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PATRIMONIAL Y
DELITOS
TRIBUTARIOS
o
Patrimonia
l No
Justificado
3
TEMARIO
1.
¿Dónde se encuentra regulada la
figura de la presunción del
incremento patrimonial no
justificado?
• Cuestiones previas
5
Ganancia de capital
incremento de
Se considera renta al patrimonio
producto que una fuente
durable produce o puede Se considera renta al valor del
producir periódicamente, consumo más el incremento
habiendo sido habilitada del patrimonio registrados en
racionalmente para el período, sea incorporación
producir beneficios. de nuevos bienes o por la
Flujo de Riqueza
simple valorización de los
existentes.
Se considera renta al Incremento
ingreso monetario o en
patrimonial
Rentas de trabajo
Herencia
contribuyente en el
periodo a raíz de
transacciones con
terceros. Presunción
“
El INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO no consiste en una definición
legal, sino que parte del hecho de ser una
figura denominada presunción legal relativa,
lo que en términos del Derecho sería una
presunción de tipo juris tantum, la cual
admite necesariamente una prueba en
contrario.
7
Incremento Patrimonial NO
Justificado
“En relación con la prueba de los “incrementos no
justificados” el Legislador aplica, pues, el mecanismo
de la presunción “iuris tantum” para acreditar su
existencia por parte de la Administración Tributaria,
correspondiendo la carga de la prueba al sujeto pasivo
del Impuesto, que es una consecuencia del propio
significado jurídico de las presunciones de tal
naturaleza, que trasladan al sujeto pasivo la carga de su
destrucción”.
EDUARDO BARRACHINA, Juan. “La prueba en el incremento no justificado de patrimonio”. Artículo publicado en la siguiente dirección
web:
http://www.graduados-sociales.com/ArticulosCO/ACO227_5.pdf
8
El artículo 52 que señala, se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no
pueda ser justificado por el deudor tributario, constituye renta neta no declarada por este.
9
Jurisprudencia
JURISPRUDENCIA
“[…] Que por su parte, el artículo 52 del Texto Único Ordenado de la RTF
RTF N.º
N.º 01309-6-2017
01309-6-2017
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.°
179-2004-EF, prevé que se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor
tributario, constituyen renta neta no declarada por este y que los
incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con: a)
Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en
escritura pública o en otro documento fehaciente, b) Utilidades
derivadas de actividades ilícitas, c) El ingreso al país de moneda
extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado, d) Los
ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario
pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos
disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o
del extranjero que no hayan sido retirados, y e) Otros ingresos, entre
ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan las condiciones
que señale el reglamento […]”.
11
La carga de la prueba
A B C D E
▸ SÁNCHEZ ROJAS, Oscar. Incremento Patrimonial No Justificado. Gráfica Delvi S.R.L. Lima, 2013. Página 137.
15
ROSEMBUJ, Tulio. Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas. Promociones y Publicaciones Universitarias.
Barcelona, 1992. Página 82.
16
2.
¿Cuáles son los medios por los
cuales la SUNAT puede tomar
conocimiento del IPNJ ?
17
¿Cómo
¿Se adquirió y/o ¿Adquirió
pregunta? vendió joyas y/o
vehículos? bienes
suntuarios?
¿Efectuó algún
¿viajo fuera consumo en
restaurantes y/o
del país? establecimientos
comerciales ?
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C. La adquisición y
transferencia de bienes
21
¿Cómo adquirió o vendió Adquisición o venta de vehículos PDT de notarios y los Registros
vehículos? Públicos
¿Tiene personal que realiza Cocinera, ama de llaves, Información de terceros, clave
servicios a su favor? mayordomo, chofer SOL
¿Es propietario Cuadros, esculturas, Casas de ventas, colecciones
de obras de arte privadas, catálogos
obras de arte? internacionales
¿Es propietario de un vehículo Vehículo Organizadores de carreras,
de carreras? de carrera empresas auspiciadoras
Casas de playa
exteriores de riqueza?
¿Cuáles son los signos
Conceptos
1. ¿Qué es el PATRIMONIO?
Es el conjunto de activos (bienes)
deducidos los pasivos (obligaciones)
del deudor tributario.
Conceptos
3. ¿Qué es el PATRIMONIO inicial?
Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la Administración Tributaria al 1 de enero
del ejercicio, según información obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.
Conceptos
5. Variación patrimonial
Es la diferencia entre el
patrimonio final menos el
patrimonio inicial del ejercicio.
Conceptos
7. Consumos
A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio,
destinadas a gastos personales tales como alimentación, vivienda,
vestido, educación, transporte, energía, recreación, entre otros, y/o a la
adquisición de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su
patrimonio, sea por extinción, enajenación o donación, entre otros.
También se consideran consumos a los retiros de las cuentas de
entidades del sistema financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.
33
Informe
Metodos
Método de Balance más Consumo
Es a criterio y elección de la AT y consiste en adicionar a las variaciones
patrimoniales del ejercicio, los consumos.
IP = VP + C
Metodos
Método de Balance más Consumo
EJEMPLO: Donde:
Incremento Patrimonial (IP) = VP + C
Patrimonio Inicial (PI) = 50,000 IP = (15,000) + 50,000
Patrimonio Final (PF) = 35,000 IP = 35,000
Rentas percibidas = 5,000 Luego:
Consumos = 50,000 Incremento Patrimonial No Justificado
Variación del patrimonio (VP) (IPNJ) = IP – rentas percibidas
VP = PF – PI IPNJ = 35,000 – 5,000
VP = 35,000 – 50,000 IPNJ = 30,000
VP = (15,000)
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EJEMPLO:
Donde:
Patrimonio Inicial (PI) = 90,000 Incremento Patrimonial (IP) = VP + C
Patrimonio Final (PF) = 470,000 IP = 380,000 + 74,000
Rentas percibidas = 28,000 IP = 454,000
Consumos = 74,000 Luego:
Variación del patrimonio (VP)
Incremento Patrimonial No Justificado
(IPNJ) = IP – rentas percibidas
VP = PF – PI
IPNJ = 454,000 – 28,000
VP = 470,000 – 90,000 IPNJ = 426,000
VP = 380,000
39
Jurisprudencia
“[…] en ese sentido, y sobre la base de las normas glosadas RTF Nº 04062-1-2003
procede que la Administración, a efectos de determinar el
Incremento Patrimonial no Justificado, tenga en consideración
las transferencias de fondos o movimientos patrimoniales,
así como los consumos realizados mediante tarjetas de
crédito, en tanto constituyan ingresos y gastos del ejercicio
realizados, por el contribuyente de conformidad con lo
establecido en el inciso c) del artículo 93 antes citado […]”.
40
Metodo de Adquisiciones y
Desembolsos
¿En que consiste?
Jurisprudencia
[…] Que el artículo 60 del aludido reglamento, modificado por el mismo decreto supremo, indica que para RTF Nº 03600-1-2015
efecto de la determinación de la obligación tributaria sobre la base de la presunción a que se refiere el artículo
52 y el numeral 1 del artículo 91 de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT podrá utilizar, entre otros
métodos, el de adquisición y desembolsos, consistente en sumar las adquisiciones de bienes, a título
oneroso o gratuito, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general,
todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio, y que se deducirán las adquisiciones y los depósitos
provenientes de préstamos que cumplan con los requisitos a que alude el artículo 60-A del citado reglamento.
Que dicho artículo agrega que tratándose de bienes y depósitos en cuentas, no es necesario distinguir si estos
se reflejan en el patrimonio al final del ejercicio, que como desembolsos se computarán, incluso, las
disposiciones de dinero para pagos de consumos realizados a través de tarjetas de crédito, cuotas de
préstamos, pago de tributos, entre otros.
Que finalmente, el mencionado artículo añade que el incremento patrimonial se determinará deduciendo el
patrimonio que no implique una variación patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias entre
cuentas del propio deudor tributario, las diferencias de cambio, los préstamos, los intereses, la adquisición de
bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios
anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.
Que conforme con lo expuesto, a efecto de la determinación del Incremento Patrimonial no Justificado, la
Administración podía verificarlo sobre la base de establecer cuál fue el flujo monetario del recurrente
en el ejercicio sujeto a fiscalización (método de adquisiciones y desembolsos), tomando para ello en
cuenta los ingresos percibidos y toda disposición de bienes y/o dinero (gastos) por parte de aquel, llegando a
establecer el incremento patrimonial y, a partir de este importe, el que resulte no justificado (Resolución del
Tribunal Fiscal N.° 6557-4-2009) […].
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Artículo 52 inc. a)
Donaciones recibidas u otras liberalidades que no
consten en escritura pública o en otro documento
fehaciente.
RTF N.º 02736-2-2006
Informe N.º 041-2003-SUNAT/2B0000
Memorándum N.º 371-2003-2B0000
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Elementos que no pueden justificar el
IPNJ
Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
Informe N.º 139-2001-SUNAT/K00000
Si SUNAT comprueba la existencia de un IP por parte del
contribuyente, dicho incremento no podrá ser justificado
con utilidades derivadas de actividades ilícitas.
En consecuencia, si el contribuyente no puede justificar
el IP, el mismo constituirá renta no declarada por el
contribuyente, y, por tanto, estará gravado con el IR.
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Elementos que no pueden justificar el
IPNJ
Prestamos que no reúnan las condiciones que señale el reglamento. Art. 60-A de
la LIR.
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la necesidad de
adquisición del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera
justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condición de
no habido al momento de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el
desembolso del dinero.
3. La utilización de medio de pago.
4. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del
desembolso del préstamo, deberán ser anteriores o coincidentes con las fechas
de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que se pretendan justificar.
49
▸ Según el artículo 60, inciso g) del Reglamento del TUO de la LIR, la renta neta
presunta estará constituida por el Incremento Patrimonial no Justificado, la
misma que deberá adicionarse a la renta neta del trabajo.
.
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TEMARIO
La Ley Penal
Tributaria
Los delitos tributarios
“ Los Delitos Tributarios
Una de las causas por las cuales se produce la
defraudación tributaria es la evasión, entendida esta
como “toda eliminación o disminución de un monto
tributario producido dentro del ámbito de un país
por parte de quienes están jurídicamente obligados
a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas violatorias de disposiciones legales”.
VILLEGAS, Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo único. 7ma
edición. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001. Página 382.
“ El delito de defraudación tributaria
El tipo base
Esta modalidad de delito se encuentra
regulada en el Título I de la Ley Penal
Tributaria, en el art.1º y es considerado,
en términos del Derecho Penal como
como el tipo base, ya que reúne los
elementos de la descripción de la
conducta que se pretende sancionar.
57
El delito de defraudación tributaria
El tipo base
“Art íc ulo 1.- El qu e, en p rove ch o pr op io o de u n
te rc e ro, va lié n dose d e c u alqu ie r a rtific io, e ng a ño,
a st uc ia , ar d id u otr a for ma fra u du len t a, de ja de
“Art íc ulo 1.- El qu e, en p rove ch o pr op io o de u n
p ag ar e n t od o o en p art e los t rib u tos qu e
te rc e ro, va lié n dose d e c u alqu ie r a rtific io, e ng a ño,
e st ab le ce n las le ye s , se r á r ep rimido c on p en a
a st uc ia , ar d id u otr a for ma fra u du len t a, de ja de
p rivat iva de libe rt ad n o me n or de 5 ni may o r d e 8
p ag ar e n t od o o en p art e los t rib u tos qu e
a ño s y c on 365 a 730 d ía s- mu lt a” .
e st ab le ce n las le ye s , se r á r ep rimido c on p en a
p rivat iva de libe rt ad n o me n or de 5 ni may o r d e 8
a ño s y c on 365 a 730 d ía s- mu lt a” .
Nótese
Nótese
que en el
que en el
presente
presente
precepto
precepto
normativ
normativ
o se
o se
hace
hace
mención
mención
a dos
a dos
tipos de
tipos de
sancione
sancione
s, una
s, una
relacion
relacion
ada con
ada con
la (i)
la (i)
pena
pena
privativa
privativa
de la
de la
libertad
libertad
que
que
estaría
estaría
represen
represen
tada con
tada con
el
el
confina
confina
miento
miento
de una
de una
persona
persona
en la
en la
cárcel; y
cárcel; y
la otra
la otra
sanción
sanción
que sería
que sería
de tipo
de tipo
pecuniar
pecuniar
ia, como
ia, como
son los
son los
llamado
llamado
s (ii)
s (ii)
días-
días-
multa.
multa.
El art.
El art.
41° del
41° del
Código
Código
Penal,
Penal,
determin
determin
a que la
a que la
pena de
pena de
multa
multa
obliga al
obliga al
condena
condena
do a
do a
pagar al
pagar al
Estado
Estado
una
una
suma de
suma de
dinero
dinero
fijada en
fijada en
días-
días-
multa.
multa.
58
¿Cómo se
calcula los
días–multa?
59
▸ Por el contrario, en el
▸ En el caso del delito caso de la infracción
se aprecia que esta tributaria, se aprecia
figura jurídica solo se que esta solo debe
utiliza en caso de verificar la comisión de
comisión de hechos actuaciones que tratan
ilícitos que sean de hechos ilícitos leves,
calificados como es decir que no sean
graves. calificados como
graves.
61
Culpabilidad
Culpabilidad
Se mata a una persona con un cuchillo para robarle dinero que acaba de retirar del banco.
DOLOUna persona que maneja un automóvil al dar una curva cerrada trata de adelantar a un bus por lo que invade un carril contrario y
atropella a un peatón que terminaba de cruzar la pista.
En una pelea en competencia oficial de olimpiadas de karate una patada termina por matar al contrincante.
CULPA
CASO
FORTUITO
65
Interés protegido
Interés protegido
●
Ello implica que lo que se pretende proteger
Delito tributario es al propio Estado dentro de su actuación
en las Finanzas Públicas.
●
En cambio, para la infracción tributaria, el
Infracción tributaria interés que se busca proteger es el de la
Administración Tributaria.
67
Naturaleza de la
sanción
¿Cuál es la manera en la cual se impondrá la
sanción?.
68
En el caso del delito
la sanción consiste
en una privación de la
¿Cuál es la manera
libertad (pena de
cárcel).
impondrá la
en la cual se
sanción?.
Entidad sancionadora
Infracciones
Tributarias
En cambio, en el caso de las infracciones
tributarias, tanto la infracción como la sanción se
encuentran tipificadas en el texto del Código
Tributario.
71
El «iter criminis»
El «iter criminis»
El iter criminis
• La ideación
La fase interna • La deliberación
• La resolución o determinación
La fase externa
• Los actos ejecutivos
• La tentativa
• La consumación
• El agotamiento
“ El iter criminis (FASE INTERNA)
LA IDEACIÓN
La ideación ocurre dentro de la mente y espíritu del sujeto que
tiene la idea de cometer alguna conducta que está prohibida por
ley.
Recordemos que la comisión de un delito es un acto voluntario,
en donde el actor tiene toda la intención de llevar a cabo una
conducta que es contraria a Derecho.
82
LA IDEACIÓN (ejemplo)
«Un empresario al momento de beber una taza de café
en su oficina, se le ocurre la posibilidad de dejar de pagar
tributos, ya sea a través de algún mecanismo que
permita elevar los gastos de la empresa, alterando para
ello la contabilidad de los registros o ideando la
falsificación de documentos para pedir la devolución de
algunos créditos al fisco. Cuando el empresario termina
de tomar su café, la idea que imaginó se desvaneció y
continúa con su trabajo al interior de su oficina».
“ El iter criminis (FASE INTERNA)
LA DELIBERACIÓN
El actor tuvo una motivación interna relacionada con la
posibilidad de la violación de una determinada norma por medio
de la realización de una conducta contraria a norma.
El actor ya cuenta con un mayor conocimiento del hecho y
efectúa un análisis en la cual se produce un estudio, evaluación,
valoración y cálculo de los motivos que le llevarían a cometer
una conducta contraria a Ley.
84
LA DELIBERACIÓN (Ejemplo)
«El empresario que tomó un café, al escuchar noticias acerca de las
dificultades financieras por las que atraviesa el país y al confrontar ese
hecho con las bajas ventas que su establecimiento comercial reporta en
el último semestre, empieza recordar la tarde que tomó un café y
nuevamente se abstrae evocando dicho momento pero en este caso
trata de ir un poco más allá al efectuar un análisis más detallado, viendo
posibilidades de obtener beneficios.
Aquí, el empresario puede empezar a calificar actos como buenos o
malos a su real entender, pero todo dentro de su psiquis, sin exteriorizar
nada a través de conductas o acciones».
“ El iter criminis (FASE INTERNA)
LA RESOLUCIÓN O DETERMINACIÓN
El actor toma la decisión de poder ejecutar las acciones ligadas
a infringir la norma. Ya se realizó un análisis de tipo costo –
beneficio, se analizaron los pros y contras, las ventajas y
desventajas que se encuentran involucradas, tomando como
base los motivos que fueron expuestos en la fase de
deliberación.
Todo lo antes indicado se encuentra en la psiquis del actor, es
decir que no existen aún hechos materiales, sino todo se
encuentra en el fuero interno de la persona.
86
LA TENTATIVA
EL AGOTAMIENTO
En el caso del agotamiento del delito implica necesariamente,
que el agenta ha cumplido todos los presupuestos legales
señalados en el tipo legal y se han materializado los mismos a
través de la fase externa, siguiendo para ello el iter criminis.
Delito contable
Art. 5° de la Ley Penal Tributaria
94
El delito contable
El art. 5° de la Ley Penal Tributaria consigna la regulación del tipo penal que alude al delito
contable:
“Artículo 5°
“Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con
180 a 365 días – multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los
libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación”.
95
El delito contable
El cómplice
El autor
El instigador
El partícipe
El autor
inmediato
El autor
mediat
o
96
Delitos Autónomos en
la Ley Penal Tributaria
97
Los delitos autónomos son aquellos que tiene lugar por sí solos y no
requieren que exista un delito anterior que constituya un precedente.
Mediante el Decreto Legislativo N° 1114 se incorporo en la Ley Penal
Tributaria algunos delitos autónomos, los cuales antes de su
incorporación eran calificados como actos preparatorios, los cuales no
eran penalizados.
98
Artículo 5-A
Artículo 5-B
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y
con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que estando inscrito o
no ante el órgano administrador del tributo almacena bienes para su distribución,
comercialización, transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor total supere las 50
Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal o
establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aquél consignado en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando por
cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado o no exista comprobante de
pago, la valorización se realizará teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la
inspección realizada por la SUNAT, el cual será determinado conforme a las normas que regulan
el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a que se refiere el
literal anterior
102
Almacén no declarado (Art. 5 B)
103
Artículo 5-C
Artículo 5-D
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100
(cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o
un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será la vigente
al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, según corresponda.
ROSAS YATACO, Jorge. Tratado de Derecho Procesal Penal. Análisis y desarrollo de las instituciones del nuevo Código
Procesal Penal. Primera edición. Lima, Enero 2013. Pacífico editores SAC. Volumen I. Página 209.
109
▸ La acción penal puede ser pública, en el caso que sea el Estado quien la
ejerza. Particularmente en el Perú la ejerce el Ministerio Público, sobre todo
en aquellos casos en los cuales el delito cometido afecta en cierto modo el
orden público en la sociedad. Dentro de este grupo encontramos a los delitos
tributarios.
▸ En el caso que la acción penal sea privada ello se configuraría cuando el
delito cometido no sea de tal gravedad que afecta el orden público en la
sociedad, sino que afecta la esfera privada del agraviado o sus parientes,
como es el caso del delito de injuria. En este caso no correspondería que el
Estado persiga de oficio al infractor.
110
La acción penal en la Constitución Política del
Perú de 1993
“En el inciso 4) del artículo 159 se dispone que le corresponde al fiscal conducir
desde su inicio la investigación del delito; en consecuencia, asume la titularidad
de la investigación, tarea que debe realizar con plenitud de iniciativa y autonomía,
desde su inicio hasta su culminación, decidiendo si formula o no acusación” *
*GACETA JURIDICA. La Constitución Comentada. Tomo II. Primera edición, diciembre 2005. Página 765
**Artículo 11° de la Ley Orgánica del Ministerio Público
111
Ministerio Público
Miguel Arancibia Cueva y Miguel Arancibia Alcántara. Manual del código Tributario y de la Ley Penal Tributaria. Pág.. 940 T.II.
117
La Caución
▸ La caución constituye una especie de garantía otorgada por una persona que
es investigada por la presunta comisión de un delito y sobre la cual tiene un
mandato de comparecencia dictado por el juez o la sala penal a cargo del
proceso judicial llevado a cabo.
▸ La garantía es otorgada a exigencia del juez o la sala penal, quienes
determinan su monto de acuerdo a ciertos parámetros fijados por norma y
que deben ser evaluados por dicha autoridad.
▸ La finalidad es el otorgamiento de una especie de garantía que pueda
asegurar que la comparecencia de la persona que es investigada, acuda a
todas las diligencias y citaciones que son necesarias para esclarecer si tiene
o no culpabilidad en la comisión de los hechos que son materia de
investigación y que son punibles.
119
La Devolución de la Caución
En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada
el Juez o la Sala Penal, según corresponda, determinará el monto de la caución
de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, así como
a las circunstancias de tiempo lugar, modo y ocasión.
Regularización Tributaria