Control Presupuestario y

Anlisis de Desviaciones
Objetivo de la Clase

Revisar los conceptos de Presupuesto Flexible,

Anlisis de Desviaciones y Costo Estndar, y su
aplicacin.
 Presupuesto

Segn Horngren, un presupuesto es la expresin formal,

cuantitativa de los planes de un individuo, empresa u
organizacin, que proporcionan un punto de referencia
para medir el desempeo real.
 Tipos de Presupuestos

Segn el horizonte y los objetivos los presupuestos

pueden ser:

Plan Estratgico.
Plan de Largo Plazo.
Presupuesto de Capital.
Presupuesto Maestro.
El Plan Estratgico, fija los objetivos globales de
la organizacin.

El Plan de Largo Plazo, genera estados financieros

proyectados para perodos entre 5 (quinquenal) y 10 aos.

El Presupuesto de Capital indica las inversiones que debe

hacer la empresa para las instalaciones, equipos y dems
inversiones de largo plazo para el cumplimento de los
objetivos propuestos, as como para alcanzar los
resultados y la posicin financiera establecida en los
presupuestos de largo plazo.
El Presupuesto Maestro expresa de forma cuantitativa los
planes de todas las subunidades para el primer ao de
operaciones del plan de largo plazo, por tanto

Incluye las proyecciones de las operaciones de la empresa

(presupuesto de ventas, compras, costo de produccin,
gastos, y presupuesto de resultados) y presupuestos
financiero (presupuesto de capital, de efectivo y del
balance general).
 Presupuestos

Presupuesto Esttico: se basa en el nivel de produccin

planificado al inicio del periodo del presupuesto.

Presupuesto Flexible: se desarrolla considerando los

precios y costos variables presupuestados y el nivel de
produccin real.
 Caractersticas del Presupuesto Flexible

El Presupuesto Flexible se basa en los mismos supuestos y formatos

del presupuesto maestro (esttico), pero combinndolos con los
cambios que implican las variaciones del nivel de ventas o actividades.

La necesidad de uso de los presupuestos flexibles obedece a que las

discrepancias (variaciones) entre los resultados reales y los
presupuestados se deben a causas distintas.

La evaluacin del desempeo a partir del presupuesto flexible

se realiza al calcular y analizar las variaciones de volumen y de
presupuesto flexible.
 Control Presupuestario y Anlisis de
Desviaciones

Control Presupuestario: Proceso permanente de

comparacin entre lo planificado (plasmado en los
presupuestos) y lo acontecido en la realidad.

Desviacin: Diferencia entre el resultado real y el

proyectado (puede ser favorable o desfavorable).
El anlisis de las desviaciones es importante
porque:

Muestra si los responsables estn cumpliendo o no con

los objetivos especificados.

Permite el feed-back o proceso de retroalimentacin,

mediante el cual la empresa tomar las medidas
correctivas para ajustarse a lo planeado.

Constituye un proceso de aprendizaje.

 Variacin de Presupuesto.

Diferencia entre el presupuesto

flexible y los resultados reales

Cambios en los precios unitarios de ventas, y en

los costos variables y fijos totales

Refleja la eficiencia de la empresa

en el uso de sus recursos
 Variacin Volumen

Diferencia entre el presupuesto

esttico y el flexible

Cambio del nivel de actividad (ventas de un menor o

mayor nmero de unidades) y no a control de costos

Refleja la eficacia en el logro de

objetivos.
 Ejemplo 1
Presupuesto Flexible
 Empresa de TV Cable: nivel de actividad y costos estimados e
incurridos
Nmero de suscriptores: Estimados = 50.000 lneas (Tarifa = $ 25.000)
Reales = 56.000 lneas (Tarifa = $ 23.000)
Arriendo (fijo) $ 5.000.000
Costos y
Gastos Administrativos (fijos) $ 10.000.000
gastos
estimados: Gastos de marketing (fijos) $ 10.000.000
Materiales y mano de obra directa $ 5.000/lin.
Gastos de operacin $ 8.000/lin.
Gastos Administrativos $ 1.000/lin.

Costos y Arriendo (fijo) $ 6.000.000

gastos
reales: Gastos Administrativos (fijos) $ 9.500.000
Gastos de marketing (fijos) $ 9.000.000
Materiales y mano de obra directa $ 7.000/lin.
Gastos de operacin $ 6.000/lin.
Gastos Administrativos $ 900/lin.
 PRESUPUESTO RESULTADOS
ESTTICO REALES

Unidades 50.000 56.000

Ventas 1.250.000 -F- 1.288.000

Costos Variables: 250.000.000 -D- 392.000.000

Materiales y Mano de Obra 400.000.000 -F- 336.000.000
Gastos de Operacin Variables 50.000.000 -D- 50.400.000
Gastos Adm. Variables 700.000.000 -D- 778.400.000
Total Costos Variables:

Costos Fijos: 5.000.000 6.000.000

Arrendamiento 10.000.000 -D- 9.500.000
Depreciaciones de equipos 10.000.000 -F- 9.000.000
Gastos Adm. Fijos 25.000.000 -F- 24.500.000
Total Costos Fijos: 525.000.000 -F- 485.100.000
UTILIDAD

Variacin Total
Desfavorable
-F- : Variacin favorable
$ 39.900.000
-D- : Variacin desfavorable
 PRESUPUESTO PRESUPUESTO RESULTADOS
ESTTICO FLEXIBLE REALES

Unidades 50.000 56.000 56.000

Ventas 1.250.000 -F- 1.400.000 -D- 1.288.000

Costos Variables:
Materiales y mano de obra 250.000.000 280.000.000 -D- 392.000.000
Gastos de Oper. variables 400.000.000 448.000.000 -F- 336.000.000
Gastos Adm. Variables 50.000.000 56.000.000 -F- 50.400.000
Total Costos Variables: 700.000.000 -D- 784.000.000 -F- 778.400.000

Costos Fijos:
Arrendamiento 5.000.000 5.000.000 -D- 6.000.000
Depreciaciones de equipos 10.000.000 10.000.000 -F- 9.500.000
Gastos Adm. Fijos 10.000.000 10.000.000 -F- 9.000.000
Total Costos Fijos: 25.000.000 25.000.000 -F- 24.500.000

UTILIDAD 525.000.000 -F- 591.000.000 -D- 485.100.000

Variacin Variacin
-F- : Variacin favorable Volumen Presupuesto
-D-: Variacin desfavorable Favorable Desfavorable
$ 66.000.000 $ 105.900.000
Eficacia Eficiencia
 Ejemplo 2
Anlisis de Desviaciones
EJEMPLO DE ANALISIS DE DESVIACIONES
Datos Presupuestados:
Tinto Blanco Rosado Total
Precio de Venta 80 70 75
Costos Variables 55 50 60
Margen de Contribucin 25 20 15

Ventas (litros) 1.500.000 200.000 300.000 2.000.000

Costos fijos de produccin 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000

Datos Reales:
Tinto Blanco Rosado Total
Precio de Venta 82 70 72
Costos Variables 58 48 60
Margen de Contribucin 24 22 12
Ventas (litros) 1.600.000 250.000 250.000 2.100.000
Costos fijos de produccin 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 9.500.000
Estado de Resultados Presupuestado:
Tinto Blanco Rosado Total
Ventas 120.000.000 14.000.000 22.500.000 156.500.000
Costos variables 82.500.000 10.000.000 18.000.000 110.500.000
Margen de contribucin 37.500.000 4.000.000 4.500.000 46.000.000
Costos fijos de produccin 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000

Estado de Resultados Real:

Tinto Blanco Rosado Total
Ventas 131.200.000 17.500.000 18.000.000 166.700.000
Costos variables 92.800.000 12.000.000 15.000.000 119.800.000
Margen de contribucin 38.400.000 5.500.000 3.000.000 46.900.000
Costos fijos de produccin 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 9.500.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000

Presupuesto Real Desviacin

Ingresos 156.500.000 166.700.000 10.200.000 Favorable
Gastos 140.500.000 150.700.000 (10.200.000) Desfavorable
Resultado 16.000.000 16.000.000 -
Presupuesto Flexible:

Unidades vendidas: Real

Composicin de ventas: Real
Precios: Presupuestados
Costos y gastos: Presupuestados

Tinto Blanco Rosado Total

Ventas 128.000.000 17.500.000 18.750.000 164.250.000
Costos variables 88.000.000 12.500.000 15.000.000 115.500.000
Margen de contribucin 40.000.000 5.000.000 3.750.000 48.750.000
Costos fijos de produccin 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000
Utilidad del ejercicio 18.750.000
 Presup. Inicial Presup. Flexible Resultado Real
Ventas 156.500.000 164.250.000 166.700.000
Costos variables 110.500.000 115.500.000 119.800.000
Margen de contribucin 46.000.000 48.750.000 46.900.000
Costos fijos de produccin 20.000.000 20.000.000 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000 10.000.000 9.500.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000 18.750.000 16.000.000

Desviacin Favorable 2.750.000

Causa: Nivel de actividad

Desviacin desfavorable (2.750.000)

Causa: Precios, costos y gastos
Desviacin por Variacin de Precios

Producto Precio Precio Diferencia Litros Desviacin

Previsto Real Precio Reales Precio Venta
Tinto 80 82 2 1.600.000 3.200.000 F
Blanco 70 70 - 250.000 -
Rosado 75 72 (3) 250.000 (750.000) D
Total 2.450.000 F
Desviacin por Variacin de Costos Variables

Producto Costo Costo Diferencia Litros Desviacin

Variable Variable Costo Reales Costos
Previsto Real Variable Variables
Tinto 55 58 (3) 1.600.000 (4.800.000) D
Blanco 50 48 2 250.000 500.000 F
Rosado 60 60 - 250.000 -
Total (4.300.000) D
Desviacin por Variacin de Costos Fijos

Previstos Reales Desviacin

Costos Fijos de Produccin 20.000.000 21.400.000 (1.400.000) D
Costos Fijos de Adm. y Ventas 10.000.000 9.500.000 500.000 F
Total 30.000.000 30.900.000 (900.000) D
Costos Estndar
Costos Estndar

Tcnica de la contabilidad de costos que compara el costo

considerado normal de cada producto, servicio o elemento con su
costo real.

Los costos estndar son costos preestablecidos, se calculan antes

de comenzar las operaciones.

Es una herramienta del control presupuestario.

Permite evaluar la eficiencia de la gestin y tomar inmediatamente

las acciones correctivas que se estimen pertinentes.
 Al igual que con los costos histricos, se pueden combinar con los
mtodos de costeo variable y absobente, y con los sistemas de
costos por procesos y por rdenes de trabajo.

A medida que se conocen los costos e ingresos reales, se van

registrando en la contabilidad de costos.

Estos datos reales se comparan con los estndar, y las

desviaciones entre unos y otros se ponen de manifiesto por el
propio sistema contable.
Ventajas de los Costos Estndar

Facilitan la direccin por excepcin, que consiste en centrar la

atencin de la direccin en aquellas situaciones que se apartan
de la normalidad.

Facilitan la valoracin de los stocks y la fijacin de precios,

entre otros.

Exigen una definicin de responsabilidades por centros de

costos.
Tipos de Costos Estndar

A partir de datos de la empresa en ejercicios anteriores

A partir de datos de la empresa en ejercicios anteriores, pero

corregidos

A partir de estudios tcnicos. En este caso el estndar puede

representar:
La mejor actuacin posible
Una actuacin eficiente
 Ejemplo 3
Costo Estndar
 Ejemplo

Considere el siguiente Centro de Costos.

El Presupuesto para un periodo considera precios y cantidades

estndar.

Los Costos histricos constituyen los precios y costos reales

obtenidos en la produccin
DATOS PARA UN CENTRO DE COSTOS
1. Presupuesto para un perodo
Produccin prevista para la empresa: 1.000 unidades
Costos Directos:
Materias Primas: 500.000 unidades a $6 3.000.000
Mano de Obra: 25.000 horas a $40 1.000.000
Costos Indirectos:
Costos Fijos 1.600.000
Costos Variables 400.000
Costos totales del centro 6.000.000
2. Costos histricos
Produccin real de la empresa: 800 unidades
Costos Directos:
Materias Primas: 440.000 unidades a $5 2.200.000
Mano de Obra: 21.000 horas a $45 945.000
Costos Indirectos:
Costos Fijos 1.800.000
Costos Variables 360.000
Costos totales del centro 5.305.000
1. Presupuesto unitario
Produccin prevista para la empresa: 1.000 unidades
Costos Directos Unitarios:
Materias Primas: 500 unidades a $6 3.000
Mano de Obra: 25 horas a $40 1.000
Costos Indirectos Unitarios:
Costos Fijos 1.600
Costos Variables 400
Costos del centro por unidad de producto 6.000

2. Costos histricos unitarios

Produccin real de la empresa: 800 unidades
Costos Directos Unitarios:
Materias Primas: 550 unidades a $5 2.750
Mano de Obra: 26,25 horas a $45 1.181
Costos Indirectos Unitarios:
Costos Fijos 2.250
Costos Variables 450
Costos del centro por unidad de producto 6.631
 Desviaciones en Materias Primas

Desviacin Global = Qs Ps Qr Pr =
500 x 800 x 6 550 x 800 x 5 = 2.400.000 2.200.000 = 200.000

Desviacin por causa de las cantidades (tcnica):

Qs Ps Qr Ps = (Qs Qr) Ps = (500x800 550x800) x 6 = -240.000

Desviacin por causa de los precios (econmica):

Qr Ps Qr Pr = (Ps Pr) Qr = (6 - 5) x 550 x 800 = + 440.000
 Desviaciones en Mano de Obra

Desviacin Global = Hs Ps Hr Pr =
25 x 800 x 40 26,25 x 800 x 45 = 800.000 945.000 = -145.000

Desviacin por causa de las cantidades (tcnica):

Hs Ps Hr Ps = (Hs Hr) Ps = (25x800 26,25x800) x 40 = -40.000

Desviacin por causa de los precios (econmica):

Hr Ps Hr Pr = (Ps Pr) Hr = (40 - 45) x 26,25 x 800 = - 105.000