UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

DOCENTE: Mg. CPC. Lucy E. Torres Carrera

CURSO : Estados financieros y normas contables II
INTEGRANTES:
• Vega Abril, Mario
• Monroy Geldres, José
• Zelada Quispe, Jhordy
• Zumaeta Lacerna, Roselith

Callao, 31 de Mayo del 2019, Perú

Medición y Cuentas de valuación

2
1. Costo Historico
Definición

El costo histórico de un activo surge inicialmente de su valor

de compra. A este valor se le adicionan todas las erogaciones
que fueron necesarias para colocarlo en condiciones de
funcionar o de generar renta.
Ejemplo

Una empresa adquiere una máquina por S/100,000 con un descuento en

factura por pronto pago del 1%.
Asimismo tiene otros gastos que son:
 Portes y gastos de carga y descarga: S/2,000.
 Gastos de montaje y puesta en funcionamiento: S/950
Primero se calcula el precio para adquirir la máquina es:
S/100,000 – descuento por pronto pago S/100,000*1% (S/1,000) = S/99,000
Coste histórico = S/99.000+ S/2.000 + S/950 = S/101.950
COSTO CORRIENTE
Los activos se llevan contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que debería pagarse
si se adquiriese en la actualidad el mismo
activo u otro equivalente. Los pasivos se
llevan contablemente por el importe sin
descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisaría
para liquidar el pasivo en el momento
presente.
5
 Valor realizable
Es el importe que se puede obtener de un activo por su enajenación-venta en
el mercado deduciendo los costes necesarios para llevar a cabo tanto la venta
como su producción o apuesta en el mercado.
En el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes a
deducir del valor de mercado será los costes necesarios para obtener la
materia prima o terminar su producción, construcción o fabricación en el caso
de los productos.

6
Los activos se llevan
contablemente al valor presente,
descontando las entradas netas de
efectivo que se espera genere la
partida en el curso normal de la
operación. Los pasivos se llevan
por el valor presente, descontando
las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar las
deudas, en el curso normal de la
operación.

7
 Muestra los beneficios netos generados por el proyecto durante su vida útil
después de cubrir la inversión inicial y obtenido la ganancia Requerida de la
inversión.

Ventajas
• Considera el valor del dinero en el
tiempo.
• Constituye el mejor criterio de
optimización.
• Permite evaluar un proyecto
Desventajas
• Se necesita conocer la tasa para
poder proceder a evaluar los
proyectos.
• Un aumento o una disminución en la
tasa de descuento puede cambiar la
jerarquización de los proyectos.

8
 Para comprender mejor la definición, presentamos
la fórmula utilizada para evaluar el valor presente de
los flujos generados por un proyecto de inversión.
𝑛
𝐹𝐶
𝑉𝑃𝑁 = 𝐼° + ෍(
1 + 𝑖)𝑛
Calculo del Valor 𝑡=1

Presente Neto: I° = Inversión Inicial

FC = Flujo de caja anual
i = Tasa de corte/ rendimiento requerido/ costo de
capital
t = 1,2...
n: número de periodos de vida útil del proyecto

9
 .Cuenta 19: Estimación de Cuentas de
Cobranza Dudosa

 La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro
dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por
cobrar
Según la Ley del impuesto a la Renta
Es necesario remitirnos al Inciso i) del artº. 37

No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:

a) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

b) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía,
depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
c) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga
expresa.
Según el reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
en en el inciso f) de su artículo 21º
1) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

1. Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de

dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo
de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos
concedidos o por otros medios, o
2. Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación
que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza.
3. Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.
CASO Nº 1: COBRANZA DUDOSA
Ante la improbable cobranza de la Factura Nº 001-9810 por S/. 6,000.00, se
efectúa la provisión de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no
relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa
deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.
Solución:
CUENTA 29: DESVALORIZACIÓN
DE EXISTENCIAS

14
DEFINICIÓN
¿Qué se entiende por desvalorización?

Según lo señalado en el anexo I del Plan Contable

General Empresarial (PCGE), es la pérdida de valor
de activos, que se debe reconocer en los Estados
Financieros, en tanto, de manera general, los flujos
de entrada de beneficios económicos esperados,
asociados a esos activos, son menores que los
valores que se arrastran en libros. Por otra parte, los
métodos para su reconocimiento difieren, según se
trate de activos disponibles, realizables o
inmovilizados.

15
DEFINICIÓN
¿Cuál es el concepto de merma?

Se entiende por merma “a la acción y efecto de

mermar / porción que se consume naturalmente o
sustrae de una cosa”.

La merma es la pérdida física, en el volumen, peso o

cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

De estos conceptos se puede concluir que la merma

alude a una pérdida en cantidad del bien.

16
DEFINICIÓN
¿Qué es el desmedro?

En el aspecto contable se puede recoger la

siguiente definición establecida en el PCGE:

“El Desmedro es la pérdida de calidad

irrecuperable de las existencias, lo que las
hace inutilizables para los fines para los que
se encontraban destinadas”.
17
NOMENCLATURA DE LA
CUENTA

CUENTA 29
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
CTA. DETALLE
291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir

18
ASPECTOS A CONSIDERAR
 Cuando las existencias destinadas para la venta o para
ser utilizadas directa o indirectamente en la
producción pierden valor, se reconoce esa
desvalorización.

 La desvalorización de existencias puede originarse: en

la obsolescencia, en la disminución del valor de
mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad
de utilizable en el propósito de negocio.

 El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el

monto invertido en las existencias no podrá ser
recuperado a través de la venta de la mercadería o
producto terminado.

19
Caso practico
En el cierre del ejercicio 2018, la empresa comercial
Amigos Unidos SAC tiene mercaderías registradas
en libros de contabilidad por el importe de S/.
72,600, las cuales, por su propia naturaleza, han
perdido consistencia, disminuyendo su calidad.
Ante este hecho, la empresa en mención estima que
el valor neto realizable de dichos bienes ascendería
a un monto equivalente a S/. 58,300.
¿Cuáles serían los asientos contables que deberá
efectuar la empresa como consecuencia de esta
situación?

20
Solución
- Por la adquisición de las mercaderías
------------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------
60 Compras 72,600.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 Tributos, contraprestaciones y
Aportes al sistema de pensiones y
De salud por pagar 13,068.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 85,668.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la adquisición de mercaderías.
------------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------

21
Solución
- Por el destino de las adquisiciones
------------------------------------------------------------- x ----------------
-------------20 Mercaderías
72,600.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 Variación de existencias
72,600.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
X/x Por el destino al almacén de las existencias.
------------------------------------------------------------- x ----------------
-------------

22
Solución
- Por la desvalorización de existencias
Al culminar el ejercicio 2018, se deberá efectuar el siguiente asiento
contable para poder reducir el valor en libros de los inventarios:
------------------------------------------------------------- x ------------------------
---------------
69 Costo de ventas 14,300.00
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 Desvalorización de existencias
14,300.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
X/x Por la desvalorización de las existencias.
------------------------------------------------------------- x ------------------------
---------------

23
 Solución
Por la venta de las mercaderías desvalorizadas
------------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 68,794.00
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y
Aportes al sistema de pensiones y
De salud por pagar 10,494.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 58,300.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
X/x Por la venta de mercaderías.
------------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------

24
Solución
69 Costo de ventas 58,300.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
29 Desvalorización de existencias
14,300.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
20 Mercaderías
72,600.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
X/x Por la baja de los inventarios.
------------------------------------------------------------- x ------------------------
---------------

25
Cuenta 36

DESVALORIZACIÓN DEL
ACTIVO INMOVILIZADO

26
DEFINICIÓN

La cuenta 36 Deterioro del Valor de los activos agrupa las

subcuentas de medición de deterioro para los siguientes
activos (individualmente considerados o por grupos
homogéneos):
• Activos intangibles
• Inversiones inmobiliarias y mobiliarias.

27
Objetivo
 Consiste en establecer los procedimientos que
una entidad aplicará para asegurarse de que sus
activos están contabilizados por un importe que
no sea superior a su importe recuperable. Un
activo estará contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del
mismo a través de su utilización o de su venta. Si
este fuera el caso, el activo se presentaría como
deteriorado, y la Norma exige que la entidad
reconozca una pérdida por deterioro del valor de
ese activo.

28
¿En que afecta esto a los
activos fijos?
 Según NIC 16, la depreciación es la distribución
sistemática del importe depreciable (costo menos
valor residual) de un activo, a lo largo de su vida
útil. Ese importe depreciable se “reparte” durante
los años de vida útil del activo fijo, para reflejar el
uso o “consumo” progresivo de ese activo fijo, el
cual puede ser una máquina, un vehículo, un
mueble o un inmueble. Por tanto, el valor en
libros (VL) o importe en libros de un activo fijo
(costo menos depreciación acumulada) va
disminuyendo a lo largo de los años. Claro,
disminuye porque la depreciación acumulada se
va incrementando

29
¿Cuándo debemos reconocer
una pérdida por deterioro de
valor?
 Cuando el importe en libros o valor en
libros (VL) del activo fijo es mayor que su
importe recuperable (IR). Si IR es mayor o
igual que VL, no haremos ningún asiento
por deterioro de valor.

30
Ejemplo:

 Supongamos que VL es S/.100 y el IR es

S/.95. Es decir, el importe en libros o valor
en libros de un activo fijo es S/.100 pero
estimamos que solamente podremos
recuperar (aprovechar u obtener) S/.95
de ese activo o por ese activo. En ese
caso, reconoceremos un deterioro de
valor o desvalorización por S/.5

31
¿Y qué es el importe
recuperable?
 Un activo fijo no solamente se puede utilizar,
sino también vender. Si usted sabe que el uso
de una máquina le dará S/.40,000 y la venta
de esa misma máquina le daría, en términos
netos, S/.33,000 pues preferirá usarla
 . De la misma manera, si usted tiene una
camioneta y sabe que su uso le dará a usted
S/.28,000 y su venta le daría en términos
netos S/.36,000 pues preferirá venderla.

32
DINAMICA:

33
 Tener en cuenta:
Una pérdida por deterioro se produce cuando el
importe en libros de un activo es superior a su
importe recuperable.

34
 Si este fuera el caso, el activo se presentaría
como deteriorado, y se reconocerá una
pérdida por deterioro del valor de ese activo.

35
CASO PRÁCTICO:

 Desvalorización de activos La empresa

Palitos de los Palotes ha determinado un
deterioro en sus maquinarias de la planta de
refrescos. Tal deterioro se estima
corresponde a un uso inadecuado de la
maquinaria. El costo en libros de la
maquinaria es de S/.80,000 y S/.16,000 la
depreciación acumulada. El valor de uso de la
maquinaria es de S/.45,000 y el valor de
venta es de S/.38,000. El gasto de venta es el
5% del valor de venta, vida útil 5 años.

36
 Solución:

valor de adquisicion 80000

depreciacion acumulada(-) 16000

valor contable 64000

importe recuperable 45000

el mayor de:

valor razonable o de mercado 38000

costo de venta (-) -1900

valor razonable neto 36100

valor de uso 45000

DETERIODO 19000

37
 Contabilización:
1
68 Valuación y deterioro de activos y
provisiones 19.000
685 Deterioro del valor de los activos

6852 Desvalorización de inmuebles

maquinarias y equipo
68522 Maquinaria y equipo

36 Desvalorización de activos 19.000

363 Inmuebles maquinarias y equipo
3633 Maquinarias y equipo de explotación

36331Maquinarias y equipo de explotación-costo de

construcción

38
 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN,Y
AGOTAMIENTOS ACUMULADOS

 Representa la distribución
sistemática del importe
depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil, así como
la amortización de los
intangibles, y el agotamiento
de recursos naturales.

39
 • Incluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria
y equipo; así como de las inversiones inmobiliarias,
los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y
391 Depreciación
los activos biológicos, cuando son llevados al costo.
acumulada
La depreciación acumulada corresponde a los
activos reconocidos en las Cuentas 31, 32, 33 y 35.

• Incluye la amortización de activos intangibles.

392 Amortización • La amortización corresponde a los activos
acumulada. reconocidos en la Cuenta 34, con excepción de la
Subcuenta 346 Reservas de Recursos Extraíbles.

• Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos

393 Agotamiento naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los
acumulado. activos reconocidos en la subcuenta 346 Reservas de
Recursos Extraíbles.
40
Definición de la Depreciación

La Depreciación puede ser definida como la

distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida
útil.

41
IMPORTE Es el costo de un activo o el importe que lo haya
DEPRECIABLE sustituido, menos su valor residual.

VALOR Es el importe estimado que la empresa podría obtener

RESIDUAL actualmente por vender el activo, después de deducir
los costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
VIDA ÚTIL Es:
• El período durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o bien,
• El número de unidades de producción o similares que
se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

42
De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula:

Referencia:
Párrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Párrafo 17.18 de la NIIF para las PYMES

43
• ¿Cómo se reconoce la
depreciación?

El cargo por depreciación de un periodo se

reconocerá habitualmente en el resultado del
mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios
económicos futuros incorporados a un activo se
incorporan a la producción de otros activos. En
este caso, el cargo por depreciación formará
parte del costo del otro activo y se incluirá en su
importe en libros.
Por ejemplo, la depreciación de una instalación y
equipo de manufactura se incluirá en los costos
de transformación de los inventarios.
De forma similar, la depreciación de las
propiedades, planta y equipo utilizada para
actividades de desarrollo podrá incluirse en el
costo de un activo intangible.
44
• ¿Los terrenos se deprecian?

De manera general, los terrenos y los

edificios son activos separables,
debiéndose contabilizar de forma
separada, incluso si hubieran sido
adquiridos de forma conjunta.
Con algunas excepciones, tales como
minas, canteras y vertederos, los terrenos
tienen una vida ilimitada y por tanto no se
deprecian.

45
• ¿Cuándo se inicia el cómputo de la
depreciación?
La depreciación de un activo comenzará cuando esté
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre
en la ubicación y en las condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia.

• ¿Cuándo cesa la depreciación?

La depreciación de un activo cesará en la fecha en que se produzca

la baja en cuentas del mismo.
Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin
utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se
encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan
métodos de depreciación en función del uso, el cargo por
depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna
actividad de producción.

46
 • Definición de la Amortización

La Amortización puede ser definida como la distribución

sistemática del importe amortizable de un activo intangible a lo
largo de su vida útil.

47
IMPORTE Es el costo de un activo intangible o el importe que lo haya
AMORTIZABLE sustituido, menos su valor residual.
VALOR Es el importe estimado que la empresa podría obtener
RESIDUAL actualmente por vender el activo intangible, después de
deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
VIDA ÚTIL Es:
• El período durante el cual se espera utilizar el activo
intangible por parte de la entidad; o bien,
• El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.

48
De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula

Referencia:
Párrafo 8 de la NIC 38 Intangibles
Párrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES

49
 • ¿Qué tipos de Intangibles se
amortizan?

Sólo los intangibles de duración limitada se amortizan.

Los intangibles de duración ilimitada no se amortizan.

• ¿Cuándo se inicia de
amortización?
La amortización comenzará cuando el activo esté
disponible para su utilización, es decir, cuando se
encuentre en la ubicación y condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.

• ¿Cuándo cesa la amortización?

La amortización cesará en la fecha en que se
produzca la baja en cuentas del activo intangibles.
50
 • ¿Dónde se reconoce la
amortización?

Normalmente, la amortización se reconocerá en el resultado

del periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios
económicos futuros incorporados a un activo se absorben
dentro de la entidad, en la producción de otros activos. En
estos casos, el cargo por amortización formará parte del
costo de esos otros activos y se incluirá en su importe en
libros. Por ejemplo, la amortización de los activos intangibles
utilizados en el proceso de producción se incorporará al
importe en libros de los inventarios.

51