IAS 17

IAS 17
Arrendamientos
Agenda
 Objetivos
 Alcance de la norma
 Aplicación de la IAS 17 – Arrendamiento
 Ejercicio Práctico
 Arrendatario
 Arrendador
 Sale and Leaseback
 IFRIC 4 Acuerdo contiene arrendamiento
 Ejercicio Práctico
 Proyecto IASB
2 IAS 17 Arrendamientos
Objetivos
Los participantes podrán:
• Describir los principales conceptos del IAS 17.
• Diferenciar entre un arrendamiento financiero y operativo.
• Conocer el tratamiento contable de arrendamientos financieros y operativos para un

arrendatario y un arrendador.
• Demostrar juicio profesional al determinar si un arrendamiento es operativo o financiero.
• Conocer el tratamiento de transacciones de venta y arrendamiento posterior (Sale and

Leaseback).
• Definir el tratamiento de la IFRIC 4, y SIC 15.
Alcance
• Aplica a todos los arrendamientos excepto por:

‒ Arrendamientos para exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos
no renovables similares; y
‒ Acuerdos de uso de licencias para filmes cinematográficos, grabaciones de video,
obras, manuscritos y derechos de autor.
• No se debe aplicar en la valuación de:

‒ Propiedades de inversión mantenidas por arrendatarios.
‒ Propiedades de inversión de arrendadores bajo arrendamientos operativos.
‒ Activos biológicos de arrendatarios bajo arrendamientos financieros.
‒ Activos biológicos de arrendadores bajo arrendamientos operativos.
Por otra parte, esta Norma no será de aplicación a los acuerdos que tienen la naturaleza
de contratos de servicios, donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar algún
tipo de activo.
<IAS 17.2>
Aplicación de IAS 17
Arrendamientos
Clasificación
• Arrendamiento
‒ Acuerdo en el que el arrendador cede al arrendatario el derecho a utilizar un activo
durante un periodo de tiempo, a cambio de una serie de pagos.
• Clasificación
‒ Esta en función de la sustancia económica y naturaleza de la transacción, más que de
la forma legal del contrato.
‒ Se basa en el grado en que los “riesgos y ventajas”, derivados de la propiedad del
activo, afectan al arrendador o al arrendatario.
• Transfiere sustancialmente todos los riesgos y

Arrendamiento financiero beneficios inherentes a la propiedad del activo.
• La titularidad puede o no transferirse.
• NO transfiere sustancialmente todos los riesgos y

Arrendamiento operativo beneficios inherentes a la propiedad del activo.
<IAS 17.10>
Clasificación
Clasificación contable
Operativo Capitalizable
• El arrendatario registra • El arrendatario registra:

periódicamente una renta en forma ‒ Al inicio un activo y un pasivo.
sistemática, e.g. línea recta.
‒ Periódicamente:
• Un costo financiero.
• Depreciación del activo.
<IAS 17. 33> <IAS 17. 20>
Clasificación
Ejemplo simplificado - arrendatario
• Supuestos
‒ Valor presente de pagos mínimos = $1,000
‒ Renta mensual = $10
‒ Plazo = 10 años
• Ejemplo de estados financieros (EF) al final del año 1:
Clasificación
Indicadores
• Indicadores de arrendamiento financiero.
‒ La propiedad del activo se transfiere al final del plazo de arrendamiento.
‒ Opción de compra a un precio suficientemente inferior al valor razonable (VR).
‒ El período de arrendamiento representa la mayor parte de la vida económica del activo.
‒ Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos (VPPM) es al menos
sustancialmente equivalente a todo el VR del activo.
‒ El activo es de una naturaleza tan específica, que únicamente el arrendatario pude utilizarlo
sin hacer modificaciones sustanciales.
<IAS 17.10 y 12>
Estos indicadores no siempre son concluyentes

Clasificación se basa en transferencia de riesgos y beneficios.
Clasificación
Indicadores - La propiedad se transfiere al final del arrendamiento
• Esta condición será cumplida cuando:
‒ El arrendador tenga una opción de venta requiriendo al arrendatario adquirir el título legal, y la
opción esta estructurada de forma tal que es muy probable que sea ejercida por el arrendador.
Clasificación
Indicadores - Opción de compra
• Este indicador es una extensión del indicador de transferencia de propiedad para arrendamientos que
incluyen una opción de compra cuyo “ejercicio” es comercialmente probable que ocurra.
‒ Por ejemplo, una opción de compra al final del arrendamiento de una maquinaria a $1,000 cuando
se espera que su valor razonable en dicha fecha sea de $5,000.
• Valor razonable (VR)

‒ Importe por el cual puede intercambiarse un activo o pagarse un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
Clasificación
Indicadores - El período de arrendamiento representa la mayor parte de la vida económica
del activo.
• La vida económica del activo es:
‒ El periodo que se espera que un activo sea utilizable económicamente.
‒ La cantidad de unidades de producción o similares que se esperaobtener.
• No hay un límite definitivo en IAS 17 de que es “LA MAYOR PARTE”.
• Considerar la esencia del arrendamiento y la transferencia sustancial de todos los riesgos y beneficios de
propiedad. Tales como:
‒ La posibilidad de pérdida por capacidad ociosa u obsolescenciatecnológica.
‒ Variaciones en rendimiento debido a cambios de condiciones económicas.
‒ Expectativas de una operación provechosa durante la vida económica del activo.
• Cuando existen opciones de renovación o compra, deben evaluarse en el inicio del arrendamiento para determinar si
es razonablemente seguro que la opción será ejercida.
‒ El término de arrendamiento incluirá el término adicional cuando el ejercicio de la opción se determine como
razonablemente segura.
• Cancelación
‒ Debe hacerse una estimación de la probabilidad que el arrendatario cancelaráel arrendamiento.
‒ En la medida en que sea probable que el arrendatario ejercerá cualquier cláusula de cancelación, afectará el
término del arrendamiento y su clasificación.
<IAS 17.4>
Clasificación
Indicadores – VPPM y VR del activo
VPPM VR del activo

Sustancialmente todo
No hay un límite definitivo en IAS 17.
• Son los pagos que se está • Importe por el cual puede

obligado a hacer, o que pueden intercambiarse un activo o
ser requeridos, excluyen: pagarse un pasivo, entre partes
‒ Rentas contingentes, costos por interesadas y debidamente
servicios e impuestos pagados informadas, en una transacción
por o reembolsados al realizada en condiciones de
arrendador. independencia mutua.
• El valor presente (VP) se calcula

utilizando la tasa implícita del
arrendamiento. Si no es práctico,
usar la tasa incremental de los
préstamos del arrendatario.
<IAS 17.4 y 17. 20>
Clasificación
Pagos mínimos
• Son los pagos en relación a la propiedad rentada que está obligado a hacer, o que puede
ser requerido a hacer, el arrendatario junto con:
‒ Para el arrendatario:
• Cualquier cantidad garantizada por el arrendatario o partes relacionadas al arrendatario.
‒ Para el arrendador:
• Cualquier valor residual garantizado al arrendador por:
‒ El arrendatario.
‒ Partes relacionadas al arrendatario.
‒ Un tercero no relacionado al arrendador, que financieramente sea capaz de cubrir la garantía.
• Excluyen las rentas contingentes, costos por servicios e impuestos pagados por o
reembolsados al arrendador.
<IAS 17.4>
Clasificación
Rentas contingentes
• Porción de los pagos del arrendamiento que no está fija en cantidad y esta basada en
factores futuros que cambian por razones diferentes al paso del tiempo.
• Por ejemplo:
‒ Porcentaje de ventas futuras.
‒ Monto de uso futuro.
‒ Precios futuros de índices.
‒ Tasas de interés futuras.
<IAS 17.4>
Clasificación
Indicadores - VPPM VR del activo
• El VP de los flujos de efectivo futuros, representa el valor futuro con vencimiento en “n” periodos en
el futuro, descontados a una tasa apropiada de descuento. Se calcula con la siguiente fórmula:
‒ VP = VF / (1+I) ^ N
• La tasa implícita es:
‒ Tasa que descuenta la suma del VPPM más el valor residual no garantizado al equivalente del
importe del VR del activo arrendado más costos directos iniciales del arrendador.
• Tasa de interés incremental:
‒ Tasa que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar.

‒ Si no fuera determinable, la tasa en que incurriría si pidiera prestado fondos para comprar el activo
en un plazo y con garantías similares.
<IAS 17.4>
Clasificación
Indicadores secundarios
• Otros indicadores que individualmente o combinadas podrían llevar a clasificar un

arrendamiento como financiero.
‒ Si el arrendatario puede cancelar el arrendamiento, las pérdidas sufridas por el arrendador
por tal cancelación, son asumidas por el arrendatario.
‒ Las pérdidas o ganancias derivadas de fluctuaciones en el valor residual razonable recaen

en el arrendatario.
‒ El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento por un período adicional,
mediante el pago de un alquiler que es sustancialmente inferior que el de mercado.
<IAS 17.11 a 12>
Estos indicadores no siempre son concluyentes

Clasificación se basa en transferencia de riesgos y beneficios.
Clasificación
Arrendamientos de terrenos y edificios
• Analizar clasificación por separado de los componentes:

‒ Terreno
‒ Edificio
“En la clasificación del arrendamiento del terreno es importante considerar que

normalmente posee vida económica indefinida”.
Por ejemplo, la asignación de pagos al edificio considera el retorno del inversionista y el desgaste del activo. La
asignación al terreno (vida indefinida) no considera desgaste, ya que se espera que mantenga su valor.
• Asignar pagos en proporción al VR relativo que le asigna el arrendatario a la transacción.
‒ Si los pagos mínimos no pueden asignarse confiablemente entre los dos elementos, todo el
arrendamiento se clasifica como financiero a menos que ambos elementos sean claramente
operativos.
‒ Cuando los pagos mínimos asignados al terreno son poco materiales, IAS 17 permite que el
terreno y el edificio sean tratados como un único componente para efectos de clasificar el
arrendamiento.
• <IAS 17.14 a 16>
Arrendamientos
Caso I – Clasificación de arrendamientos
• Teniendo en cuenta los conceptos

anteriormente vistos, construya dos
ejemplos de arrendamientos
• Tomar 15 minutos
Clasificación de los arrendamientos
Ejemplo – Tasa de interés incremental de préstamo en moneda extranjera
Pregunta
• ¿Cuál tasa de interés incremental del préstamo debe usarse cuando un arrendamiento
esta denominado en moneda extranjera?.
Respuesta
• Debe ser la tasa a la cual el arrendatario podría obtener financiamiento para el activo en
moneda extranjera.
Clasificación de los arrendamientos
Ejemplo – Arrendamiento de mas de un activo
Pregunta
• ¿En un acuerdo de arrendamiento de más de un activo, debe evaluarse cada activo por
separado?.
Respuesta
• El arrendamiento debe evaluarse por separado, por cada activo significativo que opere
independientemente, ejemplo:
‒ Un equipo arrendado incluye aire acondicionado, alarmas y mobiliario de oficina.
‒ Cuando el equipo tiene diferentes vidas útiles económicas, corresponde a un
arrendamiento de grupos distintos de activos, basados en vidas económicas y atributos
similares.
‒ La clasificación del arrendamiento debe evaluarse para cada grupo de activos distinto.
‒ La clasificación a los componentes de arrendamiento operativo o financiero, debe
basarse en su VR al inicio del arrendamiento.
Clasificación
Fecha de incepción vs fecha de comienzo
Fecha de incepción Fecha de comienzo
• La fecha a partir de la cual el

• La fecha más temprana entre: arrendatario puede ejercitar su
derecho de uso del activo
‒ momento en que se realiza el arrendado.
acuerdo de arrendamiento.
‒ momento en el que se
comprometen las partes a las
principales clausulas del
arrendamiento.
• Se clasifica el arrendamiento. • Se reconocen contablemente

• Se determinan valores del los valores del activo y pasivo
activo y pasivo en en arrendamientos financieros.
arrendamientos financieros.
<IAS 17.14 a 16>
Arrendatario
Arrendamiento Operativo
Arrendatario
• Los pagos se reconocen como gastos de forma lineal, a lo largo del plazo del
arrendamiento.
‒ Salvo que otra base sistemática resulte más representativa.
• Complicaciones
‒ Pagos desiguales durante el período de arrendamiento. Distribución lineal en el
‒ Existencia de incentivos al arrendamiento. período de arrendamiento.
<IAS 17.33>
<SIC 15>
Arrendatario - SIC-15 Arrendamiento operativo - Incentivos
• Incentivos
‒ Otorgados por el arrendador para incentivar la celebración de un contrato, ejemplo:
• Pago inicial hecho por el arrendador.
• Reembolso por el arrendador de costos del arrendatario, ejemplo mejoras a locales arrendados.
• Rentas gratuitas o reducidas en los períodos iniciales del contrato.
<SIC 15.1, 4 y 5>
Arrendatario
Reconoce el beneficio agregado de los

incentivos, como una reducción del
gasto del alquiler a lo largo del plazo
del arrendamiento, de manera lineal (o
de otra forma sistemática, si fuera más
apropiado).
Arrendatario– Ejemplo de registro contable de renta gratuita
• Supuestos:
‒ Plazo del arrendamiento: 1 año
‒ Se otorgan gratis los dos primeros meses de renta.
‒ Monto de renta anual: $1,200
‒ Monto de renta por 10 meses: $1,000
‒ Monto mensual registrado en resultados ($1,000/12 meses): $83 **
** El monto de renta correspondiente a los 10 meses, se reconoce en resultados en forma lineal
durante los 12 meses del año.
Gasto de Bancos Pasivo por

arrendamiento Arrendamiento
1) 83 100 (3 3) 100 83 (1
2) 83 83 (2
3) 83 83 (3
249 100 149
1) Renta mes de enero 2009.

2) Renta mes de febrero 2009.
3) Renta mes de marzo 2009. Primer pago de renta por $100 ($1000/10 meses).
Arrendamiento Financiero
Arrendatario – Reconocimiento inicial
• Reconoce un activo y pasivo, al menor entre (valores a fecha de incepción):
VR VPPM
del activo
‒ Al importe reconocido como activo se le suman los costos directos iniciales del
arrendatario (los directamente atribuibles a la negociación y contratación del
arrendamiento).
<IAS 17.20 y 24>
Arrendatario – Medición posterior
Reducción del pasivo
Pagos
mínimos
Gasto financiero
Gasto financiero:
• Distribuido a lo largo del plazo del arrendamiento.
‒ Para producir una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda
pendiente.
‒ Las rentas contingentes se cargan como gastos, en los periodos en que son incurridas.
<IAS 17.25>
Arrendatario – Medición posterior
Gasto de depreciación
Arrendamiento
financiero
Gasto por Deterioro
Depreciación:
• Política de depreciación consistente con la de los activos que se posean.
• Se calcula sobre las bases del IAS 16 (Estimación vida útil, método de depreciación, valor
residual).
• Si no existe certeza razonable de que se obtendrá la propiedad del activo arrendado al final
del período de arrendamiento, el activo se depreciará durante el menor de su vida útil o del
plazo del arrendamiento.
• Para determinar si un activo arrendado se ha deteriorado, aplicar IAS 36.
<IAS 17.27>
Arrendatario – Registro contable simplificado
• Supuestos:
‒ Plazo del arrendamiento: 10 años
‒ VP de los pagos mínimos : 70
‒ VF de los pagos mínimos : 100
‒ Vida útil del activo: 10 años.
Activo fijo Deuda Bancos
1) 70 7 (2 4) 10 70 (1 10 (4
5 (3
63 10
65
Depreciación Gastos por

intereses
1) Reconocimiento inicial del activo
2) 7 3) 5
2) Depreciación año 1
3) Gasto por interés año 1
7 5 4) Pago año 1 (capital e interés)
Arrendador
Arrendador
• Activos sujetos a arrendamiento operativo.

‒ Se presentan en el balance de acuerdo a su naturaleza.
• Los ingresos se reconocen de forma lineal, a lo largo del plazo del arrendamiento.
‒ Salvo que otra base sistemática resulte más representativa.
• Gastos iniciales incurridos en la negociación.

‒ Se añaden al valor en libros del activo.
‒ Se reconocen como gastos a lo largo del plazo del arrendamiento, sobre las mismas
bases del ingreso por arrendamiento.
• La política de depreciación para activos arrendados debe ser consistente con la política
de depreciación normal de activos de la misma clase (bajo IAS 16 y IAS 38).
<IAS 17.49, 50, 52, 53>
Arrendador - SIC-15 Arrendamiento operativo - Incentivos
• Incentivos
‒ Otorgados por el arrendador para incentivar la celebración de un contrato, ejemplo:
• Pago inicial hecho por el arrendador.
• Reembolso por el arrendador de costos del arrendatario, ejemplo mejoras a locales arrendados.
• Rentas gratuitas o reducidas en los períodos iniciales del contrato.
<SIC 15.1, 4 y 5>
Arrendador
Reconoce el costo agregado de los

incentivos como una reducción del ingreso
por alquiler a lo largo del plazo del
arrendamiento, de manera lineal (o de
otra forma sistemática, si fuera más
apropiado).
Arrendador – Ejemplo de registro contable de renta gratuita
• Supuestos:
‒ Plazo del arrendamiento: 1 año
‒ Se otorgan gratis los dos primeros meses de renta.
‒ Monto de renta anual: $1,200
‒ Monto de renta por 10 meses: $1,000
‒ Monto mensual registrado en resultados ($1,000/12 meses): $83 **
** El monto de renta correspondiente a los 10 meses, se reconoce en resultados en forma lineal durante los 12
meses del año.
Ingresos por Bancos Arrendamientos por

arrendamientos Cobrar
83 (1 3) 100 1) 83 100 (3
83 (2 2) 83
83 (3 3) 83
249 100 149
1) Renta mes de enero 2009.

2) Renta mes de febrero 2009.
3) Renta mes de marzo 2009. Primer cobro de renta por $100 ($1000/10 meses).
Arrendador – Reconocimiento inicial
• Reconoce una cuenta por cobrar, por el importe de la inversión neta en el

arrendamiento.
‒ Inversión neta:
• Inversión bruta descontada a la tasa implícita.
• Inversión bruta:
‒ Suma de pagos mínimos, más cualquier valor residual nogarantizado.
• Los cobros se consideran:

‒ Reembolso del principal.
‒ Ingreso financiero por su inversión.
‒ <IAS 17.4, 36 y 37 >
Transacciones de Venta y
Arrendamiento Posterior
(Sale and Leaseback)
Arrendamiento
Venta y arrendamiento en vía de regreso (Sale and Leaseback)
• Es una transacción de venta-arrendamiento ligada en la que el dueño de un activo lo vende e

inmediatamente después lo renta a quien se lo compró.
‒ El pago por arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, porque son
negociados como un paquete.
• Venta y arrendamiento financiero posterior:

‒ De existir un exceso entre el ingreso y el valor en libros del activo se debe reconocer el ingreso
diferido al término del contrato de arrendamiento.
‒ En substancia en esta transacción no existe una disposición del activo y por tanto no se reconoce
ganancia o pérdida por la venta.
‒ Considerar si existe alguna evidencia de deterioro en el activo conforme IAS 36.
• Venta y arrendamiento operativo posterior:

‒ El tratamiento depende del resultado de la comparación del valor razonable del activo y el precio
de venta en contrato.
‒ Dado que la venta y el arrendamiento están ligados, la venta puede estar pactada a un precio
distinto del valor razonable, con el impacto de cualquier diferencia reconocido en las rentas por
pagar.
<IAS 17. 59>
Arrendamiento
Venta y arrendamiento en vía de regreso (Sale and Leaseback)
Si el arrendamiento posterior es operativo:
Precio de Venta = VR
• Se reconoce inmediatamente la pérdida o ganancia.
Precio de Venta < VR

• Se reconoce inmediatamente la pérdida o ganancia.
• Si la pérdida se compensa por medio de pagos por arrendamiento inferiores a los precio de
mercado, debe diferirse y amortizarse en proporción a los pagos por arrendamiento, a lo largo
del plazo del arrendamiento.
Precio de Venta > VR

• Cualquier exceso sobre el valor razonable debe diferirse y amortizarse a lo largo del plazo del
arrendamiento.
<IAS 17.61, 63, 64>
• Si el VR es inferior al valor en libros, la pérdida debe reconocerse inmediatamente.
• Para el arrendamiento financiero, no se requiere realizar este ajuste, a menos que

haya existido deterioro.
‒ El valor en libros se reduce al monto recuperable (IAS 36).
IFRIC 4 Cuando un acuerdo
contiene un arrendamiento
Arrendamiento
IFRIC 4 Cuando un acuerdo contiene un arrendamiento
¿Cuando un acuerdo contiene un arrendamiento

y por lo tanto debe ser contabilizado como tal?
• Pueden existir acuerdos que no tienen la forma legal de un arrendamiento, pero que transmiten
derechos a usar activos a cambio de un pago o una serie de pagos.
• Por ejemplo:
‒ Acuerdos de subcontratación (ej. Outsourcing)
‒ Contratos de telecomunicaciones en los que acuerdan derechos sobre el uso de la capacidad de
red.
‒ Contratos de tomar o pagar (“take or pay”) y similares en los cuales lo compradores deben
realizar algunos pagos específicos sin importar si toman la entrega de los productos o servicios
contratados.
<IFRIC 4.1>
ANÁLISIS DE LA ESENCIAECONÓMICA
• ¿El cumplimiento del acuerdo depende del uso de un

activo específico? Si se cumplen ambos
=> arrendamiento
• ¿El acuerdo traspasa el derecho de uso de un activo?
<IFRIC 4, 2, 6, 10>
• El análisis debe realizarse al principio del acuerdo
• El acuerdo que satisface estos criterios es, o contiene, un arrendamiento que se

contabiliza de acuerdo con IAS 17.
• El cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo específico.
‒ Aunque un activo específico pueda estar explícitamente identificado en un acuerdo,

explícitamente, no será objeto arrendamiento, si el cumplimiento del acuerdo es
independiente del uso de ese activo.
Por ejemplo, el proveedor esta obligado a entregar una cantidad determinada de bienes y
servicios y tuviese otros activos con cuales puede cumplir con el acuerdo, por lo tanto el
criterio de aplicación de la NIC 17 no se materializa. (activo independiente)
‒ Se especifica implícitamente un activo si:
• Por ejemplo, el proveedor tiene o arrienda un único activo, con el cual cumple la
obligación y el cumplimiento de esta, utilizando activos alternativos, no resulta
factible o posible, desde el punto de vista económico, cumplir con su obligación
utilizando activos alternativos.
• <IFRIC 4.7 y 8>
• El acuerdo traspasa el derecho de uso de un activo.
‒ Un acuerdo traspasa el derecho de uso del activo si trasfiere al comprador

(arrendatario) el derecho a controlar el uso del activo subyacente, se cumple con
cualquiera de los siguientes:
• El comprador tiene la habilidad o derecho de operar el activo o dirigir a otros para

que lo operen en la forma que determine.
• El comprador tiene la habilidad o derecho de controlar el acceso físico al activo
subyacente.
• Es remota la probabilidad de que una o más partes, diferentes al comprador,
obtengan mas que un monto insignificante de la producción u otros beneficios que el
activo genere durante el periodo del acuerdo.
• <IFRIC 4.9>
• Separar los pagos del arrendamiento de otros pagos.
‒ Si un acuerdo contiene un arrendamiento, debe clasificarse como arrendamiento

financiero o arrendamiento operativo (IAS 17 .7-19).
‒ Para aplicar los requerimientos de la IAS 17:

• Los pagos y otras consideraciones requeridas por el acuerdo, deben separarse al
inicio del acuerdo.
• En una reconsideración del acuerdo, deben separarse en aquellos relacionados al
arrendamiento y otros elementos, con base en sus valores razonables relativos.
‒ Separar los pagos del arrendamiento de los pagos para otros elementos, requerirá una
técnica de estimación, ejemplo:
• Por referencia a un acuerdo de arrendamiento de un activo comparable que no contenga otros
elementos.
• Estimando los pagos para los otros elementos por referencia a acuerdos comparables y
después deducirlos de los pagos totales.
<IFRIC4.12, 13 y 14>
Arrendamientos
Caso II – Cuando un acuerdo contiene un arrendamiento
• Construya un ejemplo acuerdo que contenga un

arrendamiento
• Tomar 20 minutos
Proyecto del IASB
47 IAS 17 Arrendamientos ©2012 Deloitte & Touche.

Proyecto del IASB
Proceso de emisión de la norma
Julio 2006 Agosto 2010 Diciembre 2010 Q2 2012
Agregado a la Borrador Fecha límite Emisión de

Agenda emitido para IFRS
comentarios
Proyecto del IASB
Propuesta
Arrendamientos Arrendamientos
Financieros operativos Propuesta
actualmente actualmente
• Se
Se registra
registra un
un • No
No se
se registra
registra nada
nada • Registrar un
act vo y un
activo un pasivo
pas vo en balance
en balance derecho de uso de
un activo y un
• Se
Se registran
registran • Se
Se registra
registra un
un pasivo
intereses y
intereses gasto por
gasto por renta
renta
depreciac ón
depreciación • Registrar
• Se
Se revelan
reve an los
os pagos
pagos amortización e
• Se
Se revelan
reve an los
os pagos
pagos mínimos
m n mos del
del intereses
m n mos del
mínimos del arrendamiento
arrendam ento
arrendam ento
arrendamiento • Información adicional
• Un solo modelo contable que registre todos los arrendamientos en el balance.
Proyecto del IASB
Medición
Inicial Subsecuente
• Costo Amortizado
Derecho de • Importe del pasivo Derecho de
• Revaluación
uso del + costos directos uso del
activo • Deterioro
iniciales activo
(IAS 36)
• VP de los pagos
• Costo amortizado
Obligación del arrendamiento Obligación
por renta por renta • Sin revisión de la
usando tasa
tasa
incremental

IAS 17 - Arrendamientos

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 Aplicación de la IAS 17 – Arrendamiento

 Sale and Leaseback

 IFRIC 4 Acuerdo contiene arrendamiento

Los participantes podrán:

• Describir los principales conceptos del IAS 17.

• Diferenciar entre un arrendamiento financiero y operativo.

• Conocer el tratamiento contable de arrendamientos financieros y operativos para un

• Demostrar juicio profesional al determinar si un arrendamiento es operativo o financiero.

• Conocer el tratamiento de transacciones de venta y arrendamiento posterior (Sale and

• Definir el tratamiento de la IFRIC 4, y SIC 15.

• Aplica a todos los arrendamientos excepto por:

• No se debe aplicar en la valuación de:

• Transfiere sustancialmente todos los riesgos y

• NO transfiere sustancialmente todos los riesgos y

• El arrendatario registra • El arrendatario registra:

<IAS 17. 33> <IAS 17. 20>

• Ejemplo de estados financieros (EF) al final del año 1:

• Indicadores de arrendamiento financiero.

‒ La propiedad del activo se transfiere al final del plazo de arrendamiento.

‒ Opción de compra a un precio suficientemente inferior al valor razonable (VR).

‒ El período de arrendamiento representa la mayor parte de la vida económica del activo.

Estos indicadores no siempre son concluyentes

• Esta condición será cumplida cuando:

• Valor razonable (VR)

VPPM VR del activo

No hay un límite definitivo en IAS 17.

• Son los pagos que se está • Importe por el cual puede

• El valor presente (VP) se calcula

<IAS 17.4 y 17. 20>

• La tasa implícita es:

• Tasa de interés incremental:

‒ Tasa que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar.

• Otros indicadores que individualmente o combinadas podrían llevar a clasificar un

‒ Las pérdidas o ganancias derivadas de fluctuaciones en el valor residual razonable recaen

Estos indicadores no siempre son concluyentes

• Analizar clasificación por separado de los componentes:

“En la clasificación del arrendamiento del terreno es importante considerar que

• Asignar pagos en proporción al VR relativo que le asigna el arrendatario a la transacción.

• <IAS 17.14 a 16>

• Teniendo en cuenta los conceptos

Fecha de incepción Fecha de comienzo

• La fecha a partir de la cual el

• Se clasifica el arrendamiento. • Se reconocen contablemente

<IAS 17.14 a 16>

Reconoce el beneficio agregado de los

Gasto de Bancos Pasivo por

249 100 149

1) Renta mes de enero 2009.

• Reconoce un activo y pasivo, al menor entre (valores a fecha de incepción):

Reducción del pasivo

Gasto por Deterioro

• Para determinar si un activo arrendado se ha deteriorado, aplicar IAS 36.

Activo fijo Deuda Bancos

Depreciación Gastos por

• Activos sujetos a arrendamiento operativo.

• Gastos iniciales incurridos en la negociación.

Reconoce el costo agregado de los

Ingresos por Bancos Arrendamientos por

249 100 149

1) Renta mes de enero 2009.

• Reconoce una cuenta por cobrar, por el importe de la inversión neta en el

• Los cobros se consideran: