MÓDULO 3:

TEMÁTICA TRIBUTARIA
UNIDAD 1:
CÓDIGO TRIBUTARIO

CAPÍTULO 4:
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
LA NOTIFICACIÓN

P á g i n a 1 | 40
P á g i n a 2 | 40
TABLA DE CONTENIDO
Presentación .......................................................................................................................5

Unidad 1: CÓDIGO TRIBUTARIO ...........................................................................................6

Capítulo 4: Libro III-Procedimientos Tributarios. Actos de la Administración Tributaria. La

Notificación. .............................................................................................................................. 6

4.1. Procedimientos Tributarios....................................................................................... 6

4.2. Disposiciones generales ............................................................................................ 7

4.2.1. Actos de la Administración Tributaria ............................................................... 7

4.2.2. Formas de notificación de los actos administrativos ........................................ 7

4.2.3. Nulidad y anulabilidad de los actos de la administración tributaria............... 12

4.2.4. Los procedimientos tributarios ....................................................................... 12

4.3. Procedimiento de Cobranza Coactiva ..................................................................... 13

4.3.1. Deudas exigibles en cobranza coactiva ........................................................... 14

4.3.2. Inicio del procedimiento de cobranza coactiva............................................... 16

4.3.3. Medidas cautelares aplicables en el procedimiento de cobranza coactiva.... 17

4.3.4. Intervención excluyente de propiedad o tercería........................................... 19

4.3.5. Tasación y remate ........................................................................................... 21

4.3.6. El precio base en el remate ............................................................................. 21

4.3.7. El recurso de apelación de la cobranza coactiva............................................. 22

4.4. El Procedimiento Contencioso Tributario ............................................................... 22

4.4.1. Etapas del procedimiento contencioso tributario .......................................... 23

4.4.2. Reclamación .................................................................................................... 23

4.4.3. Recurso de Apelación ...................................................................................... 30

4.4.4. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria..................................................... 35

4.4.5. La Queja........................................................................................................... 35

4.4.6. Resoluciones de Cumplimiento....................................................................... 36

Pág. 3

P á g i n a 3 | 40
 La Demanda Contenciosa Administrativa ....................................................... 36
4.4.7.

4.5. Procedimiento No Contencioso .............................................................................. 39

4.5.1. Trámite de solicitudes no contenciosas .......................................................... 39

4.5.2. De la impugnación en el procedimiento no contencioso................................ 40

4.5.3. Normas legales principales.............................................................................. 40

4.5.4. Glosario de términos ....................................................................................... 41

P á g i n a 4 | 40
PRESENTACIÓN
El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones y
normas que regulan la materia tributaria en general.

Sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son aplicables a

todos los tributos -impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes al sistema
tributario nacional, y a las relaciones que la aplicación de estos y las normas
jurídico-tributarias originen

La codificación en materia tributaria pretende tres fines:

 La aplicación de las leyes según criterios uniformes.

 La acción uniformadora que la codificación introduce perdure.
 Que exista una mayor seguridad en la recaudación y menor
sensación de carga que de la misma deriva.

En nuestro país, siguiendo la tradición iniciada por los codificadores de 1966, se

ha optado por dictar un Código Tributario que contenga y desarrolle los
principios y normas generales que informan y rigen la tributación, con exclusión
de las normas específicas referentes a cada tributo en particular.

Así, nuestro Código Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos

jurídico-tributarios; los elementos y conceptos esenciales y comunes de las
relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas básicas
sobre los procedimientos administrativo-tributarios, que permitan hacer
efectivos los derechos y obligaciones que se generen o den contenido a
aquellas relaciones; y además contiene la tipificación de las infracciones y el
régimen de sanciones para reprimirlas.

Pág. 5
P á g i n a 5 | 40
 UNIDAD 1: CÓDIGO TRIBUTARIO

Capítulo 4: Libro III-Procedimientos Tributarios. Actos

de la Administración Tributaria. La Notificación.
4.1. Procedimientos Tributarios

Los contenidos de este libro se basan en el estudio de las

disposiciones generales aplicables a los procedimientos tributarios
tales como las formas de notificación, la nulidad y
anulabilidad de los actos de la administración tributaria, así
como el estudio de los procedimientos tributarios señalados en
nuestro código tributario.

Según nuestra Ley de Procedimiento Administrativo General en su artículo 29°,

señala que el procedimiento administrativo “es el conjunto de actos y
diligencias tramitados en las entidades conducentes a la emisión de un acto
administrativo que produzca efectos jurídicos individuales o individualizables
sobre intereses, obligaciones o derecho de los administrados”.

Así, los procedimientos tributarios tienen como finalidad producir efectos

jurídicos, los mismos que deben estar sustentados en una debida motivación,
por otro lado y no menos importante tenemos la notificación de los actos de la
administración tributaria, las mismas que deben guardar todas las formas
establecidas en nuestra legislación, a fin de salvaguardar los derechos de los
administrados y que surtan efecto los actos administrativos a notificar.

Es deber de la Administración Tributaria procurar el respeto de los derechos de

los contribuyentes en los procedimientos tributarios, toda vez que las

Pág. 6
P á g i n a 6 | 40
facultades otorgadas a SUNAT no pueden quebrantar aquellos derechos
consagrados en el Código Tributario y en nuestra Constitución Política.

Por último, los procedimientos tributarios

contemplados en el artículo 112° del Código
Tributario son: el procedimiento de fiscalización, el procedimiento de cobranza
coactiva, el procedimiento contencioso tributario y el procedimiento no contencioso.

4.2. Disposiciones generales

4.2.1. Actos de la Administración Tributaria
El artículo 103° del Código Tributario señala que los actos de la Administración
Tributaria serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o
documentos. Así, podemos advertir que de la redacción de la norma se hace
referencia a la motivación que debe contener todo acto que emane de la
Administración Tributaria, encontrando su fundamento en el Principio del
Debido Procedimiento Administrativo contemplado en el Artículo IV del Título
Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General que señala que
los administrados gozan de todos los derechos y garantías inherentes al debido
procedimiento administrativo, que comprende, entre otros, obtener una
decisión motivada y fundada en derecho.

Así también, el Tribunal Constitucional lo ha señalado en la STC 2192-2004-

AA/TC: “En el Estado constitucional democrático, el poder público está
sometido al Derecho, lo que supone, entre otras cosas, que la actuación de la
Administración deberá dar cuenta de esta sujeción a fin de despejar cualquier
sospecha de arbitrariedad. Para lograr este objetivo, las decisiones de la
Administración deben contener una adecuada motivación, tanto de los
hechos como de la interpretación de las normas o el razonamiento realizado
por el funcionario o colegiado”.

4.2.2. Formas de notificación de los actos administrativos

La Notificación de los actos administrativos se realizará, indistintamente, por
cualquiera de las siguientes formas:

Por correo certificado o por mensajero

En el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de la negativa a

la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.

Este tipo de notificación se considera válida mientras el deudor tributario no

haya comunicado el cambio de su domicilio fiscal.

P á g i n a 7 | 40
Por medio de sistemas de comunicación electrónico

Siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía.

Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la

SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de
un mensaje de datos o documento, la notificación se considerará efectuada
al día hábil siguiente a la fecha del depósito del mensaje de datos o
documento.

Actualmente las notificaciones de las Órdenes de Pago y Resoluciones de

Ejecución Coactiva (REC), se vienen dando por medio de SUNAT virtual, es
decir en el buzón del contribuyente.

Por constancia administrativa

Cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o

apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administración Tributaria. El
acuse de la notificación por constancia administrativa deberá señalar que se
utilizó esta forma de notificación y deberá contener como mínimo los datos
solicitados para el acuse del correo certificado o mensajero.

Mediante la publicación en la página web de la administración tributaria

En los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de

cobranza dudosa o recuperación onerosa. En defecto de dicha publicación,
la Administración Tributaria podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.

Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el

domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido

Se notificará:

P á g i n a 8 | 40
 Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor
tributario, al representante legal o apoderado, o con certificación de la
negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia, según
corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas jurídicas
o empresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser efectuada con el
representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con
algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con
certificación de la negativa a la recepción, efectuada por el encargado de la
diligencia.

Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o,

en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto,
en uno de mayor circulación de dicha localidad.

Mediante sistemas de comunicaciones electrónicas, constancia administrativa

y cedulón. En caso que los actos a notificar sean los requerimientos de
subsanación de representación (artículo 23 del CT) y subsanación de requisitos
de admisibilidad de los recursos de reclamación y apelación (artículos 140° y
146° del CT), cuando se emplee la forma de notificación por constancia
administrativa, ésta podrá efectuarse con la persona que se constituya ante la
SUNAT para realizar el referido trámite.

Mediante cedulón

Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera

cerrado. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.

En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Cedulón ni dejar los

documentos materia de la notificación, la SUNAT realizará la notificación de
igual forma como se efectúa a aquellos que tengan la condición de no
hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no
domiciliado fuera desconocido [inciso e) del artículo 104° del Código
P á g i n a 9 | 40
 Tributario].

Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de

notificación a que se refiere el inciso a) del artículo 104° del Código Tributario
no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la
recepción, o no existiera persona capaz para la recepción de los documentos,
se fijará en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se
procederá a notificar en el domicilio fiscal.

La Notificación Tácita

Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado notificación alguna

o ésta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a
quien ha debido notificarse una actuación efectúa cualquier acto o gestión

que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará como fecha de la

notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión.

Notificaciones mediante la Página Web de la Administración Tributaria y

publicación

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores

tributarios de una localidad o zona, su notificación podrá hacerse mediante
la página web de la Administración Tributaria y en el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en
uno de los diarios de mayor circulación en dicha localidad1.

Efectos de las Notificaciones

Conforme al artículo 106° del TUO del Código Tributario, las notificaciones
surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o
depósito, según sea el caso.

Cuando se notifique mediante la publicación en la página web de la SUNAT o,

en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad por
tener el contribuyente la condición de no hallado o no habido o cuando el
domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido: éstas
surtirán efectos a partir del día hábil siguiente al de la publicación, aún cuando
la entrega del documento en el que conste el acto administrativo notificado
que hubiera sido materia de publicación, se produzca con posterioridad.

Las notificaciones por publicación en la página web surtirán efectos a partir

del día hábil siguiente a su incorporación en dicha página.

1
http://www.sunat.gob.pe/padronesnotificaciones/index.html
P á g i n a 10 | 40
 Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción
cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar y levantar medidas
cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación
sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar
conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen
en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.

4.2.3. Nulidad y anulabilidad de los actos de la administración

tributaria
Son actos de la Administración Tributaria nulos:
❖ Los dictados por órgano incompetente, en razón de la materia. Para estos
efectos, se entiende por órganos competentes al Tribunal Fiscal, SUNAT y
Gobiernos Locales.
❖ Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior.
❖ Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas en la ley.
❖ Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación automática
o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o
derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuando no se
cumplen con los requisitos, documentación o trámites esenciales para su
adquisición.

Los actos de la administración tributaria son anulables cuando:

❖ Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77º del CT (Requisitos de las
resoluciones de determinación y de multa); y,

❖ Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tributaria

sometidos a jerarquía, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la
referida jerarquía.

❖ Los actos anulables serán válidos siempre que sean convalidos por la
dependencia o el funcionario al que le correspondía emitir el acto.

4.2.4. Los procedimientos tributarios

Los procedimientos Tributarios señalados en el artículo 112° del Código
Tributario son:

 Procedimiento de Fiscalización.
 Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 Procedimiento Contencioso-Tributario.
 Procedimiento No Contencioso.

P á g i n a 11 | 40
 4.3. Procedimiento de Cobranza Coactiva

Es el procedimiento mediante el cual, la Administración

Tributaria ejecuta de manera forzosa el cobro de las deudas
tributarias exigibles, notificadas previamente al deudor
tributario sin que este haya cumplido su pago. Se habilita a la
Administración a realizar las medidas de embargo, una vez
culminado el plazo de siete (7) días hábiles, sin haberse
efectuado el pago de la deuda desde el día siguiente de
notificada la resolución de ejecución coactiva.
Esquema del Proceso Integrado:

P á g i n a 12 | 40
4.3.1. Deudas exigibles en cobranza coactiva
En el siguiente cuadro según el artículo 115° del Código Tributario podemos
distinguir cuales son las deudas exigibles en Cobranza Coactiva:

4.3.2. Inicio del procedimiento de cobranza coactiva

Conforme al artículo 117° del Código Tributario, el Procedimiento de Cobranza
Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al
deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un
mandato de cancelación de las Órdenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, las mismas que deberán cancelarse dentro de un plazo de siete (7)
días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse
la ejecución forzada de las mismas, en caso que estas ya se hubieran dictado.

Los siete días son hábiles y se cuentan desde el día siguiente de notificada la

P á g i n a 13 | 40
Resolución de Ejecución Coactiva –REC, sin considerar sábados, domingos ni
feriados naturales.

Actualmente, la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva se está

realizando en el Buzón SOL del contribuyente al que puede ingresar con su
clave SOL.

4.3.3. Medidas cautelares aplicables en el procedimiento

de cobranza coactiva
Vencido el plazo de 07 días sin que el deudor tributario haya cancelado las
deudas tributarias el ejecutor coactivo podrá trabar las siguientes medidas
cautelares:

En forma de intervención

Dentro de este tipo de embargo, tenemos tres modalidades:

En recaudación, donde se interviene directamente los ingresos del deudor. En

este caso, se trabaja con los ingresos que yacen en caja.

En información, donde el Ejecutor nombra interventores informadores para que

recaben información y verifiquen el movimiento económico del deudor y su
patrimonio.

En administración de bienes, donde el Ejecutor nombra interventores

administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que son
producidos por los bienes embargados.

En forma de depósito

Mediante esta modalidad de embargo se afecta los bienes muebles o

inmuebles NO inscribibles de propiedad del Deudor. Hay dos modalidades:

Con extracción de bienes.

Sin extracción de bienes.

En forma de inscripción
Afecta los bienes muebles o inmuebles inscritos en Registros Públicos, debiendo
anotarse en el Registro Público que corresponda.
En cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito de los
cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.

El tercero no podrá informar al ejecutado la ejecución de la medida hasta que

se realice la misma.

P á g i n a 14 | 40
En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender nuevas
cuentas, depósitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.

A fin que el tercero informe sobre los montos o acreencias que tiene por
embargos efectuados a deudores tributarios se ha dispuesto por medio del
entorno SOL del contribuyente el Formulario virtual 5011. Actualmente, el
tercero puede optar por remitir la información solicitada por este medio o por
Mesa de Partes.

4.3.4. Intervención excluyente de propiedad o tercería

Una vez iniciado el proceso de embargo, puede aparecer un tercero que sea
propietario de bienes embargados, y que no haya sido parte del proceso y
pretenda hacer valer su derecho. Para ello, deberá presentar un escrito
llamado “intervención excluyente de propiedad”.

A dicho escrito adjunta una serie de documentos públicos o privados de fecha

cierta que acreditan su propiedad sobre los bienes antes de la fecha de
embargo.

Según el artículo 120° del Código Tributario la intervención excluyente de

P á g i n a 15 | 40
propiedad deberá tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:

Solo será admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de

fecha cierta, documento público u otro documento, que a juicio de la
Administración, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.

Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo

suspenderá el remate de los bienes objeto de la medida y remitirá el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en
un plazo no mayor de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación.

Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitirá su
pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles.

La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal

Fiscal en el plazo de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación de la
citada resolución.

La apelación será presentada ante la Administración Tributaria y será elevada

al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación, siempre que ésta haya sido presentada dentro
del plazo señalado en el párrafo anterior.

Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación en el mencionado plazo, la

resolución del Ejecutor Coactivo, quedará firme.

El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia

del documento presentado por el tercero como prueba de su propiedad
sobre el bien.

El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacion interpuesta contra la resolucion

dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo máximo de veinte (20)
días hábiles, contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal.

La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, pudiendo las partes
contradecir dicha resolución ante el Poder Judicial.

Durante la tramitación de la intervención excluyente de propiedad o recurso de

apelación, presentados oportunamente, la Administración debe suspender
cualquier actuación tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los
bienes cuya propiedad está en discusión.

4.3.5. Tasación y remate

La tasación de los bienes embargados se efectuará por un perito
P á g i n a 16 | 40
perteneciente a la Administración Tributaria o designado por ella. Dicha
tasación no se llevará a cabo cuando el obligado y la Administración
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o éste tenga cotización en el
mercado de valores o similares.

Asimismo se cuenta con tres modalidades de remate:

4.3.6. El precio base en el remate

El Ejecutor Coactivo convocará a remate de los bienes embargados, sobre la
base de las dos terceras partes del valor de tasación. Si en la primera
convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda en la que la
base de la postura será reducida en un quince por ciento (15%). Si en la
segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará a un
tercer remate, teniendo en cuenta que:

Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base.

Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en un 15%

adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondrá una nueva tasación y remate bajo las mismas normas.

4.3.7. El recurso de apelación de la cobranza coactiva

Solo después de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el
ejecutado podrá interponer recurso de apelación ante la Corte Superior

P á g i n a 17 | 40
dentro de un plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que
pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.

Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se ha cumplido el

Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
análisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.

4.4. El Procedimiento Contencioso Tributario

Es el procedimiento que un contribuyente puede iniciar cuando no

está de acuerdo con un acto de la Administración calificado como
reclamable o apelable.
Por ejemplo, en caso el contribuyente no esté de acuerdo
con una Orden de Pago, Resolución de Multa, Resolución de
Determinación, Resolución de Perdida de Fraccionamiento,
entre otros actos administrativos.

4.4.1. Etapas del procedimiento contencioso tributario

De acuerdo al artículo 124° del Código Tributario, son etapas del
Procedimiento Contencioso Tributario:

La reclamación ante la Administración Tributaria.

La apelación ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano
sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior
jerárquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal
Fiscal.
P á g i n a 18 | 40
4.4.2. Reclamación
Es un recurso impugnatorio que constituye la primera etapa en el
Procedimiento Contencioso Tributario donde se busca contradecir un
pronunciamiento expreso o tácito de la Administración Tributaria. Así, puede
ser interpuesto cuando un sujeto pasivo se considera afectado y decide
cuestionar dicho acto en sede administrativa.

En el caso de los actos administrativos emitidos por SUNAT, el

recurso de reclamación se presenta en los Centros de Servicios al Contribuyente a
nivel nacional.

Órganos Competentes para conocer el recurso de reclamación

Conocerán en primera instancia el Recurso de Reclamación:

La SUNAT respecto a los tributos que administre.

Los Gobiernos Locales.

Otros que la ley señale.

Actos Reclamables

Los actos de la Administración Tributaria que pueden ser Reclamables son los
siguientes:

La resolución de determinación

Mediante la cual se le determinó una deuda en fiscalización definitiva o

parcial con la cual el contribuyente no se encuentra de acuerdo con el monto
de la deuda o saldo a su favor determinado.

La orden de pago

Mediante la cual se le requiere al contribuyente el pago de la deuda

generada por su declaración jurada o por error material al consignar
erróneamente los coeficientes de los pagos a cuenta o saldos a favor del
periodo anterior, entre otros casos.

La resolución de multa

Emitida al haber cometido cualquiera de las diferentes infracciones señaladas

en el Código Tributario.

La resolución ficta sobre recursos no contenciosos

En caso el contribuyente haya solicitado una devolución por ejemplo, la

P á g i n a 19 | 40
misma que no se haya atendido en el plazo legal, puede interponer la
reclamación dando por denegada su solicitud, a fin que el área de
reclamaciones evalúe su caso.

Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan.

Los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda

tributaria

Entre estos actos tenemos, las Resoluciones de Determinación con las que se
evalúe la declaración rectificatoria presentada por un contribuyente, y, en
general, cuando un acto administrativo emitido mediante Resolución de
Intendencia determine deuda tributaria.

Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución

Resolución expresa que resuelve dicha solicitud.

Resoluciones de pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular

Mediante la cual se le indique al contribuyente que ha incurrido en causal de

pérdida del fraccionamiento.

La revocación, modificación, sustitución o complementación de actos administrativos”,

Procede de acuerdo a los actos establecidos en el artículo 108° del Código Tributario. Los
supuestos se encuentran regulados a traves de la RS 02-97/SUNAT, y su modificatoria.
A continuación, los supuestos en los que pueden ser presentados, de acuerdo a la RS
mencionada.

El Tribunal Fiscal le otorga una calificacion de recurso impugnatorio. Para mayor detalle se
puede consultar la RTF 01743-3-2005.

Requisitos de Admisibilidad del Reclamo

Los requisitos de admisibilidad son las condiciones de carácter formal que

deberán observar los contribuyentes cuando opten por presentar el
Recurso de Reclamación.

De acuerdo con el artículo 137° del Código Tributario, los requisitos de

admisibilidad son los siguientes:

◼ Escrito fundamentado
◼ Plazo de presentación
◼ Pago o carta fianza de corresponder

Plazos de Presentación del Recurso De Reclamación

P á g i n a 20 | 40
 RECLAMO
TIPO DE ACTO RECLAMO SIN PAGO O
EXTEMPORANEO CON
IMPUGNADO GARANTIA
PAGO O CARTA FIANZA
Resolución de
Determinación y 20 días hábiles Vencido el plazo
Resolución de Multa
Por excepción: 20 días
hábiles, siempre que
Pago previo, excepto
existan circunstancias que
Orden de Pago manifiesta
evidencien que la
improcedencia
cobranza podría ser
improcedente
Resolución de
solicitudes de 20 días hábiles Hasta 4 años
devolución
No aplicable por
Resolución de comiso, caducidad, salvo para
internamiento, cierre y 05 días hábiles multas sustitutorias de
multas sustitutorias comiso o cierre.
Resolución firme.

Resolución denegatoria Vencido el plazo de 45

No
ficta de devolución días hábiles

Acto vinculado con

determinación de la
obligación tributaria o 20 días hábiles Caducidad
resolución de pérdida
de fraccionamiento

Reclamación fuera de plazo

Vencidos los plazos establecidos sin que se haya presentado el recurso de

reclamación, quedaran firmes los siguientes actos o Resoluciones de la
Administración Tributaria:

1. Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o

particular.
2. Actos vinculados con la determinación de la deuda.
3. Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes.

Vencido el plazo impugnatorio, en el caso de resoluciones de determinación y

resoluciones de multa, se exigirá el pago de la totalidad de la deuda tributaria
reclamada actualizada hasta la fecha de pago, o se debe presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada.
P á g i n a 21 | 40
 Vigencia de la Carta Fianza

Procedimiento General: Deuda actualizada hasta 9 meses posteriores

a la fecha de interposición de la reclamación, con una vigencia de 9
meses, pudiendo renovarse según requerimiento de la Administración
Tributaria.

Precios de Transferencia: Deuda actualizada hasta 12 meses

posteriores a la fecha de interposición de la reclamación, con una
vigencia de 12 meses.

Sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y

cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y las multas que las sustituyan: Deuda actualizada
hasta 20 días hábiles posteriores a la fecha de interposición de la
reclamación, con una vigencia de 20 días hábiles.

A partir del Decreto Legislativo 1263, vigente desde el 11 de diciembre de 2016, se

incorpora el plazo de vigencia de la Carta Fianza en el caso de multas que
sustituyan comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. Anterior
a la vigencia de la modificatoria, la condición estaba sujeta a los plazos del
procedimiento general, debiéndose garantizar la deuda en este supuesto,
durante 9 meses, lo que generaba costos excesivos al deudor tributario.

Condiciones de la Carta Fianza

Se debe mantener la vigencia de la carta fianza durante la apelación por el

monto de la deuda actualizada, y por los plazos y períodos señalados en el art.
146° del Código Tributario.

La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la

resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones señaladas por la Administración Tributaria.

Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la

ejecución de la carta fianza, será devuelta de oficio.

Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su

presentación se regulan mediante la Resolución de Superintendencia
098-97-SUNAT.

Subsanación de requisitos de admisibilidad

Se notificará al reclamante mediante requerimiento, a fin de subsanar las

omisiones que pudieran existir, considerando los plazos siguientes:

Procedimiento General y Precios de Transferencia: Dentro del término de

15 días hábiles.
P á g i n a 22 | 40
 Sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y las multas que las sustituyan: Dentro del término de 5
días hábiles.

Vencido el plazo sin la subsanación, se declara inadmisible el recurso de

reclamación. En caso la deficiencia no sea sustancial, la Administración
Tributaria puede subsanarlas de oficio.

Se admite a trámite en parte, una reclamación vinculada a 2 o más

resoluciones de la misma naturaleza, declarando la inadmisibilidad de
aquella que no cumpla con los requisitos de admisibilidad o no sea
subsanada en el plazo otorgado.

Medios Probatorios

Los medios probatorios son aquellos medios de convicción que tienen por
objeto la demostración de un hecho (no del derecho), de su existencia o
inexistencia.

Se busca demostrar la verdad de los hechos que se discuten en el

procedimiento contencioso tributario, generando convicción en el órgano
decisorio a través de los medios probatorios admitidos.

En el procedimiento contencioso tributario, la actuación de la Administración

Tributaria y el Tribunal Fiscal está sujeta al Principio de Verdad Material
establecida en el inciso 1.11 del artículo IV de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, principio relacionado con el ofrecimiento y actuación
de los medios probatorios.

Tipos de medios de probatorios

De acuerdo al artículo 125° del Código Tributario, los medios probatorios
que pueden actuarse en la vía administrativa son los documentos, la
pericia y la inspección del órgano encargado de resolver.

No se admite como medios probatorios las confesiones y los testimonios.

No obstante, tenemos la RTF 18012-10-2013, donde se señala que las
manifestaciones tomadas por la Administración Tributaria, para ser
merituables requieren que previamente se haya cumplido con solicitar la
comparecencia de quien debe prestar la manifestación, otorgando el
plazo de ley, sin embargo, por sí solas no tienen valor probatorio, debiendo
ser valoradas con los medios probatorios que prevé dicha norma en los
procedimientos específicos.

El análisis de las pruebas deberá realizarse de manera conjunta; es decir,

sin valoraciones aisladas de cada uno de los medios probatorios actuados
durante el procedimiento contencioso.

P á g i n a 23 | 40
Sin embargo, se permite al órgano encargado de resolver, en cualquier
estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue
necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento
de la cuestión a resolver.

A continuación, revisaremos algunos medios de prueba en el

procedimiento contencioso tributario.

DOCUMENTO
Son instrumentos escritos y todo medio susceptible de acreditar un hecho.
De acuerdo con el Código Procesal Civil, el documento es todo escrito u
objeto que sirve para acreditar un hecho. Pueden ser los escritos públicos
o privados, los impresos, fotocopias, facsímil o fax, planos, cuadros, dibujos,
fotografías, radiografías, cintas cinematográficas, microformas tanto en la
modalidad de microfilm como en la modalidad de soportes informáticos,
y otras reproducciones de audio o video, la telemática en general y
demás objetos que recojan, contengan o representen algún hecho, o una
actividad humana o su resultado.

De acuerdo con el Tribunal Fiscal, los correos electrónicos pueden ser

evaluados como documentos probatorios en la medida que formen parte
de un conjunto de elementos probatorios, pero de manera individual no
constituyen prueba suficiente de que determinados servicios se prestaron
(RTF 09457-5-2004 y 06689-5-2005).

Para el Tribunal Fiscal la información de los registros contables es obtenida

de los documentos que acreditan la existencia de los hechos o situaciones
económicas anotadas. Por ello, cuando legalmente se exige la emisión
de documentos para respaldar la realización de las operaciones
económicas, como es el caso de los comprobantes de pago, los registros
contables en los que se reproduce la información contenida en los
indicados documentos constituyen pruebas de segundo nivel, porque
presuponen la existencia de otro documento que sustenta a la operación
misma.

En el caso del contrato, nunca es prueba de la realidad de la operación a

que se refiere, sin embargo, no puede cuestionarse la realidad de la
prestación del servicio por la inexistencia de un contrato formalmente
celebrado por escrito.

PERICIA
Según el Código Procesal Civil, la pericia procede cuando la apreciación
de los hechos controvertidos requiere de conocimientos especiales de
naturaleza científica, tecnológica, artística u otra análoga. La
Administración Tributaria encarga a terceras personas, un
pronunciamiento técnico especializado de una determinada materia. El

P á g i n a 24 | 40
costo de la pericia estará a cargo de la Administración Tributaria en caso
está la solicite, en el caso que sea requerida por el Tribunal Fiscal, los
costos serán asumidos por montos iguales entre la Administración Tributaria
y el apelante. Supletoriamente se debe aplicar el artículo 176° de la Ley
del Procedimiento Administrativo General.

La RTF 00577-4-2002, resolución emitida por el Tribunal Fiscal, señala las

características que debe contener la prueba pericial.

INSPECCIÓN
La inspección procede cuando el órgano encargado de resolver debe
apreciar personalmente los hechos relacionados con los puntos
controvertidos. De manera supletoria debe aplicarse lo establecido en
los artículos 272° y siguientes del Código Procesal Civil.

INFORME
De acuerdo con el artículo 183° de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, se solicita informes que sean preceptivos en la legislación o
aquellos que juzguen absolutamente indispensables para el
esclarecimiento de la cuestión a resolver. La solicitud debe indicar con
precisión y claridad las cuestiones sobre las que se estime necesario su
pronunciamiento. La solicitud de informes o dictámenes legales es
reservada exclusivamente para asuntos en que el fundamento jurídico de
la pretensión será razonablemente discutible, o los hechos sean
controvertidos jurídicamente, y que tal situación no pueda ser dilucidada
por el propio instructor. Los informes pueden ser solicitados por el órgano
encargado de resolver de oficio, de acuerdo al artículo 126° del Código
Tributario.

Plazos en los medios probatorios

De acuerdo con el artículo 125° del Código Tributario, los plazos para
ofrecer las pruebas y actuarlas son:

Procedimiento General: 30 días hábiles, contados a partir de la fecha en

que se interpone el recurso de reclamación o apelación.

Precios de Transferencia o Norma XVI del Título Preliminar: 45 días hábiles,

contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de
reclamación o apelación.

Sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y

cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y las multas que las sustituyan: 5 días hábiles, contados a
partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación o
apelación.

P á g i n a 25 | 40
 El vencimiento del plazo de ofrecimiento y actuación de pruebas no
quiere declaración expresa.

No se requiere que la Administración Tributaria requiera la actuación de

las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.

Medios Probatorios Extemporáneos

De acuerdo con el artículo 141° del Código Tributario, no se admite, bajo

responsabilidad, como medio probatorio, el que habiendo sido requerido por
la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización
no ha sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario:

◼ Pruebe que la omisión no se generó por su causa; o,

◼ Acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado a la fecha de pago; o,
◼ Presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantía por dicho
monto que la Administración Tributaria establezca por Resolución de
Superintendencia.
Carta Fianza Bancaria o Financiera en la etapa de reclamación

Con respecto a la garantía, esta debe estar actualizada, teniendo en

cuenta los siguientes plazos:

o Procedimiento general, hasta por 9 meses.

o Precios de Transferencia, hasta por 12 meses.
o Resoluciones de multa que sustituyan a las sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, hasta
por 20 días hábiles.
La vigencia de la carta fianza bancaria o financiera u otra garantía se
mantiene durante la apelación, de acuerdo con las condiciones
establecidas en el artículo 148° del Código Tributario.

La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en

parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada. Si
existiera algún saldo a favor, será devuelto de oficio.

Plazo Para Resolver Las Reclamaciones

La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones teniendo en cuenta
los siguientes plazos:

Procedimiento General: 9 meses.

Precios de Transferencia: 12 meses.

P á g i n a 26 | 40
 Sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y las multas que las sustituyan: 20 días hábiles.

Denegatoria ficta de devolución: 2 meses.

Este plazo incluye el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de

presentación del recurso de reclamación.

Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones

de puro derecho, la Administración Tributaria podrá resolver las mismas antes
del vencimiento del plazo probatorio.

Cuando la Administración Tributaria requiera al interesado para que dé

cumplimiento a un trámite, el cómputo de los referidos plazos se suspende,
desde el día hábil siguiente a la fecha de notificación del requerimiento hasta
la de su cumplimiento2.
Cuando la administración requiera al interesado para que dé cumplimiento a un
trámite, el cómputo de los referidos plazos se suspende, desde el día hábil siguiente a
la fecha de notificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

4.4.3. Recurso de Apelación

El recurso de Apelación viene a ser la facultad otorgada al reclamante, a fin
de recurrir a una segunda instancia administrativa, a efectos de que el superior
jerárquico modifique la resolución emitida en primera instancia.

Órgano competente para conocer el recurso de apelación

El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia

administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local,
inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las
apelaciones sobre materia de tributación aduanera.

Actos Apelables

Son actos o Resoluciones apelables ante el Tribunal Fiscal:

1. Las Resoluciones que resuelven los Recursos de Reclamación.

2. La Denegatoria Ficta que desestima el Recurso de Reclamación. En el
caso que la reclamación no se resuelva dentro del plazo el
contribuyente podrá dar por denegado su recurso de reclamación y
deberá:
a. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata de una
reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano

2
Es aplicable el Informe 047-2017-SUNAT/7T0000.

P á g i n a 27 | 40
 sometido a jerarquía.
b. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una
reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano
respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
3. Actos de la Administración, cuando la impugnación sea de puro
derecho, sin necesidad de haber presentado previamente el Recurso
de Reclamación. Se interpone ante la misma administración Tributaria
quien debe elevar dicho recurso al Tribunal Fiscal.
4. Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinación de la Obligación Tributaria.
5. Resoluciones del Ejecutor Coactivo que resuelven la Intervención
Excluyente de Propiedad.
6. Las resoluciones emitidas en cumplimiento de lo dispuesto por el Tribunal
Fiscal en anterior resolución (Resoluciones de Cumplimiento)

Requisitos de admisibilidad

De acuerdo con el artículo 147° del Código Tributario, los requisitos de

admisibilidad son los siguientes:

◼ Escrito fundamentado
◼ Plazo de presentación
◼ Afiliación a la notificación por medio electrónico del Tribunal Fiscal
◼ Pago o carta fianza de corresponder
Es importante considerar que sólo procede discutir aspectos reclamados,
salvo los incorporados por la Administración Tributaria.

De acuerdo con la exposición de motivos del Decreto Legislativo 1263, la

afiliación de notificación electrónica pretende corregir la incorrecta
notificación realizada por parte de las empresas de mensajería, haciendo más
expeditivo el proceso de notificación de los actos emitidos por parte del
Tribunal Fiscal.

La apelación debe ser presentada dentro de los siguientes plazos:

De acuerdo con el artículo 146° del Código Tributario, uno de los requisitos del recurso
de reclamación es el plazo de presentación, el que difiere dependiendo del tipo de
acto impugnado, para un mejor entendimiento se desarrollara los plazos de acuerdo
con el acto apelado.

Resolución que resuelve una reclamación

Procedimiento General: 15 días hábiles a aquel en que se efectuó la

notificación.

P á g i n a 28 | 40
 Precios de Transferencia: 30 días hábiles a aquel en que se efectuó la
notificación.

Sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y

cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y las multas que las sustituyan: 5 días hábiles a aquel en
que se efectuó la notificación.

Resolución denegatoria ficta de una reclamación

Procedimiento General, Precios de Transferencia, Sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, y las multas
que las sustituyan: Vencido el plazo según el artículo 142° del Código
Tributario, en lo que corresponda cada caso.

Apelación de puro derecho

Procedimiento General y Precios de Transferencia: 20 días hábiles

siguientes a la notificación de los actos de la Administración Tributaria.

Sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y

cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y las multas que las sustituyan: 10 días hábiles siguientes a
la notificación de los actos de la Administración Tributaria.

Resolución de solicitud no contenciosa

Procedimiento General: 15 días hábiles a aquel en que se efectuó la

notificación.

Intervención excluyente de propiedad

Procedimiento General: 5 días hábiles, de acuerdo con el artículo 120° del

Código Tributario.

Resolución de cumplimiento

Procedimiento General: 15 días hábiles, de acuerdo con el artículo 156°

del Código Tributario.

Se debe considerar que, transcurrido el plazo de 6 meses desde la notificación de la

resolución, sin haberse apelado, tal resolución queda firme en todos sus efectos, de
ella, siendo en tal caso nulo el concesorio de la apelación.

Subsanación de omisiones:

La Administración Tributaria notificará al apelante un requerimiento de

admisibilidad a fin de subsanar las omisiones que pudieran existir cuando no se

P á g i n a 29 | 40
cumpla con los requisitos para la admisión a trámite. El apelante debe
considerar los siguientes plazos:

Procedimiento General y Precios de Transferencia: Dentro del término de

15 días hábiles.

Sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y

cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y las multas que las sustituyan: Dentro del término de 5
días hábiles.

Si vence el plazo otorgado por la Administración Tributaria, y el apelante no

cumple con la subsanación, la apelación será declarada Inadmisible. La
inadmisibilidad se expresa en una resolución de la Administración Tributaria,
siendo esta apelable al Tribunal Fiscal.

De acuerdo con el artículo 148° del Código Tributario, no se admite ante el

Tribunal Fiscal, la documentación que, habiendo sido requerida en primera
instancia, no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario
salvo que:

◼ Demuestre que la omisión no se generó por su causa; o,

◼ Acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no
presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el
cual debe encontrarse actualizado a la fecha de pago,
◼ Presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto.
Tampoco podrá actuarse aquellos medios de prueba que no hubieran sido
ofrecidos en primera instancia, salvo los vinculados a aspectos incorporados
por la propia Administración Tributaria al momento de resolver el reclamo, de
acuerdo con el artículo 147° del Código Tributario.

Carta Fianza Bancaria o Financiera en la etapa de apelación

Con respecto a la garantía, esta debe estar actualizada, teniendo en

cuenta los siguientes plazos:

o Procedimiento general, hasta por 12 meses.

o Precios de Transferencia, hasta por 18 meses.
o Resoluciones de multa que sustituyan a las sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, hasta
por 20 días hábiles.
En cualquiera de las dos etapas del procedimiento, la condición del pago
o carta fianza, u otra garantía no es aplicable si no se ha determinado
importe a pagar en el acto administrativo impugnado, por lo que no
corresponde exigir la cancelación del monto reclamado, ni la

P á g i n a 30 | 40
 presentación de carta fianza, ni que se pruebe que la omisión no se
generó por su causa.

Anterior a la modificatoria del artículo 141° y 148° del Código Tributario

mediante el Decreto Legislativo 1421 había casos en los cuales no se
había determinado importe a pagar y el deudor tributario no podía probar
que la omisión no se había generado por su causa, lo que generaba una
posición de desventaja con respecto a otros contribuyentes, por lo que se
agrega tal excepción a la regla general.

Se debe mencionar que la posición del Tribunal Fiscal antes de la

modificación de la norma permitía la presentación de medios de prueba
de forma extemporánea, de acuerdo con la RTFOO 11160-8-2014.

Plazo para resolver la apelación

El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones teniendo en cuenta los siguientes
plazos establecidos por el Código Tributario. En este caso, se desarrolla los
plazos establecidos de acuerdo con el acto apelado.

◼ Reclamación
Procedimiento General: 12 meses contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal Fiscal.

Precios de Transferencia: 18 meses contados a partir de la fecha de

ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.

Sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y

cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y las multas que las sustituyan: 20 días hábiles contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.

◼ En el caso de la denegatoria ficta de una reclamación

Procedimiento General: 12 meses contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal Fiscal.

Precios de Transferencia: 18 meses contados a partir de la fecha de

ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.

◼ Apelación de puro derecho

Procedimiento General: 12 meses contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal Fiscal.

Precios de Transferencia: 18 meses contados a partir de la fecha de

ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.

Sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y

cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y las multas que las sustituyan: 20 días hábiles contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.

P á g i n a 31 | 40
 ◼ Resolución de solicitud no contenciosa
Procedimiento General: 12 meses contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal Fiscal.

Precios de Transferencia: 18 meses contados a partir de la fecha de

ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.

◼ Intervención excluyente de propiedad

Procedimiento General: 20 días hábiles, de acuerdo al artículo 120° del
Código Tributario.

◼ Resolución de cumplimiento
Procedimiento general: 6 meses contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal Fiscal

Uso de la Palabra en el Tribunal Fiscal

El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al interponer
el recurso de apelación.

En el caso de la Administración Tributaria, solamente puede hacerlo en el

documento mediante el que eleva el expediente de apelación, debiendo
el Tribunal Fiscal señalar una misma fecha y hora para el informe de ambas
partes.

Casos en que el Tribunal Fiscal no concede el uso de la palabra

De acuerdo con el artículo 150° del Código Tributario, el Tribunal Fiscal no
concede el uso de la palabra en los casos siguientes:

◼ Apelaciones de puro derecho que no califican como tales

◼ Si declara la nulidad del concesorio de la apelación
◼ Quejas
◼ Solicitudes de corrección, ampliación o aclaración
◼ Apelaciones contra las resoluciones de cumplimiento*

Alegatos
Las partes pueden presentar alegatos, debiendo considerar los siguientes plazos:

Procedimiento general y precios de transferencia: Dentro de los 3 días

posteriores a la realización del informe oral.

Sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos

y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y las multas que las sustituyan, y la intervención
excluyente de propiedad: Dentro de 1 día posterior a la realización del
informe oral.

Los escritos presentados con posterioridad solamente son evaluados si habiendo

transcurrido 20 días hábiles desde que se llevó a cabo el informe oral, no se ha
P á g i n a 32 | 40
 emitido la resolución correspondiente.

De exceder el plazo o en los expedientes de apelación en los que no se ha

llevado a cabo informe oral, se consideran para resolver los alegatos escritos
presentados hasta los 5 días hábiles anteriores a la fecha de emisión de la
resolución que resuelve la apelación.

Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad, además de

la declaración de nulidad debe pronunciarse sobre el fondo del asunto, de
contarse con los elementos suficientes para ello, salvaguardando los derechos de
los administrados.

Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispone la

reposición del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad.

4.4.3.1. Solicitud de corrección, ampliación o aclaración

De acuerdo con el artículo 153° del Código Tributario, contra lo resuelto
por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en vía administrativa.

De oficio o a solicitud de parte podrá corregir errores materiales o

numéricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algún
concepto dudoso de la resolución.

Debiendo considerar las siguientes condiciones:

◼ El plazo de presentación es dentro de 10 días hábiles para la

Administración Tributaria y el deudor tributario.
◼ No se puede alterar el contenido sustancial de la resolución.
◼ No interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones del Tribunal Fiscal.
◼ No procede la solicitud de corrección, ampliación o aclaración de
resoluciones que resuelven estas solicitudes.
◼ El plazo para resolver la solicitud es de 5 días hábiles de presentada la
solicitud.

4.4.4. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

Son jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo con el artículo
154° del Código Tributario:

◼ Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas tributarias.
◼ Las resoluciones emitidas en virtud del artículo 102° del Código Tributario.
◼ Las resoluciones en virtud de un criterio recurrente de las Salas
Especializadas.
◼ Las resoluciones emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atención de
Quejas por asuntos materia de su competencia.

P á g i n a 33 | 40
 En caso se presenten casos nuevos o fallos contradictorios entre sí, el
presidente del Tribunal Fiscal somete a debate en Sala Plena y decide el
criterio que debe prevalecer.

La naturaleza de estas resoluciones es de observancia obligatoria para los

órganos de la Administración Tributaria, mientras dicha interpretación no
sea modificada.

Se debe señalar en la resolución, que constituye jurisprudencia de

observancia obligatoria y se dispondrá la publicación en el diario oficial El
Peruano.

En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la

Administración Tributaria no podrá interponer demanda
contencioso-administrativa.

4.4.5. La Queja
La queja es un medio expeditivo para corregir los defectos de tramitación.
Si comparamos la queja con los recursos impugnatorios como la
reclamación y apelación, la queja no tiene por finalidad dejar sin efecto,
revocar o anular los actos administrativos recurridos.

La queja no actúa contra los actos administrativos, no opera cuando el

procedimiento culmina, sino cuando el procedimiento administrativo se
encuentra en trámite.

El campo de acción de la queja se reduce a corregir actuaciones dentro

del procedimiento administrativo.

Para el Tribunal Fiscal3 y el Tribunal Constitucional4, la queja constituye un

remedio procesal, que permite corregir las actuaciones que generen
afectación o vulneración de los derechos o intereses del deudor tributario,
pudiéndose cuestionar toda la actuación de la Administración Tributaria
en cualquier clase de procedimientos.

Órganos resolutores
De acuerdo con el artículo 155° del Código Tributario, son dos los órganos
resolutores de las quejas, esto dependerá de la entidad materia de queja.

◼ La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal, en el caso de la queja

presentada contra la Administración Tributaria.
◼ El Ministro de Economía y Finanzas5, en el caso de la queja presentada
contra el Tribunal Fiscal.

3 Se pude revisar el Acuerdo de Sala Plena 2003-24 de fecha 9.12.2003.

4 Se pude revisar la STC 0005-2010-PA/TC de fecha 29.01.2014.
5 En el caso de quejas contra el Tribunal Fiscal, mediante Decreto Supremo 136-2008-EF se reglamenta el procedimiento a seguir.

P á g i n a 34 | 40
 Plazos de resolución de la queja
El plazo de resolución para ambas entidades es de 20 días hábiles.

No se computará dentro del plazo el que se haya otorgado a la

Administración Tributaria o al quejoso para atender cualquier
requerimiento de información.

En conformidad con el artículo 150° del Código Tributario, en el

procedimiento de la queja no se permite el uso de la palabra.

Se permite la presentación de documentación y/o alegatos hasta la

fecha de emisión de la resolución.

4.4.6. Resoluciones de Cumplimiento

Las resoluciones del Tribunal Fiscal son cumplidas por los funcionarios de la
Administración Tributaria, bajo responsabilidad.

En el caso se requiera emitir una resolución de cumplimiento, se deben

considerar los siguientes plazos de expedición y tramitación:

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

◼ El plazo máximo para expedir la resolución de cumplimiento o emitir el
informe es de 90 días hábiles de notificado el expediente a la
Administración Tributaria.
◼ Se debe iniciar la tramitación de la resolución de cumplimiento dentro de
los 15 primeros días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo
que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto.

QUEJA
◼ El plazo máximo para expedir la resolución de cumplimiento o emitir el
informe es de 20 días hábiles de notificado el expediente a la
Administración Tributaria.
◼ Se debe iniciar la tramitación de la resolución de cumplimiento dentro de
los 5 primeros días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo
que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto
La resolución de cumplimiento es sujeta a apelación, y solo se puede
cuestionar si se ha dado estricto cumplimiento a lo ordenado por el
Tribunal Fiscal, caso contrario se considera no presentado.

El plazo de interposición del recurso es de 15 días hábiles siguientes a aquel

en que se efectuó su notificación.

El Tribunal Fiscal resolverá la apelación dentro del plazo de 6 meses

contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.

P á g i n a 35 | 40
 La disposición que limita la apelación de la resolución de cumplimiento se
incorpora al artículo 156° del Código Tributario, formalizando la posición
del Tribunal Fiscal, quien señalaba que solo se puede discutir la resolución
de cumplimiento, si la Administración Tributaria observo correctamente las
disposiciones del Tribunal Fiscal, no debiéndose impugnar lo establecido
por este ni debiéndose alegar aspectos adicionales.

4.4.7. La Demanda Contenciosa Administrativa

Con el acto administrativo resolutivo que emite el Tribunal Fiscal, se pone

fin a la instancia administrativa.

Después de notificada, la deuda es exigible al deudor tributario, y la

Administración Tributaria da inicio al procedimiento de cobranza
coactiva.

Al agotarse la vía administrativa, el deudor tributario tiene el derecho a

dar inicio a la etapa judicial a través de la interposición de la demanda
contencioso-administrativa.

La resolución del Tribunal Fiscal podrá impugnarse mediante el proceso

contencioso administrativo.

La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la Sala

Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del
término de 3 meses computados a partir del día siguiente de efectuada la
notificación de la resolución debiendo contener peticiones concretas.

La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de los actos o

resoluciones de la Administración Tributaria.

En principio, la Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar

activa. De modo excepcional, podrá impugnar la resolución del Tribunal
Fiscal que agota la vía administrativa en los casos en que la resolución
incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el artículo 10° de
la Ley del Procedimiento Administrativo General.

Requisitos de admisibilidad de la demanda contencioso administrativa

Para la admisión de la Demanda Contencioso Administrativa, será

indispensable que ésta sea presentada dentro del plazo de tres (3) meses
computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la
resolución debiendo contener peticiones concretas.

El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá al Tribunal

Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita el
expediente administrativo en un plazo de treinta (30) días hábiles de
P á g i n a 36 | 40
notificado.

Medidas cautelares en procesos judiciales

Una medida cautelar tiene por finalidad garantizar el cumplimiento de la

futura decisión definitiva. Así es posible que dicha decisión busque
salvaguardar los derechos del administrado, pero no es menos cierto que la
decisión final puede ser contraria a lo señalado en la medida cautelar y que
tal vez esta, solo fue utilizada a efectos de desentenderse del pago de la
deuda tributaria, es por ello que, cuando el administrado, en cualquier tipo de
proceso judicial, solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender
o dejar sin efecto cualquier actuación del Tribunal Fiscal o de la Administración
Tributaria, incluso aquellas dictadas dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas en el Código
Tributario y en otras leyes, serán de aplicación las siguientes reglas:

Para la concesión de la medida cautelar es necesario que el administrado

presente una contracautela de naturaleza personal o real. En ningún caso, el
Juez podrá aceptar como contracautela la caución juratoria.

Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta deberá consistir en una

carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses
prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por ciento (60%) del monto por el
cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificación
con la solicitud cautelar. La carta fianza deberá ser renovada antes de los diez
(10) días hábiles precedentes a su vencimiento, considerándose para tal
efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovación.

En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado, el

Juez procederá a su ejecución inmediata, bajo responsabilidad.

Si se ofrece contracautela real, esta deberá ser de primer rango y cubrir el

sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se concede la medida cautelar
actualizado a la fecha de notificación con la solicitud cautelar.

La Administración Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la

autoridad judicial que se varíe la contracautela, en caso ésta haya devenido
en insuficiente con relación al monto concedido por la generación de
intereses. Esta facultad podrá ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la
concesión de la medida cautelar o de la variación de la contracautela. El
Juez deberá disponer que el solicitante cumpla con la adecuación de la
contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualización de la deuda tributaria
que reporte la Administración Tributaria en su solicitud, bajo sanción de dejarse
sin efecto la medida cautelar.
El Juez deberá correr traslado de la solicitud cautelar a la Administración
Tributaria por el plazo de cinco (5) días hábiles, acompañando copia simple
P á g i n a 37 | 40
de la demanda y de sus recaudos, a efectos de que aquélla señale el monto
de la deuda tributaria materia de impugnación actualizada a la fecha de
notificación con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud del
derecho invocado y el peligro que involucra la demora del proceso.

Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado o sin ella, el Juez resolverá
lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) días hábiles.

Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias

cuyo monto total no supere las quince (15) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), al solicitar la concesión de una medida cautelar, el administrado podrá
ofrecer como contracautela la caución juratoria.

En el caso que, mediante resolución firme, se declare infundada o

improcedente total o parcialmente la pretensión asegurada con una medida
cautelar, el juez que conoce del proceso dispondrá la ejecución de la
contracautela presentada, destinándose lo ejecutado al pago de la deuda
tributaria materia del proceso.

4.5. Procedimiento No Contencioso

Es el conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en las
Administraciones Tributarias, que tienen por objeto obtener la emisión de un
acto administrativo de parte de los órganos con competencia resolutoria, sin
que exista previamente una controversia.

4.5.1. Trámite de solicitudes no contenciosas

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor
de cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Administración Tributaria.

Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, estas serán resueltas según el

procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General
(Ley 27444). Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del
Código Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del
procedimiento regulados expresamente en ellas, y sin que sea necesaria la
autorización del letrado.

Pág.39

P á g i n a 38 | 40
4.5.2. De la impugnación en el procedimiento no
contencioso.

4.5.3. Normas legales principales

Decreto supremo N° 133-2013-EF - texto único ordenado del Código Tributario.
Establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurídico-tributario.

Pág.40

P á g i n a 39 | 40
4.5.4. Glosario de términos

Ejecutor Coactivo: Funcionario responsable del procedimiento de ejecución

coactivo y encargado de ordenar las medidas de embargos.

Resolución de Determinación: Resolución expedida por la administración

tributaria en mérito a la fiscalización efectuada, en la cual se determina saldo
a favor del fisco o de la administración.

Orden pago: Se genera con la finalidad de poner a cobro la deuda tributaria

declarada por el contribuyente y no pagada en el plazo de ley.

Resolución de pérdida de fraccionamiento: Se genera cuando el

contribuyente incumple con el pago de 2 o más cuotas del fraccionamiento
previamente aprobado, generando que el sado pendiente de pago se haga
exigible.

Tribunal Fiscal: Es un órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas

que constituye la última instancia administrativa a nivel nacional en materia
tributaria y aduanera.

Acreedor tributario Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación

tributaria (pago del impuesto). El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y
los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las
entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente. (Artículo 4º del Código Tributario).

Admisibilidad: Admisión a trámite del reclamo presentado al cumplir con los

requisitos formales, dando inicio al análisis materia de controversia.

Apelación de Puro Derecho: Se refiere a la controversia en el plano jurídico, ya

que sólo existe discrepancia en la interpretación o aplicación de las normas.

Contracautela: Garantía exigida a quien solicita una medida cautelar, con la

finalidad de de asegurar el resarcimiento de daños y perjuicios posibles al
afectado con la medida.1

P á g i n a 40 | 40