Lopez Torres Zeidizet Las Normas de Información Financiera (NIF) establecen que: “un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados”.
El pasivo a corto plazo es aquel cuyo vencimiento se
producirá dentro de un año o en el ciclo normal de las operaciones, cuando este sea mayor a un año.
El pasivo a largo plazo está representado por adeudos cuyo
vencimiento sea posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones, si este es mayor a un año. “Las provisiones son pasivos en los que su cuantía o vencimiento son inciertos.”
Debe reconocerse una provisión solo cuando:
Exista una obligación presente (legal o
asumida) resultante de un evento pasado a cargo de la entidad. Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio para liquidar dicha obligación. La obligación pueda ser estimada razonablemente. NIF C9 pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes Boletín 6170 Pasivos, provisiones, activos, pasivos contingentes y compromisos Alcance Este boletín se refiere a los pasivos a corto y largo plazo, incluidos en éstos los pasivos que se relacionan en el párrafo 5. Este Boletín no trata los siguientes conceptos que son materia de otros boletines: 1) Estimaciones contables para valuación de activos y pasivos. 2) Impuesto a la utilidad y participación de los trabajadores en la utilidad, tanto causados como diferidos. 3) Obligaciones laborales. 4) Instrumentos financieros que se valúan a su valor razonable. 5) Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. Objetivo del boletín El objetivo de este boletín es orientar al auditor respecto de los procedimientos y técnicas de auditoría aplicables al examen de pasivos, provisiones, y activos y pasivos contingentes y compromisos; además, incluye procedimientos y técnicas cuya aplicación se recomienda para evaluar si la evidencia que obtiene el auditor es suficiente y apropiada para respaldar su opinión cuando se lleva a cabo una auditoría de estados financieros. Objetivos de auditoría Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general, son reales y cumplen con las características de ser obligaciones presentes. Verificar que en los estados financieros se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por obligaciones, emisión de obligaciones, adeudos a proveedores, obligaciones acumuladas, retenciones de efectivo, cobros por cuenta de terceros y anticipos de clientes, que se adeudan a la fecha del balance general. Verificar la correcta identificación de todos los pasivos garantizados con gravámenes sobre activos u otras garantías colaterales, comprobando que se encuentren debidamente revelados en los estados financieros. Comprobar que los pasivos estén adecuadamente clasificados de acuerdo con su vencimiento, denominación, exigibilidad y materialidad y que, en su caso, con los gravámenes relativos estén revelados adecuadamente en las notas a los estados financieros. Comprobar que el importe de las provisiones se haya reconocido por la administración de la entidad con base en la mejor estimación posible efectuada a la fecha del balance general. Determinar la existencia de activos y pasivos contingentes cerciorándose que, efectivamente, no pueden ser cuantificados y comprobar que se encuentren revelados adecuadamente; asimismo, corroborar la existencia y adecuada revelación de los compromisos adquiridos por la entidad. Control interno El estudio y evaluación del control interno se debe realizar conforme a lo dispuesto en el Boletín 3050, estudio y evaluación del control interno de las normas de auditoría; el auditor debe asegurarse de su cumplimiento.
El auditor debe conocer y comprender los
procedimientos y métodos que utiliza la administración para la valuación y registro contable de los pasivos y provisiones, así como de los activos y pasivos contingentes y compromisos, incluyendo el ambiente de control relativo a tales procedimientos y métodos. La estructura del control interno de una entidad puede disminuir la posibilidad de errores en el registro de los pasivos y provisiones así como en la determinación y revelación de los activos y pasivos contingentes y compromisos, de ahí la necesidad del auditor de conocer y evaluar esa estructura para estar en posibilidad de determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoría. Riesgo de auditoría Al diseñar sus pruebas de auditoría de pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, el auditor debe incluir aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría y en la identificación y evaluación del riesgo de fraude. Dichos factores se pueden relacionar tanto con el riesgo de error inherente como con el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes: ∆ Falta de segregación adecuada de funciones. ∆ Ausencia de diferentes niveles de autorización para contraer pasivos y garantizarlos y registrarlos. ∆ Ausencia de controles para verificar facturas contra notas de embarque, precios y cálculos, y asegurar que las órdenes de compra se cotejen contra las notas de recepción. Procedimientos de auditoría Los procedimientos y técnicas de auditoría son aplicables en las auditorías de estados financieros, y ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente relativa a la existencia, el tratamiento contable y la adecuada revelación de pasivos y provisiones. Para este propósito el auditor debe determinar procedimientos y técnicas, y con que alcance y oportunidad, deben incluirse en su programa de trabajo.