• MÓDULO

• PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS

CONTINGENTES
Provisiones
Estructura de la Presentación

Provisiones

Identificación Reconocimiento Revelaciones

Valorización
Inicial

Valorización
Posterior
 Provisiones

¿Qué se entiende por Provisiones?

Una provisión es un pasivo, que nace de una obligación de tipo legal,

contractual o implícita de la entidad, cuyo monto o vencimiento es incierto.

Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los

acreedores comerciales y otras obligaciones devengadas, por la existencia
de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los
desembolsos futuros.
 Provisiones

Una obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia

entidad, en las que:

a) Debido a un patrón de comportamiento establecido en el pasado, a políticas

de la entidad que son de dominio público o a una declaración efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

b) Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa

válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
 Provisiones

¿Cuándo se debe reconocer una provisión?

Se deberá reconocer una provisión cuando se presenten la totalidad de las siguientes
condiciones:

a) La entidad tenga una obligación presente (ya sea legal, contractual o implícita), como
resultado de un suceso pasado;
b) La entidad tenga la probabilidad mayor, esto es, igual o mayor al cincuenta por ciento
(50%), de entregar recursos, con la capacidad de generar beneficios económicos o
potencial de servicio, para pagar tal obligación; y
c) La entidad pueda hacer una estimación fiable del monto de la obligación.

Pueden originar provisiones: Probables fallos judiciales en contra y

Obligaciones por desmantelamiento y/o rehabilitación, entre otras
 Provisiones
¿Qué cuentas de provisiones están habilitadas en el nuevo plan de
cuentas?
 Provisiones
¿Qué consideraciones adicionales se deben tomar en cuenta al evaluar el
reconocimiento de una provisión?
En algunos casos inusuales no queda claro si un suceso ocurrido en el pasado ha dado
origen a una obligación por la que será necesario responder. Para esto se debe evaluar
si, de acuerdo con toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor de que la
entidad deberá responder por tal obligación.

Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligación, puede
hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la
entidad. También se consideran aquéllos aprobados pero que aún no hayan entrado en
vigencia.

No se reconoce ninguna provisión para los gastos en que se necesite incurrir para que las
actividades en marcha de la entidad continúen en el futuro.
 Provisiones
¿Qué consideraciones adicionales se deben tomar en cuenta al evaluar el
reconocimiento de una provisión?
Cuando exista una serie de obligaciones similares, al momento de evaluar su
reconocimiento, se considerará esta clase de obligaciones como un todo.

Las provisiones serán reconocidas cuando su monto, unitario o agrupado para obligaciones
de igual naturaleza, sea mayor o igual a mil Unidades Tributarias Mensuales (UTM).

En casos poco frecuentes, puede esperarse que la revelación del monto de una provisión,
de alguna parte de la información requerida o de la totalidad de ésta, perjudique la posición
de la entidad, en disputas con terceros. En tales casos, no es preciso que la entidad revele
esta información, pero deberá describir la naturaleza genérica del litigio y la razón por la
cual no se ha revelado.

Cada provisión debe ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue
originalmente reconocida.
 Provisiones

¿Cómo se valoriza inicialmente una provisión?

El monto reconocido como provisión debe ser el valor de la mejor estimación del
desembolso necesario para pagar la obligación presente, el cual es el monto que la
entidad racionalmente pagaría para extinguir la obligación o transferirla a un tercero.

Para determinar el desenlace más probable y su efecto financiero se tendrá como base el
juicio de la entidad, la experiencia en situaciones similares y los informes de expertos.

Para provisiones de más de tres años, el monto de la provisión debe ser el valor actual de
los desembolsos que se espera sean necesarios para pagar la obligación, para cuyo
efecto se aplica como tasa de descuento la tasa de endeudamiento del Fisco para un
plazo de vencimiento análogo. No se aplica ningún tipo de descuento para las provisiones
con vencimiento igual o inferior a dicho periodo.
 Provisiones
Ejemplo de juicio en contra de la
entidad
El Servicio de Salud XYZ es En este caso la entidad tiene una obligación
demandado por un paciente que presente como resultado de un suceso
alega una negligencia médica en su pasado; se tiene una probabilidad mayor al
atención. El servicio cuenta con un cincuenta por ciento de tener que entregar
historial de causas similares y de recursos y se puede hacer una estimación
acuerdo con los abogados de la fiable del monto de la obligación.
entidad, se estima que la Por lo tanto, la entidad debe reconocer una
probabilidad de perder es del 60%,
provisión por la mejor estimación del
siendo $50.000.000 el monto más
desembolso necesario para pagarla, es
probable de la indemnización a
pagar. Se estima que el juicio decir, $50.000.000.
debería concluir dentro de un año.

El efecto presupuestario de esta provisión se verificará sólo cuando el

Fisco se vea obligado a pagar producto de una sentencia.
 Provisiones

¿Cómo se valoriza posteriormente una provisión?

Las provisiones se deben revisar al final de cada ejercicio y ajustarse, si
corresponde, para reflejar la mejor estimación existente en ese momento.
Si ya no es probable que, para liquidar la obligación, se vaya a requerir de
un flujo de salida de recursos se debe revertir la provisión, cuya
contrapartida será la cuenta de ajustes de provisiones correspondiente.

Para las provisiones medidas a su valor actual, este aumentará en cada

periodo para reflejar el paso del tiempo, para lo cual se utilizará la tasa de
endeudamiento del Fisco. Este incremento se reconocerá como un gasto
por intereses de forma periódica, por lo menos, al término de cada ejercicio.
 Provisiones

¿Qué sucede con una provisión por desmantelamiento y/o rehabilitación

que forma parte del costo de un Bien de Uso?
En el caso de los bienes de uso, los cambios en la provisión por desmantelamiento y/o
rehabilitación del lugar que sean consecuencia de cambios en las estimaciones o de un
cambio en la tasa de descuento se tratan como sigue:
a) Los cambios en el pasivo aumentan o disminuyen los costos del activo
correspondiente;
b) Si la disminución del pasivo excede el valor contable del activo el exceso se
reconocerá en el resultado del ejercicio; y
c) Como consecuencia del ajuste del activo la base sujeta a depreciación deberá ser
modificada con el efecto correspondiente en las depreciaciones futuras.
Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes

Identificación Reconocimiento Revelaciones

Tratamiento
Contable
Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

¿Qué se entiende por Activo Contingente?

Un activo contingente es un recurso, surgido a raíz de sucesos pasados,

cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia de
uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el
control de la entidad.
Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

¿Qué se entiende por Pasivo Contingente?

Un pasivo contingente es:

a) Una obligación posible (ya sea legal, contractual o implícita), como resultado de
un suceso pasado, cuya existencia y exigibilidad han de ser confirmadas por la ocurrencia
o no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente
bajo el control de la entidad; y
b) Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados que no se ha
reconocido contablemente porque:
i. Existe una probabilidad menor, esto es, inferior a un cincuenta por ciento (50%), de
tener que entregar recursos, que incorporen beneficios económicos o potencial de
servicio, para pagar tal obligación; o
ii. La entidad no puede hacer una estimación fiable del monto de la obligación.
Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

¿Cuál es el tratamiento contable de los activos contingentes y pasivos

contingentes?
Los activos contingentes serán revelados cuando su monto, unitario o agrupado para una
misma naturaleza, sea mayor o igual a mil Unidades Tributarias Mensuales (UTM).

Los pasivos contingentes serán revelados cuando su monto, unitario o agrupado para una
misma naturaleza, sea mayor o igual a mil Unidades Tributarias Mensuales (UTM).

Los activos contingentes y pasivos contingentes se deben evaluar al final de cada

ejercicio contable con el objeto de determinar si mantienen su condición.
 Pasivos Contingentes y Provisiones

PASIVO CONTINGENTE PROVISIÓN

• Obligación posible con probalidad lejana • Obligación posible salida de recursos sobre la
de salida de recursos. cual se estima su monto y se desconoce la
fecha.

• Obligación presente no cumple con los • Obligación presente cumple con los criterios
criterios de reconocimiento: estimación de reconocimiento: se puede hacer una
fiable, salida de recursos. estimación fiable, se produce salida de
recursos.

• No se reconoce como una obligación • Se reconoce un pasivo y revela en las

y se revela en Notas a los Estados Notas a los Estados Financieros.
Financieros.
Casos Prácticos Provisiones - Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

CASO N° 1. UN CASO JUDICIAL

En el 2016, tras una caída de la escala de dos turistas en un museo público (entidad que
informa) se emprendió un reclamo legal contra la entidad solicitando indemnización por
daños, cuya responsabilidad ésta no aceptaba.

Hasta la fecha de autorización de los estados financieros del ejercicio cerrado el 31 de

diciembre del año 2016 para su emisión, los abogados de la entidad eran de la opinión de
que la entidad probablemente no sería declarada culpable, y por tanto no tendría que
afrontar ninguna responsabilidad.

Sin embargo, cuando la entidad prepara los estados financieros para el año que termina el
31 de diciembre de 2017, sus abogados avisan de que, por la evolución del caso, es
probable que la entidad pueda ser declarada culpable, por un monto de M$ 200.000.
Casos Prácticos Provisiones - Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

ANÁLISIS

(a) Al 31 de diciembre de 2016

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la

misma. A partir de la evidencia disponible, en la fecha de la aprobación de los estados
financieros por parte del órgano de gestión de la entidad, no existe obligación alguna a
consecuencia de sucesos pasados.

CONCLUSIÓN

El museo no reconoce ninguna provisión .

El reclamo será presentado como un pasivo contingente en las notas.

Casos Prácticos Provisiones - Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

ANÁLISIS

(b) Al 31 de diciembre de 2017

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la

misma. A partir de la evidencia disponible, existe una obligación presente.

Flujo de salida de recursos (incorporan beneficios económicos o un potencial de servicio),

para el pago de la obligación – Probable.

CONCLUSIÓN

Se reconoce una provisión por un monto igual a la mejor estimación a pagar por la
obligación
Casos Prácticos Provisiones - Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER

MOVIMIENTOS ECONÓMICOS

56102 Compensación por Daños a Terceros y/o a la Propiedad 200.000.000

22405 Provisiones por Juicios a Corto Plazo 200.000.000

Registro de la provisión por indemnización de daños a terceros

Casos Prácticos Provisiones - Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

CASO N° 2. OBLIGACIÓN IMPLÍCITA PARA SANEAR TERRENOS CONTAMINADOS

La Subsecretaria del Medio Ambiente tiene una política ambiental ampliamente conocida,
mediante la cual se compromete a limpiar toda la contaminación que se produzca en
zonas medioambientales protegidas.

El Gobierno tiene la reputación de hacer honor a sus compromisos. En la región Austral

aún no está vigente ninguna legislación ambiental.

En el curso de unas pruebas de navegación se daña un buque, filtrándose una importante

cantidad de petróleo en un parque nacional.

La Subsecretaría del Medio Ambiente anuncia públicamente que pagará los costos del
saneamiento inmediato y los costos de asistencia a la flora y fauna del lugar del accidente
por un valor, a desembolsar durante el ejercicio, de M$ 103.200, independiente de que
posteriormente los dueños del buque reembolsen los gastos.
Casos Prácticos Provisiones - Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER

MOVIMIENTOS ECONÓMICOS

56199 Otros Gastos Patrimoniales 103.200.000

22407 Otras Provisiones a Corto Plazo 103.200.000

Registro de la provisión valor actual de costo de saneamiento

inmediato y los costos de asistencia a la flora y fauna del lugar