Crédito comercial documentado:

efectos, descuento y registros

Objetivos.
• Crédito comercial documentado.
• Gestión de cobro de efectos.
• Descuento bancario.
• Los registros auxiliares de efectos comerciales.
• Los clientes morosos. Deterioros de valor en
créditos comerciales.
1. Crédito comercial documentado.
El crédito comercial tiene su origen en la posibilidad de aplazar el pago de las
mercancías adquiridas a los abastecedores habituales sin recargo alguno.

La empresa recibe crédito de terceros cuando le aplazan el pago y concede

crédito a los terceros cuando consiente en aplazar sus cobros.

La letra de cambio, el cheque y el

El vendedor puede
asegurarse el pago y exigir al
comprador “documentar la
deuda” que consiste en hacer
constar por escrito las
condiciones pactadas en
unos títulos con determinado
formato y características , así
como identificar a los
intervinientes (librado y
librador)
pagaré son títulos formales que
prometen el pago de una cantidad de
dinero en una fecha y lugar
determinado. (Ley 19/1985 Ley
cambiaria y del cheque)
Son documentos con fuerza ejecutiva, el
juicio que se interpone, en caso de impago, es
más rápido que si se documenta sólo con
factura y albarán.
1. Crédito comercial documentado.
Cheque.- Orden escrita girada contra el
librado (un banco) para que pague a su
presentación una cantidad de los fondos del
librador.

Letra de cambio.- Título formal por el que una

persona se compromete a pagar una cantidad
de dinero en un momento y lugar determinado
a un tomador o al librador

Pagaré.- Título que recoge la promesa

incondicional de pago por parte del emisor de
una cantidad determinada y en un plazo
determinado a favor de un beneficiario.
1.1. La letra de cambio.
La letra de cambio es un título formal por el que una persona (librado) se obliga a
pagar una cantidad de dinero en un plazo y lugar determinados a un tomador o
directamente al librador.
Recoge una orden de pago de una persona (librador, que es la que emite la letra de
cambio) a otra (librado) para que éste pague una cierta cantidad de dinero a un
tercero (tenedor, puede ser el librador) en un lugar y fecha determinados.
Para ser válida debe cumplir ciertos requisitos formales que aparecerán contenidos
en el propio documento.

Cuando el librado firma la letra se obliga de forma incondicional a pagarla y es

entonces cuando se dice quela letra ha sido aceptada y en ese momento se anota
contablemente.
(4310) Clientes, Efectos comerciales en
Cuando el crédito pasa a estar cartera.
reconocido en una letra de cambio
el PGC establece debe recogerse (441) Deudores, Efectos comerciales a
en unas cuentas diferentes. cobrar.
1.1. La letra de cambio.
1.1. La letra de cambio.
1.2. El pagaré.
El pagaré es una promesa de pago. El emisor del pagaré no ordena que se haga un
pago sino que se compromete a realizarlo dentro de un tiempo determinado.
El pagaré es un título que registra la promesa incondicional de pago por parte del
emisor con respecto a una determinada cuantía y en un plazo determinado a favor de
un beneficiario.

En el pagaré deben aparecer:

- Denominación de pagaré.
- Promesa de pago.
- El vencimiento.
- El lugar de pago
- Nombre de la persona a la
que pagar o a su orden.
- Cuantía a pagar.
- Fecha y lugar de emisión.
- Firma del emisor del título.
 2. Gestión de cobro de efectos.
En numerosas ocasiones la empresa no guarda el efecto en su cartera hasta su
vencimiento, sino que decide llevarlo al banco para que éste gestione su cobro ante el
librado.
La empresa utiliza la gestión de cobro por comodidad tanto para letras de cambio
como para pagarés o recibos.
El banco una vez cobra el efecto al librado abona en la cuenta del librador el
nominal del mismo menos los gastos ocasionados.

1. Entrega efecto al banco 2. El Banco cobra el

efecto en su vencimiento

3. El banco ingresa en
la c/c del empresario el
importe – los gastos.
2.1. Contabilización de la gestión de cobro.
1. La comisión (en tantos por mil).
Los gastos que carga el
2. Gastos de correo.
banco por la gestión
3. Y el IVA, que no es un gasto como tal, pero que
de cobro son:
los bancos cobran por los servicios de gestión
de cobro de efectos.
1. Por en envío al banco de los efectos en gestión de cobro:
D H
(4312) Efectos com. Gestión cobro
a (4310) Efec.Com. en cartera

El esquema 2. El banco notifica que el efecto ha sido atendido:

contable
D H
sería:
(572) Bancos c/c
a (4312) Efectos com. Gestión cobro

3. Por los gastos bancarios:

D H
(626) Servicios bancarios
(472) H.P. IVA soportado
a (572) Bancos c/c
2.2. Impago de efectos en gestión de cobro.
1. El banco devolverá el efecto al librador sin pagarle
cantidad alguna ya que no ha cobrado nada.
D H
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4312) Efec. C. Gestión de cobro

Aparece una cuenta nueva porque el

efecto ha cambiado su naturaleza y ahora
es impagado.

¿Y si llegado el 2. El banco cobra unos gastos por la devolución, estos

vencimiento el banco gastos están exentos de IVA
no consigue cobrar el D H
efecto? (626) Servicios bancarios
a (572) Bancos c/c
 2.3. Cobro o renegociación de efectos.
Ante el impago Acudir a la vía judicial. Reclamar
de un efecto el judicialmente el pago de la deuda.
librador puede

Lo más normal es que se ponga en contacto

con el librado para tratar de solucionar el
problema de forma amistosa.

O por la firma de una nueva

Pueden optar por el pago inmediato de la letra asumiendo los gastos
letra más los gastos que le ha ocasionado: ocasionados:

D H D H

(57) Tesorería (4310) Ef. Comerciales en cartera

a (4315) E. Com. Impagados a (4315) E. Com. Impagados
a (759) Ing. Servicios diversos a (759) Ing. Servicios diversos
3. El Descuento bancario.
Otra opción para el empresario con los efectos es la de acudir al banco para que éste
le anticipe el importe de la letra, previa deducción de unos intereses y gastos.
Una vez llegado el vencimiento, el banco recupera del librado el dinero anticipado al
librador.

Valor
Nominal

V. Nominal-
Descuento

LETRA DE CAMBIO
3.1. Contabilización del descuento bancario.
1er Momento. El empresario lleva el efecto al banco:
- El efecto está en posesión del banco:
D H
(4311) Efect. Comerc. Descontados
a (4310) Ef. Comerc. En cartera

- El banco ingresa el importe en la c/c de la empresa:

D H
(572) Bancos c/c
(665) Intereses por descuento de efectos
(626) Servicios bancarios
a (5208) Deudas por efect. Descont.

¿Cómo 2º Momento. El banco cobra el efecto y lo comunica a la

contabilizar el empresa:
descuento?
D H
(5208) Deudas por efectos descontados
a (4311) Efect. Comerc. Descontados
3.2. Impago de efectos descontados.
En estos casos el banco procederá de la siguiente manera:

- Devolverá el efecto a la empresa que ahora es impagado:

D H
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4311) Efectos comerciales descontados

¿Qué ocurre si
el librado no - Cobrará al empresario el importe de la letra más los
abona el efecto gastos de devolución:
descontado?.
D H
(5208) Deudas por efectos descontados
(626) Servicios bancarios
a (572) Bancos c/c
4. Los registros auxiliares efectos comerciales.

DOCUMENTACIÓN SOPORTE

 Factura del banco por la gestión o

 Facturas de venta.
descuento
 Facturas de compra.
 Letras de cambio.
 Recibos.
 Pagarés

LIBROS CONTABLES LIBROS FISCALES LIBROS AUXILIARES

 Libro Diario.  Libro registro de  Libro auxiliar de efectos

 Libro Mayor. facturas expedidas. a pagar.
 Libro de Inventarios y  Libro registro de  Libro auxiliar de efectos
cuentas anuales. facturas recibidas. a cobrar.
5. Clientes morosos. Deterioro de valor de
créditos comerciales.

Clientes morosos. Son aquellos sobre los

que la empresa tiene una duda razonable
de que no van a abonar su deuda a su
vencimiento:
D H
(436) Clientes de dudoso cobro
a (43) Clientes

Posible pérdida para la

empresa

D H Principio de Prudencia: obliga a

(694) Pérdidas deterioro valor cdto. C. la empresa a recoger la posible
a (490) Deterioro de valor cdto. op. com. pérdida
5.1. Finalización del dudoso cobro.
5.1. Finalización del dudoso cobro.
Se cobra la totalidad de la deuda:
D H
(57) Tesorería
a (436) Clientes dudoso cobro
(490)Deterioro cdtos. Comerciales
a (794) Reversión del deterioro

No se cobra nada:
D H
(650) Pérdidas cdto. com. incobrables
a (436) Clientes dudoso cobro
(490)Deterioro cdtos. Comerciales
a (794) Reversión del deterioro

Se cobra una parte:

D H
(57) (la parte que se cobra)
(650) (la parte que no se cobra)
a (436) Clientes dudoso cobro
(490)Deterioro cdtos. Comerciales
a (794) Reversión del deterioro