QUINTO CURSO

Organización de Sistemas
Contables

Objetivos:
• Conoce los tipos de asientos de regularización o de ajuste a ser
realizados previo al cierre del ejercicio fiscal (Régimen IRE General o
contable), determinación de la utilidad del ejercicio, cálculo de la
reserva legal, distribución de utilidades y cálculo de la retención IDU.

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AJUSTES DEL IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

CASO 1- SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE

En fecha 31/12/xx, en el libro mayor de la empresa xxx, se puede observar los
siguientes saldos:
• IVA Crédito fiscal: 7.000.000
• IVA Débito Fiscal: 5.000.000
Realizar el ajuste correspondiente

ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO

Cuentas Debe Haber

IVA Débito Fiscal 5.000.000
A IVA Crédito Fiscal 5.000.0000

Saldo de IVA a favor del contribuyente a ser traslado al siguiente año es de G.

2.000.000

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AJUSTES DEL IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

CASO 2- SALDO A FAVOR DEL FISCO (IVA A PAGAR)

En fecha 31/12/xx, en el libro mayor de la empresa xxx, se puede observar los

siguientes saldos:
• IVA Débito fiscal: 10.000.000
• IVA Crédito Fiscal: 7.000.000
Realizar el ajuste correspondiente.

ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO

Cuentas Debe Haber

IVA Débito Fiscal 10.000.000

A IVA Crédito Fiscal 7.000.0000
A IVA a Pagar 3.000.000

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AJUSTES DEL IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)
CASO 3 - SALDO A FAVOR DEL FISCO CON RETENCIÓN IVA
En
En fecha
fecha 31/12/xx,
31/12/xx, enen el
el libro
libro mayor
mayor de
de la
la empresa
empresa xxx,
xxx, se
se puede
puede observar
observar los
los
siguientes
siguientes saldos:
saldos:
•• IVA
IVA Débito
Débito fiscal:
fiscal: 15.000.000
15.000.000
•• IVA
IVA Crédito
Crédito Fiscal:
Fiscal: 8.000.000
8.000.000
•• Retención
Retención IVA:
IVA: 3.000.000
3.000.000
Realizar
Realizar el
el ajuste
ajuste correspondiente.
correspondiente.

ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO

Cuentas Debe Haber

IVA Débito Fiscal 15.000.000

A IVA Crédito Fiscal 8.000.000
A Retención IVA 3.000.000
A IVA a Pagar 4.000.000

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AJUSTE DESVALORIZACIÓN Y DESTRUCCIÓN DE MERCADERÍA

En fecha 31/12/2019 al efectuarse la toma de inventario físico en el depósito de

mercaderías, se detectó mercadería deteriorada por valor de G. 7.000.000 según valor
en libros, la cual carece de valor comercial

Registro de asiento en el libro diario

CUENTA DEBE HABER

Desvalorización de existencia 7.000.000

A Mercaderías 7.000.000
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SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO O COSTEO
POR DIFERENCIAS
El costo de ventas consiste en el valor directo que supone haber fabricado un producto
o servicio comercializado en un periodo determinado. Corresponde a la cuenta de
resultados negativos.

Fórmula: Stock inicial + compras –stock final= Costo de ventas.

COSTO DE
Stock inicial Compras Stock final VENTAS
100.000.000 + 500.000.000
- 150.000.000
= 450.000.000

Registro de asiento en el libro diario

CUENTA DEBE HABER

Costo de ventas 450.000.000
A mercaderías 450.000.000
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ASIENTOS DE AJUSTES
ACTIVOS FIJOS
Decreto 3182/19 artículo 11.- Activos Fijos.
• Constituirán activos fijos los bienes tangibles de propiedad, planta y equipo
que sean propiedad del contribuyente, para ser usados en la producción o
abastecimiento de bienes o servicios, para rentar a terceros o para
propósitos administrativos y sobre los cuales se espera sean usados durante
más de un ejercicio fiscal; con excepción de los bienes destinados a
inversión o para la venta.

Decreto Nº 3182/19. Artículo 31.- Años de Vida Útil y Valor Residual.

La cuota de depreciación por desgaste, deterioro u obsolescencia se aplicará sobre el
valor del activo fijo, incluido el biológico, de acuerdo con los años de vida útil menos el
porcentaje de valor residual, que se señalan más abajo, por cada tipo de bien.

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CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES Organización de Sistemas Contables

Será la distribución sistemática del desgaste o

Depreciación deterioro que experimente el bien, el cual
deberá considerar la estimación de vida útil para
cada tipo o clase de activo fijo.

Decreto Nº 3182/19. Artículo 31.- Años de Vida Útil y Valor Residual.

La cuota de depreciación por desgaste, deterioro u obsolescencia se aplicará sobre el
valor del activo fijo, incluido el biológico, de acuerdo con los años de vida útil menos el
porcentaje de valor residual, que se señalan más abajo, por cada tipo de bien.

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PROCESO DE CIERRE FISCAL

Es el proceso mediante el cual una

empresa obtiene el resultado del
Cierre ejercicio. Este es el resultado contable y
es el que figura en las cuentas anuales
contable
(balance general y estado de resultados).

El proceso de cierre contable para obtener el

resultado contable se realiza en la fecha del cierre
del ejercicio, que habitualmente es el 31 de
diciembre. Este proceso consta de varias fases:

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PROCESO DE CIERRE DE EJERCICIO FISCAL
Fases del cierre contable

• A partir de los ajustes contables, obtenemos una serie

de gastos e ingresos, que integraremos en el resultado
obtenido en la primera fase.

• El resultado que obtengamos tras los ajustes

contables, menos los costos y gastos deducibles es el
resultado contable antes de impuesto.

CONCEPTO GRAVADO
VENTA DE MERCADERÍA 1.000.000.000
MENOS: COSTOS -650.000.000
MENOS: GASTOS -100.000.000
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO 250.000.000

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PROCESO DE CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL
Artículo 14.- Régimen de Liquidación por el IRE RG.
La determinación de la base imponible para el contribuyente que liquide el IRE RG se
realizará partiendo del resultado contable del ejercicio fiscal, al que se le realizarán
los ajustes correspondientes de acuerdo a lo previsto en la Ley y este reglamento.
CONCEPTO GRAVADO
VENTA DE MERCADERÍA 1.000.000.000
MENOS: COSTOS -650.000.000
MENOS: GASTOS -100.000.000
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO 250.000.000
MAS: GASTOS NO DEDUCIBLES 50.000.000
RENTA NETA IMPONIBLE 300.000.000
X TASA DEL IMPUESTO 10%

IMPUESTO (IRE) 30.000.000

Asiento de provisión de Impuesto a la Renta

CUENTA DEBE HABER
IMPUESTO A LA RENTA 30.000.000
A DIRECC. GRAL. DE RECAUDACIÓN 30.000.000
(O IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR)
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PROCESO DE CIERRE DE EJERCICIO FISCAL
DETERMINACIÓN DE LA RESERVA LEGAL
Decreto 3182/19. Artículo 66.- Reservas.
Las reservas deberán ser calculadas sobre la utilidad neta del ejercicio, deducido
el importe del Impuesto.

RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO 300.000.000

MENOS: IMPUESTO A LA RENTA -30.000.000
RESULTADO IRE RÉGIMEN GENERAL 270.000.000

RESULTADO IRE RÉGIMEN GENERAL 270.000.000

TASA DE RESERVA LEGAL 5%
RESERVA LEGAL 13.500.000

Registro de asiento en el libro diario

CUENTA DEBE HABER
RESERVA LEGAL (G.N.D.) 13.500.000
A RESERVA LEGAL 13.500.000

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PROCESO DE CIERRE DE EJERCICIO FISCAL
CÁLCULO DEL ANTICIPO IRE

Decreto 3182/19 Artículo 83.- Anticipos a Cuenta.

El contribuyente del IRE RG y el SIMPLE deberá realizar pagos a cuenta del
Impuesto del ejercicio en curso, el cual será equivalente cada uno al
veinticinco por ciento (25%) del impuesto a la renta liquidado en el ejercicio
fiscal anterior, y abonará los mismos en el primero, tercero, quinto y séptimo
mes siguientes al vencimiento del plazo de presentación de la declaración
jurada del Impuesto.

A partir del año 2021 no estará obligado a pagar anticipos el contribuyente que en
el ejercicio fiscal anterior liquidó un Impuesto igual o inferior a diez millones de
guaraníes (G 10.000.000).

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PROCESO DE CIERRE EJERCICIO FISCAL
CÁLCULO DEL ANTICIPO IRE

RENTA NETA IMPONIBLE 300.000.000

X TASA DEL IMPUESTO 10%
IMPUESTO DETERMINADO (IRE) 30.000.000

Realizamos los cálculos del anticipo del IRACIS a cuenta del Ejercicio con cierre
al 31 de diciembre de 2019.

IRE RG LIQUIDADO DEL EJERCICIO 2020 30.000.000

DIVIDIDO 4 CUOTAS
CUOTA DEL ANTICIPO 7.500.000

Registro de asiento en el libro diario

CUENTA DEBE HABER

ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA 30.000.000
A ANTICIPO IMP. A LA RENTA A 30.000.000
PAGAR

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DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO 300.000.000

IMPUESTO A LA RENTA -30.000.000
MENOS RESERVA LEGAL -13.500.000
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 256.500.000
EJEMPLO DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES AÑO 2020 (IDU)
PORCENTAJE DE UTILIDAD DE CADA RETENCIÓN UTILIDAD
NOMBRE PARTICIPACIÓN SOCIO UTILIDAD IDU A PERCIBIR
256.500.000 5%
SOCIO A 70% 179.550.000 8.977.500 170.572.500
SOCIO B 30% 76.950.000 3.847.500 73.102.500
256.500.000 12.825.000 243.675.000

LA EGDUR LE RETIENE 5% AL SOCIO

PARA PROCEDER AL PAGO DEL IDU

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 !MUCHAS GRACIAS!

Prof. Eva Godoy