Modulo 3.3 - Ias 17 Arrendamientos - 2013

Entrenamiento IFRS 2013
Leasing (IAS 17, IFRIC 4, SIC 15)

Alcance de IAS 17 e IFRIC 4
► IAS 17 define como un leasing:

► Un acuerdo según el cual, el arrendador le da al arrendatario el
derecho de usar un activo por un período de tiempo acordado, y el
arrendatario le paga cierto monto al arrendador en un pago o una
serie de pagos
► El estándar aplica a todos los leasing, excepto:
► Leasing para prospección o explotación de minerales, petróleo,
gas natural y otros recursos no regeneradores similares
► Acuerdos de licencia por ítems como películas, grabaciones de
videos, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de
autor
Page 2 Leasing (IAS 17 e IFRIC 4)

Definiciones y conceptos claves

Clasificación de Leasing
Un leasing
financiero es
El leasing
aquel que
es clasifi- Un leasing
transfiere
cado como operativo es
sustancial-
un leasing un leasing
mente todos
financiero o que no es
los riesgos y financiero.
un leasing
beneficios operativo
asociados con
la propiedad
de un activo.

Clasificación de un leasing
► La clasificación de un leasing financiero u operativo se

hace al comienzo del leasing, el cual es el primero entre:
► La fecha del contrato del leasing
► La fecha de un compromiso por ambas partes con las

principales provisiones del leasing
► La fecha de comienzo de un leasing puede ser distinta del
comienzo del período del leasing.
► La clasificación no se cambia posteriormente, a menos
que se cambien los términos del contrato del leasing.

Indicadores de un leasing financiero
► Principio – “sustancialmente todos los riesgos y beneficios

asociados con la propiedad son transferidos al arrendatario”
► Indicadores incluyen:
► El leasing transfiere la propiedad del activo al arrendatario antes
del final del período del leasing, o
► El arrendatario tiene la opción de comprar el activo por un precio
que es significativamente menor del valor justo esperado de la
propiedad a la fecha en que la opción empieza a ser ejercible en
tal forma que, al comienzo del leasing, hay certeza razonable de
que la opción será ejercida

► El período del leasing dura por la mayor parte de la vida

económica del activo, aunque no se transfiera el título.
► IAS 17 define el período del leasing como:
► El período no cancelable por el cual el arrendatario ha contratado
arrendar el activo, más
► Cualesquier término adicional por el cual el arrendatario tiene la
opción de continuar arrendando el activo, con o sin pago adicional,
cuando al comienzo del leasing es razonablemente cierto que el
arrendatario ejercerá la opción
► IAS 17 define la vida económica como:
► El período durante el cual se espera que un activo sea
económicamente usable por uno o más usuarios, o
► El número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del activo por uno o más usuarios

► Al comienzo, el valor presente de los pagos mínimos

del leasing asciende a por lo menos sustancialmente
todo el valor justo del activo en leasing
► Valor justo se define como el monto por el cual puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado,
que realizan una transacción libre
► Los activos en leasing tienen una naturaleza
especializada tal como sólo el arrendatario puede usarlos
sin que se efectué una modificación mayor

► Si el arrendatario puede cancelar el leasing, las pérdidas

relacionadas con el leasing son asumidas por el arrendatario
► Ganancias o pérdidas por cambios en el valor justo del valor
residual afectan al arrendatario
► Por ejemplo, el leasing puede producir una rebaja o descuento del
arriendo equivalente a la mayor parte de los ingresos de la venta al final
del leasing
► El arrendatario puede extender el leasing por un segundo
período por un arriendo significativamente menor del arriendo
esperado de mercado

Terrenos y edificios
► Cuando se clasifica un leasing de inversión en propiedad,

se analizan los elementos de terreno y edificios por
separado
► Se asignan los pagos mínimos del leasing entre los dos,
en base a los valores justos relativos de los dos distintos
intereses de leasing al comienzo
► Este análisis no es requerido si:
► El elemento de terreno no es material, o
► El arrendatario trata su contrato de leasing como una inversión en
propiedades bajo IAS 40, registrado en los libros contables al
valor justo

Contabilidad del arrendatario

Contabilidad del arrendatario: leasing financiero
► Al comienzo del período del leasing, el arrendatario

reconoce:
► Un activo por la propiedad en leasing al menor entre el valor justo
del activo y el valor presente de los pagos mínimos del leasing
► Cualquier costo directo inicial se agrega al valor del activo
► Un pasivo por los pagos de arriendo por pagar, al mismo monto
(excluyendo costos directos iniciales)

Pagos mínimos del leasing
► Estos son los pagos mínimos durante el período del leasing

que el arrendatario está efectuando o que se puede requerir
que los efectúe, excluyendo:
► Arriendos contingentes
► Costos por servicios
► Impuestos por pagar por ser reembolsados al arrendador
► Plus, cualquier importe garantizado por él mismo o por un tercero

vinculado con él (de valor residual)

Arriendos contingentes
► Arriendos contingentes es la porción de los pagos del

leasing que no tiene un monto fijo sino que es basada en
el monto futuro de un factor que cambia a través del paso
de tiempo, por ejemplo:
► Porcentaje de ventas futuras
► Monto de uso futuro
► Índices de precios futuros
► Tasa de interés de mercado futuro

Tasa de descuento usada para calcular valor presente
► El arrendatario debe usar la tasa de interés implícita en

el contrato de leasing para calcular el valor presente de
los pagos mínimos de leasing
► Si no es practicable, se debe usar la tasa incremental de
financiamiento del arrendatario
► Tasa de interés implícita es la tasa de descuento que, al
inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el
valor presente total de
► (a) los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual
no garantizado, y
► la suma de (i) el valor justo del activo arrendado y (ii) cualquier
costo directo inicial del arrendador.

Cálculo de tasa de interés implícita
► Valor justo = 10,000
► 5 pagos anuales pagados por adelantado = 2,100
► Valor residual no garantizado = 1,000
► Ejemplo no incluye costos directos del arrendador
Año Monto al Pago Monto Interés Monto al
principio del durante el (6.62%) final del
periodo periodo periodo
1 10,000 2,100 7,900 523 8,423
2 8,423 2,100 6,323 419 6,742
3 6,742 2,100 4,642 307 4,949
4 4,949 2,100 2,849 189 3,038
5 3,038 2,100 938 62 1,000
10,500 1,500

Cálculo de tasa de interés implícita (cont.)
► La tasa de interés = 6,62% es después usada para
calcular el valor presente de los pagos mínimos, o sea
10,500 descontado por 6,62% = 9,274
► Toda la información esta conocida por el arrendador, pero

el arrendatario puede no saber el valor justo o el valor
residual no garantizado, o los costos directos del
arrendador
►  se usa la tasa incremental de financiamiento del
arrendatario

Contabilidad del arrendatario: leasing financiero
► Después del comienzo:

► El activo es depreciado como un activo fijo (adquirido)
► Los pagos mínimos del leasing se dividen entre el cargo financiero
y la reducción del pasivo
► Costo del período incluye:
► Costo de depreciación
► Costo financiero
► Amortización de los costos directos iniciales
► Arriendos contingentes (cuando se incurren)

Contabilidad del arrendatario: leasing operativo
► No se registran activos u obligaciones excepto para ítems

como:
► Depósitos de garantía
► Arriendos anticipados
► Pagos del leasing se reconocen como un gasto sobre
base lineal, a menos que otro método sistemático es más
apropiado

Revelaciones Requeridas
Ambos tipos de leasing
► Una descripción general de los contratos significativos de

leasing que tiene el arrendatario, incluyendo:
► Las bases para determinar las cuotas de carácter contingente
► La existencia y términos de renovación de los contratos, así como
las opciones de compra y cláusulas de actualización de las cuotas
► Las restricciones impuestas en los contratos, tales como las que
se refieren a distribución de dividendos, endeudamiento adicional
y nuevos leasings
► El monto total de los pagos mínimos de sub-leasings que
se espera recibir, acordados bajo contratos no
cancelables a la fecha del balance

Leasing Financiero
► El valor libro neto a la fecha del balance para cada tipo de

activo
► Una conciliación entre el importe total de los pagos
mínimos futuros al final del periodo, y su valor presente, y
un análisis de estas cantidades a pagar en los siguientes
plazos:
► Hasta un año
► Entre uno y cinco años, y
► Más de cinco años
► Arriendos contingentes reconocidos en el estado de
resultado del ejercicio

Leasing Operativo
► El total de pagos mínimos futuros, derivados de contratos

de leasing operativo no cancelables, para cada uno de los
siguientes periodos:
► Dentro de un año o menos
► Mas de un año y no mas de cinco años, y
► Pagos del leasing y subleasing reconocidos como gastos
en el periodo, presentando por separado los pagos
mínimos del leasing, arriendos contingentes y pagos del
subleasing

Contabilidad del arrendador

Clasificación del leasing - Arrendador
► En general, los principios de la clasificación de leasing se

aplican de igual forma a los arrendadores
► Para arrendadores, pagos mínimos de leasing incluyen:
► Pagos durante el período del leasing que el arrendatario es o
puede ser obligado a efectuar, excluyendo arriendos contingentes,
costos por servicios e impuestos
► Plus, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por:
► parte del arrendatario;
► una parte vinculada con éste; o
► una parte no vinculada con el arrendador que sea capaz
financieramente de atender a las obligaciones derivadas de la
garantía prestada

Contabilidad del arrendador: Leasing Financiero
► Se reconocen cuentas por cobrar por el monto de la

inversión neta en el leasing, es decir:
► Los pagos mínimos del leasing, y
► Cualquier valor residual no garantizado que se devenga al
arrendador, descontado a la tasa de interés implícita en el
contrato de leasing
► Pagos de leasing recibidos se contabilizan como repagos
de capital e ingresos financieros
► Los ingresos financieros se reconocen de una manera
que refleja una tasa de retorno constante y periódica de la
inversión neta del arrendador

Contabilidad del arrendador: Leasing Operativo
► Los arrendadores reportan activos bajo leasing operativo

de acuerdo a la naturaleza del activo
► La política de depreciación para activos en leasing es consistente
con la política normal del arrendador para activos similares
► Los ingresos se reconocen sobre base lineal durante el
período del leasing (aunque no se reciba sobre tal base)
a menos que otra base sistemática es más representativa
del beneficio derivado del activo en leasing

► Una descripción general de los contratos significativos de

leasing concluidos por el arrendatario
► El total de las cuotas de carácter contingente reconocidas
en los ingresos del ejercicio
Leasing Operativo:
► El total de pagos mínimos futuros, derivados de contratos
de leasing operativo no cancelables, para cada uno de los
siguientes periodos:
► Dentro de un año o menos
► Mas de un año y no mas de cinco años, y

Leasing Financiero:
► Una conciliación entre el inversión bruta en los leasings y
el valor presente de los pagos mínimos a recibir, y un
análisis de estas cantidades a recibir en los siguientes
plazos:
► Hasta un año
► Entre uno y cinco años, y
► Los ingresos financieros no acumulados (o no
devengados)
► El monto de los valores residuales no garantizados
reconocidos a favor del arrendador

Sale and Leaseback

Sale and leaseback
► Involucra la venta de un
activo y el arrendamiento
del mismo activo
► El registro depende de si
el leaseback es un leasing
financiero o un leasing
operativo

Si el leaseback es un leasing financiero
► Elactivo permanece en el balance en

vez de ser reportado como una venta.
► No se reconoce utilidad en la venta
► Cualquier exceso del precio de venta
sobre el valor libro se difiere y se
reconoce en resultados en el plazo del
arrendamiento

Si el leaseback es un leasing operativo
Si
Resultado de pérdida o ganancia
Precio = valor de mercado
se reconoce inmediatamente
No
Si Exceso se difiere y reconoce
Precio > valor de mercado
sobre el plazo del contrato
No
La pérdida es compensada Si
Exceso se difiere y reconoce
con futuros pagos de
sobre el plazo del contrato
arrendamiento bajo mercado
No
La pérdida es reconocida
inmediatamente

IFRIC 4 – Determinación de si un contrato
contiene leasing

IFRIC 4 – Determinación de si un contrato
contiene leasing
► Contiene pautas cómo determinar si un acuerdo es, o contiene, un
leasing (arrendamiento) en alcance de IAS 17.
► IFRIC 4 no aplica a los acuerdos que:
► Son, o contienen, leasing (arrendamiento) excluidos del alcance de IAS
17,
► Representan concesiones en alcance de IFRIC 12.
► Ejemplos de contratos en el alcance:

► Acuerdos de subcontratación - por ejemplo, la subcontratación
de las funciones de procesamiento de datos de una entidad.
► Acuerdos en la industria de telecomunicaciones en los cuales un
proveedor de capacidad de red realiza contratos para proporcionar a los
compradores derechos sobre esa capacidad.

IFRIC 4 – Determinación si un contrato posee
un leasing implícito
► Introduce tres criterios que hay que cumplir para
considerar que un contrato contiene un leasing:
1. El contrato depende de un ítem o ítemes específicos.
2. El contrato da derecho al uso por un período acordado de
tiempo, en tal forma que el comprador puede excluir a otros del
uso del ítem.
3. Los pagos bajo el contrato se efectúan por el tiempo en que el
ítem está disponible para ser usado, y no por el tiempo en que
el ítem es realmente usado.

¿Contiene un contrato leasing?
¿Cumplimiento del
• Activo identificado explícitamente en el contrato contrato es NO
dependiente
de uso de activo(s)
• Activo no identificado explícitamente en el contrato
específico(s)?
No es
• Comprador tiene derecho a operar el activo
SI un
1 • Comprador obtiene o controla más que una cantidad no leasing
significativa de producción u otros beneficios que activo genere
• Comprador tiene derecho para controlar el acceso físico

2 • Comprador obtiene o controla más que una cantidad no ¿Contrato otorga el
significativa de producción u otros beneficios que activo genere derecho de uso de
activo(s) (cumple
• Posibilidad remota que otros tomen más que una cantidad cualquier de los 3
3 no significativa de producción u otros beneficios que activo
NO
genere grupos de criterios)?
• El precio del comprador no está contractualmente fijo por
unidad de producto ni equivalente al precio mercado corriente
SI
Si, el contrato contiene un leasing

Identificación de activo
► IAS 17 aplica sólo a un acuerdo en el que existe un “derecho de uso de

un activo”, y, por tanto, un acuerdo no contiene un leasing a menos que
el cumplimiento del acuerdo depende de un bien específico.
► Un activo explícitamente identificado en el acuerdo
► No significa automáticamente que es un leasing
► Por ejemplo, si el proveedor está obligado a entregar una cantidad
determinada de bienes o servicios, y tiene el derecho y la capacidad de
proporcionarlos utilizando otros activos no especificados en el acuerdo.
► Obligación de garantía que permita o requiera la sustitución de un activo
igual o similar, cuando el activo especificado no funcione adecuadamente,
no impide tratamiento como leasing.
► Una cláusula contractual que permita o requiera que el proveedor
sustituya otros activos por cualquier razón en o después de una fecha
especificada, no impide su tratamiento como arrendamiento antes de la
fecha de sustitución.

Ejemplos del uso de activo
Ejemplo 1 - Escenario 1
En un acuerdo una entidad (comprador) externaliza su departamento de la entrega de
productos a un proveedor quien está obligado a poner a disposición de la entidad un
cierto número de vehículos que cumplen con ciertas características y el proveedor es
una organización especializada en entregas y posee muchos otros vehículos con las
mismas características disponibles.
Ejemplo 1 - Escenario 2
El proveedor tiene que utilizar y mantener un número determinado de vehículos
especializados para uso exclusivo del comprador.
► En el Escenario 1 el acuerdo no depende de uso de activos

específicos.
► En el Escenario 2 el acuerdo depende del uso de activos
determinados
► Este acuerdo se asimila más a la adquisición de vehículos para
realizar las funciones de entrega que a la externalización de esas
funciones.

Ejemplos del uso de activo (2)
Ejemplo 2
En un acuerdo una entidad externaliza su almacenamiento de datos confidenciales y en
el acuerdo se estipula que el hardware (computadoras y terminales) deben cumplir con
criterios específicos para la interconexión con los sistemas de la entidad de manera que
puedan ser utilizados en la prestación de servicios sólo para esa entidad.
► El acuerdo depende de uso de activos específicos.

Ejemplos del uso de activo (3)
Ejemplo 3
En un contrato de suministro de energía eléctrica la compañía generadora se
compromete proveer energía usando una sola planta eléctrica y la planta está
especificada en el contrato y además es poco probable que la compañía podría obtener
la sustitución de energía para cumplir sus obligaciones que le incumben en virtud del
contrato.
► El acuerdo depende de uso de activo específico.

Activo versus una parte de activo
involucrada en un acuerdo
► La frase "derecho a usar un activo” no impide que el activo sujeto de un
acuerdo representará una parte de un mayor activo
► IFRIC 4 no define de lo que constituye el activo subyacente a un
acuerdo y, por tanto, no define en que circunstancias una parte de un
mayor activo podría ser objeto de leasing.
Ejemplo 4
Una planta generadora de energía tiene dos turbinas y dos clientes. Cada cliente entra en
un acuerdo según el cual compra toda la generación de una turbina.
► Cada una de las dos turbinas representa una unidad separada y por
lo tanto, cada acuerdo depende de un activo específico.

Exclusividad del uso de activo y condiciones
de precio
► Para evaluar si el comprador obtiene o controla sustancialmente la
totalidad de la producción u otros beneficios generados por el activo
durante el período de acuerdo y si la probabilidad de que otras partes
usarán más de una parte insignificativa de la producción u otros
beneficios es remota, es necesario comparar la capacidad contratada
versus la capacidad total del activo.
► Acuerdos que permiten al comprador obtener la totalidad o casi totalidad

de la producción u otros beneficios generados por el activo no
transfieren el derecho de uso del activo si el comprador esencialmente
paga precio por un producto o servicio en lugar de pagar por el derecho
de uso del bien determinado
► Cuando el precio que el comprador paga es fijo por unidad de, o
► Cuando el precio es igual al precio de mercado en el momento de la
entrega del producto/servicio.

“Más que una cantidad no significativa de la
producción”
► Frase “más que una cantidad no significativa" no está
definida en la Interpretación
► Es un asunto de juicio en cada caso
► Exige una evaluación de la capacidad total de los activos
totales
► No necesariamente estipulada en el contrato.

Derecho de operar el activo o dirigir a otros
para que lo operen
► El "derecho de operar o dirigir otros para que operen” el activo se
relaciona con la capacidad para tomar decisiones sobre cuándo y
cómo los activos se utilizarán para atender necesidades específicas
del comprador, por ejemplo:
► Capacidad para contratar o reemplazar el operador del activo,
► Capacidad para especificar políticas y procedimientos operativos
dentro del contrato,
► El efecto de estas competencias debe ser en el fondo suficiente para
reducir el rol del proveedor a el de un agente, que trabaja según las
instrucciones del comprador.
► Otro aspecto a considerar es qué sucede si el proveedor no cumple
con sus obligaciones según el contrato:
► El comprador puede obtener los activos - podría indicar que el
derecho a utilizar los activos fue transferido al comprador.
► El comprador tiene derecho a solicitar reparación/compensación - por
sí sólo no indica que tiene derecho de uso de activos.

para que lo operen (2)
Ejemplo 5 – Escenario 1
Un fabricante de automóviles ha acordado en virtud de un acuerdo a largo plazo de
suministro de piezas que un proveedor entregará los espejos eléctricos para un modelo
de automóvil específico durante el ciclo de vida del modelo. El proveedor incurre
importantes costos de preparar herramientas para producir los espejos. El proveedor
tiene la propiedad legal de las herramientas. Sin embargo, el equipo de herramientas es
un activo de carácter tan especializado que no puede ser utilizado para producir partes
(a) de otro fabricante de automóviles o (b) para otro modelo del automóvil modelo del
mismo fabricante de automóviles.
Así como suministrar el fabricante, el proveedor va a vender el componente a los

distribuidores en el mercado de repuestos.
La relación entre el proveedor y el fabricante de automóviles es muy estrecha:

colaboraron estrechamente para desarrollar la tecnología, el prototipo de instrumentos y
las herramientas para producción de los espejos.

Ejemplo 5 – Escenario 1, continuación
El departamento de ingeniería del fabricante de automóviles tiene derecho a probar los
prototipos y las herramientas, solicitar cambios técnicos en forma permanente y
establecer límites de tolerancia. El fabricante de automóviles tiene derecho a especificar
las fuentes de las que el proveedor obtiene sus materiales, y para establecer los niveles
de personal en el departamento de producción. Los cambios en el proceso de
producción para lograr las mejoras de la eficiencia deben ser discutidos con y aprobado
por el fabricante de automóviles. El fabricante de automóviles está obligado a
proporcionar al proveedor un plan semanal de entregas de los productos. El director de
la línea de producción de los espejos en la planta del proveedor es un empleado del
fabricante de automóviles.

► Ejemplo 5 – Escenario 1 - análisis
► ¿El cumplimento del contrato depende de un activo específico?
► Si, las herramientas para producción están explícitamente señaladas en
el acuerdo y el cumplimiento del acuerdo depende de esas
herramientas.
► ¿Es la posibilidad de que otras partes tomen más que una cantidad no
significativa de la producción de la instalación remota?
► No, el fabricante de automóviles tendrá una cantidad significativa de la
producción, pero el proveedor también vende más de un importe
insignificante de los espejos a los distribuidores.
► ¿Obtiene el comprador más que una cantidad no significativa de la
producción?
► Sí.
► ¿El comprador tiene la capacidad de operar el activo o dirigir a otros
para que lo operen?
► Sí, el fabricante de automóviles tiene derecho a especificar las fuentes
de las que el proveedor obtiene sus materiales, para establecer los
niveles de personal en el departamento de producción y para aprobar los
cambios en el proceso de producción.
► Conclusión – el contrato contiene leasing.

Ejemplo 5 – Escenario 2
Todos los antecedentes iguales como en el Escenario 1 con excepción a los derechos
del fabricante relacionados al proceso de producción del componente. En este caso el
departamento de ingeniería del fabricante de automóviles tiene derecho a probar los
prototipos y las herramientas, solicitar cambios técnicos en forma permanente y
establecer límites de tolerancia. Sin embargo, el proveedor decide sobre el proceso de
producción de las partes y cómo usar las herramientas en el proceso de producción. El
fabricante de automóviles tiene derecho a visitar las instalaciones de producción del
proveedor para controlar cómo las herramientas son utilizadas en el proceso de
producción, pero ninguno de sus empleados se encuentra a tiempo completo en los
locales del proveedor.
► En el Escenario 2 el comprador no tiene la capacidad de operar el

activo o dirigir a otros para que lo operen. El comprador sólo tiene
derecho a visitar la planta del proveedor para controlar cómo se
utiliza las herramientas en el proceso de producción  el contrato
no contiene leasing.

Derecho de controlar el acceso físico al
activo
► El 'derecho a controlar el acceso físico' es similar a la condición
anterior.
► Se relaciona con la capacidad para impedir que otros utilicen o
acceden a los activos para satisfacer sus necesidades o restringir la
capacidad del proveedor para mover o usar el activo como desee.
Ejemplo 6
Entidad A ha subcontratado el almacenamiento de sus datos confidenciales. El
almacenamiento de datos es controlado por medio de un sistema de propiedad de
un proveedor y que está ubicado en las oficinas del proveedor. El sistema fue
desarrollado específicamente para satisfacer las necesidades de la entidad A y
como requiere el contrato del servicio cumple con criterios específicos para la
interconexión con sistemas propios de A. A contrata 50% de la capacidad del
sistema y el otro 50% se utiliza para suministrar servicios a otras dos entidades. A
tiene derecho a aprobar o rechazar nuevos clientes para los servicios que impliquen
el uso del sistema.

Derecho de controlar el acceso físico al
activo (2)
► Ejemplo 6 – análisis
► Si, el sistema ha sido desarrollado específicamente para satisfacer las
necesidades de A y debe cumplir con criterios específicos para la
interconexión sistemas propios de A.
► ¿Es la posibilidad de que otras partes tomen más que una cantidad no
significativa de la producción de la instalación remota?
► No, otras partes usan 50% de capacidad.
► ¿Obtiene el comprador más que una cantidad no significativa de la
producción?
► Sí, 50% de la capacidad es considerado una cantidad más que no
significativa.
► ¿Tiene el comprador la capacidad o derecho de operar el activo o dirigir a otros
para que lo operen en un manera que él determina?
► No, A no tiene, por ejemplo, la capacidad de contratar o reemplazar el
operador del sistema o la capacidad de especificar políticas operativas
importantes sobre uso del sistema.
► ¿Tiene el comprador la capacidad o derecho a controlar el acceso físico al
activo?
► Sí. Una entidad tiene el derecho de controlar el acceso físico como
consecuencia de su derecho a aprobar o rechazar nuevos clientes para
los servicios que impliquen el uso del sistema.
► Conclusión – el contrato contiene leasing.

Contratos “take-or-pay”
► En contratos “take-or-pay” el comprador está comprometido

contractualmente a hacer los pagos mínimos especificados para el
proveedor independientemente de que el comprador utilice u
obtenga los beneficios del activo:
► Normalmente los pagos que efectua el comprador se relacionan con
el derecho de uso de activo en lugar de del uso real.
► Sin embargo, contratos “take-or-pay” pueden no cumplir con la
definición del leasing.
Ejemplo 7
Un comprador entra en un contrato “take-or-pay” de compra de gases industriales de
un proveedor. El proveedor es una gran empresa que opera plantas similares en
diversos lugares. La cantidad de gas que el comprador se compromete a comprar
es aproximadamente equivalente a la producción total de una de las plantas. Ya que
el proveedor posee una buena red de distribución está en condiciones de
proporcionar gas de varios lugares para cumplir con su obligación de suministro.

Contratos “take-or-pay” (2)
► Ejemplo 7 – análisis

► No. Es económicamente viable y práctico para el proveedor de
suministrar gases usando más de una planta para cumplir con el
acuerdo. Un activo específico no ha sido identificado ya sea
explícitamente o implícitamente.
► Los pagos en virtud del contrato pueden ser inevitables (porque se trata
de un “take-or-pay”) y en la práctica el proveedor podrá utilizar para
cumplir con el contrato incluso una sola planta. Sin embargo, el
proveedor tiene el derecho y la capacidad de cumplir con sus
obligaciones mediante el uso de activos alternativos.
► Conclusión – el contrato no contiene leasing.

SIC-15 Arrendamientos Operativos -
Incentivos
SIC 15 trata de las situaciones cuando los arrendadores
pueden ofrecer determinados incentivos al arrendatario para
que acepte el acuerdo.
► Incentivos deben ser contabilizados como parte
integrante del leasing
► Los costos/ingresos agregados de los incentivos deben ser
reconocidos, como una reducción de los gastos/ingresos por
cuotas, a lo largo del periodo del arrendamiento, utilizando un
sistema de reparto lineal, a menos que cualquier otro
procedimiento de reparto sistemático sea más representativo
► Los costos incurridos por el arrendatario (por ejemplo los que
procedan de la cancelación, del traslado o de las mejoras de los
bienes arrendados), deben ser contabilizados por éste sin
considerar cualquier reembolsos de estos costos según al
acuerdo de incentivos.
►
¿Preguntas?
?

Modulo 3.3 - Ias 17 Arrendamientos - 2013

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Entrenamiento IFRS 2013

Leasing (IAS 17, IFRIC 4, SIC 15)

► IAS 17 define como un leasing:

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► La clasificación de un leasing financiero u operativo se

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► Principio – “sustancialmente todos los riesgos y beneficios

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► El período del leasing dura por la mayor parte de la vida

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► Al comienzo, el valor presente de los pagos mínimos

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► Si el arrendatario puede cancelar el leasing, las pérdidas

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► Cuando se clasifica un leasing de inversión en propiedad,

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► Al comienzo del período del leasing, el arrendatario

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► Estos son los pagos mínimos durante el período del leasing

► Plus, cualquier importe garantizado por él mismo o por un tercero

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► Toda la información esta conocida por el arrendador, pero

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► No se registran activos u obligaciones excepto para ítems

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► Una descripción general de los contratos significativos de

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► El valor libro neto a la fecha del balance para cada tipo de

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► Los arrendadores reportan activos bajo leasing operativo

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► Elactivo permanece en el balance en

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► Ejemplos de contratos en el alcance:

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• Comprador tiene derecho para controlar el acceso físico

Si, el contrato contiene un leasing