FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
SEMANA SEIS
Docente:
CPC. Rafael Sandoval Zapata
Auditoria de Ventas y Cuentas por
Cobrar; Existencias y Costos.
Auditoria de Ventas y Cuentas por Cobrar.
Naturaleza y contenido del componente
Controles
internos- presentacin en los estados
financieros
Objetivos y Procedimientos de Auditoria
Papeles de Trabajo Casos
Auditoria de Existencias y Costos
Auditoria de Ventas y Cuentas por
Cobrar; y de Existencias y Costo de
Ventas
VENTAS.- (Ventas Netas)
Incluye los ingresos por venta de bienes o
prestacin de servicios derivados de la
actividad principal del negocio, deducidos los
descuentos no financieros, rebajas y
bonificaciones concedidas.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que
representan los derechos exigibles provenientes
de la venta de bienes y prestacin de servicios
de operaciones relacionadas con la actividad
principal del negocio.
Controles Internos
Medidas o disposiciones (Polticas y/o
procedimientos) establecidos en la entidad para
salvaguardar o proteger este activo, evitar su
uso irregular o fraudulento, que este
adecuadamente registrado y presentado en la
informacin financiera.
Para establecer los controles internos debe
tenerse en consideracin el circuito o ciclo de
actividades relacionadas con cuentas por cobrar
incluyendo el uso de formularios y/o formatos y
registros. El circuito o ciclo comprende lo
siguiente:
Otorgamiento de crditos
Control de bienes
Facturacin
Custodia
Cobranza
Verificacin de ingresos de caja
Conciliacin, circularizacin y confirmacin .
En ese sentido las disposiciones que se
establezcan entre otros debern referirse a
que:
Exista en la estructura organizacional de la
entidad la unidad o unidades para la
administracin y control de las cuentas por
cobrar
Las funciones relacionadas con Operacin,
Registro y Custodia deben estar claramente
separadas, de tal manera que ninguna persona
deba tener a cargo una operacin completa.
La existencia de personal idneo, como
resultado de una adecuada seleccin, evaluacin
permanente y capacitacin continua.
El cajero o persona que realice esta funcin no
debe acceder a los mayores de cuentas por
cobrar.
El departamento de crdito debe ser
independiente del departamento de ventas.
Los documentos de cobranza a los clientes deben ser
enviados por quien no tenga acceso a caja o bancos, y
que sea independiente de cuentas por cobrar y
facturacin.
Quienes tengan a cargo los Mayores de Clientes no
deben tener acceso a los recibos por cobrar.
Quien realiza las conciliaciones de cuentas por cobrar
debe ser independiente del departamento de
cobranzas.
Las siguientes tareas deben realizarse por separado:
Facturacin, Conciliacin de las cuentas del mayor
auxiliar con las cuentas de control, aprobacin de los
crditos, mantenimiento de los registros de cuentas
canceladas y el seguimiento de cobranzas
Objetivo de auditora general o principalpara el examen
de cuentas por cobrar y cuentas relacionadas
Comprobar que el saldo que figura en el balance
general:
Est representado por derechos exigibles provenientes
de la venta de bienes y servicios relacionadas con el giro
del negocio.
Es el resultado de transacciones u operaciones realizadas
por la empresa, sustentadas documentalmente,
autorizadas por funcionarios o personas competentes y
registradas cumpliendo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA).
Esta valuado y presentado segn los PCGA.
Para lograr este objetivo el auditor debe
obtener evidencia relacionada con:
La existencia de los derechos (Existencia).
Que sean de la empresa (Propiedad).
Que no haya limitaciones sobre los mismos
(Restricciones).
Que las transacciones u operaciones que
originaron los derechos estn autorizadas
(Autorizacin).
El valor expresado en trminos
monetario es el que corresponde a cada
transaccin. (Valuacin) .
El saldo en trminos matemtico es
exacto (Exactitud del saldo).
La gestin o uso del activo es
apropiada.
La presentacin de la informacin es
acorde a los PCGA
Las tcnicas y procedimientos de auditora que se
deben aplicar segn el programa de auditora, se refieren a
lo siguiente:
Estudiar y evaluar el control interno
(Finalidad identificar y evaluar el riesgo para
definir el alcance de la auditoria).
Realizar la Circularizacion de saldos.
(Recolectar y examinar evidencia externa ).
Verificar las transacciones u operaciones
(obtener evidencia interna sobre existencia,
propiedad, restriccin, autorizacin,
valuacin).
Aplicar procedimientos analticos (obtener
evidencia relacionada con la gestin o uso
de este activo).
Aplicar procedimientos alternativos
(Cuando no ha sido posible obtener
evidencia mediante procedimientos
considerados en el programa).
Verificar la presentacin de la informacin
(Segn PCGA, en el Balance y en las
notas).
Cuenta Ventas y Cuentas por
Cobrar.
Evaluacin del Control Interno:
Cuestionario, Flujogramas, Descripcin.
A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIN
DEL CONTROL INTERNO
Cliente :Charcos SA,
Periodo: ao 2014
Fecha : [Link].2015
VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
Preguntas
SI
NA
Comentarios
NO
1.-Revise las funciones de
expedicin de facturas e
indique si est separada de:
_Recepcin del pedido de
_clientes.
_Aprobacin de crditos.
_Contabilizacin de registros.
_Cobranza.
2.-Existe lista de precios
debidamente autorizado
x
x
x
x
_El cobrador es el
vendedor y emite
la factura.
_El que aprueba
crditos es
diferente al que
factura.
_La contabilidad lo
realiza el contador
_Vendedor cobra
las ventas al
contado.
Directiva
establecida por
Gerencia General
3.-Est normado quien es el responsable de
la factura.
General
Ausencia de
directiva
4.-Los vendedores cobradores rinden
cuenta diariamente de los vendido y cobra.
Lo hacen
diariamente
5.-Se analizan la antigedad de las cuentas
por cobrar .
6.-Se registran contablemente las letras
descontadas.
7.-Las facturas son controladas con
respecto a las ventas, precios de listas y
clculos.
No existe responsable
x
Los realiza el contador
x
Existe un responsable
x
B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno,
sealando el grado de Riesgo
REF
P/T
DEFICIENCIA
S
GRADO
MAYOR /
MENOR
RECOMENDACION
ES
APLICAR
PROCEDIMIENTO
S ALTERNATIVOS
C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos
CUENT
A
FACTORES
DE
RIESGO
INHERENT
E/
CONTROL
CONTROLES
CLAVES
(PRINCIPIOS DE
CONTROL INTERNO
D.-PROGRAMAS DE AUDITORIA
Cliente: Charcos SA
Periodo: ao 2010
Cuenta: VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
PROCEDIMIENT
O DE
AUDITORIA
Objetivos:
Determinar los derechos de la empresa a travs de Cuentas por
Cobrar.
Determinar la correcta presentacin en los estados financieros
Procedimientos
1.- Obtenga una descripcin del control interno
acerca de las cuentas y documentos por cobrar
y ventas.
2.- Examine todos los aspectos de una muestra
de transacciones de ventas
3.- Compare una muestra de las facturas de
ventas relativas
4.-Revise el uso y autorizacin de los
memorndums de crdito
5.- Revise los descuentos por pronto pago y la
existencia de bonificaciones.
6.- revise la contabilidad del impuesto sobre
ventas y los resultados de la venta de planta y
equipo
Re
f/P
T
Hec
ho
por
Fecha de
Trmino
7.- concilie los documentos de ventas con los diarios de
ventas
8.- Revise y confirme las cuentas y documentos
cancelados como incobrables.
9.-. Obtenga o prepare un balance de comprobacin de
las cuentas por cobrar comerciales, por antigedad
10.-obtenga o prepare un anlisis de los documentos por
cobrar y de los intereses relativos.
11.-Inspeccione los documentos en existencia y confirme
los que no estn poder del cliente mediante
comunicacin directa con los que los guarden
12.-confirme los documentos y cuentas por cobrar
mediante comunicacin directa con los deudores
13.-determine lo adecuado para la provisin para cuentas
y documentos incobrables.
14.-revise el corte de fin de ao de las transacciones de
ventas.
15.-verifique el inters ganado sobre documentos y el
inters acumulado por cobrar.
16.-obtenga o prepare un anlisis comparativo de las
ventas y el costos de las mercancas vendidas
17.-determine si se han entregado en garanta algunas
cuentas y documentos por cobrar.
18.-Determine si hay documentos o cuentas de
personal de la empresa pagados antes de la fecha del
balance general y que se hayan renovado despus de
esa fecha.
19.-Determine la presentacin correcta de los
documentos y cuentas por cobrar en el balance general,
y la presentacin correcta de las ventas en el estado de
ganancias y prdidas.
20.-Obtenga del cliente una carta salvaguarda relativa
los documentos por cobrar y a las ventas
21.-Aplicar otros procedimientos alternativos de
auditora en concordancia con la situacin
Papeles de TrabajoCuestionario de Control interno.
Hoja de deficiencias de control interno.
Resultados de inspecciones.
Conciliacin de documentos de ventas con los
diarios.
Cartas de circularizacin a clientes
Programas de auditoria.
Evidencias de cumplimiento de cada
procedimiento y tcnica de auditoria.
Auditoria de Existencias y Costos.
Naturaleza, contenido y presentacin
incluye los bienes que posee la empresa
destinados a la venta, los que se hallen en
proceso de fabricacin, los que se
utilizarn en la fabricacin de otros, para
ser vendidos o para consumo de la propia
empresa, o en la prestacin de servicios.
Presentacin: (Activo corriente) (Activo
realizable).- Por su valor neto. Deben
tenerse presente las cuentas de valuacin
y la base de valuacin, de ser esta
aplicable.
Controles internos: Disposiciones para
establecer la organizacin y funcionamiento
del rea encargada de proveer de bienes y
servicios a las diferentes unidades de la
empresa.
Ejm. La elaboracin del Manual de
Organizacin y Funciones. Manual de
Descripcin de Puestos de Trabajo. Manuales
Operativos de Compras etc. Las polticas y
procedimientos para contratacin de
personal. Adecuada supervisin
Controles internos especficos, polticas y
procedimientos para el funcionamiento de
cada una de las etapas del proceso de
abastecimiento: Requerimiento,
Adquisicin, Recepcin, Almacenamiento
y Despacho interno o externo a los
usuarios.
Objetivos, tcnicas y
procedimientos de auditoria
A la verificacin de existencias se le da
un significado especial por las
siguientes razones:
Generalmente las existencias constituyen el activo
circulante ms importante de una empresa y son
ms susceptibles de errores mayores y de
manipulaciones que cualquier otra cuenta.
La determinacin del valor de las existencias afecta
directamente el costo de las mercancas vendidas,
y tiene un gran efecto en la utilidad neta del ao.
La verificacin de las cantidades de inventario, sus
condiciones y su valor, es una tarea ms compleja y
difcil que la verificacin de la mayora de
elementos de la situacin financiera.
Es lgico la interrelacin de los inventarios y el
costo de ventas se consideren al mismo tiempo.
Por consiguiente el objetivo de
auditora es para comprobar que el
saldo que figura en el Balance
general:
incluye los bienes que posee la
empresa destinados a la venta, los que
se hallen en proceso de fabricacin, los
que se utilizarn en la fabricacin de
otros, para ser vendidos o para
consumo de la propia empresa, o en la
prestacin de servicios.
Esta valuado y presentado segn los PCGA.
Para lograr este objetivo el auditor debe obtener
evidencia relacionada con:
La existencia de los bienes (Existencia).
Que sean de la empresa (Propiedad).
Que no hayan limitaciones sobre los mismos
(Restricciones).
Que las transacciones u operaciones estn
autorizadas por los funcionarios o niveles
(Autorizacin).
El valor expresado en trminos
monetario es el que corresponde a cada
transaccin. (Valuacin).
El saldo en trminos matemtico es
exacto (Exactitud del saldo).
La gestin o uso del activo es apropiada.
La presentacin de la informacin es
acorde a los PCGA.
Las tcnicas y procedimientos de auditora
que se deben aplicar segn el programa de
auditora, se refieren a lo siguiente:
Estudiar y evaluar el control interno (Finalidad
o propsito).
Observar la toma del inventario de los bienes.
Efectuar el corte documentario.
Verificar sobrantes y mermas.
Verificar partidas obsoletas.
Examinar las operaciones o procesos
relacionados con ingresos, salidas y/o
transferencias de bienes.
Verificar el movimiento en el almacn.
Verificar la correcta valuacin de los bienes.
Aplicar procedimientos alternativos.
Verificar la correcta presentacin en los
estados financieros
A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO
Cliente :Charcos SA, Periodo: ao 2010
Fecha : [Link].2011
EXISTENCIA Y COSTOS
Preguntas
SI
NO
NA Comentario
s
1.- Son independientes entre s las funciones de
Almacn
Tienen un
almacn
a.-Registro Auxiliar de Inventario valorizado
El departamento
de costos tiene la
responsabilidad
b.-Registro de contabilidad
2.- Existen registro auxiliares para el control
de
a.-Materia prima
X
b.-Productos terminados
c.-Suministros diversos
x
3.-Son estos registros auxiliares llevados por
el personal
a.-Que estn restringidos al acceso a las
X
existencias
b.-Que estn impedidos de autorizar
movimientos de existencias
Hay un Contador General
Tienen un Mayor Auxiliar de
Almacn
Tienen un Mayor Auxiliar de
Almacn
El [Link] Costos tiene a
cargo el Auxiliar de materias
primas
y
productos
terminados
El Jefe de Produccin tiene la
responsabilidad de autoriza
4.-Existen registros auxiliares en el almacn
para controlar la existencia fsica
Emplean tarjeta para control
fsico
5.- LAS ENTRADAS
a.-Los registros auxiliares revelan la materia X
prima comprada
Existen informes de recepcin
que formula el Almacenero
b.-Se cargan los productos terminados en
base a informes pre enumerados de
produccin terminada
Hay hojas de costos que estn
pre numerados
c.-Se controla las entradas de productos
devueltos por clientes con informes prenumerados y autorizados por la mxima
autoridad de ventas
El Gerente de Ventas autoriza
6.-SALIDAS
a.-Las entregas de materia prima se entregan en funcin a
rdenes de requisicin pre-numeradas y autorizadas
b.-La venta de productos terminados se hacen en base a
rdenes de pedido autorizados por el responsable de ventas
7.- la produccin est controlada en base a rdenes de
produccin aprobadas.
8.- los registros auxiliares de existencias son controlados con
las cuentas de control del mayor general
Hay entregas por
disposicin verbal
del Jefe de
Produccin
El Supervisor de
ventas autoriza
El Jefe de
Produccin aprueba
las rdenes de
produccin
Se efectan
conciliaciones
mensuales
INVENTARIOS FISICOS
9.- Por lo menos una vez al ao se realizan los inventarios
fsicos.
[Link] toma de inventarios se preparan con anticipacin
Una vez al ao
Una semana previa
a.-Quin lo prepara
El Contador General
b.-Los inventariadores conocen stas instrucciones
Se les informa
verbalmente y por
escrito
11.- Las personas que efectan los inventarios
fsicos son independientes de aquellos que se
encargan del control de las existencias
Los que se encargan
del
control
de
existencias
participan
COSTOS
12.-Existe un sistema de costos que determine el
costo unitario de produccin
13.-Se encuentran valorizados al costo : las
existencias de materia prima, productos
terminados y suministro
Cul es el mtodo de valuacin empleado
a.-PEPS
b.-UEPS
c.-PROMEDIO
d.-OTROS
Sistema de costos
por
orden
de
produccin
X
X
x
x
Emplean el mtodo
promedio
14.-Los gastos indirectos se prorratean entre la
produccin en base a porcentajes que:
a.- Asignacin razonable de gastos indirectos a
cada uno de los procesos de produccin.
B.-Se aplican por medidas razonables de
produccin: horas- hombre-mquina, costo de
material directo, mano de obra directa.
Emplean una tasa
predeterminada
Emplean el costo de la
mano de obra directa
15.-Transferencias de Productos en proceso a
productos terminados.
a.- Se transfieren oportunamente
b.-Se toman los importes de informes autorizados x
de produccin realmente transferida a productos
terminados
16.-Tienen un Departamento de control de calidad
17. Existen responsables de realizar el control de
calidad
a.-De la materia prima comprada
b.-De los productos terminados
x
x
Cuando terminan el
lote
Lo aprueba el Jefe de
Produccin
x
El almacenero
El mismo personal de
la empresa
B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de
Control Interno, sealando el grado de Riesgo
REF
P/T
DEFICIENCI
AS
GRADO
MAYOR/MENOR
RECOMENDACIONES
APLICAR
PROCEDIMIENTOS
ALTERNATIVOS
Elaborar la hoja de resultados de riesgos
CUENTA
FACTORE
S DE
RIESGO
INHEREN
TE/
CONTROL
CONTROLES
CLAVES
(PRINCIPIOS DE
CONTROL
INTERNO)
D.-PROGRAMAS DE AUDITORIA
Cliente: Charcos SA
Periodo: ao 2010
Cuenta: EXISTENCIAS
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Objetivos:
Determinar que los montos por Inventarios, estn
reflejados por la real existencia de productos,
materiales y suministros.
Determinar que los Inventarios estn valuados de
acuerdo a los PCGA y aplicados uniformemente.
Determinar que la mercadera o productos se
encuentran en buenas condiciones para la venta
y se encuentren a valor neto de realizacin
aquella mercadera obsoleta, defectuosa .
Determinar la razonabilidad de la cuenta.
Procedimientos
1.- Evaluacin del control interno y riesgos
2.-Observar la toma de inventarios
a.- Verificar la aplicacin de la directiva interna
b.- Precisin de la toma de inventarios
c.- Corte de existencias
3.-Revisin del corte de existencia al cierre del ejercicio
4.-Verifique los saldos de reapertura de las cuentas con los
que se arrastra del ao anterior.
5.-Obtenga los inventarios valuados al cierre del ejercicio y
verifique:
a.-Conformidad de cifras con saldos de cuentas de EEFF
b.-Cruce selectivo de cifras con registros auxiliares y
recuentos fsicos
Ref/PT
Hecho
por
Fecha
de
Trmino
6.- Realice una anlisis de saldos y de movimientos de las
partidas ms significativas : Productos terminados y
Materias primas
7.-Revise y ejecute Pruebas de clculos de valuacin y
considere:
a.-Principios de contabilidad generalmente aceptados
b.-Revisar la consistencia de la valuacin con el ao anterior
8.-Realizar pruebas de costos de los productos adquiridos (o
fabricados) y vendidos, teniendo en cuenta registros
auxiliares, estado de costo de produccin y estado de costo
de ventas y documentacin sustentatoria.
9.- Verifica la suficiencia de la provisin por desvalorizacin
de existencias
10 Aplica otros procedimientos alternativos de auditora.
Papeles de TrabajoCuestionario de Control interno
Hoja de deficiencias de control interno.
Programas de auditoria.
Evidencias de cumplimiento de cada
procedimiento y tcnica de auditoria.
