OBLIGACIONES

FINANCIERAS

Guía de Auditoría
Procedimientos Sustantivos
Contenido

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................... 3

1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA ..................................................................................... 4

2. RIESGOS DE AUDITORÍA ......................................................................................... 5

3. ASEVERACIONES ..................................................................................................... 6

4. PROCEDIMIENTOS ................................................................................................... 6

Presentación y revelación en los estados financieros: ................................................ 7

5. ASPECTOS RELEVANTES DE LA AUDITORÍA ....................................................... 9

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 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS PARA PYMES BASADO EN RIESGOS
OBLIGACIONES FINANCIERAS

INTRODUCCIÓN

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en su secciones 11 y 12,

Instrumentos Financieros Básicos y Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros, respectivamente, detallan el tratamiento contable de los instrumentos
financieros, definidos como los contratos que dan lugar a un activo financiero o a un pasivo
financiero, tal es el caso, de las obligaciones financieras, también llamados pasivos
financieros o financiamiento bancario.

Las obligaciones financieras se representan a través de la emisión de un documento para

un periodo de un mes o un año, sin embargo, pueden existir documentos a largo plazo. Se
debe tener en cuenta que existe variedad de documentos, como por ejemplo, para el caso
de pagos a capital y de intereses a largo plazo donde se establecen términos de pago a
través de un contrato crediticio, o en el caso de prestamos a corto plazo donde el pago es
realizado al vencimiento del préstamo.

Se deben reconocer las obligaciones financieras en los

Según las NIIF, un pasivo es
estados financieros si cumplen la definición de pasivo, y “Un conjunto o segmento
cuantificable de las
con las siguientes condiciones: obligaciones presentes de una
• Cualquier beneficio económico futuro que ingrese o entidad, virtualmente
ineludibles, de transferir activos
salga se relaciona con la partida, o proporcionar servicios en el
futuro a otras entidades, como
• La partida puede ser medida en cuanto a su costo consecuencia de transacciones
o valor con fiabilidad. o eventos pasados”

Existen rubros específicos clasificados en el ciclo de obligaciones financieras, sin embargo,

estos pueden variar según el tipo de empresa, el ambiente donde opera, y su forma de
financiamiento. Entre las cuentas de obligaciones financieras se encuentran:

→ Hipotecas por pagar

→ Bonos por pagar

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 → Documentos por pagar
→ Interés acumulado
→ Acciones de capital, comunes o preferenciales
→ Utilidades retenidas
→ Dividendos por pagar

1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA

Los objetivos de auditoría para evaluar la solidez y debilidades del control interno que se
deben tener en cuenta durante el examen de las obligaciones financieras incluyen:

• Examinar cada uno de los documentos soporte de las obligaciones financieras

• Corroborar el cumplimiento de las normas internacionales de contabilidad y las
normas aplicadas de un periodo a otro
• Verificar que las obligaciones financieras reconocidas en los estados financieros son
reales
• Determinar que las obligaciones financieras cumplen con los criterios de la partida
• Clasificar de manera adecuada las cuentas pertenecientes a este grupo según su
plazo, vencimiento, denominación, exigibilidad y materialidad
• Verificar la autenticidad de las obligaciones financieras con las entidades financieras
• Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras están expresadas y
reconocidas con la unidad de medida correcta
• Identificar, en su totalidad, que las obligaciones financieras que se adeudan han sido
registradas efectivamente

Control Interno
o Verificar la existencia de una política de tesorería para la solicitud de
préstamos bancarios
o Determinar si la entidad cuenta con manual de cuantías y autorizaciones
para la adquisición de préstamos bancarios
o Corroborar que la autorización para la emisión de nuevos documentos fue
designada únicamente al consejo directivo o al personal administrativo de
alto nivel. (Si el documento es renovado deberá seguir el mismo
procedimiento de autorización)

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 o Controlar los pagos periódicos de capital y de intereses como parte del ciclo
de adquisición y pagos
o Evaluar la autenticidad de las obligaciones financieras con entidades
financieras
o Revisar la exactitud de las obligaciones financieras y verificar que realmente
existen
o Determinar que las obligaciones financieras se revelan y presentan efectiva
y correctamente
o Validar si las funciones dentro del área de obligaciones financieras están
perfectamente segregadas dentro de la entidad
o Revisar si las cuentas de obligaciones financieras son reconciliadas
recurrentemente por la entidad
o Efectuar por parte de un empleado no responsable la conciliación de los
registros detallados con el mayor general, así como con los registros del
tenedor del documento
o Verificar que los documentos saldados son cancelados y custodiados por un
funcionario autorizado

2. RIESGOS DE AUDITORÍA

En la planeación de las pruebas de auditoría, de obligaciones financieras, el auditor debe

considerar la materialidad de este rubro, en relación con los estados financieros en su
conjunto, así como la importancia relativa, factores que influyen en el riesgo de auditoría, y
la valoración de los riesgos; dichos factores se pueden relacionar con:

El riesgo de error inherente: Se origina de la naturaleza de las operaciones, y del sector,

importe o tipo de obligación financiera, igualmente, las restricciones del contrato que
pueden incrementar el riesgo inherente.
El riesgo de control (que los controles relativos no lo detecten): Según los expuesto por la
NIA 315, se deben asegurar los objetivos relativos a autorización, procesamiento y
clasificación de transacciones, verificación y evaluación.
El riesgo de detección (que el auditor no lo descubra): Puede existir incongruencia en
cuanto a la valuación, presentación, existencia material y procedimiento ejecutados al

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momento de la revisión de las obligaciones financieras no contempladas por parte del
profesional

3. ASEVERACIONES

I Integridad X Exactitud E Existencia

P Presentación Pr Propiedad V Valuación

4. PROCEDIMIENTOS

Descripción de los procedimientos a realizar:

PRUEBAS SUSTANTIVAS

1. Realizar la conciliación y comparación de préstamos con documentos soporte para

verificar la exactitud matemática
2. Examinar los estados mensuales de las obligaciones financieras con el objetivo de
comprobar saldos individuales
3. Determinar el listado de préstamos para comparar las partidas seleccionadas
4. Comprobar las diferencias debido a cambio de transacciones en moneda extranjera
5. Verificar con las entidades financieras los detalles de los préstamos vigentes en el
periodo o al cierre de este
6. Identificar las partidas significativas o inusuales para realizar la respectiva
investigación
7. Comparar los saldos en libros de las obligaciones financieras con el listado según
la antigüedad de las obligaciones
8. Revisar las Actas de la Junta Directiva, Asamblea de Accionistas / Junta de Socios,
donde se comprueben los nuevos prestamos y pagos para que sean comparados
con los reales
9. Asegurar que si existe una irregularidad significativa, esta se debe agregar en el
informe junto con su naturaleza y las herramientas de control para su revisión
pertinente

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 10. Reconocer y valorar las obligaciones financieras en su totalidad en el balance
general según las respectivas normas, al igual, deben cumplir con las características
referentes al financiamiento bancario
11. Registrar solamente el importe de las obligaciones financieras que fue recibido o
utilizado
12. Convertir el importe si está en moneda extranjera o en alguna otra unidad de
intercambio, este se debe encontrar bajo los requerimiento de la norma de
información financiera, (B-15) y las variaciones en tipos de cambio son reconocidas
dentro de la utilidad o pérdida del periodo
13. Verificar que los pagos realizados fueron aplicados apropiadamente
14. Eliminar de la contabilidad las obligaciones financieras que fueron canceladas o
liberadas a través de la entrega de efectivo, activos financieros, entre otros medios,
al igual verificar que no fueron incluidas en los estados financieros.

Presentación y revelación en los estados financieros:

Como procedimiento de auditoría y como objetivo final de la revisión, el auditor debe

cerciorarse de que exista una presentación y revelación adecuada en los estados
financieros, de las obligaciones financieras:

1. Los rubros de las obligaciones financieras son clasificados en el balance general

según la exigibilidad, así como el plazo.
2. Las obligaciones financieras a corto plazo se presentan por separado.
3. Los descuentos bancarios de documentos por cobrar que cumplen las
características de una operación crediticia (factoraje) deben estar incluidos dentro
de las obligaciones financieras.
4. Los intereses devengados de los saldos de las cuentas de pasivos no se deben
agregar al balance general sino se deben compensar con los saldos de las cuentas
de pasivo.
5. Se deben presentar las ganancias o perdidas a causa de la extinción de las
obligaciones financieras como parte de la utilidad o pérdida neta del periodo.
6. Se deben cumplir con las obligaciones financieras hechas y no hechas sobre los
contratos de crédito.

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 • Si no se cumple con los contratos de préstamos a largo plazo y esta situación
provoca la exigibilidad de este, se debe confirmar el desembolso por parte
de la entidad financiera que otorgó el financiamiento.
• En caso contrario, se debe verificar que el crédito que incumplió las clausulas
contractuales y presentarlas dentro de las obligaciones financieras a corto
plazo.

Información a revelar

a. Se debe revelar las obligaciones financieras según la moneda extranjera con la cual
se contrato el pasivo y el tipo de cambio.
b. Demostrar las restricciones que existen por parte del deudor, como:
• Pago de dividendos
• Proporciones del capital del trabajo y/o total del pasivo
• Restricciones para adquirir nuevos préstamos
• Cumplimiento de índices financieros
• Etc.,

c. Incluir las garantías, términos, restricciones y cumplimiento de obligaciones si

existen o no de cualquier obligación financiera
d. Si se presentan pasivos a largo plazo se deben incluir detalladamente la naturaleza,
el vencimiento en su totalidad y en cada uno de los siguientes 5 (cinco) años, tasas
de interés, tasas efectivas de interés que sean aplicables, garantías y gravámenes.
e. Descripción de la relación financiera junto con los términos de una nueva o futura
obligación.
f. Incumplimiento de las clausulas de los contratos de crédito a largo plazo, al igual,
que sus efectos sobre los resultados la operación y la situación de la compañía
g. Presentar las transacciones de extinción del pasivo que formaron parte de la utilidad
o perdida neta del periodo, y si es el caso, describir el origen de los fondos que
fueron utilizados para eliminar la obligación financiera.

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 5. ASPECTOS RELEVANTES DE LA AUDITORÍA

En la auditoría de obligaciones financieras el auditor debe focalizar sus esfuerzos en la

evaluación de los siguientes factores asociados:

1. Todas las obligaciones financieras están incluidas en los estados financieros

(integridad)
2. Las obligaciones financieras están registradas y clasificadas según su emisión
y vencimiento de forma exacta en los estados financieros (exactitud)
3. Las obligaciones financieras se revelan y presentan de acuerdo con los
requerimientos de las normas internacionales de información financiera NIIF
(presentación y revelación)

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