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CONTABILIDAD
UNIDAD Nº III
NICs más utilizadas. Segunda parte
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Introducción
En el presente material de estudio revisaremos una Norma que las empresas utilizan para
generar compras, y que por su magnitud no es posible realizarlas en efectivo, porque
significaría perder capital de trabajo, el cual se requiere para el normal funcionamiento del
año: las operaciones de arrendamiento o también conocidas como operaciones en LEASING.
Al final del presente material de estudio el estudiante estará en condiciones de reconocer los
tipos de arriendos que propone la NIC 17.
Otro de los aspectos estará dado por los reconocimientos de los ingresos por parte de la
empresa, así como la valorización de estos ingresos y las características que debe tener
para ser reconocido como un ingreso ordinario.
Por último, la NIC que trata las retribuciones que reciben los trabajadores por parte de la
empresa, y el tratamiento contable que la institución debe realizar para el registro de estas
obligaciones o gastos en el periodo que corresponda.
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Ideas Fuerza
Correlación ingresos-gastos.
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Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de:
(a) propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como
propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión);
(b) propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento
operativo (véase la NIC 40);
(c) activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero
(véase la NIC 41 Agricultura); o
(d) activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo
(véase la NIC 41).
Esta Norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se transfiere el derecho
de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a suministrar
servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de los citados
bienes. Por otra parte, esta Norma no será de aplicación a los acuerdos que tienen la
naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no transfiera a la otra el derecho a
usar algún tipo de activo
Las definiciones que hace referencia esta NIC, encontramos las siguientes:
Arrendamiento: Convenio o acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario a cambio
de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un
activo durante un periodo determinado
Arrendamiento Financiero: Leasing que desde el punto de vista del arrendador, transfiere
substancialmente todos los beneficios y riesgos relacionados con la propiedad del bien al
arrendatario. La propiedad del mismo puede ser o no ser transferida.
Arrendamiento Operativo: Es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al financiero.
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Valor Razonable o FairValue. Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas y en una transacción
libre.
Costos directos iníciales. Son aquellos incurridos por el arrendador que están directamente
relacionados con la negociación y ejecución de una transacción de leasing específica. Tales
costos incluyen por ejemplo, comisiones y gastos legales.
Tasa de interés implícita: Tasa de descuento que al inicio del arrendamiento produce la
igualdad entre el valor presente total de los pagos mínimos por el arrendamiento, el valor
residual no garantizado, la suma del valor razonable del activo arrendado, y cualquier costo
directo inicial del arrendador.
Cuotas contingentes del arrendamiento: La parte de los pagos de arrendamiento cuyo
valor no es fijo, sino que se basa en el valor futuro de un factor que varía por razones
distintas al paso del tiempo:
- % de las ventas
- Grado de utilización futura
- Índices de precios
Clasificación de arrendamientos:
Un arrendamiento se clasifica como financiero cuando transfieren sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificará como
OPERATIVO si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad. El que un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de
la esencia económica y naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del contrato.
Podemos clasificar como arrendamiento financiero:
- El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo
de arrendamiento, dentro del contrato de arrendamiento (Leasing). Es fundamental
que en alguna cláusula del mismo se deje expreso la propiedad de los bienes al
término del contrato entre las partes.
- El arrendamiento tiene la opción de comprar el activo a un precio suficientemente
inferior al valor razonable, por lo general, en los contratos se estipula que la última
cuota es la “Opción de Compra”. Es decir, si en un contrato de 36 cuotas, al cancelar
la última cuota estás comprando los bienes, las 36 cuotas pagadas anteriormente es
sólo arriendo.
- El plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo, y a su
vez la vida útil del bien está en gran parte cubierta por el plazo del contrato, ejemplo:
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Figura 1
Una empresa firma un contrato de arrendamiento (Leasing) por una flota de camionetas para
su faena minera, y el plazo de éste es de 4 años, la vida útil del bien según tabla del SII es
de 7 años, por lo tanto, la duración del contrato cubrirá un 57% de la vida útil de las
camionetas.
- Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos, es al menos
equivalente a la totalidad del FairValue del activo.
- Activos de naturaleza especializada, que sólo el arrendatario tiene la posibilidad de
usarlos sin modificaciones importantes.
ARRENDATARIOS
Arrendamiento Financiero – reconocimiento inicial
Al inicio del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá en el balance del
arrendatario, registrando:
- Un activo y pasivo por el mismo importe, igual al FairValue del bien arrendado.
- O bien el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuese menor,
determinados al inicio del arrendamiento.
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Figura 2
ARRENDADORES
Todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad son transferidos por el arrendador.
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Figura 3
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Esta Norma deroga la anterior NIC 18 Reconocimiento de los Ingresos, aprobada en 1982.
El término “productos” incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos, como
los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderías de los comercios al por menor o
los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a terceros.
La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por parte de la entidad, de un
conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración determinada en el tiempo.
Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un único periodo o a lo largo de varios
periodos contables. Algunos contratos para la prestación de servicios se relacionan
directamente con contratos de construcción. Por ejemplo, aquéllos que realizan los
arquitectos o la gerencia de los proyectos. Los ingresos de actividades ordinarias derivados
de tales contratos no son abordados en esta norma, sino que se contabilizan de acuerdo con
los requisitos que, para los contratos de construcción, se especifican en la NIC 11 Contratos
de Construcción.
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El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la
forma de:
(a) intereses–cargos por el uso de efectivo, de equivalentes al efectivo o por el
mantenimiento de deudas para con la entidad;
(b) regalías–cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como patentes,
marcas, derechos de autor o aplicaciones informáticas; y
(c) dividendos–distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la
propiedad de las entidades, en proporción al porcentaje que supongan sobre el capital o
sobre una clase particular del mismo.
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VENTA DE BIENES
Deben ser reconocidos y registrados si se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivado de la propiedad de los bienes.
La empresa deja de ser la responsable de la gestión corriente de los bienes vendidos.
Los ingresos pueden ser medidos confiablemente.
Es probable que la empresa reciba beneficios económicos de la transacción.
Los costos incurridos o por incurrir de la transacción pueden ser medidos
confiablemente.
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Supone que si el resultado de la prestación de servicios puede ser estimado con
confiabilidad, los ingresos ordinarios deben reconocerse, y:
Considerar el grado de finalización del servicio a la fecha del balance.
Cumplimiento de condiciones.
Ingresos medibles confiablemente.
Es probable que la entidad reciba beneficios económicos de la transacción.
El grado de finalización a la fecha del balance puede ser medido confiablemente:
- Inspecciones.
- Proporción de servicios realizados.
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(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el
derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio
prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión.
ALCANCE: Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todas las
retribuciones de los empleados, excepto aquellas a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.
Esta Norma no trata de la información que deben suministrar los planes de beneficios a los
empleados (véase la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de
Beneficios por Retiro).
Las retribuciones de los empleados a las que se aplica esta Norma comprenden las que
proceden de:
(a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados,
ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes;
(b) requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, por
virtud de los cuales las entidades se ven obligadas a realizar aportaciones a planes
nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carácter multi-patronal; o
(c) prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas prácticas de
carácter no formalizado dan lugar a obligaciones implícitas, siempre y cuando la entidad no
tenga alternativa realista diferente de afrontar los pagos de los correspondientes beneficios a
los empleados. Un ejemplo de la existencia de una obligación implícita se da cuando un
eventual cambio en las prácticas no formalizadas de la entidad puede causar un daño
inaceptable en las relaciones con sus empleados.
(a) los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como sueldos, salarios y aportaciones
a la seguridad social, ausencias remuneradas anuales, ausencias remuneradas por
enfermedad, participación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses
siguientes al final del periodo), y beneficios no monetarios (tales como atención médica,
vivienda, automóviles y bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados
actuales;
(b) beneficios post-empleo, tales como pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de
vida y atención médica post-empleo;
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(c) otros beneficios a los empleados a largo plazo, incluyendo las ausencias remuneradas
después de largos periodos de servicio o sabáticas, jubileos u otros beneficios después de
un largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad prolongada y, si no deben
pagarse totalmente dentro de los doce meses siguientes al final del periodo, la participación
en ganancias, incentivos y la compensación diferida; y
(d) beneficios por terminación. Puesto que cada una de las categorías anteriores
identificadas en (a) a (d) presenta características diferentes, esta Norma establece
requerimientos separados para cada una de ellas.
Los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los trabajadores
propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y pueden ser satisfechos
mediante pagos (o suministrando bienes y servicios previamente comprometidos) hechos
directamente a los empleados o a sus cónyuges, hijos u otras personas dependientes de
aquéllos, o bien hechos a terceros, tales como compañías de seguros.
Los empleados pueden prestar servicios a una entidad a tiempo completo o a tiempo parcial,
de forma permanente, ocasional o temporal. Para los propósitos de esta Norma, el término
“empleados” incluye también a los administradores y al personal gerencial.
Beneficios a empleados: Son todas las formas de compensación o remuneración dadas por
una empresa a cambio de los servicios prestados por los empleados.
Del corto plazo: Distintos de un plan de término y de un plan de beneficio en acciones, cuya
compensación es pagadera dentro de los 12 meses siguientes a la prestación de los
servicios ya sean éstos establecidos legalmente, formalmente dentro de un contrato de
trabajo o “por costumbre”.
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Remuneración que tendrá en los años que sirven de base para calcular la pensión.
Tasa de descuento.
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Valor presente de la Obligación por los planes de beneficios definidos a la fecha del
balance.
Paso 1. Calcular el corredor, considerando, el mayor entre 10% del valor presente de la
obligación por los planes de beneficios definidos al inicio y el Valor Razonable del plan de
activos al inicio.
Otros Beneficios a los empleados a largo plazo difieren de los pasivos post-jubilatorios
debido a que:
Si dan origen a costos por servicios pasados se reconocen en los resultados del año.
Planes de reestructuración
Este concepto es tratado separadamente en la NIC 19 debido a que surge de una obligación
contraída por la entidad con sus empleados generado por la implementación de un plan de
retiro de los trabajadores ya sea este voluntario o no. El concepto general es que un Plan de
Reestructuración no genera beneficios futuros para la entidad, por lo tanto, se reconoce en
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los resultados del año en que el plan se implementa, sólo si la entidad puede demostrar un
compromiso a firme y si:
El plan establece beneficios por el término de los servicios que promueven el retiro
voluntario.
La implementación del plan es de corto plazo (tan pronto como sea posible para la
entidad); y
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Conclusión
Las NICs incluidas en el presente material de estudio forman parte del diario funcionamiento
de las empresas; generar ingresos dentro de un periodo a informar, NIC 18, y contar con
personal para prestar el servicio que ofrecen, requieren de beneficios que se entreguen a los
empleados y que están regulados por la NIC 19.
Si bien la NIC 17 no es tan utilizada por la gran mayoría de las empresas, es una
herramienta que se necesita conocer por su efecto en la adquisición de activos por parte de
las empresas, según sea el tipo de arriendo (Leasing) que se utilice.
Por lo general, las NICs del presente material de estudio cuentan con variadas formas de
presentación dentro de las complejidades de las empresas, por tal motivo su aplicación
tendrá que ajustarse al tipo de empresa que cada profesional asesore.
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Bibliografía
Documentos
Páginas Web
http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/Spanish2012/IAS17.pdf
http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/Spanish2012/IAS18.pdf
http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/Spanish2012/IAS19.pdf
http://www.ifrs.cl/
http://www.observatorioifrs.cl/
http://www.sii.cl/
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