La Importancia De Los Descuentos Tributarios Del Impuesto Sobre La Renta Y

Complementarios.

Eduar Alirio Acelas Tavera, Jonathan Alexander Alarcón Vargas, Marlyn Tatiana
Archila Diaz, Orlando Enrique Ardila Gómez, Liceth Fernanda Bahamón Barón y
Angie Daniela Barrera Pabón

Universidad de Santander
Facultad Ciencias Económicas Administrativas y Contables
Programa de Contaduría Publica
Bucaramanga
2021
 La Importancia De Los Descuentos Tributarios Del Impuesto Sobre La Renta Y
Complementarios.

Eduar Alirio Acelas Tavera, Jonathan Alexander Alarcón Vargas, Marlyn Tatiana
Archila Diaz, Orlando Enrique Ardila Gómez, Liceth Fernanda Bahamón Barón y
Angie Daniela Barrera Pabón

Martha Janeth Villabona Pabon

Contadora Pública

Universidad de Santander
Facultad Ciencias Económicas Administrativas y Contables
Programa de Contaduría Publica
Bucaramanga
2021
 1. ¿Qué Es Un Descuento Tributario?
Los descuentos tributarios corresponden a aquellas sumas que pueden restarse del

valor liquidado como impuesto sobre la renta. Se considera que un descuento tributario es

mejor que una renta exenta o un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional

porque afecta directamente el impuesto a cargo.

Un descuento tributario es un beneficio que permite descontar un concepto o valor

directamente del impuesto de renta, disminuyendo el valor a pagar. El descuento

tributario al restarse directamente del impuesto de renta determinado sobre la renta líquida

maximiza el beneficio

Los beneficios tributarios constituyen aquellas deducciones, exenciones y

tratamientos tributarios especiales, presentes en la legislación tributaria que implican una

disminución en la obligación tributaria para los contribuyentes, generando menores

recursos para el Estado.

Cuadro No 1

Concepto Valor
Ingresos $ 100.000.000
Gastos -$ 60.000.000
Renta liquida $ 40.000.000
Impuesto a la renta $ 12.000.000
Descuento tributario -$ 5.000.000
Saldo a pagar Por impuesto de renta $ 7.000.000
 2. Descuento por impuestos pagados en el exterior

Las personas naturales residentes en el país y las sociedades y entidades nacionales,

que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y que perciban

rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen

derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta y complementarios, el

impuesto pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominación, liquidado sobre esas

mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar

el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas. Para efectos de esta limitación

general, las rentas del exterior deben depurarse imputando ingresos, costos y gastos.

Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedades

domiciliadas en el exterior, habrá́ lugar a un descuento tributario en el impuesto sobre la

renta y complementarios por los impuestos sobre la renta pagados en el exterior, de la

siguiente forma:

a. El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o

participaciones por la tarifa efectiva del impuesto sobre la renta a la que hayan estado

sometidas las utilidades comerciales que los generaron.

b. Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en Colombia

haya recibido a su vez dividendos o participaciones de otras sociedades, ubicadas en la

misma o en otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar

el monto de los dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente nacional, por

la tarifa efectiva a la que hayan estado sometidas las utilidades comerciales que los

generaron.
c. Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a) del presente artículo,

el contribuyente nacional debe poseer una participación directa en el capital de la sociedad

de la cual recibe los dividendos o participaciones (excluyendo las acciones o

participaciones sin derecho a voto). Para el caso del literal b), el contribuyente nacional

deberá́ poseer indirectamente una participación en el capital de la subsidiaria o subsidiarias

(excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Las participaciones directas

e indirectas señaladas en el presente literal deben corresponder a inversiones que

constituyan activos fijos para el contribuyente en Colombia, con lo que el descuento

tributario indirecto no sería aplicable a las inversiones de portafolio destinadas a especular

en mercados de valores.

d. Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente nacional hayan

estado gravados en el país de origen el descuento se incrementará en el monto de tal

gravamen.

e. En ningún caso el descuento a que se refieren los literales anteriores, podrá́ exceder el

monto del impuesto de renta y complementarios, generado en Colombia por tales

dividendos, menos los costos y gastos imputables.

f. Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales a), b) y d), el contribuyente

deberá́ probar el pago en cada jurisdicción aportando certificado fiscal del pago del

impuesto expedido por la autoridad tributaria respectiva o en su defecto con una prueba

idónea. Adicionalmente, se deberá́ contar con un certificado del revisor fiscal de la

sociedad que distribuye los dividendos, en que se pueda constatar el valor de la utilidad

comercial, el valor de la utilidad fiscal, la tarifa de impuesto y el impuesto efectiva ente

pagado por dicha sociedad. La tarifa efectiva será́ el porcentaje que resulte de dividir el
valor del impuesto efectivamente pagado en las utilidades comerciales de la sociedad

extranjera operativa antes de impuestos.

PAR 1. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior podrá́ ser tratado como

descuento en el año gravable en el cual se haya realizado el pago, o en cualquiera de los

periodos gravables siguientes sin perjuicio de lo previsto en el artículo 259 de este Estatuto.

En todo caso, el exceso de impuesto descontable que se trate como descuento en otros

periodos gravables, tiene como limite el impuesto sobre la renta y complementarios

generado en Colombia sobre las rentas de fuente extranjera de igual naturaleza a las que

dieron origen a dicho descuento.

PAR 2. Cuando de acuerdo con la aplicación del régimen ECE el residente

colombiano realice una atribución de algunas rentas pasivas y no de la totalidad de las

rentas de la ECE, el descuento tributario corresponde al impuesto efectivamente pagado por

la ECE sobre las mismas rentas, el cual deberá́ certificarse por la ECE y no podrá́ ser

superior al porcentaje del ingreso atribuido sobre el valor total de los ingresos de la ECE.

2.1 Por qué es necesario el descuento de los impuestos pagados en el Exterior

En Colombia, los contribuyentes con residencia fiscal en Colombia deben declarar

los ingresos o rentas que obtengan en el exterior, y, en consecuencia, deberán tributar sobre

ellos puesto que al declararlos entrar a formar parte de la renta gravable. Es decir que el

residente fiscal colombiano debe pagar doble impuesto por los ingresos de fuente

extranjera: el que le cobran en el extranjero y el que debe pagar en Colombia. En

reconocimiento de esa realidad la ley colombiana permite tratar como descuento tributario

los impuestos que se hayan pagado en el exterior.

2.2 Impuestos pagados al exterior que se pueden descontar del impuesto de renta

El descuento tributario por impuestos pagados en el exterior está contemplado por el

artículo 254 del estatuto tributario, que en su primer inciso señala: “Las personas naturales

residentes en el país y las sociedades y entidades nacionales, que sean contribuyentes del

impuesto sobre la renta y complementarios y que perciban rentas de fuente extranjera

sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen derecho a descontar del monto

del impuesto colombiano de renta y complementarios, el impuesto pagado en el extranjero,

cualquiera sea su denominación, liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que el

descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia

por esas mismas rentas. Para efectos de esta limitación general, las rentas del exterior deben

depurarse imputando ingresos, costos y gastos” (Art. 254 E.T.)

El impuesto que se puede descontar es el que corresponda a los ingresos de fuente

extranjera, obtenidos en el país donde se pagó el impuesto, así el impuesto en esa

jurisdicción tenga un nombre diferente.

2.3 Monto del impuesto pagado en el exterior que se puede tratar como descuento tributario

No todo el impuesto de renta que se pague en el exterior se puede descontar en

Colombia, pues la norma señala que así será «siempre que el descuento no exceda del

monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
 Esto es así porque las tasas de tributación son diferentes en cada país, y en algunos

la tarifa del impuesto de renta puede ser superior o inferior a las que cobra Colombia, y en

caso de ser superior, en Colombia se puede descontar hasta el equivalente a la que aquí se

cobra. Por ejemplo, si en Colombia se cobra una tarifa del 30% y en el exterior una del

35%, sólo se puede descontar el 30%, y el contribuyente pierde el otro 5%. La diferencia

impositiva también se ve afectada por el tipo de costos y gastos que son imputables en el

exterior y en Colombia, puesto que un gasto que aquí puede ser procedente puede que no lo

sea en el exterior, o viceversa.

4. Descuento para inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento del

medio ambiente.

son aquellas inversiones que se realizan para los sistemas de control ambientales y los

procesos de restauración o mejoramiento del medio ambiente.

4.1 Para poder solicitar este descuento es necesario tener el certificado

Certificado de inversión para el control y mejoramiento del medio ambiente. Es expedido

por las autoridades ambientales donde consta que las inversiones en control y mejoramiento

en medio ambiente cumplen con los criterios y requisitos establecidos en el decreto 2205 de

2017. Avaluado por Dirección de cultura ambiental y servicio al ciudadano. CAR.

Requisitos para otorgar el certificado

a) Que quien realice la inversión sea persona jurídica

b) Que la inversión en control y mejoramiento del medio ambiente sea efectuada

directamente por el contribuyente.

 c) Que la inversión se realice en el año gravable en que se solicita la correspondiente

deducción

d) La inversión corresponde a control y mejoramiento del medio ambiente de acuerdo

a los términos

e) Que la inversión no se realiza por mandato de una autoridad ambiental para mitigar

el impacto ambiental producido por la obra o actividad de una licencia ambiental.

f) Que se acredite mediante certificación del representante legal y del revisor fiscal y/o

contador público según el caso, el valor de la inversión en control y mejoramiento

del medio ambiente, así como el valor de la deducción por dicho concepto.

un plazo máximo de tres (3) meses para cursar el procedimiento de expedición del

certificado de descuento, solicitar antes de la presentación de la declaración de renta de

acuerdo con el calendario tributario.

4.2 Beneficio otorgado – Descuento

Las personas jurídicas que realicen directamente inversiones en control, conservación y

mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho a descontar de su impuesto sobre la

renta a cargo el 25% de las inversiones que hayan realizado en el respectivo año gravable,

previa acreditación que efectúe la autoridad ambiental respectiva, en la cual deberá tenerse

en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones.

No darán derecho a descuento las inversiones realizadas por mandato de una autoridad

ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de

una licencia ambiental.

4.3 Descuento para inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento del

medio ambiente en actividades turísticas.

 se considerará inversión en mejoramiento ambiental la adquisición de predios

destinados a la ejecución de actividades de conservación y restauración de recursos

naturales renovables, aun cuando en estos se desarrollen actividades turísticas.

 Esto siempre y cuando la actividad turística sea compatible con la conservación y

restauración de la diversidad biológica, los recursos naturales renovables y el medio

ambiente.

 el área destinada al desarrollo de la actividad turística será de hasta el 20% del total

del predio adquirido, respetando lo que establezca el correspondiente Plan de

Ordenamiento Territorial

 Salvo que se trate de un proyecto turístico especial de los que trata el artículo 264 de

la Ley 1955 de 2019

Artículo 264. infraestructura para proyectos turísticos especiales (pte). Modifíquese

el artículo 18 de la Ley 300 de 1996, cuyo texto será el siguiente: Artículo 18.

Infraestructura para Proyectos Turísticos Especiales (PTE). Son el conjunto de acciones

técnica y jurídicamente definidas y evaluadas que están orientadas a la planeación,

reglamentación, financiación y ejecución de la infraestructura que se requiere para el

desarrollo de proyectos turísticos de gran escala en áreas del territorio nacional en la que

teniendo en cuenta su ubicación geográfica, valores culturales y/o ambientales y/o sociales,

así como la factibilidad de conectividad, se convierten en sitios de alta importancia

estratégica para el desarrollo o mejoramiento del potencial turístico del país.

  Caso en el cual el respectivo plan maestro que apruebe el proyecto turístico especial

definirá el porcentaje correspondiente que, en todo caso, no podrá ser superior al

35%.

5. Descuento tributario por inversiones de desarrollo tecnológico e innovación

Los Beneficios tributarios son un instrumento eficaz para fomentar la inversión en I+D+i

y promover la competitividad en las empresas y el desarrollo de investigaciones de alto impacto

para el país.

Este instrumento desarrollado por el Gobierno Nacional, busca ser un incentivo para el

desarrollo de proyectos de ciencia, tecnología e innovación (CTeI) por parte de las empresas en

alianza con actores reconocidos por el Ministerio de Ciencia, Tecnología e Innovación otorgando

a los inversores y/o ejecutores, deducciones y descuentos tributarios.

5.1 Clases de beneficios tributarios por inversión:

Se otorga a las empresas que ejecutan proyectos de ciencia, tecnología e innovación, en

alianza con un actor reconocido por el Ministerio de Ciencia, Tecnología e Innovación, teniendo

en cuenta los criterios y condiciones definidos por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios

mediante acuerdos y el Documento de Tipología de Proyectos de carácter científico, tecnológico

o de innovación. Los beneficios tributarios son los siguientes:

A. Deducción y descuento tributario por inversiones en proyectos de ciencia, tecnología e

innovación: Las inversiones que se realicen en investigación, Desarrollo Tecnológico e

Innovación, serán deducibles en el periodo gravable en que se realicen, siempre y cuando dichas
inversiones cumplan con los criterios y condiciones definidos por el Consejo Nacional de

Beneficios Tributarios en ciencia, tecnología e innovación – CNBT-. Dichas inversiones tendrán

derecho de igual manera, a descontar de su impuesto de renta a cargo el 25% del valor invertido

en el periodo gravable en que se realizó la inversión, siempre y cuando no supere el 25% del

impuesto a pagar. En caso de excedentes o descuentos tributarios sin utilizar, el contribuyente

podrá trasladarlos a las siguientes cuatro declaraciones de renta, según lo establecido en el

artículo 258 del estatuto tributario.

B. Crédito Fiscal por inversiones en proyectos de ciencia, tecnología e innovación: Las

inversiones que realicen las Micro, Pequeñas y Medianas empresas en proyectos calificados

como de Investigación, Desarrollo Tecnológico e Innovación, de acuerdo con los criterios y

condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología

e Innovación -CNBT, podrán acceder a un crédito fiscal por un valor del 50% de la inversión

realizada y certificada por el CNBT aplicable para la compensación de impuestos nacionales.

6. Descuento tributario por donaciones a entidades sin ánimo de lucro

Las donaciones que se realicen a entidades sin ánimo de lucro que se hayan

calificado en el régimen especial, se tratarán como un descuento tributario en un 25% de la

inversión.

Señala el artículo 257 del estatuto tributario: «Las donaciones efectuadas a

entidades sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas en el régimen especial del impuesto

sobre la renta y complementarios y a las entidades no contribuyentes de que tratan los

artículos 22 y 23 del Estatuto Tributario, no serán deducibles del impuesto sobre la renta y
complementarios, pero darán lugar a un descuento del impuesto sobre la renta y

complementarios, equivalente al 25% del valor donado en el año o período gravable. El

Gobierno nacional reglamentará los requisitos para que proceda este descuento.» El

descuento tributario no aplica para todas las entidades sin ánimo de lucro, sino respecto las

que están calificadas en el régimen especial.

6.1. No Contribuyentes.

Art. 22. Entidades que no son contribuyentes.

Nota 1. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y no

deberán cumplir el deber formal de presentar declaración de ingresos y patrimonio, de

acuerdo con el artículo 598 del presente Estatuto, la Nación, las entidades territoriales, las

Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo Sostenible, las áreas Metropolitanas,

la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado, las

superintendencias y las unidades administrativas especiales, siempre y cuando no se

señalen en la Ley como contribuyentes.

Así́ mismo, serán no contribuyentes no declarantes las sociedades de mejoras

públicas, las asociaciones de padres de familia; los organismos de acción comunal; las

juntas de defensa civil; las juntas de copropietarios administradoras de edificios

organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales; las

asociaciones de exalumnos; las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles

del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este y las asociaciones de

adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar. Tampoco

serán contribuyentes ni declarantes los resguardos y cabildos indígenas, ni la propiedad

colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993.

Art. 23. Otras entidades no contribuyentes declarantes.

* -Modificado- No son contribuyentes del impuesto sobre la renta los sindicatos, las

asociaciones gremiales, los fondos de empleados, los fondos mutuos de inversión, las

iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley, los

partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral; las

asociaciones y federaciones de Departamentos y de Municipios, las sociedades o entidades

de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y en general cualquier

establecimiento oficial descentralizado, siempre y cuando no se señale en la ley de otra

manera. Estas entidades estarán en todo caso obligadas a presentar la declaración de

ingresos y patrimonio. Las entidades de que trata el presente artículo deberán garantizar la

transparencia en la gestión de sus recursos: y en el desarrollo de su actividad. La DIAN

podrá ejercer fiscalización sobre estas entidades y solicitar la información que considere

pertinente para esos efectos.

Las donaciones que realices a entidades sin ánimo de lucro son un beneficio que

puedes tomar en tu impuesto de renta; debes tener en cuenta que estas no son una

deducción sino un descuento tributario, lo que quiere decir que, disminuyen directamente el

impuesto que vas a pagar.

Para que puedas utilizar estas donaciones para disminuir tu impuesto de renta a

pagar, la donación debe realizarse a entidades que se encuentren registradas en el régimen

tributario especial, en el cual pueden estar las fundaciones, iglesias, partidos políticos, entre

otras; además, estas entidades deben estar constituidas legalmente y estar sometidas a

inspección, control y vigilancia de una entidad estatal.

Adicionalmente, puedes tomar las donaciones como descuento tributario siempre y

cuando apliques los siguientes límites: del valor donado, podrás tomar como descuento

tributario el 25 %; esto quiere decir que, si hiciste una donación de $100.000, podrás tomar

como descuento tributario $25.000. Además, para tomar el beneficio tributario de las

donaciones tu declaración debe arrojar un impuesto de renta a cargo, pero el descuento no

debe exceder el 25 % de dicho impuesto; esto quiere decir que, si tu impuesto a cargo es de

$100.000, podrás tomar como descuento tributario máximo $25.000. Ahora bien, en caso

de que tu declaración no arroje impuesto a cargo, no podrás tomar este descuento tributario.

Cabe aclarar que, cuando no puedas tomar todo el descuento tributario en la declaración de

renta del año en el cual hiciste la donación, podrás aplicar el exceso de donación como

descuento en la declaración de renta de los siguientes 4 años, hasta que el mismo sea

agotado.

Para entender mejor lo anterior, veamos un ejemplo: supongamos que una persona

realizó donaciones por valor de $300.000 durante el 2020 a una fundación sin ánimo de

lucro, perteneciente al régimen tributario especial; su declaración de renta del año gravable

2020 arrojó un impuesto de renta de $200.000; en este caso esta persona podrá tomar el

descuento de la siguiente manera:

Valor donación $300.000

Valor descuento tributario por donación $300.000 * 25 % = $75.000

Valor del impuesto de renta $200.000

Valor máximo a descontar por descuentos tributarios $200.000 * 25 % = $50.000

Valor descuento tributario a aplicar en años siguientes $75.000 - $50.000 = $25.000

De acuerdo con la información anterior, la persona podría tomar inicialmente un

descuento de $75.000; sin embargo, al aplicar el límite del impuesto de renta a cargo, el

valor máximo a tomar como descuento tributario en su declaración de renta del año

gravable 2020 es de $50.000. Así, esta persona tendrá $25.000 que podrá tomar como

descuento tributario en la declaración de renta del año gravable 2021 y, en caso de que en

esa declaración de renta no haya impuesto a cargo, tendrá máximo hasta la declaración del

año gravable 2024 para aplicar el excedente del descuento por donación a que tuvo derecho

durante el 2020. Por último, es importante que cuando realices alguna donación te emitan

un certificado suministrando en este tus datos y el monto que donaste; esto para poder tener

soporte para tu declaración de renta.

7. Descuento tributario por becas por impuestos.

Según ARTÍCULO 190°. BECAS POR IMPUESTOS. Adiciónese el siguiente

artículo al Estatuto Tributario, el cual quedará así: Art. 257-1. Becas por Impuestos. Las

personas naturales o jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios podrán celebrar convenios con Coldeportes para asignar becas de estudio

y manutención a deportistas talento o reserva deportiva, por las que recibirán a cambio

títulos negociables para el pago del impuesto sobre la renta.

Coldeportes reglamentará en un plazo no mayor a seis (6) meses de la expedición de la

presente ley el mecanismo de selección, evaluación y seguimiento de los deportistas

beneficiados, así como los criterios de inclusión y de exclusión del programa y los criterios

técnico-deportivos aplicables para el concepto de manutención.

Los descuentos de los que trata este artículo y en su conjunto los que tratan los

artículos 255, 256 Y 257 del Estatuto Tributario no podrán exceder en un 30% del impuesto

sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.

Este descuento es aplicable al año gravable 2020. Dado que fue reglamentado en la

LEY 1955 DEL 25 DE MAYO DE 2019. Así mismo se reglamenta para personas

naturales y jurídicas. Y se realiza por medio del convenio con entidades reguladoras, Como

COLDEPORTES. Los títulos negociables representativos del descuento tributario de

Becas por Impuestos para acreditar en las declaraciones del impuesto sobre la renta y

complementarios, tienen una vigencia máxima de dos 2 años a partir de su entrega efectiva

o de la anotación en cuenta en el correspondiente depósito centralizado de valores.

es muy poco tiempo, si se analiza las obligaciones tributarias se presentan al año siguiente

de las donaciones, es decir, en la práctica solo tendrían un año de vigencia y si se tiene en

cuenta la restricción del 30% del valor a pagar por renta del contribuyente, prácticamente se

perdería el beneficio, no hay ningún estimulo.

 8. Descuento del Iva pagado en activos fijos.

El artículo 258-1 del estatuto tributario contempla que el Iva pagado en activos fijos

reales productos se pueda tratar como descuento tributario en el impuesto a la renta, es

decir, que lo pagado por Iva se descuente directamente del impuesto a la renta del

contribuyente.

El descuento del IVA en la la importación, formación, construcción o adquisición

de activos fijos reales productivos es un descuento tributario en el impuesto de renta y no es

posible descontarlo en IVA ni tomarlo como un gasto deducible, según el artículo 258-1 del

Estatuto Tributario (ET), el Concepto 011458 y el Oficio 16777 de 2019, ratificados por

la reforma tributaria (Ley 2010 de 2019, de Crecimiento Económico) y por el Decreto

1089 de 2020.

8.1Qué es un activo fijo real productivo.

Se considera como activo fijo real productivo, aquel que es tangible y que participa

directamente en la actividad productora de renta del contribuyente.

Tal es el caso de una maquinaria, un edificio donde funciona una planta de producción o de

procesamiento, etc. No se considera activo productivo un intangible, la oficina de la junta

directiva, ni el carro del gerente.

8.2Contribuyentes que pueden hacer uso del descuento tributario del Iva en renta.

El artículo 258-1 del estatuto tributario, modificado por la ley 2010 de 2019, señala

claramente que este descuento tributario aplica exclusivamente para los responsables del

impuesto sobre las ventas, que corresponde a los que antes conocíamos como régimen
común. De manera que este descuento tributario no aplica para quienes no son responsables

del Iva. A este descuento tributario pueden optar tanto las personas jurídicas como las

personas naturales, siempre que sean responsables del Iva.

9. Límites de los descuentos tributarios en el impuesto a la renta.

Los descuentos tributarios en el impuesto a la renta tienen una serie de limitaciones

generales y particulares que pueden impedir que sean utilizados en su totalidad. En primer

lugar, señala el artículo 259 del estatuto tributario: «En ningún caso los descuentos

tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico de renta. La determinación del

impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto

determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier

descuento tributario.»

Este se considera como el límite general de todos los descuentos, pero hay otros

límites específicos como el considerado en el artículo 258 del estatuto tributario:

«Los descuentos de que tratan los artículos 255, 256 y 257 del Estatuto Tributario tomados

en su conjunto no podrán exceder del 25% del impuesto sobre la renta a cargo del

contribuyente en el respectivo año gravable.»

Los descuentos tributarios afectados por esta limitación son los siguientes:

Cuadro No 2

Norma. Concepto.
Artículo Descuento tributario por inversiones en
255. mejoramiento del medio ambiente.
Artículo Descuento tributario por inversiones en
256. desarrollo tecnológico e innovación.
Artículo Descuento tributario por donaciones a
257. entidades sin ánimo de lucro.
 Pero ello no significa que el descuento tributario que no se pueda declarar se pierda,

pues el exceso se puede imputar en los periodos gravables siguientes como lo señala el

artículo 258 del estatuto tributario:

- El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 255 del Estatuto

Tributario, podrá tomarse dentro de los cuatro (4) períodos gravables siguientes

a aquel en que se efectuó la inversión en control y mejoramiento del medio

ambiente.

- El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 256 del Estatuto

Tributario, podrá tomarse dentro de los cuatro (4) períodos gravables siguientes

a aquel en que se efectuó la inversión en investigación, desarrollo e innovación.

- El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 257 del Estatuto

Tributario, podrá tomarse dentro del periodo gravable siguiente a aquel en que

se efectuó la donación.

En todo caso, como cada periodo gravable está sometido a los límites establecidos

por la ley, si no se alcanzan a imputar esos descuentos en los plazos considerados por la

ley, el beneficio no aprovechado se pierde.

 Referencias Bibliográficas

- https://estatuto.co/?e=971

- https://www.gerencie.com/descuentos-tributarios-en-el-impuesto-a-la-

renta.html#:~:text=Un%20descuento%20tributario%20es%20un,disminuyendo

%20el%20valor%20a%20pagar.&text=El%20descuento%20tributario%20al

%20restarse,renta%20l%C3%ADquida%20maximiza%20el%20beneficio.

- https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?

i=85049#:~:text=Modifica%20el%20Decreto%20%C3%9Anico

%20Reglamentario,y%20mejoramiento%20del%20medio%20ambiente.

- https://estatuto.co/?e=970 Art. 255. Descuento para inversiones realizadas en

control, conservación y mejoramiento del medio ambiente.

- https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?i=93970