CONTABILIDAD SUPERIOR

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

Mag CPC Humberto Ríos Cuellar

SEMESTRE 2021 - I
 1 Mini caso práctico

Temas para el 2 Desarrollo conceptual

día de hoy:
3 Caso práctico
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

MINI CASO PRÁCTICO

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
Veamos un mini caso práctico

Datos:

• La empresa Matriz adquiere el 100% de acciones de la empresa

Subsidiaria.

• El precio que paga a los accionistas de la empresa Subsidiaria es el

valor nominal del patrimonio de la empresa Subsidiaria.

• Una vez efectuada la compra, la empresa Matriz desea preparar los

EEFF consolidados.
 NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

Se tienen los EEFF de ambas

empresas antes de la
adquisición.
 NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

En la
contabilidad de
la Matriz, se
realizan las
operaciones por
la compra de la
Subsidiaria.
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

En Hoja de Trabajo
extracontable se
inicia el proceso de
consolidación de los
EEFF de, la empresa
Matriz y de la
Subsidiaria.

Faltando efectuar
las ELIMINACIONES
de cuentas que se
están duplicando.
 NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

En Hoja de
Trabajo
extracontable,
se culmina el
proceso de
consolidación
de los EEFF de,
la empresa
Matriz y de la
Subsidiaria.
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DESARROLLO CONCEPTUAL
Desarrollo conceptual

OBJETIVO

P1 El objetivo de esta NIIF es

establecer los principios para la
presentación y preparación de
estados financieros consolidados
cuando una entidad controla
una o más entidades distintas.
 Desarrollo conceptual
P2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF:

a) La entidad que controla una o más entidades distintas (subsidiarias) requiere

presentar estados financieros consolidados

b) Define el principio de control y lo establece como la base de la consolidación

c) Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un

inversor controla una participada y por ello debe consolidar los EEFF

d) Establece los requerimientos contables para preparación de EEFF consolidados

e) Define una entidad de inversión y establece una excepción de consolidar

ciertas subsidiarias de una entidad de inversión
Desarrollo conceptual
Control
P5 Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicación en
una entidad (la participada), determinará si es una controladora mediante
la evaluación de su control sobre la participada.

P6 Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene

derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la
participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de
su poder sobre la participada.

Si una entidad posee un % significativo de las acciones de una subsidiaria,

se presume que controla y mantiene el poder de influir en las tomas de
decisiones operativas y financieras, por tanto, le corresponde consolidar
cumpliendo lo establecido en la NIIF 10.
Desarrollo conceptual

Control
P7 Por ello, un inversor controla una participada si, y solo si, éste reúne
todos los elementos siguientes:

a) Poder sobre la participada (véanse los párrafos 10 a 14);

b) Exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su

implicación en la participada; (véanse los párrafos 15 y 16); y

c) Capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el

importe de los rendimientos del inversor (véanse los párrafos 17 y 18).
 Desarrollo conceptual

Para un mejor entendimiento de la posición de las entidades frente a los requerimientos

de consolidación de las NIIF, a continuación, se ilustra cuando aplicar la NIIF 10, de
acuerdo con el grado de control que posee la entidad sobre la participada:

NIC 28
 Desarrollo conceptual
De acuerdo con el grado de control que posee la entidad sobre la participada:
 Desarrollo conceptual

Poder sobre la participada:

La determinación sobre si un inversor tiene poder, dependerá de las actividades

relevantes, la forma en que se toman las decisiones sobre dichas actividades
relevantes y los derechos del inversor y las otras partes.

Ejemplo de actividades relevantes:

a. Compra y Venta de bienes o servicios.

b. Gestión de activos financieros durante su vida.
c. Selección, adquisición o disposición de activos.
d. Investigación y desarrollo de nuevos productos o procesos.
e. Determinación de estructura de financiación u obtención de financiación.
 Desarrollo conceptual

El poder surge de los derechos.

Para tener poder, un inversor debe tener derechos que le den la capacidad
presente de dirigir las actividades relevantes.
Ejemplos de derechos que, individualmente o en combinación, pueden dar poder:
• Derecho de voto (o derechos de voto potenciales) de una participada.
• Derecho a nombrar o cesar la gerencia, que tengan la capacidad de dirigir
las actividades relevantes.
• Nombrar o cesar a otra entidad para que dirija las actividades relevantes.
• Derecho a dirigir la participada para realizar transacciones en beneficio del
inversor, o vetar cualquier cambio en éstas.
• Otros, como contrato de gerencia para dirigir las actividades relevantes.
• La capacidad del inversor de utilizar su poder sobre la participada para influir
en el importe de los rendimientos para dicho inversor.
 Desarrollo conceptual

Procedimientos de consolidación (pB86)

1. Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, y flujos

de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias.

2. Compensan el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria

y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria.

3. Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de

efectivo intragrupo, relacionados con transacciones entre las entidades del grupo.

La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan
como consecuencia de la eliminación de las ganancias y pérdidas derivadas de las
transacciones intragrupo.
 Desarrollo de caso práctico de consolidación
Se aprecia como es el tratamiento contable, cuando la compañía
controladora le vende mercaderías a la subsidiaria, luego ésta lo vende a
terceros, generándose en ambas operaciones un margen de ganancia.

Operaciones entre compañías Controladora y Subsidiaria:

1. La compañía Controladora vende mercaderías al crédito a la
compañía Subsidiaria por $150,000 con un costo de $100,000 (50% de
margen de utilidad).
2. La compañía Subsidiaria vende las mercaderías al crédito a un tercero
independiente por $62,500 con un costo de $50,000 (25% de margen
de utilidad).
Desarrollo
de caso práctico de
consolidación

EEFF iniciales de las compañías

Controladora y Subsidiaria,
donde Controladora posee el
90% de las acciones de la
Subsidiaria.
 Desarrollo de caso práctico de consolidación

La compañía
Controladora
vende
mercaderías al
crédito a la
compañía
Subsidiaria por
$150,000 con un
costo de
$100,000 (50%
de margen de
utilidad).
Desarrollo de caso práctico de consolidación

La compañía Subsidiaria registra la compra:

s1 Mercaderías 150,000
s1 Ctas x pagar Relacionadas 150,000

La compañía Subsidiaria registra la venta al tercero:

s2 Ctas x cobrar a terceros 62,500
s2 Ventas (Resultados) 62,500
s2 Costo de ventas (Resultados) 50,000
s2 Mercaderías 50,000

Tener en cuenta que, el Costo de Ventas S/ 50,000, es parte de los

S/ 150,000, por tanto, contiene un margen de la Controladora.
Desarrollo de caso práctico de consolidación
 Desarrollo de caso práctico de consolidación

Procedimiento para la consolidación de estados financieros:

1. Se suman los estados financieros de la compañía Controladora y de la Subsidiaria,

sabiendo que la Controladora tiene el 90% de acciones de la Subsidiaria.

2. Se eliminan las Cuentas x Cobrar vs las Cuentas x Pagar entre ambas compañías.

3. Se eliminan los efectos de las operaciones intercompañía (Utilidad en inventarios

y/o costo de ventas si se vendió a un tercero).

4. Se eliminan las inversiones permanentes en la Subsidiaria.

5. Se determina la participación de la parte NO CONTROLADORA; que en éste caso,

tienen del 10% de las acciones de la Subsidiaria.
Desarrollo de caso práctico de consolidación
Desarrollo de caso práctico de consolidación
Fuentes

MEF NIIF 10 Estados financieros consolidados

Guía práctica NIIF, Pascual Ayala, 2016.
NIIF y PCGE comentarios y aplicación práctica, Rosa Ortega, 2012.
NIIF texto concordado, Alejandro Ferrer, 2019.
GRACIAS