Matrices y Subsidiarias

M.Sc. Lic.
Jonathan Beltetón –Contabilidad Avanzada II
Matrices y
Subsidiarias
M.Sc. Lic. Jonathan Beltetón –Contabilidad Avanzada II
DEFINICIONES
Controladora
Una entidad que controla una o má s entidades.

Estados Financieros Consolidados
Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos,

patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora
y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola
entidad econó mica.
¿Es lo mismo
consolidación y
combinación?
Grupo
Una controladora y todas sus subsidiarias.

Participación no controladora
El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o

indirectamente, a la controladora.
Poder
Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las

actividades relevantes.
Control
Es el poder para dirigir las políticas financieras y de operació n de una

entidad, para obtener beneficios en sus actividades.
Control de una participada
Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene

derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicació n en la
participada, y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a
través de su poder sobre la participada.
Subsidiaria
Una entidad que está controlada por otra entidad.

Objetivo NIIF 10
Establecer los principios para la presentació n y preparació n de
estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o
má s entidades distintas.
Requiere que una controladora controle subsidiarias
Define y establece el control como base para consolidar
Establece principios contables para preparar EF consolidados
Define una entidad de inversión, establece excepción de

consolidar ciertas subsidiarias de una entidad de inversión
¿Cuándo existe CONTROL?

Existe cuando un inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicació n en la participada y tiene la capacidad de
influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta. Reuniendo los
elementos siguientes:
Capacidad de
1
3
utilizar su
Exposición, o poder para
Poder sobre derecho, a influir en el
la participada rendimientos importe de
variable los
rendimientos
del inversor
¿Cuándo existe PODER?
Existe cuando un inversor, posee derechos que le otorgan la capacidad presente

de dirigir las actividades relevantes, es decir, las actividades que afectan de forma
significativa a los rendimientos de la participada.
Un inversor Un inversor
puede tener tendrá derecho a
poder sobre la rendimientos si
participada estos tienen
El poder surge de incluso si otras potencial de
derechos (voto) entidades tienen variación.
derechos Pueden ser
existentes positivos,
(influencia negativos o
significativa) ambos.
Requerimientos de
Contabilización
¿En qué momento se realiza la consolidación?
La NIIF 10 indica que una entidad debe realizar el proceso de consolidació n,

cuando esta, posee una inversió n en otra entidad. La inversió n le da el derecho
de participar en los rendimientos de la entidad.
Ademá s, posee el poder y control para influir en la obtenció n de rendimientos.
A B C GRUPO ABC
Principio para
consolidar
Políticas contables uniformes

Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las
adoptadas en los estados financieros consolidados, se realizará n los
ajustes adecuados en los estados financieros de los miembros del grupo al
elaborar los estados financieros consolidados para asegurar la
conformidad con las políticas contables del grupo.
1 Eliminar inversión
Eliminar la inversió n en cada subsidiaria de la controladora contra el

patrimonio de la controladora en cada subsidiaria.
Subsidiarias A B C
Capital en cada
100,000 UM 500,000 UM 250,000UM
subsidiaria
% Participación 95% 75% 80%
Participación 95,000 375,000 200,000

SUBSIDIARIA A 100% 95% 5%

Capital en Acciones 100,000 95,000 5,000
Utilidades no distribuidas 24,000 22,800 1,200
Ganancia del ejercicio 5,000 4,750 250
Valor Real 122,550
Valor registrado en libros -110,000
Ganancias en consolidación 12,550
Eliminación No. 1
Capital en Acciones 95,000
Utilidades no distribuidas 22,800
Ganancia del Ejercicio 4,750
Inversión en Subsidiaria A 110,000
Ganancia en Consolidación 12,550
SUBSIDIARIA A 100% 95% 5%

Ganancia del ejercicio 5,000 4,750 250
Valor Real 122,550
Ganancias en consolidación 12,550
Eliminación 2 Minoría (párrafo 10 NIIF 10)

Ganancia del ejercicio 250
Minoría 6,450
SUBSIDIARIA B 100% 75% 25%

Ganancia del ejercicio 50,000 37,500 12,500
Valor Real 431,250
Déficit en consolidación -18,750
Eliminación No. 1
Ganancia del Ejercicio 37,500
Déficit en consolidación 18,750
Inversión en Subsidiaria A 450,000
SUBSIDIARIA B 100% 75% 25%

Ganancia del ejercicio 50,000 37,500 12,500
Valor Real 431,250
Déficit en consolidación -18,750
Eliminación 2 Minoría (párrafo 10 NIIF 10)

Ganancia del ejercicio 12,500
Minoría 143,750
2 Combinar partidas similares
Combinar partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingreso,

gastos y flujos de efectivo de la controladora con sus subsidiarias.
Ejemplo: Cuentas por cobrar, cuentas por pagar, inventarios, como que
fuera una sola entidad la que presenta.
3 Eliminar operaciones intragrupo
Eliminar las operaciones entre activos, pasivos, patrimonio, ingresos,

gastos y flujos de efectivo por operaciones entre la controladora y sus
subsidiarias (operaciones intragrupo). Ejemplo: Inventarios, activos fijos.
Algunos ejemplos de operaciones intragrupo:

CONTROLADORA ABC

• Adquiere servicios de Subsidiaria A
• Vende materia prima a Subsidiaria B
• Arrenda edificios a subsidiaria C
• Emite deuda que es adquirida por A, B y C.
¿Qué sucede cuando existe una

pérdida de control?
Cuando una controladora, pierde el control de una subsidiaria, esta:
• Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser
subsidiaria del estado de situació n financiera consolidado.
• Reconocerá cualquier inversió n conservada en la antigua subsidiaria a su valor

razonable y posteriormente contabilizará dicha inversió n y los importes adeudados
por la antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. Ese
valor razonable se considerará como el valor razonable en el momento del
reconocimiento inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o, cuando
proceda, el costo en el momento del reconocimiento inicial de una inversió n en una
asociada o negocio conjunto.
• Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a la

anterior participació n controladora.
M.Sc. Lic. Jonathan Beltetón - NIIF II
Gracias por su atención….

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Una entidad que controla una o má s entidades.

Estados Financieros Consolidados

Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos,

Una controladora y todas sus subsidiarias.

El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o

Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las

Es el poder para dirigir las políticas financieras y de operació n de una

Control de una participada

Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene

Una entidad que está controlada por otra entidad.

Define y establece el control como base para consolidar

Establece principios contables para preparar EF consolidados

Define una entidad de inversión, establece excepción de

¿Cuándo existe CONTROL?

¿Cuándo existe PODER?

Existe cuando un inversor, posee derechos que le otorgan la capacidad presente

¿En qué momento se realiza la consolidación?

La NIIF 10 indica que una entidad debe realizar el proceso de consolidació n,

Ademá s, posee el poder y control para influir en la obtenció n de rendimientos.

Políticas contables uniformes

Eliminar la inversió n en cada subsidiaria de la controladora contra el

% Participación 95% 75% 80%

Participación 95,000 375,000 200,000

SUBSIDIARIA A 100% 95% 5%

SUBSIDIARIA A 100% 95% 5%

Eliminación 2 Minoría (párrafo 10 NIIF 10)

SUBSIDIARIA B 100% 75% 25%

SUBSIDIARIA B 100% 75% 25%

Eliminación 2 Minoría (párrafo 10 NIIF 10)

2 Combinar partidas similares

Combinar partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingreso,

3 Eliminar operaciones intragrupo

Eliminar las operaciones entre activos, pasivos, patrimonio, ingresos,

Algunos ejemplos de operaciones intragrupo:

¿Qué sucede cuando existe una

• Reconocerá cualquier inversió n conservada en la antigua subsidiaria a su valor

• Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a la

Gracias por su atención….

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