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INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
ACTIVOS FINANCIEROS
PASIVOS FINANCIEROS
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
1. INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Acciones y/o cuotas partes de interés social:
Inversiones temporales Activos corrientes
< 20% del capital Método de costo NIIF p´ Pymes Sec. 11 Instrumentos financieros
No hay Influencia Significativa. a menos que pueda demostrarse que tal influencia
existe.
2. INVERSIÓN EN ASOCIADAS
Acciones y/o cuotas partes de interés social:
Inversiones permanentes ACTIVOS NO CORRIENTES
Entre 20% y 50%: Método de participación patrimonial NIIF Pymes Sec.14
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS: (NIC 27; NIIF 10; NIIF para Pymes, Sección 9)
CONTROL CONJUNTO DE ENTIDADES: Cuando se une con otros inversionistas para
ejercer control. (NIIF 11; Sección 15
1. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
A valor razonable:
Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir
de otra forma con fiabilidad.
(Vr. Intrínseco).
A Ltda adquiere 5.000 acciones de Bogotá S. A., quien cotiza en la Bolsa de Valores
Colombia, para negociarlas a corto plazo.
Valor acción $ 800 Comisión: $ 200.000
A la fecha que se informa: Valor Acción: $ 810
Bogotá S. A. decreta un dividendo de $ 89 por acción.
Se pide: Reconozca la medición inicial y posterior
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Ejemplo 2. Igual al ejemplo anterior pero el ente económico no cotiza en bolsa, por
tanto, el valor razonable no se puede determinar con fiabilidad.
Reconozca la medición inicial y posterior.
Ejemplo 2. DESARROLLO:
• Medición inicial: Db. Cr.
Inversión 4.200.000
Cuentas por pagar 4.200.000
Si se conoce el valor de las acciones al final del periodo que se informa:
• Medición posterior Db. Cr.
Gasto Pérdida en inversiones 150.000
Inversiones 150.000
Cause y pague los dividendos de A Ltda.
Dividendos ó Participaciones en inversiones
Causación Db. Cr.
Dividendos x cobrar 445.000
Ingresos Op. o No Op. 445.000
Pago:
Caja 445.000
Dividendos por cobrar 445.000
2. INVERSIÓN EN ASOCIADAS
Acciones y/o cuotas partes de interés social:
Una asociada es una entidad, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y
que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto.
(a) El modelo del costo, según el cual la inversión en una asociada se mide
al costo (incluidos los costos de transacción) menos cualquier pérdida por
deterioro acumulada. Sin embargo, el inversor que use el modelo del costo
deberá utilizar el modelo del valor razonable para todas las inversiones en
asociadas para las que haya un precio de cotización publicado.
(c) El modelo del valor razonable, según el cual la inversión en una asociada
se reconoce inicialmente al precio de la transacción (sin incluir los costos de
transacción). Luego del reconocimiento inicial, la inversión en una asociada
se medirá al valor razonable en cada fecha sobre la que se informe. Los
cambios en el valor razonable se reconocerán en resultados. No obstante,
un inversor que use el modelo del valor razonable deberá utilizar el modelo
del costo para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable
medir el valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo
desproporcionado.
Ejemplo:
Febrero 16 de 20x1 Delta S. A. adquiere el 30% de Omega S. A. que se
constituyó con $ 1.000.000.000.
Dic 31. Omega S. A. reconoce unas utilidades por $ 400.000.000. En marzo
de 20x2 la AGA declaró y pago un dividendo por el año 20x1 de $
150.000.000. Al 31 de diciembre de 20x1. El valor razonable de la inversión
de Delta S. A. en Omega S. A. es de $ 425.000.000 Sin embargo, no hay un
precio de cotización publicado por Omega S. A.
RESPUESTA:
La Entidad Delta debe reconocer un ingreso por dividendos de $ 45.000.000
(es decir, 30% × dividendo de $ 150.000.000 declarado por la Entidad
Omega) en los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
Al 31 de diciembre de 20X1, Delta debe informar su inversión en Omega
(asociada) a un valor de $ 300.000.000 (es decir, al costo). Delta S. A.
también debe considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su
inversión y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobación del
deterioro del valor de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los
Activos. En este caso, no habría pérdida por deterioro, ya que el valor
razonable $ 425.000.000 menos los costos de venta de la inversión supera
su importe en libros $ 300.000.000.
DESARROLLO
Omega Delta Omega Delta
FEBRERO 16 DE 20X1 31 DIC 20X1
30% 30%
MARZO
20X2
DIVIDENDOS DECRETADOS Y PAGADOS 150.000.000 45.000.000
RECONOCIMIENTOS DE DELTA:
INVERSIÓN ACCIONES EFECTIVO
300.000.000 300.000.000
45.000.000
300.000.000
300.000.000
EJEMPLO:
Febrero 16 de 20x1 Delta S. A. adquiere el 30% de Omega S. A. constituida con $
1.000.000.000.
Dic 31. Omega S. A. reconoce unas utilidades por $ 400.000.000. En marzo de 20x2 la
AGA declaró un dividendo por el año 20x1 de $ 150.000.000. Al 31 de diciembre de
20x1, el valor razonable de Delta S. A. en Omega S. A. es de $ 425.000.000. Sin
embargo, no hay un precio de cotización publicado por Omega S. A.
DESARROLLO:
MARZO 20X2
DIVIDENDOS DECRETADOS Y
PAGADOS 150.000.000 45.000.000
RECONOCIMIENTOS DE B:
INVERSIÓN ACCIONES
300.000.000
120.000.000
45.000.000
420.000.000 45.000.000
375.000.000
DIVIDENDOS POR
COBRAR EFECTIVO
45.000.000 300.000.000
C. MODELO DEL VALOR RAZONABLE:
Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un
inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción
excluye los costos de transacción.
• En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus
inversiones en asociadas al valor razonable, con cambios en el valor
razonable reconocidos en los resultados, utilizando la guía del valor
razonable contenida en los párrafos 11.27 al 11.32. Un inversor que use
el modelo del valor razonable para las inversiones en asociadas, utilizará
el modelo del costo para las inversiones en asociadas en las que sea
impracticable medir el valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un
costo o esfuerzo desproporcionado.
EJEMPLO:
Febrero 16 de 20x1 Delta S. A. adquiere el 30% de Omega S. A. constituida con $
1.000.000.000.
Dic 31. Omega S. A. reconoce unas utilidades por $ 400.000.000. En marzo de 20x2 la
AGA declaró un dividendo por el año 20x1 de $ 150.000.000. Al 31 de diciembre de
20x1, el valor razonable de Delta S. A. en Omega S. A. es de $ 425.000.000. Sin
embargo, no hay un precio de cotización publicado por Omega S. A.
RECONOCIMIENTOS DE DELTA:
300.000.000 45.000.000
125.000.000
DIVIDENDOS POR COBRAR
425.000.000 45.000.000 45.000.000
425.000.000
INFORMACIÓN A REVELAR:
Un inversor en una asociada revelará lo siguiente:
Su política contable para inversiones en asociadas.
• El importe en libros de las inversiones en asociadas
• El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas
utilizando el método de la participación, para las que existan precios
de cotización públicos.
Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del
costo, un inversor revelará el importe de los dividendos y otras
distribuciones reconocidas como ingresos.
3. INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN Y ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS
• Aplicación:
La obligación de aplicar el método nace del vínculo de subordinación
y en razón a que es un procedimiento contable, que debe ser tenido
en cuenta como mínimo al cierre del ejercicio de la matriz o
controlante, es previo a la consolidación de estados financieros.
EJEMPLO:
TOTAL
PATRIMONIO 700.000 420.000 975.000 585.000 165.000
60%
MEDICION
INICIAL
INVERSIÓN EN
ACCIONES 420.000
CUENTAS POR
PAGAR 420.000
MEDICION
POSTERIOR
INVERSIÓN EN
ACCIONES 165.000
SUPERAVIT
METODO DE
PARTICIPACION
(Patr) 3225 117.000
ING. NO OPERAC.
METODO
PARTICIPACION
42 48.000
165.000 165.000
VINCULACIÓN ECONÓMICA
EJERCICIO
Determine la vinculación económica entre:
• A posee en B el 70 % y en C el 51%
• A posee en B el 85%; B en C el 60%
• A posee en B 70% y en C el 30%; B en C el 30%
• A posee en B 80% y en C el 30%; B en C el 20%
• A posee en B el 60% y en C el 60%; B posee en D el 40% y C posee en
D el 50%
• A posee en B el 70% y en C el 60%; B posee en D el 30% y C posee en
D el 5%
CRÉDITO MERCANTIL
Ejemplo:
B posee un patrimonio contable de:
Capital pagado 5.000 acciones a Vr. nominal de $ 2.000
Reservas: $ 4 millones
Superávit de capital: $ 4 millones
Desarrollo:
Valor intrínseco de B:
Total patrimonio: 5.000 acc. X $ vr. Nominal 2.000 = $ 10.000.000
+ Reservas $ 4.000.000
+ Superávit de capital $ 4.000.000
Total patrimonio de B: $ 18.000.000
Valor intrínseco de la acción de B: $18.000.000 / 5.000 $ 3.600
Valor adquisición de A en B:
Acciones adquiridas: 70% de 5.000 acc.= 3.500 acciones
VALOR PAGADO POR A: $ 13.125.000
EJERCICIO 1
Gimnasia S. A adquiere de Copa S.A. el 65% de las acciones a $ 33.337.500.
EJERCICIO 2.
Zigma S. A. tiene el siguiente patrimonio a abril 1 de 2019:
• Capital suscrito y pagado 500.000 acciones a valor nominal de $
1.200
• Reservas $ 120.000.000;
• Revaluación patrimonial $ 80.000.000
EJERCICIO 4.