Calidad S.A. estados financieros PCGE NIIF

Material PCGE 3 callao
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL CALLAO

Curso: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Expositor: Mag.CPC.Jaime Flores Soria Fecha: 19.09.2019
APLICACIÓN PRACTICA PCGE

INTRODUCCION
Ley Nª 26887 "Ley General de Sociedades" (09.12.1997)
Artículo 175°.- Información fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignasy oportunas que la ley
determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad.
Artículo 223°.- Preparación y Presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios
de contabilidad generalmente aceptados en el país.
Resolución Nª 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa los alcances de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223° de la Ley General de Sociedades, (Publicado en el Peruano el
23.JUL.98).
Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223° de la
Nueva Ley General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs),
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas establecidas por Organismos de
Supervisión y control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las
Normas Internacionales de Contabilidad.
NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma fue oficializada con Resolución Nº 002-2018-EF/30 (29.08.2018) Y Modificatoria
RESOLUCIÓN N° 001-2019-EF/30 (13.01.2019)
Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos
mínimos sobre su contenido.
Alcance
2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de
información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Definiciones
7 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:
Los estados financieros con propósito general(denominados “estados financieros”) son aquellos que
pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.
Impracticable La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo
tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)son las Normas e Interpretaciones
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) Interpretaciones CINIIF; e
(d) Interpretaciones del SIC
Estados financieros
Finalidad de los Estados Financieros
9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del
rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información
acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que
sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados
financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido
confiados.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una
entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y
(f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo
futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.
Juego completo de estados financieros
10 Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
1
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa;
(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior como se especifica en los párrafos 38 y 38A; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior, cuando una entidad aplique una política
contable de forma retroactiva o haga una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique
partidas en sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a 40D.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una
entidad puede utilizar el título “estado del resultado integral” en lugar de “estado del resultado y otro resultado integral”.
ESTADOS FINANCIEROS
Resolución Superintendencia ADJUNTA SMV N° 014-2015-SMV/11 (28.01.2015) vigencia 29.01.2015
Indica los MODELOS de Estados Financieros
Caso: PCGE Y NIIF
La empresa comercial CALIDAD S.A., Vende abarrotes por mayor y menor, presenta la siguiente información:
CALIDAD S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre del 2019
(Expresado en Soles)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Efec y Equiv Efectivo S/ 900,000 Otros Pasivos Financieros, Prestamos S/ 72,200
Otros Activos Financieros -0- Otras Cuentas por Pagar 32,304
ESSALUD 400; SNP:800
Anticipos (Alquileres) 12,000 IGV 11,804
Inventarios 70,000 I.Rta 3a Categoría 12,800
Propiedades, Planta I.Rta 4a Categoría 6,500
y Equipo Patrimonio
Camioneta 50,000 Capital Emitido 200,000
Depreciación acumulada(20,000) Resultados Acumulados 707,496
Total Activos S/ 1’012,000 Total Pasivos y Patrimonio S/ 1’012,000
Composición de las partidas del Estado de Situación Financiera al 31.12.2019:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 900,000.00
101 Caja 10,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 890,000
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 12,000.00
183 Alquileres
20 MERCADERIAS 70,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000.00
334 Unidades de transporte
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 72,200.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 32,304.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las Ventas 11,804
40111 IGV- Cuenta propia
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría 12,800
40172 Renta de cuarta categoría 6,500
403 Instituciones publicas
4031 ESALUD 400
4032 ONP 800
50 CAPITAL 200,000.00
501 Capital social
59 RESULTADOS ACUMULADOS 707,496.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
Importante: Datos para cerrar el año 2019 y aperturar el año 2020, con aplicación del PCGE 2020
2
Operaciones del año 2020
1. El 10.01.2020, se paga con cheque los tributos ESSALUD, SNP, Impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3ª Categoría y 4ta Categoría, Los anticipos por alquileres se aplican en Enero 2020, 100% Gastos de administración
( NIC7,P6) ; (MC P4.69 )
2. Las compras de mercaderías (abarrotes) en Abril 2020, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
transferencia de cuenta,fueron S/ 52,000 más IGV.(NIC2 P11).
3. En Setiembre, Se vende mercaderías (abarrotes) con cheque por S/ 458,000 más IGV y se depositó en cuenta corriente, La
venta cumple con los requisitos de la NIIF 15, El costo de ventas es S/ 99,000
Se entregó el producto y El cliente está de acuerdo con el precio de venta, (NIIF 15 , 5PasosP2; NIC 2,P34) .
4. En Oct, Se pagó en efectivo multas a la SUNAT S/ 600 más S/ 50 intereses moratorios. 100% Otros Gastos. (MC P4.69 )
5. Se pagó con cheque no negociable, por compra de acciones en la Bolsa de Valores de
Lima, a Minera FUERTE S.A.A. (Inversiones mantenidas para negociación).(NIC 32, P33,34 y 35)
19.11. Adquisición de 10,000 acciones a S/ 1.80 c/a = S/18,000
31.12. Valor en bolsa 10,000 acciones a S/ 2.50 c/a = 25,000
Ganancia No Realizada 7,000
6.En Dic, Se pagó Sueldos de Personal con transferencia de cuenta importe brutototal S/ 18,400 (S/ 16,000 SNP y S/ 2,400 AFP
Integra 13.31%). No esta afecto a 5ta categoría100% Gastos de Administración.( NIC 19 P 5a ; MC P4.69 y NIC 7 P6)
7. Los tributos y aportes se pagan en Enero 2021. (NIC7,P6)
8. La Depreciación del periodo al 31.12.2020 es S/ 4,000, Destino del Gasto 100% Administración.
La gerencia determino según su consumo el método lineal (NIC 16: Párrafo 60 a 63).( NIC 16 P 48y 50; MC P4.69)
9. El 31.12.2020 se efectuó la revaluación voluntaria de la camioneta, siendo el valor revaluado previo dictamen de
Valuación (Tasación) S/ 32,000 y la nueva vida útil estimada es 5 años (Para la revaluación voluntaria considere la
NIC 16, párrafo 35, criterio (a)Depreciación acumulada reexpresada proporcionalmente)
10. En Dic, se incurrió en gastos de mantenimiento y reparaciones de la camioneta y se pagó con Cheque no negociable girado a
MOTOR S.A. sustentado con factura comprobante de pago fidedigno, 100% Gastos de Administración.(NIC7,P6) ; (MC P4.69 )
Importe bruto S/ 2,000.00
IGV 18% 360.00
Total 2,360.00
Detracción 12% 283.20 (Vigente desde Abril 2018)
11. El 30.12.2020, La empresa pago con cheque no negociable gastos personales del gerente general por S/ 10,000 más IGV,
sustentado con factura fidedigna. La tasa adicional se pagacon cheque en Enero 2021 (NIC7,P6) ; (MC P4.69)
12. Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/ 3,000 en efectivo. (NIC7,P6)
13. El 31 Dic 2020, Se compró en efectivo una Computadora por S/ 2,000 más IGV. (Se instaló y funciona el 03.01.2021)
(NIC 38, P4).
14. Se amortiza S/ 60,000 del préstamo financiero pendiente de pago al 31.12.2019, Mas Intereses financieros S/ 1,000 ; El Banco
se
cobra de la Cuenta Corriente de la Empresa. 100% Gastos Financieros. (NIC7,P6) ; (NIC 32 P11) ; (MC P4.69)
15. El 31.12.2020, La empresa debido a la experiencia de reclamos de clientes en forma anual, ha estimado como
provisión para garantías sobre ventas S/ 458,000, el 0.5% de las ventas S/ 2,290 (NIC 37, Párrafo 14)
16. Se paga aviso publicitario al Diario LA VOZ, S/ 390 más IGV pagado en efectivo,Sustentado con comprobante de pago
fidedigno, 00% Gastos de Ventas. (NIC7,P6) ; (MC P4.69 )
17. Saldo final al 31.12.2020, de inventaros a Valor Neto Realizable S/ 20,000. (MC P4.69)
Nota: Por política de la empresa, se mantiene un fondo fijo permanente de S/ 10,000
Se Pide
1.Adecuación al PCGE 2020.
2. Determine el ITF del periodo.
3. Calcule el Impuesto a la Renta del periodo.
4. Notas a los Estados Financieros
5. Elabore el Estado de Resultados del año 2020.
6. Elabore el Estado de Resultados Integrales del año 2020.
7. Elabore el Estado de Situación Financiera del año 2020.
8. Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio.
9. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo, Método Directo y Método Indirecto
Solución
1.Adecuación al PCGE 2020.
Solución
Asientos contables según el PCGE, Ejercicio 2019 Adecuación al PCGE 2020
-------------------1-------------------
101 Caja 10,000
183 Alquileres
20111 Costo
3
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 32,304.00
4031 ESALUD 400
4032 ONP 800
50 CAPITAL 200,000.00
501 Capital social
X/x Por el activo, pasivo y patrimonio al reaperturar el ejercicio contable 2020.
-------------------2-------------------
101 Caja 30,000
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crédito
183 Alquileres
20 MERCADERÍAS 70,000.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 50,000.00
334 Unidades de transporte 50,000
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
101 Caja 30,000
183 Alquileres
20111 Costo
X/x Por la adecuación de las cuentas del activo al PCGE 2020.
-------------------3-------------------
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR32,304.00
4
4031 ESALUD 400
4032 ONP 800
50 CAPITAL 200,000.00
501 Capital social
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 20,000.00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39525Unidades de transporte
PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR32,304.00
401 Gobierno nacional
4031 ESALUD 400
4032 ONP 800
50 CAPITAL 200,000.00
501 Capital social
5011 Acciones
X/x Por la adecuación de las cuentas del pasivo y patrimonio al PCGE 2020.
Operaciones 2020
1. El 10.01.2020, se paga con cheque los tributos ESSALUD, SNP, Impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la Renta 3a
Categoría y 4ta Categoría, Los anticipos por alquileres se aplican en enero 2020, 100% Gastos de administración.
(NIC7, P6) ; (MC P4.69 ).
PCGE 2020
Cuenta 10: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, transferencias
electrónicas, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo
disponibles a requerimiento deltitular.Porsunaturalezacorrespondenapartidasdelactivodisponible;sinembargo,
algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición ouso.
Cuenta 18: SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido
recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un periodo económico, así como las primas pagadas
por opciones financieras.
Cuenta 40: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad, por
cuenta propia o como agente retenedor.
También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
Cuenta 63: GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la entidad.
Cuenta 79: CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a
las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación.
-----------XX-------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR32,304.00
401 Gobierno nacional 31,104
4011 Impuesto general a las ventas 11,804
40111 IGV – Cuenta propia
5
40172 Renta de cuarta categoría6,500
403 Instituciones públicas 1,200
4031 ESSALUD 400
4032 ONP 800
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
X/x Por el pago de tributos varios
-----------XX-------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 12,000.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
183 Alquileres
x/x Por el gasto del alquiler
-----------XX-------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 12,000.00
941 Gastos varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 12,000.00
791Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de gasto
2. Las compras de mercaderías (abarrotes) en Abril 2020, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
transferencia de cuenta,fueron S/ 52,000 más IGV.(NIC2 P11).
PCGE 2020
Cuenta 20: MERCADERÍAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la entidad para ser destinados a la venta, sin someterlos a
proceso de transformación.
Cuenta 40: TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
CONTENIDO
cuenta propia o como agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.
DINAMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por:
- El pago de las obligaciones tributarias.
- La compensación de pagos o tributos por acreditar reconocidos en la subcuenta 167. Tributos por acreditar.
- El IGV acreditable
COMENTARIOS
En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las Ventas (IGV) declarado, pendiente de acreditación. (PASIVO)
La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia, y el IGV por acreditar, que se compensa con tributos similares
acumulados en esta cuenta. (ACTIVO)
Cuenta 42: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la entidad por la compra de bienes y servicios en operaciones
que son parte del objeto del negocio.
Cuenta 60: COMPRAS
CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo.
Cuenta 61: VARIACIÓN DE INVENTARIOS
CONTENIDO
Acumula las variaciones en los saldos de inventarios de mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y
envases y embalajes.
Nota.
NIC 2,Párrafo 11 Costo de adquisición, PCGE, Cuenta 20, 24, 25 y 26
NIC 2,Párrafo 12 Costo de transformación, PCGE, Cuenta 21, 22 y 23
-----------XX-------------
60 COMPRAS 52,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 9,360.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
6
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 61,360.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías
-----------XX-------------
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías
-----------XX-------------
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
61 VARIACION DE INVENTARIOS 52,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
x/x Por el ingreso de mercaderías
-----------XX-------------
3. En Setiembre, Se vende mercaderías con cheque por S/ 458,000 más IGV y se depositó en cuenta corriente, La
venta cumple con los requisitos de la NIIF 15, El costo de ventas es S/ 99,000
Se entregó el producto y El cliente está de acuerdo con el precio de venta,(NIIF 15 , 5PasosP2; NIC 2,P34) .
PCGE 2020
Cuenta 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la entidad en razón de su objeto de negocio.
Cuenta 69: COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título
oneroso. El costo de ventas distingue entre costos asociados a ventas al exterior y ventas locales, así como ventas con entidades
relacionadas y con terceros.
Cuenta 70: VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del
negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros, así como
ventas locales de ventas de exportación.
Contabilización de la venta de mercaderías

Reconocimiento de Ingresos NIIF 15
I. Tratamiento Financiero, NIIF 15
Procedimiento a seguir 5 pasos
1. Identificación del contrato
Contrato verbal, de acuerdo con las prácticas tradicionales del negocio. (NIIF 15, P9)
2. Identificación de las obligaciones de desempeño
Es solo una obligación de desempeño, la cual es entregar los productos. (NIIF 15, P22)
3. Determinar el precio de la transacción
Se ha pactado que el valor de venta de los productos es S/ 458,000; Es un valor fijo. Cabe indicar que el precio de la
transacción es el importe de la contraprestación a la que empresa espera tener derecho a cambio de transferir la
mercadería. (NIIF 15, P47)
4. Distribución del precio entre las obligaciones de desempeño.
La distribución del precio, en el presente casos no se aplica, Porque solo se aplicauna obligación de desempeño
(NIIF 15, P74)
5. Reconocer ingresos a medida que se satisfacen las obligaciones de desempeño
En el caso se entregó los productos al cliente, Por lo tanto, la empresa FUTURO S.A.A, Reconoce los ingresos, cuando se
transfiereel activo y el cliente tiene el control del activo. (NIIF 15, P31)
Reconocimiento del Costo de Ventas
NIC 2: Inventarios
Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos de operación
-----------XX-------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 540,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
7
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 82,440.00
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 458,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías
-----------XX-------------
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 540,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
x/x Por el cobro con cheque
-----------XX-------------
101 Caja
x/x Por el depósito del cheque
-----------XX-------------
69 COSTO DE VENTAS 99,000.00
691 Mercaderías
6912 Mercaderías - venta local
69121 Terceros
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas
Devengado Tributario
Devengado Tributario (Solo Ingresos y Gastos)
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1425 DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
(13.09.2018) VIGENTE EL 01.01.2019
Artículo 1. Objeto
El Decreto Legislativo tiene por objeto establecer una definición de devengo para efectos del impuesto a la renta a fin de otorgar
seguridad jurídica.
……
Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para su
generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidaden que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el
ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra
..
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo son de aplicación para la imputación de los gastos.
Así tenemos lo siguiente, para las siguientes operaciones el Decreto Legislativo 1425, Indica:
Parrafo1, Incisos 1.1 o 1,2
ENAJENACION DE BIENES (Reconocimiento de Ingresos por Venta de Bienes)
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos sustanciales para la
generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1) o 1.2), lo que ocurra primero:
1.1)El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso del bien y a
obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien no se debe tener en cuenta:
a)La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el derecho a adquirir o
transferir el bien oestablezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien.(Ej: Venta Maquina y luego
la recompro)
8
b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las correcciones
correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las cualidades, características o
especificaciones pactadas.(Ej: Se resuelve el contrato y me devuelve el dinero)
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la transferencia del bien,
debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma independiente.
Nota. Para el punto a) , b) y c) , Se considera Renta (Ingreso).
1.2)El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.
Conclusión
Para el caso, se cumple el devengado tributario, porque la empresa ha transferido el riesgo de los productos. Por lo tanto, esta
afecta al Impuesto a la Renta la venta del producto.
-----------XX-------------
4. En Oct, Se pagó en efectivo multas a la SUNAT S/ 600 más S/ 50 intereses moratorios. 100% Otros Gastos (MC P4.69 ).
PCGE 2020
Cuenta 64: GASTOS POR TRIBUTOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la entidad, establecidos por el gobierno
nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. También se incluyen los gastos asociados a la deuda tributaria.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses, multas y costas, incluyendo los intereses en fraccionamiento
tributario.
-----------XX-------------
64GASTOS POR TRIBUTOS 650.00
645 Gastos en deuda tributaria
6451 Intereses 50
6453 Multas 600
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 650.00
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas e intereses
x/x Reconocimiento de las multas e intereses, SUNAT
-----------XX-------------
96 OTROS GASTOS 650.00
961 Multas
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 650.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Destino del gasto
-----------XX-------------
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas e intereses
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 650.00
101 Caja
x/x Pago de multa e intereses
-----------XX-------------
5. Se pagó con cheque no negociable, por compra de acciones en la Bolsa de Valores de
Lima, a Minera FUERTE S.A.A. (Inversiones mantenidas para negociación) ;(NIC 32, P33,34 y 35)
19.11. Adquisición de 10,000 acciones a S/ 1.80 c/a = S/ 18,000
31.12. Valor en bolsa 10,000 acciones a S/ 2.50 c/a = 25,000
Ganancia No Realizada 7,000
PCGE 2020
Cuenta 11: INVERSIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Incluye inversiones en instrumentos financieros clasificados de acuerdo con un modelo de negocio dirigido a la venta de los
instrumentos y a la obtención de los flujos de efectivo contractuales mientras dure su tenencia. También incluye otras inversiones
financieras distintas de las mantenidas para negociación, como los instrumentos patrimoniales. Las inversiones en instrumentos
financieros cuyo modelo de negocio responde a la obtención de los flujos de efectivo contractuales y no a su venta, se registran en
la cuenta 30. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son
reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.
Cuenta 46: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las
comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.
Cuenta 49: PASIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) y en actualizaciones de valor
de activos inmovilizados, cuando se sigue una medición valor razonable o valor revaluado, sin efecto impositivo. También contiene
9
la participación de los trabajadores diferidas cuando se opta por su reconocimiento. Asimismo, incorpora los intereses referidos a
cuentas por cobrar que aún no han devengado, y otros ingresos y costos diferidos
Cuenta 56: RESULTADOS NO REALIZADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una
entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros
medidos a valor razonable con cambios en el patrimonio; y, las que se obtienen como resultado de la venta o compra convencional
de una inversión en la fecha de liquidación.
563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación. Comprende la acumulación de las ganancias o
pérdidas generadas por activos o pasivos financieros en cartera, mantenidos para negociación.
Asientos Contables
-----------XX-------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 18,000.00
111 Inversiones mantenidas para negociación
1113 Valores emitidos por entidades
11131 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 18,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias
X/x Por la compra de acciones

-----------XX-------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 18,000.00
4651 Inversiones mobiliarias

x/x Por el pago con cheque no negociable, acciones adquiridas.
-----------XX-------------
NIC12: Impuesto a las Ganancias “VARIACION DE TASAS “
Medición
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades
que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en
el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan
sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación.
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido
aprobadas. No obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno tienen, en esencia, el mismo
efecto que su aprobación, que puede seguir al anuncio por un período de varios meses. En tales circunstancias, los activos y pasivos impositivos
se miden utilizando las tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
Contabilización al 31.12.2020, Ajuste de ganancia no realizada
-----------XX-------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 7,000.00
111 Inversiones mantenidas para negociación
1113 Valores emitidos por entidades
11131 Costo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 7,000.00
563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos
para negociación
5631 Ganancias
x/x Por el ajuste al cierre del periodo.
-----------XX-------------
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 2,065.00
563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos
para negociación
5631 ganancias
49 PASIVO DIFERIDO 2,065.00
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el impuesto a la renta diferido
Impuesto Diferido Pasivo: 7,000 x 29.5% = 2,065
6.En Dic, Se pagó Sueldos de Personal con transferencia de cuenta importe brutototal S/ 18,400 (S/ 16,000 SNP y S/ 2,400 AFP
Integra 13.31%). No esta afecto a 5ta categoría 100% Gastos de Administración.( NIC 19 P 5a ; MC P4.69 y NIC 7 P6)
7. Los tributos y aportes se pagan en Enero 2021
10
PCGE 2020
Cuenta: 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
CONTENIDO
cuenta propia o como agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno nacional, provenientes de la entidad, en su
calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza
deudora.
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la entidad en diferentes instituciones públicas, tales
como las de seguridad social, y las contribuciones a la ONP. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los
trabajadores y las aportaciones de la entidad.
COMENTARIOS
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle
con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los órganos competentes para administrar tributos.
Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean
aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente o no corriente; su presentación corresponde al activo del estado
de situación financiera.
En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las Ventas (IGV) declarado, pendiente de acreditación.
La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia, y el IGV por acreditar, que se compensa con tributos
similares acumulados en esta cuenta.
Los pasivos con las administradoras de fondos de pensiones se reconocen en la cuenta 41. A su vez, los pasivos con
entidades prestadoras de servicios de salud, se reconocen como parte de las cuentas por pagar comerciales.
Cuenta 41: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones devengadas con los trabajadores por concepto de remuneraciones,
participaciones por pagar, y beneficios sociales.
417 Administradoras de fondos de pensiones. Incluye las obligaciones con fondos de pensiones privados, originadas en
retenciones a los trabajadores o en aportes de la entidad.
Cuenta 62: GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie
así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por
extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la entidad.
Asientos Contables
-----------XX-------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 20,,056.00
621 Remuneraciones 18,400
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 1,656
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 1,656.00
4032 ONP 2,080.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 16,320.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 16,000.56
417 Administradoras de fondos de pensiones
4171 AFP Integra 319.44
x/x Por la planilla de haberes
Sueldo SNP = 16,000 x 13% = 2,080.00 Neto S/ 13,920.00
Sueldo AFP = 2,400 x 13.31% = 319.44 Neto S/ 2,080.56
Total S/ 16,000.56
-----------XX-------------
941 Gastos varios
x/x Por el destino de gasto.
-----------XX-------------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 16,000.56

411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
11
x/x Por el pago de haberes.
-----------XX-------------
8. La Depreciación del periodo al 31.12.2020 es S/ 4,000, Destino del Gasto 100% Administración.
La gerencia determino según su consumo el método lineal (NIC 16: Párrafo 60 a 63).( NIC 16 P 48y 50; MC P4.69)
NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo
Depreciación
43 Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo
con relación al costo total del elemento.
PCGE 2020
Cuenta 39: DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
CONTENIDO
Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los
intangibles.
Cuenta 68: VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos inmovilizados; la pérdida de valor
de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos asociados a pasivos del tipo provisión
689 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cuales existe incertidumbre sobre su cuantía o
vencimiento. Incluye provisiones por litigios, desmantelamiento y similares, restructuraciones, protección y remediación del medio
ambiente, garantías y derechos de uso, sea por su reconocimiento inicial, sea por su actualización financiera. Estas provisiones se
relacionan con la cuenta 48.
Cuenta78: CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones reconocidasen la cuenta 68.
781Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuación, deterioro de activos y provisiones, acumulados por
su naturaleza, a cuenta del costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9).
COMENTARIOS
El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensación de gastos. Los gastos imputables a cuentas de
costos, distintos de los de valuación y deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a través de la cuenta 79 Cargas
imputables a cuentas de costos y gastos.
Asiento contable
-----------XX-------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,000.00
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADOS 4,000.00

3952 Depreciación acumulada – Costo
x/x Por la depreciación del periodo
-----------XX-------------
941 Gastos varios
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 4,000.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de los gastos
Importante.Se considera la Cuenta 78
-----------XX-------------
9. El 31.12.2020 se efectuó la revaluación voluntaria de la camioneta, siendo el valor revaluado previo dictamen de
Valuación (Tasación) S/ 32,000 y la nueva vida útil estimada es 5 años (Para la revaluación voluntaria considere la
NIC 16, párrafo 33, criterio (a) Depreciación acumulada reexpresada proporcionalmente)
PCGE 2020
Cuenta 33: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
CONTENIDO
Agrupa los activos tangibles que:
a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos
a terceros o para propósitos administrativos; y
b) se espera usar durante más de un período. La clasificación para efectos de
reconocimiento en registros distingue los componentes del valor de cada activo.
Cuenta 57: EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
CONTENIDO
12
Corresponde a las variaciones en las propiedades, planta y equipo; intangibles; propiedades de inversión; y, activos por exploración
y evaluación de recursos minerales, que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación
originadosporacciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en
entidades bajo controlo influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Medición posterior al reconocimiento
29 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del
párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y
equipo.
Modelo del costo
30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo
menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda
medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos
la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se
harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
35 Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros de ese activo se
ajustará al importe revaluado. En la fecha de la revaluación, el activo puede ser tratado de cualquiera de las
siguientes maneras:
(a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con la revaluación del importe en libros del activo. Por
ejemplo, el importe en libros bruto puede reexpresarse por referencia a información de mercado observable, o puede reexpresarse
de forma proporcional al cambio en el importe en libros. La depreciación acumulada en la fecha de la revaluación se ajustará
para igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros del activo después de tener en cuenta las pérdidas por
deterioro de valor acumuladas; o
(b) la depreciación acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.
El importe del ajuste de la depreciación acumulada forma parte del incremento o disminución del importe
en libros, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40.
36 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos
que pertenezcan a la misma clase de activos.
37 Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehículos de motor;
(g) mobiliario y enseres; y
(h) equipo de oficina.
REVALUACION VOLUNTARIA
Revaluación re expresado proporcionalmente la depreciación
(a) Cálculos auxiliares
Bien : Camioneta
Valor en
Concepto Lib. % Valor Ajuste o
antes de Valor en
Revaluación Libros Revaluado Variación
Valor Activo 50,000 100 61,538.46 11,538.46
Depreciación Acumulada -24,000 48 -29,538.46 -5,538.46
Valor Neto 26,000 52 32,000.00 6,000.00

Incremento bruto por reevaluación 6,000.00

Impuesto a la Renta diferido 29.5% 1,770.00
Excedente de
Revaluación 4,230.00
Anexo
X = 32,000 x 100
32,000 ___________ 52% . 52 X = 61,538.46
X ___________ 1000

13
Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos Diferencias temporarias imponibles
16 Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en libros se recuperará, en forma de
beneficios económicos, que la entidad recibirá en periodos futuros. Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal,
el importe de los beneficios económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será
una diferencia temporaria imponible, y la obligación de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo
por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible irá
revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios económicos salgan de la
entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta Norma exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos
diferidos.
Conclusión
El importe de revaluación de S/ 6,000 en el futuro afecta al resultado del ejercicio, se genera un impuesto a la renta de S/ 1,770
Asiento Contable de la Revaluación Voluntaria

-----------XX-------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 11,538.46
3341 Vehículos motorizados
33412 Revaluación
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADOS 5,538.46
3953 Propiedad, planta y equipo – Revaluación
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 6,000.00
571 Excedente de revaluación
5712 Propiedad, planta y equipo
57121 Adquisición directa
x/x Revaluación Voluntaria de Camioneta
Asiento Contable por el Impuesto Diferido Pasivo: 6,000.00 x 29.5% = 1,770.00 (Realización futura de ingreso)
-----------XX-------------
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 1,770.00
571 Excedente de revaluación
57121 Adquisición directa
49 PASIVO DIFERIDO 1,770.00
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el Impuesto Diferido Pasivo
-----------XX-------------
Tratamiento Tributario
A. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
CAPÍTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artículo 20º.- La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté
debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de
emisión del comprobante tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión; o,
(iii) cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos,
en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en
el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria,
según corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por:
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
14
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente.
2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley,
salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.
Artículo modificado por el artículo 2° del Decreto Legislativo N.° 1112, publicado el 29 de junio de 2012, vigente a partir del
01 de enero de 2013.
B. Decreto Supremo Nº. 122-94-EF (21.Set.94) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Artículo 14º.- Inciso b), párrafo 2: el mayor valor resultante de dicha revaluación no dará lugar a modificaciones en el costo
computable así en la vida útil de los bienes y tampoco será considerada para el cálculo de la depreciación.
En consecuencia, de acuerdo a lo mencionado en el caso práctico anterior el exceso de depreciación por revaluación; es un
gasto no aceptado tributariamente, por consiguiente se constituye en un reparo tributario
10. En Dic, se incurrió en gastos de mantenimiento y reparaciones de la camioneta y se pagó con Cheque no negociable girado a
MOTOR S.A. sustentado con factura comprobante de pago fidedigno, 100% Gastos de Administración.(NIC7,P6) ; (MC P4.69 )
Importe bruto S/ 2,000.00
IGV 18% 360.00
Total 2,360.00
Detracción 12% 283.20 (Vigente desde Abril 2018)
PCGE 2020
Cuenta 42: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la entidad por la compra de bienes y servicios en operaciones que
son parte del objeto del negocio.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
COMENTARIOS
En tanto para propósitos contables se contempla la forma financiera sin descuidar la forma legal, las obligaciones comerciales no
sustentadas en comprobantes de pago, se reconocen en la divisionaria 4211 No emitidas. Con la recepción de la documentación
de sustento, se reclasifican a la divisionaria 4212 Emitidas.
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse
para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de
bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el estado de situación financiera.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente.
-----------XX-------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000,00
634 Mantenimiento y Reparaciones
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 360.00
4212 Emitidas
x/x Por los gastos de mantenimiento y reparación
-----------XX-------------
941 Gastos varios
x/x Por el destino del gasto
-----------XX-------------
4212 Emitidas
x/x Por el pago de diversos gastos
-----------XX-------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 283.20
4212 Emitidas
10411 Banco de crédito
x/x Por el pago de la detracción 12%
15
-----------XX-------------
DETRACCIONES
* Modificación al Anexo 3, Servicios:
ANEXO 3.
SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
Numera Definición Hasta Desde el
l 31.03.2018 01.04.2018 (*)
01 Intermediación Laboral y Tercerización 10% 12%
02 Arrendamiento de Bienes (Alquiler de Bienes Muebles e 10% 10%
Inmuebles)
03 Mantenimiento y Reparación de Bienes Muebles (los 10% 12%
bines que pueden ser trasladados de un lugar a otro)
04 Movimiento de Carga (carga, descarga, movilización de 10% 10%
bienes).
05 Otros Servicios empresariales 10% 12%
06 Comisión Mercantil (cobro de comisiones) 10% 10%
07 Fabricación de Bienes por Encargo (solo cuando el 10% 10%
usuario del servicio entrega todo o parte de la materia
prima)
08 Servicio de Transporte de Personas 10% 10%
09 Servicio de Transporte de Bienes por vía Terrestre 4% 4%
10 Contratos de Construcción 4% 4%
11 Demás Servicios Gravados con el IGV. 10% 12%
Mantenimiento y reparación de bienes muebles, Numeral 3 (12% a partir del 01.04.2018)
Al mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la definición prevista
en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
Otros Servicios Empresariales, Numeral 5 (12% a partir del 01.04.2018)
a) Actividades jurídicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; asesoramiento en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico (7421).
f) Publicidad (7430).
*Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 071-2018/SUNAT, (03.03.2018) Vigencia 01.04.2018
11. El 30.12.2020, La empresa pago con cheque no negociable gastos personales del gerente general por S/ 10,000 más IGV,
sustentado con factura fidedigna. La tasa adicional se pagacon cheque en Enero 2021 (NIC7,P6) ; (MC P4.69)
PCGE 2020
Cuenta 65: OTROS GASTOS DE GESTIÓN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes
relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de
personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del periodo).
-----------XX-------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 11,800.00
659 Otros gastos de gestión
65911 Gastos Personales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 11,800.00
421 Factura, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro del gasto
-----------XX-------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 11,800.00
4212 Emitidas
x/x Por el pago con cheque
-----------XX-------------
96 OTROS GASTOS 11,800.00
961 Otros gastos
x/x Por el destino de los gastos
-----------XX-------------
TASA ADICIONALPOR LOS GASTOS PERSONALES

11,800 X 5 % = S/ 590
16
Reconocimiento de la tasa adicional
64 GASTOS POR TRIBUTOS 590.00

6419 Otros – Tasa adicional 5%
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40189 Otros impuestos
401891 Tasa adicional 5%
x/x Por la tasa adicional 5%
-----------XX-------------
96 OTROS GASTOS OPERATIVOS 590.00
961 Otros gastos operativos
x/x Por el destino a otros gastos.
12. Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/ 3,000 en efectivo. (NIC7,P6)
PCGE 2020
Cuenta 16: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.
167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar
en compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos mientras se desarrolla la obra y
hasta la obtención del certificado correspondiente.
COMENTARIOS
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN se aplican contra el impuesto calculado reconocido en la sub divisionaria
40171. El IGV por acreditar en compras se traslada a la 4011 cuando se compensa, y el IGV no domiciliados corresponde al que
se debe pagar por cuenta del sujeto no domiciliado en la recepción de servicios, el que luego es acreditado en la sub divisionaria
40111.
-----------XX-------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 3,000.00
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría, PAC
x/x Provisión del Pago cuenta Impuesto a la Renta En –Dic20
-----------XX-------------
101 Caja
x/x Por el pago del Pago cuenta Impuesto a la Renta En –Dic2020
13. El 31 Dic 2020, Se compró en efectivo una Computadora por S/ 2,000 más IGV. (Se instaló y funciona el 03.01.2021)
(NIC 38, P4).
PCGE 2020
Cuenta 46: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las
comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.
Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos intangibles
Aprobado con Res CNC N°002-2018-EF/30 ; Peruano 29.08.2018.
4 Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia
física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos), de documentación
legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar si un activo que incluye elementos
tangibles e intangibles se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible
según la presente Norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos
17
tiene un peso más significativo. Por ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda
funcionar sin un programa específico son una parte integrante del equipo, y serán tratados como
elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador.
Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como activos
intangibles.
-----------XX-------------
33PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO2,000.00
336 Equipos diversos
3361 Equipos para procesamiento de información
33611 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 2,360.00
x/x Por la compra de la computadora
-----------XX-------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 2,360.00
101 Caja
x/x Por el pago de la computadora
14. En Dic, Se amortiza S/ 60,000 del préstamo financiero pendiente de pago al 31.12.2019, Mas Intereses financieros S/ 1,000 ;
El Bancose cobra de la Cuenta Corriente de la Empresa. 100% Gastos Financieros. (NIC7,P6) ; (NIC 32 P11) ; (MC P4.69)
PCGE 2020
Cuenta 45: OBLIGACIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación que contrae la entidad con instituciones
financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda. También se incluyen las
acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras obligaciones por derivados financieros.
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y
otras instituciones.
…
455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones financieras
contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda,
legales y costos incrementales relacionados con la obligación financiera contraída.
-----------XX-------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS60,000.00
x/x Porel pago del préstamo
----------- XX -------------
67 GASTOS FINANCIEROS 1,000.00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
455 Costos de financiación por pagar
X/x Por los intereses financieros devengados en el periodo
-----------XX-------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS1,000.00
455 Costos de financiación por pagar
x/x Porel pago de los intereses financieros
18
-----------XX-------------
97 GASTOS FINANCIEROS1,000.00
971 Gastos financieros
x/x Por el destino de los gastos financieros.
15. El 31.12.2020, La empresa debido a la experiencia de reclamos de clientes en forma anual, ha estimado como
provisión para garantías sobre ventas S/ 458,000, el 0.5% de las ventas S/ 2,290 (NIC 37, párrafo 14)
PCGE 2020
Cuenta 48: PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto u oportunidad inciertos.
481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.
…
486 Provisión para garantías. Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición de activos vendidos, durante
el periodo de garantía.
----------- XX -------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,290,00
689 Provisiones
6896 Provisiones para garantías
68961 Provisión para garantías - Costo
48 PROVISIONES 2,290.00
486 Provisión para garantías
X/x Por la provisión de garantía sobre ventas
----------- XX -------------
95 GASTOS DE VENTAS 2,290.00
951 Gastos varios
78 CARGASCUBIERTAS POR PROVISIONES 2,290.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
X/x Por el destino de los gastos
16. Se paga aviso publicitario al Diario LA VOZ, S/ 390 más IGV pagado en efectivo,Sustentado con comprobante de pago
fidedigno, 100% Gastos de Ventas.(NIC7,P6) ; (MC P4.69 )
PCGE 2020
Cuenta 63: GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la entidad.
631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la venta de mercaderías, transporte entre
establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y
otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.
….
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. Incluye los gastos relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras
publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes.
----------- XX -------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 390.00
637 Publicidad, publicaciones, relaciones publicas
6371 Publicidad
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 460.20
4212 Emitidas
X/xPor el registro del gasto por publicidad
----------- XX -------------
42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 460,20
4212 Emitidas
101 Caja
X/xPor el pago de la publicidad
----------- XX -------------
95GASTOS DE VENTAS 390.00
951 Gastos varios
79CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 390.00
X/x Por el destino de los gastos
19
17. Saldo final al 31.12.2020, de inventaros a Valor Neto Realizable S/ 20,000. (MC P4.69)
PCGE 2020
Cuenta 29: DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de cada clase de inventarios. La
desvalorización que se acumula en esta cuenta corresponde a una pérdida de valor de inventarios existentes, cualquiera sea el
origen de dicha desvalorización.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce la pérdida de valor en los inventarios cuando el monto esperado a recibir por su venta, neto de los gastos en que se
incurre por realizar la venta (el valor neto de realización), es menor que el costo en libros de los inventarios, para las mercaderías,
productos terminados, y productos en proceso luego de considerar los costos de terminación para convertirlos en productos
terminados.
COMENTARIOS
La desvalorización de inventarios puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños
físicos o pérdida de su calidad de ser utilizado en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el
monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado.
Cuenta 69: COSTO DE VENTAS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título
oneroso. El costo de ventas distingue entre costos asociados a ventas al exterior y ventas locales, así como ventas con entidades
relacionadas y con terceros.
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo. Incluye la pérdida de valor de los inventarios por: medición a valor de
realización, por deterioro, y por diferencias de inventario.
NIC 2: INVENTARIOS
Medición de los inventarios
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Valor neto realizable
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable
si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
NIC 2: Inventarios:
Costo de ventas= Inventario Inicial + Compras – Inventario Final
99,000 = 70,000 + 52,000 – 23,000
Inventario Final = 23,000
Valor neto realizable = 20,000
Perdida por desvalorización = 3,000
-----------XX-------------
69 COSTO DE VENTAS 3,000.00
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACION DE INVENTARIOS 3,000.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
29111 Costo
x/x Por la desvalorización de inventarios al VNR
-----------XX-------------
95 GASTOS DE VENTAS 3,000.00
951 Gastos por desvalorización de existencias
x/x Por el destino del gasto. ( NIC 2)
2. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Anexo 1.- CALCULO DEL ITF
Op Concepto Importe % ITF ITF
Pago de impuestos,ONP,
1,200.00 0.005% 0.05
1 ESSALUD
IGV 11,804.00 0.005% 0.55
I Rta 3ra 12,800.00 0.005% 0.60
I Rta 4ta categoría 6,500.00 0.005% 0.30
2 Compra Mercaderías 61,360.00 0.005% 3.05
3 Venta Mercaderías 540,440.00 0.005% 27.00
20
5 Compra de Acciones 18,000.00 0.005% 0.90
6 Pago de Sueldos 16,008.00 0.005% 0.80
10 Mantenimiento y Reparación 2,360.00 0.005% 0.10
11 Gastos Personales 11,800.00 0.005% 0.55
14 Pago préstamo financiero 60,000.00 0.005% 3.00
Pago intereses financieros 1,000.00 0.005% 0.05
ITF 36.95
Redondeo 37.00
Informe N° 034-2011-SUNAT/2B0000,
Redondeo del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
1.- El impuesto que se determine por cada operación será expresado hasta con dos decimales.
2.- En caso el digito que corresponde al tercer decimal sea inferior, igual o superior a cinco (5) se suprimirá.
3.- En caso el digito que corresponde al segundo decimal sea inferior a cinco (5) se ajustará a cero (0) y si fuera superior a cinco
(5) seajustará a cinco (5)
4.- Cuando se trate de operaciones en moneda extranjera el procedimiento de redondeo del ITF se aplicará antes de la conversión
de este impuesto a moneda nacional.
BANCARIZACION
LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASION Y PARA LA FORMALIZACION DE LA ECONOMIA, BANCARIZACION- ITF
Ley Nº 28194 (26.MAR.04)
Impuesto a las Transacciones Financieras
Artículo 19°.-La deducción del ITF se sujetara a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta.
Asiento contable
-----------XX-------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 36.95
6412 Impuesto a las transacciones financieras
x/x ITF del periodo
-----------XX-------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACCION 36.95
941 Gastos varios
x/x Destino del ITF
-----------XX-------------
x/x Pago del ITF
-----------XX-------------
CALCULO CREDITO FISCAL
CONCEPTO DEBITO CREDITO

3) VENTAS 82,440.00
2) COMPRAS 9,360.00
10) Gastos mantenimiento 360.00
13) Computadora 360.00
16) Publicidad 70.20
1673 IGV por acreditar en compras10,150.20
IGV A PAGAR: 82,440.00 – 10,150.20 = 72,289.80 Redondeo S/ 72,290
-----------XX-------------
40111 IGV – Cuenta propia 10,150.20
1673 IGV por acreditar en compras 10,150.20
x/x Por la compensación del IGV
40111 1673
21
10,150.20 82,440.00 10,150.20
Compensaci
Por pagar 72,289.80 ón 10,150.20
3. Estados de Resultados, AÑO 2020

CALIDAD S.A.
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2020
Ingresos de actividades ordinarias 458,000
Costo de Ventas (99,000)
Ganancia Bruta 359,000
Gastos de Ventas y Distribución -5,680
Gastos por VNR-3,000
Garantía sobre ventas -2,290
Gastos de publicidad -390
Gastos de Administración -38,093
Alquileres -12,000
Depreciación -4,000
Sueldos -18,400
Aportes, Essalud -1,656
Gastos Mantenimiento y Reparación. -2,000
ITF (A-1) -37
Otros Gastos Operativos, -12,934
Multas -650
Gastos Personales -12,284
Ganancia por actividades de operación 302,293
Gastos Financieros (1,000)
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 301,293
IMPUESTO A LA RENTA
Utilidad 301,293
ADICIONES TRIBUTARIAS
Gastos Personales 11,800 + 5 % S/ 484, DP 12,284
Multas, DP 650
Provisión garantia sobre ventas, DT 2,290
Perdida por Valor Neto Realizable (VNR), DT 3,000
ITF,DP 1
RENTA NETA IMPONIBLE 319,518
Impuesto Renta 29.5%94,257.81 Redondeo S/ 94,258
DT: Diferencia temporal
DP: Diferencia Permanente
ITF Reparos
Gastos personales: 11,800 x 0.005% =0.55
Total = 0.55 Redondeo S/ 1
NIC12: Impuesto a las Ganancias “VARIACION DE TASAS “

5…..
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera y su base fiscal.
Medición
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por
las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan
aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación
en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del
periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación.
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales
que han sido aprobadas. No obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno
tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobación, que puede seguir al anuncio por un período de varios meses. En tales
circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
Determinación de la diferencia temporaria NIC 12

Concepto Valor al 31.12.2020 Diferencia Impuesto a la Renta
Mercaderías Contable Tributario Temporaria Diferido Activo
Desvalorización 3,000 --0--
22
Garantía ventas 2,290 --0-- 5,290 x 29.5%
5,290 --0-- 5,290 1,560.55
ASIENTO CONTABLE: DEL IMPUESTO A LA RENTA , CONSIDERANDO EL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
-----------XX-------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 92,697.26
881 Impuesto a las ganancias – corriente 94,257.81
882 Impuesto a las ganancias – diferido (1,560.55)
37 ACTIVO DIFERIDO 1,560.55
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
X/x Por el Impuesto a la Renta del periodo y el diferido
Nota: El activo tributario diferido, está registrado en la cuenta 37 Activo Diferido

*Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12
881 Impuesto a las ganancias- Corriente (94,258)
882 Impuesto a las ganancias- Diferido 1,561
*Gasto por Impuesto a las Ganancias (92,697)
4. Estado de Resultados Final
CALIDAD S.A.
Ingresos de actividades ordinarias 458,000
Gastos de Ventas y Distribución -5,680
Gastos por VNR-3,000
Garantía sobre ventas -2,290
Gastos de publicidad -390
Gastos de Administración -38,093
Alquileres -12,000
Depreciación -4,000
Sueldos -18,400
Aportes, Essalud -1,656
Gastos Mantenimiento y Reparación. -2,000
ITF (A-1) -37
Otros Gastos Operativos, -12,934
Multas -650
Gastos Personales -12,284
Gasto por Impuesto a las Ganancias (NIC12) (92,697)
Ganancia Neta del Ejercicio 208,596
5. Estado de Resultados Integrales (ERI)

CALIDAD S.A.
Estado de Resultados Integrales
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2020
Componentes de Otro Resultado Integral
Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el extranjero
Ganancia de inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable 7,000
Superávit de Revaluación 6,000
Otro Resultado Integral antes de Impuestos 13,000
Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de Otro Resultado Integral
Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el extranjero (LIR, Art 61°) -00-
Ganancia de inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable 2,065
Superávit de Revaluación 1,770
23
Suma de Impuestos a las Ganancias relacionados con componentes
de Otro Resultado Integral 3,835
Otro Resultado Integral 9,165
Resultado Integral Total del Ejercicio neto del
Impuesto a las Ganancias 217,761
Anexo: Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Inicial 900,000 (1) 32,304
(3) 540,400 (2) 61,360
(4) 650
(5) 18,000
(6) 16,001
(10) 2,360
(11) 11,800
(12) 3,000
(13) 2,360
(14) 61,000
(16) 460
(ITF) 37
1'440,440 209,332
Saldo 1'231,108
6. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2020
Nota 1: Información General.
Nota 2: Principios y Prácticas Contables
Nota 3: Administración de Riesgos Financieros
Nota 4: Estimados Contables Críticos
Nota 5: Instrumentos Financieros por Categoría
Nota 6: Efectivo y Equivalentes al Efectivo

Corriente No Corriente
Caja, Política de la empresa fondo fijo10,000
Cta. Cte. BCP1’221,108
Total 1’231,108
Nota 7: Inventarios
Mercaderías 23,000
Desvalorización VNR (3,000)
Total 20,000
Nota 8: Propiedades, Planta y Equipo (Neto)
Computadora 2,000
Unidades de Transporte 61,538
Depreciación(29,538)
Total, Neto 34,000
Nota 9: Otras Cuentas por Pagar

Essalud S/ 1,656 ; ONP S/ 2,080= 3,736
AFP 319
Impuesto General a las Ventas 72,290
24
Tasa adicional 5% 484
Total otras cuentas por pagar 76,829
Nota 10: Pasivos por impuestos a las ganancias

Impuesto a la renta del periodo 94,258
Pago a cuenta (3,000)
Total a pagar 91,258
Nota 11: * Impuestos diferidos

Activos diferidos (1,561)
Pasivos diferidos 3,835
Total 2,274
* Compensación NIC 12
Norma Internacional de Contabilidad 12: Impuesto a las Ganancias
Compensación
74 Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos diferidos si, y solo si: (a) tiene
reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los importes reconocidos en esas partidas; y
(b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a las ganancias
correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
(ii) diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su
importe neto, ya sea realizar los activos y pagar los pasivos simultáneamente, en cada uno de los periodos futuros en los que se
espere liquidar o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los impuestos diferidos.
Nota 12: Resultados acumulados

Resultado inicial 707,496
Utilidad del ejercicio 208,596
Total 916,092
7. Estado de Resultados y Estado de Situación Financiera
CALIDAD S.A.
Ingresos de Actividades Ordinarias 458,000
Gastos de Ventas y Distribución (5,680)
Gastos de Administración (38,093)
Otros Ingresos Operativos --0--
Otros Gastos Operativos (12,934)
Ingresos Financieros -0-
* Gasto por Impuesto a las Ganancias (92,697)
CALIDAD S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre del 2020
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo, N6 1'231,108 Otros Pasivos Financieros 12,200
Otros Activos Financieros 25,000 Otras Cuentas por Pagar, N9 76,829
Inventarios , N720,000Otras Provisiones 2,290
25
Pasivos por Impuestos a las Ganancias, N1091,258
Total Activos Corrientes 1’276,108 Total Pasivos Corrientes 182,577
Activo No Corrientes Pasivos No Corrientes
Propiedades, Planta y Equipo *Pasivos por impuestos diferidos, N112,274
Computadora 2,000
Camioneta 61,538
Depreciación Acumulada (29,538) Total Pasivos No Corrientes2,274
Neto , N8 34,000
Activos por impuestos diferidos -0-Total Pasivos 184,851
Total Activos No Corrientes 34,000 Patrimonio
Capital Emitido 200,000
Resultados Acumulados, N12 916,092
Otras Reservas de Patrimonio 9,165
Total Patrimonio 1’125,257
Total Activos 1’310,108Total Pasivos y Patrimonio 1’310,108
8. Estado de Cambios en el Patrimonio, según SMV.

CALIDAD S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Por los años terminados al 31 de Diciembre del año 2020
Ganancia Otras
Otras Superávit
Capital Primas de Resultados Instrument Reservas Total
Emitido Emisión
Reservas
Acumulados
de
o de Patrimonio
de Capital Revaluación
Patrimonio Patrimonio
Saldos al 01 de
Diciembre 2019 200,000 707,496 907,496
Ganancia neta del
ejercicio 208,596 208,596
Otro resultado
integral 4,230 4,935 9,165 9,165
Resultado
integral total del
ejercicio 4,230 4,935 9,165 217,761
Dividendos en
efectivo
Saldos al 31 de
Diciembre 2020 200,000 916,092 4,230 4,935 9,165 1’125,257
9. Estado de Flujos de Efectivo

El estado de flujo de efectivo (EFE) es un estado financiero que informa sobre los flujos de efectivo (Efectivo y Equivalentes de
efectivo) habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.
La NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo, Indica:
Definiciones
Norma Internacional de Contabilidad 7 Estado de Flujos de Efectivo
Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican:
El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, así como otras
actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
(Capital de Trabajo=Activo Corriente y Pasivo Corriente, Con AlgunaExcepción del Estado de resultados; La Utilidad del Ejercicio,
Depreciación, Amortización Se considera como actividad de operación).
7 Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para cumplir los compromisos de
pagoa corto plazo. Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo debe poder ser
fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Por
ello, una inversión normalmente cumple los requisitos de un equivalente al efectivo cuando tiene un periodo de vencimiento
corto, digamos, de tres meses o menos desde la fecha de la adquisición. (Ejemplo PCGE Cuenta 11, Actividad de operación)
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas
en los equivalentes al efectivo.
(Tangibles e Intangibles, Con Alguna Excepción; Depreciación y Amortización Va a Actividad de Operación).
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de
los préstamos tomados por la entidad.
(Obligaciones Financieras; Préstamo Corto o Largo Pago )y Patrimonio.
Situación Financiera Estructura de Capital
Activos Corrientes (OPERACIÓN) Pasivos Corrientes (OPERACIÓN)
Obligaciones FinancierasCte.(FINANCIACION)
26
Activos Fijos o (INVERSION) Obligaciones Financieras No Cte.(FINANCIACION)
Inmovilizados Patrimonio (FINANCIACION)

Total Total
Actividades de operación
14 Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que
constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros
sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios;
(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
15 Una entidad puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación u otro tipo de acuerdos comerciales
habituales, en cuyo caso estas inversiones se considerarán similares a los inventarios adquiridos específicamente para revender.
Actividades de inversión
16 La información a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante,
porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que se prevé van a
producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el
estado desituación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inversión.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos
incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la
entidad para sí misma;
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;
(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así como participaciones
en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y
equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO, SUNAT FORMATO 3.18
Formatos que conforman el Libro de Inventarios y Balances del cual uno de ellos es el “Formato 3.18 Libro de Inventarios y
Balances – Estado de Flujos de Efectivo”,.
Estado de Flujos de Efectivo, Formato 3.18 SUNAT
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:
1. En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro
mil quinientas (4500) UITs.
2. En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil
(2000) UITs.
3. A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a
mil quinientas (1500) UITs.
Base Legal: RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
(Publicada el 30.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007, salvo lo dispuesto en los artículos 12° y 13° los cuales entrarán en
vigencia a partir del 1 de enero de 2009, de acuerdo a la modificación introducida por la Resolución de Superintendencia N° 230-
2007/SUNAT, publicada el 15.12.2007, vigente a partir del 16.12.2007)
9.1 Elaboración del Cuadro de Actividades del Estado de Flujos de Efectivo, Método Directo
ACTIVIDADES
Op Conceptos Flujos de Efectivo OPERACIÓN INVERSIÓN FINANCIACION
1 Pago impuestos con cheque -32,304 -32,304
2 Pago compra de mercaderías -61,360 -61,360
3 Cobro de venta 540,440 540,440
4 Pago de multas e intereses -650 -650
5 Pago compra de acciones -18,000 -18,000
6 Pago de sueldos -16,001 -16,001
Pago mantenimiento y
10 -2,360 -2,360
reparación
11 Pago de gastos personales -11,800 -11,800
12 Pago a cuenta Impuesto Renta -3,000 -3,000
13 Compra de computadora -2,360 -360 -2,000
14 Préstamo e intereses -61,000 -1,000 -60,000
16 Pago de publicidad -460 -460
A Pago ITF -37 -37
Flujos de efectivo 331,108 393,108 -2,000 -60,000
Saldo inicialde efectivo 900,000
27
Saldo final de efectivo 1’231,108
+2
Estado de Flujos de Efectivo Método Directo

CALIDAD S.A.
Método Directo
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2020
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Clases de cobros en efectivo por actividades de operación
Venta de Bienes y Prestación de Servicios 540,440
Otros Entradas de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación
Clases de pagos en efectivo por actividades de operación
Proveedores de Bienes y Servicios -64,180
Pagos a y por Cuenta de los Empleados -16,001
Impuestos a las Ganancias -3,000
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación -64,151
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
393,108
Actividades de Operación
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Clases de pagos en efectivo por actividades de inversión
Compra de Propiedades, Planta y Equipo -2,000
-2,000
Actividades de Inversión
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Clases de pagos en efectivo por actividades de financiación
Amortización de Préstamos de Corto Plazo -60,000
-60,000
Actividades de Financiación
Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo 331,108
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del ejercicio 900,000
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el ejercicio 1’231,108
28
9.2 Estado de Flujos de Efectivo, Método Indirecto.

Hoja de Trabajo: Estado de Flujos de Efectivo Método Indirecto
Determinar las variaciones en la hoja de trabajo (ESF Inicial y Final).
Considerar la siguiente regla básica:
A + P- Pat - = Aumento, Debe, Aplicación

A - P+ Pat + = Disminución, Haber, Origen
1 2 3 4
VARIA CONCILIACIO
SITUACION FINAN CIERA CIÓN N
Origen
PARTIDAS Final Inicial Debe - Haber + Aplica - +
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 1’231,108 900,000 331.108
Otros Activos Financieros 18,000 18,000 18,000
7,000 7,000
Anticipos (Alquileres) 12,000 12,000 12,000
Inventarios 20,000 70,000 50,000 50,000
Computadora 2,000 2,000
Camioneta 61,538 50,000 11,538
Depreciación acumulada 24,000 20,000 4,000 4,000
Depreciación revaluación 5,538 5,538
Activos por Impuestos Diferidos 1,561 1,561 1,561
Otros Pasivos Financieros 12,200 72,200 60,000
Tributos por pagar 76,829 32,304 44,525 44,525
Otras provisiones 2,290 2,290 2,290
Pasivos por Impuestos a las
Ganancias 91,258 91,258 91,258
Pasivos por Impuestos Diferidos 3,835 3,835
Capital Emitido 200,000 200,000
Resultados Acumulados 916,092 707,496 208,596 208,596
Otras Reservas de Patrimonio 9,165 9,165

431,207 431,207 19,561 412,669
Operación 393,108
412,669 412,669
29
CALIDAD S.A.
MétodoIndirecto
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2020
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE OPERACION
Gasto por Impuestos a las Ganancias 91,258
Ajustes para Conciliar con la Ganancia (Perdida) Neta del Ejercicio
con el Efectivo proveniente de las Actividades de Operación por:
Ajustes No Monetarios
Depreciación, Amortización y Agotamiento 4,000
Otros Ajustes para conciliar la ganancia del ejercicio 2,290
CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS
EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS
(Aumento) Disminución de Activos Financieros (18,000)
(Aumento) Disminución de Activos por Impuestos Diferidos
(Derivadas de las Actividades de Operación) (1,561)
(Aumento) Disminución) de Otros Activos, Anticipos 12,000
(Aumento) Disminución de Inventarios50,000
Aumento (Disminución) de Tributos por Pagar (Derivadas
de las Actividades de Operación) 44,525
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente
de (Utilizados en) Actividades de Operación 393,108
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE INVERSION
Clases de pagos en efectivo por actividades de inversión
Compra de Propiedades, Planta y Equipo (2,000)
(Utilizados en) Actividades de Inversión (2,000)
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE FINANCIACION
Clases de pagos en efectivo por actividades de financiación
Amortización o pago de Préstamos (60,000)
(Utilizados en) Actividades de Financiación (60,000)
Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y
Equivalente de Efectivo 331,108
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio 900,000
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO 1’231,108
Nota: Datos proporcionados de hoja de trabajo, columna 4.
30

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Material PCGE 3 callao

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL CALLAO

APLICACIÓN PRACTICA PCGE

Contabilización de la venta de mercaderías

4651 Inversiones mobiliarias

X/x Por la compra de acciones

4651 Inversiones mobiliarias

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,000.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 16,000.56

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADOS 4,000.00

NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Incremento bruto por reevaluación 6,000.00

Asiento Contable de la Revaluación Voluntaria

TASA ADICIONALPOR LOS GASTOS PERSONALES

64 GASTOS POR TRIBUTOS 590.00

Cuenta 69: COSTO DE VENTAS

2. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

CONCEPTO DEBITO CREDITO

3. Estados de Resultados, AÑO 2020

NIC12: Impuesto a las Ganancias “VARIACION DE TASAS “

Determinación de la diferencia temporaria NIC 12

Nota: El activo tributario diferido, está registrado en la cuenta 37 Activo Diferido

4. Estado de Resultados Final

5. Estado de Resultados Integrales (ERI)

Anexo: Efectivo y Equivalentes al Efectivo

Inicial 900,000 (1) 32,304

(3) 540,400 (2) 61,360

6. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nota 6: Efectivo y Equivalentes al Efectivo

Nota 9: Otras Cuentas por Pagar

Nota 10: Pasivos por impuestos a las ganancias

Nota 11: * Impuestos diferidos

Nota 12: Resultados acumulados

7. Estado de Resultados y Estado de Situación Financiera

8. Estado de Cambios en el Patrimonio, según SMV.

9. Estado de Flujos de Efectivo

Inmovilizados Patrimonio (FINANCIACION)

Estado de Flujos de Efectivo Método Directo

Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo 331,108

Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del ejercicio 900,000

Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el ejercicio 1’231,108

9.2 Estado de Flujos de Efectivo, Método Indirecto.

A + P- Pat - = Aumento, Debe, Aplicación

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