Conta Fin 1

Unidad 1
El papel de la contabilidad
• Competencias
Al finalizar la unidad, el alumno:
• Reconocerá la importancia de la información financiera como fundamento

de la toma de decisiones en una entidad económica.
• Identificará antecedentes históricos, concepto, libros que se utilizan en el
registro contable, fundamentos legales y normativos de la información
financiera, así como los campos de actuación del contador para favorecer la
utilización de dicha información en las organizaciones.
Descripción temática
Unidad 1. El papel de la contabilidad.
1.1. Antecedentes históricos.

1.2. La información financiera y su papel en la toma de decisiones.
1.3. Concepto de contabilidad.
1.3.1. Libros utilizados en el registro contable.
1.4. Fundamentos legales de la contabilidad.
1.5. Los campos de actuación del contador y su ética profesional.
1.6. Fundamentos normativos de la contabilidad (NIF).
1.6.1. Postulados básicos.
1.6.2. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
1.6.3. Características cualitativas de los estados financieros.
Introducción
Cuando iniciamos el aprendizaje de una disciplina es indispensable
conocer su historia, con la inalidad de comprender su origen y sus
fundamentos. En esta unidad se estudiarán los aspectos más relevantes
referentes a la historia de la contabilidad, de igual forma se analizarán
algunas de las disposiciones legales que establecen los requisitos que la
contabilidad de las empresas deben cumplir. Asimismo, se estudiarán
algunas normas de información inanciera, mismas que constituyen
el marco normativo que regula la elaboración y presentación de la
información contenida en los estados inancieros.
También se identiicará a los diferentes usuarios de la información

producida por la contabilidad, y se destacarán algunos de los motivos
por los cuales es necesario conocerla, analizarla y tomar decisiones con
base en sus resultados.
Se analizarán algunas de las opciones laborales para los estudiantes y

profesionales de esta disciplina, de igual modo se revisarán algunas de
las regulaciones que emite el Consejo Mexicano para la Investigación
y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), con el
propósito de facilitar la interpretación de los informes y la toma de
decisiones.
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C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
1.1. Antecedentes históricos
Desde épocas antiguas se utilizó algún tipo de registro contable. Federico Gertz Manero señala
que se tiene la certeza de prácticas contables en Egipto y Mesopotamia alrededor del 6000 a.C., así
como de actividades bancarias entre los años 5400 y 3200 a.C., en el Templo Rojo de Babilonia.
Muchos pueblos de la antigüedad, como los persas, fenicios, sirios y griegos, ¿Cuándo surge el
debieron utilizar alguna clase de registro contable. No sólo la empleaban los registro contable?
comerciantes, sino también el Estado, el cual necesitaba llevar un control de los
tributos cobrados y la forma en que éstos eran utilizados.
Antes del siglo XIV se desconocía el concepto de contabilidad. En este siglo se incrementó el comercio
entre los diferentes países europeos; se reconoce a Florencia, Venecia y Génova como las principales
ciudades comerciales de esta época. En dichas ciudades se han encontrado libros de contabilidad
en los cuales se utiliza la partida doble.
El primer libro que hace referencia a conceptos relacionados con la A fray Luca Pacioli se
contabilidad, es el libro de matemáticas escrito en Venecia, en el año de le considera el padre
1494, por el monje fray Luca Da Borgo Pacioli. En esta obra se establece el de la contabilidad.
manejo de los libros diario, mayor y memorial o borrador y establece las reglas
para manejar cada uno de ellos; además define el concepto del Deber y Haber, y recomienda la
manera de asentar las operaciones que realiza una empresa en los diferentes libros. Debido a este
tratado, a fray Pacioli se le reconoce como el padre de la contabilidad.
Otros libros relacionados con el tema no aportaron nuevos conceptos; sin embargo, difundieron su
obra. Fue hasta 1795 cuando Edmond Legrange publicó en París un tratado de Teneduría de libros,
el cual se considera el precursor de los sistemas tabulares.
Las grandes transformaciones económicas, sociales y políticas, motivadas por la Revolución

Industrial determinan el cambio hacia una sociedad industrializada. La automatización de los
procesos productivos, trae como resultado el alza de la producción, incrementando con ella el
comercio, las actividades bancarias y las necesidades de crédito.
Antes de la Revolución Industrial, el negocio individual era la forma de organización mayoritaria,

y la contabilidad que requería este tipo de empresas se enfocaba en realizar informes de
solvencia y liquidez requeridos por los bancos con el fin de obtener créditos. Al inicio del siglo
XX se constituyeron grandes sociedades mercantiles. Sus inversionistas no participaban en la
administración del negocio, por lo que fue necesario establecer regulaciones para la presentación
de información. En Estados Unidos, el desplome del mercado de las acciones ocurrido en 1929,
conocido como la Gran Depresión, obligó al Instituto Norteamericano de Contadores Públicos a
crear el Comité para Procedimientos Contables que, junto con la Bolsa de Valores de Nueva Cork,
publicó los primeros 51 Boletines de Investigación Contable, conocidos como Accounting Research
Bulletins (ARB). Estas publicaciones fueron el inicio de lo que hoy conocemos como Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados: una serie de boletines sobre el tratamiento que se debe dar
a los conceptos que integran a los estados financieros, cuya finalidad es evitar, hasta donde sea
posible, las discrepancias en los criterios aplicados para su presentación y facilitar a los distintos
usuarios su interpretación.
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U n i da d 1 - e l pa p e l d e la C o n ta b i l i da d
La carrera de contador público surge en México en la Escuela de Comercio y

¿Quién fue el
Administración (ESCA) del Instituto Politécnico Nacional, al crearse la carrera de primer contador
Contaduría de comercio. El primer título fue otorgado a Fernando Diez Barroso en México?
el 25 de mayo de 1907, fecha que se estableció como el Día del contador.
En 1917, un grupo de contadores de comercio se reunió en la ciudad de México y fundó la Asociación

de Contadores Públicos Titulados, otorgando a sus fundadores la calidad de contadores públicos
y auditores. En 1923, la asociación sufrió su primera modificación, convirtiéndose en el Instituto
de Contadores Públicos Titulados. En 1955 éste adopta su nombre actual, Instituto Mexicano de
Contadores Públicos y es reconocido por la Dirección General de Profesiones como Federación
de Colegios de Profesionistas, en enero de 1977. Este organismo es un colegio que agrupa a los
contadores públicos con la finalidad de compartir experiencias y determinar las políticas aplicables a
la presentación de información, de acuerdo con las necesidades que demanda el entorno económico
y financiero de nuestro país y del resto del mundo. Debido a que por motivo de la globalización
tenemos relaciones comerciales en el ámbito mundial y es necesario cumplir con las regulaciones
mexicanas, así como con las de los países involucrados en las mismas.
Con la creación del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, se inicia, varios años después, una
serie de investigaciones con el objetivo de emitir boletines acerca de las Normas y procedimientos de
auditoría y los Principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicables en México, los cuales son
vigentes desde 1974, y han sido adoptados por varios países latinoamericanos. A partir de 2006,
estos últimos son emitidos y regulados por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo
de Normas de Información Financiera (CINIF), y son denominados normas de información financiera.
Hasta hace algunos años, el registro contable se realizaba de manera manual, pero actualmente
la mayoría de las empresas realiza el registro contable mediante paquetes especiales de software,
facilitando la presentación y, sobre todo, eliminando los errores aritméticos que surgen. La mayoría
de las empresas creadoras de software, cuentan con paquetes para contabilidad. Cada uno puede
tener diferentes opciones de reportes e interrelacionarse con otros software, como son nóminas,
inventarios, elaboración de cheques, etc., logrando con esto que la información obtenida permita
apreciar, de forma general, la situación del negocio.
1.2. La información inanciera y su papel en la toma de decisiones
Constantemente, el administrador de un negocio debe tomar decisiones La información

con el fin de obtener el logro de los objetivos de la empresa. En los financiera proporciona
negocios pequeños, dirigidos directamente por el propietario, éste toma datos útiles para
decisiones basándose más en su intuición y conocimiento personal de diagnosticar la
las operaciones (experiencia), que en los informes contables. En cambio, rentabilidad, liquidez,
en empresas medianas o grandes, donde los administradores no son los productividad y
propietarios y deben informar de los resultados obtenidos a los dueños o estructura financiera
accionistas, es esencial que fundamenten sus decisiones con información de la entidad.
financiera relevante para evitar, hasta donde sea posible, la incertidumbre
y minimizar los riesgos.
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Los elementos que intervienen en la toma de decisiones son: experiencia, intuición e información,
entre otros.
Existen decisiones sencillas y repetitivas en las que sólo se utiliza la experiencia (comprar
mercancías al proveedor A o al B, de acuerdo con el precio y la calidad de los productos); hay
otras más complejas donde se requiere aplicar también la intuición (si queremos comprar acciones
debemos intuir cuál empresa será la que, al venderlas, nos reportará utilidades). Pero las decisiones
en las que utilizaremos información, son aquellas en las que se compromete a la empresa a tener
gastos innecesarios, o bien a enfrentar situaciones de incumplimiento que ocasionan pérdidas
cuantiosas. Por ejemplo, si requerimos un préstamo debemos analizar diferentes opciones como
plazo, tasa de interés, garantías, etc., y cuantificar el efecto que cada una tendrá en nuestras
utilidades con el fin de elegir la mejor.
Para tomar una buena decisión se requiere utilizar el método científico, el El conocimiento de los
cual puede desglosarse de la siguiente manera: hechos, al interpretar
los estados financieros,
1. Análisis
es valioso para la
a) Reconocer que existe un problema. toma de decisiones.
b) Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios.
c) Obtener y analizar los datos.
2. Decisión
a) Proponer diferentes alternativas.
b) Seleccionar la mejor.
3. Implementación (puesta en práctica)
a) Poner en práctica la alternativa seleccionada.
b) Realizar la vigilancia necesaria para el control del plan elegido.
Si la planeación, control y toma de decisiones son algunas de las principales funciones de los
administradores, se contará con información de calidad, pues ésta se reflejará en los resultados de
la empresa. Si la decisión fue buena, las utilidades aumentarán y si no disminuirán; por lógica, a
mejor información, mejor decisión.
El éxito de las empresas es producto de las decisiones emprendidas por la Análisis, decisión e
administración con base en el proceso de análisis e interpretación de implementación,
la información contable, pero además del proceso de toma de decisiones, la son las etapas del
información contable para usos administrativos, permite la planeación y el proceso de toma de
control empresarial. decisiones.
Por todo lo anterior, la calidad de la información que produce la contabilidad repercute

considerablemente en la planeación, control y toma de decisiones encaminadas al sano desarrollo
de las entidades económicas. Una empresa bien conducida es una empresa que cuenta con sistemas
de información eficientes.
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1.3. Concepto de contabilidad
Toda entidad económica requiere de un control de las operaciones para La contabilidad es la

evaluar sus resultados y presentar información; esto se logra mediante técnica que registra,
la contabilidad. clasifica y resume las
operaciones de una
La contabilidad financiera, concepto que para muchos resulta un empresa con el fin de
poco familiar, es un sistema de información contable que proporciona producir información para
la toma de decisiones.
datos para facilitar la toma de decisiones de operación, inversión y
financiamiento de las personas interesadas en un negocio.
El CINIF, por medio de la Norma de Información Financiera (NIF A-1), menciona lo siguiente:
“La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan
económicamente a una entidad y que producen sistemática y estructuradamente información
financiera, las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos.”
Se puede afirmar que la contabilidad es una técnica que produce información cuantitativa, en
términos monetarios, de las operaciones practicadas por una entidad con la finalidad de facilitar
la toma de decisiones a los interesados.
Todo negocio, sin importar su tamaño, debe dar seguimiento a sus operaciones, por lo que
desde su inicio llevará un buen control. Por ejemplo, si iniciamos un negocio de compra y venta
de ropa, invertiremos para comprar un lote de ella; conseguiremos un local que nos renten, el
cual se adaptará a nuestras necesidades; compraremos muebles, exhibidores, caja registradora o
computadora, espejos, sillas, etc., todo esto formará el capital inicial.
Una vez iniciadas las operaciones, se tendrá que pagar sueldos a los empleados,
La contabilidad
servicio de energía eléctrica, teléfono, agua, etc; además, para aumentar el
se utiliza
volumen de ventas, se ofrecerán facilidades a los clientes para que paguen en un para producir
determinado plazo. Si seguimos pensando en cómo se desarrolla este negocio, información
es claro que a medida que se vende la ropa, se adquirirán otros lotes para seguir financiera.
vendiendo. Si no se cuenta con el efectivo suficiente, se solicitarán plazos para
pagarles.
Si pensamos en el efectivo, muy probablemente lo que recibe como pago por las ventas que realiza
de contado o por pago de cuentas pendientes, y que sea depositado en una cuenta de cheques, y
realice por este medio el pago de todos sus servicios: los sueldos de sus empleados, la renta del
local, etcétera.
Cuando el dueño o el empresario quiera conocer qué ha pasado con su negocio, pedirá informes
acerca de lo que tiene, lo que debe, el efectivo a la fecha, cuánto ha ganado, etc. Para ello, necesita
que las operaciones realizadas estén registradas y así presentar información, o sea, se hace necesario
el uso de la contabilidad.
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Por todo ello, a la contabilidad se le reconoce como el lenguaje de los negocios, ya que todo inversionista,
administrador o persona que necesite tomar una decisión de negocio, o bien saber lo que tiene y lo
que debe, utiliza información financiera y requiere conocer términos contables como: activo, pasivo,
utilidades, gastos, flujo de efectivo, etcétera.
1.3.1. Libros utilizados en el registro contable
Ahora bien, de los registros de la contabilidad se obtiene la información financiera, es decir, datos
expresados en términos cuantitativos en unidades monetarias que describan el desarrollo de la
entidad económica.
Dichos registros deben ser anotados en libros de contabilidad, aunque hoy en día el sistema de
contabilidad vigente se denomina sistema de pólizas, el cual se opera por medio de dispositivos
electrónicos. La obligación de llevar libros de contabilidad permanece en las disposiciones legales
vigentes.
Una empresa que inicia operaciones debe ser dada de alta ante la cámara Los libros de
correspondiente, según su giro —Cámara de Comercio, Cámara de la contabilidad son el
Industria de la Transformación, Cámara Mexicana de la Industria de diario, el mayor, los
la Construcción, etc.—, así como ante el Instituto Mexicano del Seguro inventarios y balances.
Social (IMSS) y el Servicio de Administración Tributaria, un órgano
desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, la cual exige que si la empresa se
dedica al comercio (compraventa de mercancías) o a la manufactura (producir los artículos que
vende), lleve el registro contable utilizando distintos libros conocidos como: Libro Diario, Libro
Mayor y libro de inventarios y balances.
Estos libros se llevarán en empresas personales o colectivas, por lo que es necesario conocer su
manejo y lo que en cada uno de ellos se debe registrar.
El Libro Diario (también conocido como de primera anotación) se define como el tomo donde se
inicia el registro contable de las operaciones realizadas por la entidad, en orden cronológico; esto
significa que se llevará una secuencia por fechas de lo que acontece en la empresa. Por ejemplo,
se registrará todo lo que ocurre el día 1, 2, 3 y así sucesivamente. Si alguna operación no fue
registrada en la fecha correspondiente se registrará al final del mes o del año, según sea el plazo
para reportar información, con el fin de no alterar las fechas ya asentadas.
En el Libro Diario se registran las operaciones conforme se presentan.
En el Libro Mayor (o de segunda anotación) se anota lo registrado en el Libro Diario, pero no

cronológicamente, sino por cada tipo de operación. Este libro acumulará los datos de las operaciones
no por fechas sino por concepto o motivo (cuenta). Se lleva a cabo el resumen de la información.
Por último, en el libro de inventarios y balances se registran los inventarios y balances de la

compañía con el fin de que queden como historia de la empresa. Por inventario se debe entender lo
que la empresa tiene de productos en una fecha determinada, los cuales adquirió o produjo para
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vender y no lo logró. Por balance se entiende lo que la empresa tiene y lo que debe a una fecha
determinada.
Estos libros pueden ser llevados de manera manual, o bien solicitar a la Secretaría de Hacienda
que autorice utilizar un software. Si se elaboran de forma manual, con la finalidad de evitar que
puedan ser alterados, se deben cumplir una serie de requisitos, como que sea un libro foliado,
se llene a tinta, no tenga correcciones o borrones y, cuando se termine, llevar el anterior para
comprobar que se concluyó y sea autorizado uno nuevo. En cambio, si se autoriza un software, cada
vez que termina un ejercicio se llevará el disquete o disquetes para que sean sellados y no puedan
ser alterados posteriormente.
1.4. Fundamentos legales de la contabilidad
La contabilidad, en su carácter de proveedora de información Las personas físicas y morales

financiera, está regulada por diversas disposiciones legales, entre están obligadas a contribuir para
las cuales tenemos las siguientes: los gastos públicos conforme
a las leyes fiscales pagando
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos cuando se encuentren en la
establece la obligación de los ciudadanos para contribuir con los situación jurídica o de hecho
gastos públicos de la Federación, de los estados y municipios, de prevista en la misma.
acuerdo con lo que dispongan las leyes.
Toda persona está obligada al pago de impuestos, cualquiera que sea su actividad. Los trabajadores
pagan impuestos de acuerdo con el monto de sus sueldos; los accionistas, conforme con lo que
reciben de dividendos; las personas que tienen casas para rentar pagarán impuestos según lo
que reciben como renta; los médicos, contadores o cualquier profesional independiente pagará
impuestos según el monto de sus ingresos, etc.; las empresas que realizan actividades mercantiles o
de producción están obligadas al pago de impuestos en función de sus utilidades.
El Estado, con el fin de revisar la correcta realización del pago de impuestos, estipula como
obligatorio que toda persona física o moral que realice ciertas actividades lleve una contabilidad.
Tales actividades están contempladas en las siguientes leyes: Ley del Impuesto Sobre la Renta,
Ley del Impuesto al Valor Agregado, Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, Ley
del Impuesto al Activo, así como el Código de Comercio, el Código Fiscal de la Federación y sus
respectivos reglamentos.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) establece, tanto para las personas físicas como morales,
la obligación de “llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su
reglamento y el reglamento de esta Ley”. Asimismo, en el reglamento de ésta se establece que la
contabilidad podrá ser simplificada para las personas físicas.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la Ley de Impuesto Especial sobre Producción
y Servicios (IEPS) mencionan que la contabilidad se llevará de acuerdo con el Código Fiscal de la
Federación. Los reglamentos de ambas leyes mencionan que se separarán las operaciones con las
que se pagan impuestos a distintas tasas.
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La Comisión Nacional Bancaria y de Valores obliga a las empresas

Toda persona física o
que cotizan en la Bolsa de Valores a reportar datos generados por su
moral tiene la obligación
sistema de información, con el propósito de dar una garantía al público de llevar una contabilidad
inversionista que deposita sus recursos en dichas empresas. de acuerdo con el Código
Fiscal de la Federación.
Por último, hablaremos de la obligatoriedad de llevar contabilidad de
acuerdo con el Código de Comercio y el Código Fiscal.
El Código de Comercio establece la obligación de todo comerciante de llevar y mantener un sistema

de contabilidad adecuado mediante el uso de recursos y sistemas de registro que mejor se acomoden
a las características del negocio. Hay empresas tan pequeñas a las cuales no les conviene manejar
su contabilidad por medios electrónicos, o tan grandes que sería imposible registrar diariamente y
de manera manual todas las operaciones que realizan.
Cualquiera que sea el sistema, procesamiento o recurso que se utilice, las empresas deberán
satisfacer los siguientes requisitos:
a) Permitir la identificación de las operaciones individuales y sus características, así como las
operaciones con los documentos originales que las comprueban.
b) Permitir el seguimiento de las operaciones individuales hasta su acumulación.
c) Permitir la preparación de la información del negocio.
d) Permitir el enlace y seguimiento de las cifras de los estados financieros, la acumulación de
las cuentas y las operaciones individuales.
e) Incluir un sistema de control y verificación para evitar la omisión de registros.
Como ya se analizó, las leyes del ISR, IVA, IEPS, así como sus respectivos reglamentos, mencionan
que la contabilidad deberá ser llevada conforme al Código Fiscal de la Federación. Este código
determina las reglas acerca de los libros y registros contables, aclarando que “se llevarán los libros y
registros contables que señale el reglamento de este código”; además agrega que “los asientos de la
contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha de
las actividades”, y complementa “llevarán la contabilidad en el domicilio”. Respecto a los registros
electrónicos refiere: “los contribuyentes que lleven su contabilidad o parte de ella utilizando
registros electrónicos, deberán proporcionar a las autoridades fiscales, cuando así se lo soliciten,
cualquier tipo de información relacionada con su contabilidad que tengan en dichos medios”.
El reglamento del Código Fiscal de la Federación indica que “los sistemas y registros contables
deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro
y procesamiento a las características particulares de su actividad” que permitan: identificar cada
operación y relacionarla con los saldos de las cuentas, formular estados financieros, asegurar
el registro total de operaciones, etc. Este mismo reglamento autoriza la utilización del registro
manual, mecanizado o electrónico, y aclara que si se lleva de manera manual, se deberán utilizar
por lo menos el Libro Diario y el Libro Mayor, además de los que estén obligados a llevar por otras
disposiciones fiscales.
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1.5. Los campos de actuación del contador y su ética profesional
La profesión de contador público inició en México, como vimos en los antecedentes históricos, a
principios del siglo XX como una carrera técnica, lo que en algunos libros llaman tenedor de libros,
y no fue sino hasta 1951 cuando se reconoció como una carrera universitaria. De acuerdo con
la Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Comercio y Administración (ANFECA), el
número de universidades que ofrecen esta carrera ha crecido rápidamente, ya que en 1959 se
tenían registradas 13 y para 1998 ya eran 186 las instituciones afiliadas.
Nuestra profesión tiene cinco funciones diferentes aplicadas en diversos campos o áreas de trabajo
en los que puede desarrollarse:
• Función constructiva, creativa. Diseña o construye los sistemas

contables que procesan los datos y producen la información El contador puede
financiera. trabajar en el sector
• Función ejecutiva. No sólo construye los sistemas de información privado y en el
financiera, también los implementa y opera. Estas dos primeras sector público.
funciones se realizan por medio de la contabilidad general y la

contabilidad de costos.
• Función supervisora. Vigila o examina la operación de los sistemas de información,
función realizada por medio de la auditoría.
• Función crítica. Analiza e interpreta la información producida por los sistemas de
información. Función realizada a través del análisis e interpretación de la información
financiera.
• Función asesora. Aplica la información en el diagnóstico y solución de diversos eventos.
Función realizada mediante las finanzas y los impuestos.
Lo anterior lo puede desarrollar en empresas micro, pequeñas, medianas y grandes, como:
a) Profesional independiente o externo.

b) Profesional en el sector empresarial o interno.
c) Profesional del sector gobierno o empresas no lucrativas.
d) Profesional dentro del sector de la docencia.
Profesional independiente o externo
El contador público que se desarrolla en este campo presta diferentes tipos de servicios al público
en general, por ejemplo, auditoría de estados financieros, asesoría en problemas fiscales, asesoría
de nuevos negocios, apoyo administrativo, análisis y valuación de nuevos proyectos, etc. La
característica principal de este tipo de función es que el profesional tiene libertad para atender a
quienes lo soliciten sin dar cuenta y razón a un jefe o cubrir un horario determinado, ya que sus
servicios son solicitados sólo cuando se requiere su apoyo o asesoría y, por lo general, cuando se
presenta un problema o situación específica.
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Profesional en el sector empresarial o interno
El contador interno o empresarial es quien trabaja para una empresa específica, generalmente con
responsabilidades y funciones establecidas. De él depende, entre otras cosas, el establecimiento de
políticas contables, la presentación de la información financiera de la empresa, la preparación de
los reportes fiscales, etc. Algunos ejemplos de los puestos que normalmente desempeña son:
• Contador general.
• Contralor general.
• Director de administración y finanzas.
• Gerente de impuestos.
• Auditor interno.
• Tesorero.
Profesional en el sector gobierno o empresas no lucrativas
De acuerdo con la Ley de Sociedades Mercantiles, en México se pueden establecer empresas cuyo
fin no es obtener ganancias como hospitales, instituciones de enseñanza, clubes deportivos, etc.
En este tipo de empresas no lucrativas se pueden realizar las mismas funciones que en las empresas
lucrativas.
Las entidades gubernamentales, tanto federales como estatales o en empresas descentralizadas,

requieren los servicios del contador para cubrir distintos puestos, por ejemplo:
• Secretario o subsecretario de Estado.

• Contador mayor de Hacienda.
• Oficial mayor.
• Secretario de finanzas, etcétera.
Profesional dentro del sector de la docencia
Por último, algunos contadores optan por dedicarse a la docencia, ya sea de La docencia es
tiempo completo o por horas, lo que hace posible la formación de nuevos colegas. un campo de
En esta área se pueden cubrir los siguientes puestos: actuación del
contador.
• Profesor.
• Director de carrera.
• Rector de una institución.
Como se observa, el contador público tiene una gama de posibilidades laborales, ya sea por
funciones o por sectores en donde puede ejercer; sin embargo, representa una gran responsabilidad
desenvolverse en el mundo de los negocios y actuar con altos estándares de ética profesional.
El contador público es un profesional capacitado que presta asesoramiento a las empresas para la
toma de decisiones eficientes y el buen manejo de sus recursos económicos y financieros, los cuales
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tienen una participación activa en la vida económica del país y, por ende, el contador tiene la
responsabilidad de actuar con rectitud y buena fe, manteniendo el honor, la dignidad y capacidad
profesional, y observando las reglas de ética más elevadas en todos sus actos, ya sea independiente
o dependiente de la profesión contable. Los contadores deberán acatar las normas de conducta
que señala el código de ética profesional, pues en caso contrario tendrán que responder, civil o
penalmente, por los daños y perjuicios que causen al incumplir sus obligaciones o cometer delitos
tributarios durante el ejercicio de su función. En consecuencia, estará inmerso en un proceso
penal por delito contable.
Es necesario reconocer que la ética, en su concepto más puro, no debe ser ¿Por qué se
objeto de una reglamentación. La necesidad de tener un código, nace de la requiere de la
aplicación de las normas generales de conducta a la práctica diaria. Puesto que ética por parte del
todos los actos humanos son regidos por la ética, también las reglas escritas contador?
deben ser de aplicación general.
Con objeto de ofrecer mayores garantías de solvencia moral y establecer normas de actuación
profesional, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos expidió, en los últimos años de la
década de los años veinte, un código de ética profesional, el cual establece las responsabilidades
del contador en el ejercicio de su profesión. Destacando en él, los siguientes postulados básicos:
Aplicación universal del código
Postulado I
Este código de ética profesional es aplicable a todo contador público nacional o extranjero por
el hecho de serlo, sin importar la índole de su actividad o especialidad que cultive en el ejercicio
independiente o cuando actúe como funcionario o empleado de instituciones públicas o privadas.
Abarca también a los contadores públicos que, además, ejerzan otra profesión.
Responsabilidad hacia la sociedad
Postulado II
Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional, el contador público acepta la
obligación de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial.
Postulado III
Calidad profesional de los trabajos. En la prestación de cualquier servicio se espera por parte
del contador público un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presentes las
disposiciones normativas de la profesión que sean aplicables al trabajo específico que desempeñe.
Actuará, asimismo, con la intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.
Postulado IV El contador tiene

Preparación y calidad del profesional. Como requisito para que el contador responsabilidad hacia la
público acepte prestar sus servicios, deberá tener el entrenamiento profesión, hacia quien
técnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales patrocina sus servicios y
satisfactoriamente. hacia la sociedad.
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Postulado V
Responsabilidad personal. El contador público siempre aceptará una responsabilidad personal en
los trabajos llevados a cabo por él o realizados bajo su dirección.
Responsabilidades hacia quien patrocina los servicios
Postulado VI
Secreto profesional. El contador público tiene la obligación de guardar el secreto profesional y de
no revelar, por ningún motivo, en beneficio propio o de terceros, los hechos, datos o circunstancias
de los que tenga o hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesión. Con la autorización
de los interesados, el contador público proporcionará a las autoridades competentes la información
y documentación que éstas le soliciten.
Postulado VII
Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltará al honor y dignidad profesional
todo contador público que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no
cumplan con la moral.
Postulado VIII
Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador público se abstendrá de aprovecharse de
situaciones que perjudiquen a quien haya contratado sus servicios.
Postulado IX
Retribución económica. Por los servicios que presta, el contador público se hace acreedor a una
retribución económica.
Responsabilidad hacia la profesión
Postulado X
Respeto a los colegas y a la profesión. Todo contador público cuidará las relaciones con sus
colaboradores, colegas y con las instituciones que los agrupan, buscando que nunca se menoscabe
la dignidad de la profesión, sino que se enaltezca actuando con espíritu de grupo.
Postulado XI
Dignificación de la imagen profesional con base en la calidad. Para hacer llegar a la sociedad en
general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de prestigio profesional, el contador
público se valdrá fundamentalmente de su calidad profesional y personal, apoyándose en la
promoción institucional y, cuando lo considere conducente, para aquellos servicios diferentes a los
de dictaminación, podrá comunicar y difundir sus propias capacidades sin demeritar a sus colegas
o a la profesión en general.
Los servicios de dictaminación se refieren a los provenientes de la auditoría de estados financieros.

No es permisible utilizar para fines publicitarios el término genérico de auditoría.
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Postulado XII
Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos. Todo contador público que de alguna manera
transmita sus conocimientos, tendrá como objetivo mantener las más altas normas profesionales
y de conducta, así como contribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de la
profesión.
Sanciones
Artículo 5.01. El contador público que viole este código se hará acreedor a ¿Cuáles son las
las sanciones que le imponga la asociación afiliada a la que pertenezca o el sanciones para un
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, quien intervendrá tanto en contador que no actúa
caso de que no lo haga la asociación afiliada como para las ratificaciones con ética profesional?
que requieran sus estatutos.
Artículo 5.02. Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la violación

cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio
y estabilidad de la profesión de contador público y la responsabilidad que le corresponda.
Artículo 5.03. Según la gravedad de la falta, la sanción podrá consistir en:
a) Amonestación privada.
b) Amonestación pública.
c) Suspensión temporal de sus derechos como socio.
d) Expulsión.
e) Denuncia a las autoridades competentes de las violaciones a las leyes que rijan el ejercicio
profesional.
1.6. Fundamentos normativos de la contabilidad (NIF)
Como ya mencionamos, la Gran Depresión obligó a Estados Unidos a publicar una serie de
boletines conocidos como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en los cuales
se establecen las reglas aplicables para valuar y presentar correctamente información financiera.
Los principios que se aplican en México no son los de otros países. Por ejemplo, en Estados
Unidos se aplican actualmente los Financial Accounting Standards Board (FASB), en Canadá
los Financial Accounting Standards y en el ámbito internacional las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC).
En México, con la finalidad de homologar la normatividad contable a nivel internacional, el Consejo

Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información (CINIF) emitió, a partir
del 2006, las (NIF) Normas de Información Financiera que son un conjunto de pronunciamientos
normativos, conceptuales y particulares que regulan la información financiera contenida en los
estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados que son aceptados de manera
amplia y generalizados por todos los usuarios de la información financiera.
29
Las Normas de Información Financiera (NIF) se clasifican en: ¿Cómo se

clasifica a
a) Normas conceptuales que conforman el llamado Marco Conceptual (MC). las NIF?
b) Normas particulares.
c) Interpretaciones de normas particulares.
Para facilitar el estudio y aplicación de las diferentes NIF, éstas se clasifican en las siguientes
series:
• Serie NIF A. Marco conceptual.

• Serie NIF B. Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.
• Serie NIF C. Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.
• Serie NIF D. Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.
• Serie NIF E. Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.
La serie NIF A. Marco conceptual se encuentra integrada por:
a) NIF A-1. Estructura de las Normas de Información Financiera.

b) NIF A-2. Postulados básicos.
c) NIF A-3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
d) NIF A-4. Características cualitativas de los estados financieros.
e) NIF A-5. Elementos básicos de los estados financieros.
f) NIF A-6. Reconocimiento y valuación.
g) NIF A-7. Presentación y revelación.
h) NIF A-8. Supletoriedad.
Comentaremos brevemente sólo la serie NIF A-2. Postulados básicos, que constituyen los
lineamientos que rigen la actividad contable y por ende la generación de información financiera.
1.6.1. Postulados básicos
1. Sustancia económica. NIF A-2 párrafo 8. La sustancia económica debe Los postulados
prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, básicos se
así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones describen en la
internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad. serie NIF A-2.
Por ejemplo, imaginemos la venta de un activo por parte de la empresa, pero se hace un convenio
con el comprador y la empresa puede todavía seguir gozando del activo y, por tanto, de sus
beneficios económicos, por lo que el registro de la venta del activo no refleja adecuadamente la
transacción realizada.
2. Entidad económica. NIF A-2 párrafo 13. La entidad económica es aquella unidad identificable
que realiza actividades económicas constituida por combinación de recursos humanos,
materiales y financieros, conducidos y administrados por un único centro de control que toma
decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.
30
En otras palabras se aclara que la personalidad de un negocio es independiente a la de sus dueños

o accionistas, por lo que la empresa es un ser económico con personalidad independiente;
por tanto, es capaz de poseer bienes y derechos, así como contraer deudas y obligaciones. La
personalidad de la entidad es independiente a la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
Por ejemplo, en la información financiera no se reflejarán gastos personales de algún dueño o
socio de la empresa; todos los gastos deben ser estrictamente necesarios para el desarrollo de
sus actividades y deben estar a su nombre.
3. Negocio en marcha. NIF A-2 párrafo 24. La entidad económica se presume en existencia
permanente dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario.
Este principio supone la vida de un negocio en forma continua, salvo especificaciones contrarias,
por lo que los estados financieros deben contener cifras históricas. La vida de una S.A. es
de 99 años, pero para efectos de conocer resultados se divide en periodos convencionales
denominados periodos contables, los cuales comprenden un año y coinciden con el año del
calendario, lo que no quiere decir que al 31 de diciembre la empresa se termina y al siguiente
año inicia una nueva. La empresa tiene una vida continua.
Sólo en caso de disolución, suspensión de actividades, quiebra o liquidación deja de estar en

marcha.
4. Devengación contable. NIF A-2 párrafo 27. Los efectos derivados de las transacciones que
realiza la entidad con otras entidades y las transformaciones internas y de otros eventos que
le han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad en el
momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para
fines contables. Por devengación contable se debe entender la parte consumida, por ejemplo,
si pago la renta de los cinco meses siguientes por $10,000, al terminar el primer mes la parte
devengada es sólo de $2,000.
5. Asociación de costos y gastos con ingresos. NIF A-2 párrafo 47. Los costos y gastos de una entidad
deben identificarse con los ingresos que se generen en el mismo periodo, independientemente
de la fecha en que se realicen. Por ejemplo, las ganancias de una entidad que son la diferencia
entre los logros (ingresos) y los esfuerzos (costos y gastos) y no puede haber logros (ingresos)
si no hubo esfuerzos (costoso gastos). No se pudo reflejar en la información financiera las
ventas y el costo de comprar o fabricar lo que se vendió, siempre hay una relación ingresos y
costos y gastos.
6. Valuación. NIF A-2 párrafo 52. Los efectos derivados de las transacciones que realiza la entidad
con otras entidades, así como las transformaciones internas y de otros eventos que afectan
económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los
atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de
los activos netos. Por ejemplo, si se compra una máquina y se pagan $25,000, su registro debe
ser valuado en $25,000.
7. Dualidad económica. NIF A-2 párrafo 56. Se refiere a la relación que existe entre los recursos
disponibles en la entidad, para el logro de sus fines, y los de sus fuentes para obtener dichos
31
recursos, ya sean propios o ajenos, y radica en la aplicación de la partida doble, la que establece
que a todo cargo le corresponde un abono y viceversa. Esto se desarrolla concretamente en
proceso de registro de las operaciones contables, por ejemplo, si compro mercancías, hay
un incremento de los bienes, pero si quedaron a deber hay un incremento de las deudas, la
dualidad económica reconoce este doble efecto.
8. Consistencia. NIF A-2 párrafo 61. Ante la existencia de operaciones similares en una entidad,
debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer en el tiempo, en
tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.
Establece que la presentación de información exige la utilización de los mismos principios

y reglas de cuantificación a través del tiempo para que mediante la comparación de estados
financieros de la entidad se pueda conocer su evolución. Por ejemplo, no es válido en un
periodo utilizar un sistema X y después cambiarlo, porque el propio cambio ya representa
diferencias en los resultados y no permite la comparación para determinar el desarrollo de la
empresa.
1.6.2. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados inancieros
La importancia de la contabilidad radica en la información generada día a día, producto del

procesamiento de las operaciones que realiza la empresa con otros participantes de la economía y
que al registrar dichas operaciones da cuenta y razón de todo lo acontecido y que es base para que
los diversos interesados en la empresa lleven a cabo un proceso adecuado de toma de decisiones.
Reiteradamente, ya se mencionó que la contabilidad genera información financiera mediante

documentos llamados estados financieros, la cual será utilizada para la toma adecuada de decisiones
por quienes, en determinado momento, tienen intereses particulares y a los que podemos identificar
como usuarios internos, entidades que pertenecen a la organización y usuarios externos, entidades
ajenas a la entidad.
Usuarios internos
Accionistas o dueños. Dueños de la empresa que requieren conocer el

Los usuarios de
desempeño de sus administradores y la rentabilidad de su inversión (se la información
incluyen a los socios). Asociados y miembros que proporcionan recursos a la financiera pueden ser
entidad, quienes son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo internos y externos.
con sus aportaciones en las entidades lucrativas, es decir, las entidades que
tienen como finalidad obtener ganancias.
Patrocinadores. Se aplica en entidades con fines no lucrativos e incluye a patronos, donantes,

asociados y miembros que proporcionan recursos que no son directa y proporcionalmente
compensados.
Administradores. La conducción y dirección de la empresa está en sus manos y ellos requieren

medir el desempeño de los recursos humanos, materiales y financieros en el cumplimiento del
32
objetivo de la empresa. Son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno
(incluidos patrocinadores y accionistas).
Financieros. Los recursos de la organización provienen de fuentes de financiamiento y requieren

conocer su aprovechamiento óptimo y su relación con su costo de financiamiento.
Trabajadores. Laboran en la entidad y les interesa conocer las utilidades por su participación en
ella, así como la estabilidad de su trabajo.
Usuarios externos
Autoridades fiscales. El pago correcto y oportuno de impuestos por parte de la empresa es su interés
particular, así como el cobro y la aplicación de multas, actualizaciones y
Los usuarios de la
recargos.
información financiera
pueden ser bancos,
Proveedores. Son los que proporcionan bienes y servicios para la inversionistas,
operación de la empresa, es decir, otorgan financiamiento, y para ello es proveedores y gobierno.
fundamental el conocimiento de la capacidad de pago de la empresa.
Bancos. Son instituciones financieras que requieren conocer la capacidad de pago de la empresa
para otorgar créditos en efectivo, los cuales pueden ser utilizados para proyectos futuros o pago
de deudas. Les interesa saber si la empresa les pagará tanto los intereses, como los préstamos a su
vencimiento.
Inversionistas potenciales. Personas ajenas a la entidad que tienen fondos para invertir, basan su
decisión de inversión en la información financiera, evaluando el riesgo y las utilidades esperadas,
invierten en empresas que ofrecen altos rendimientos o empresas que ofrecen menores rendimientos,
pero también menores riesgos.
1.6.3. Características cualitativas de los estados inancieros
La información financiera cuantitativa, expresada en unidades monetarias que produce la

contabilidad, muestra la posición y desempeño financiero de una entidad y su objetivo principal es
ser de utilidad al usuario para la toma de decisiones, por lo que según la NIF A-4 debe reunir las
siguientes características primarias: confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad.
La información
La utilidad como objetivo primordial de la información financiera es la financiera
cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general, y es el debe reunir las
punto de partida para derivar las siguientes características cualitativas: características
de confiabilidad,
La confiabilidad es la característica de la información para que los usuarios relevancia,
la acepten y la empleen en la toma de decisiones. Esto es posible por el comprensibilidad y
crédito que le da el usuario al proceso de cuantificación contable, el cual es comparabilidad.
33
estable, objetivo y verificable, asociando características secundarias de la información como son: la

veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente.
La relevancia es la cualidad que posee la información cuando influye en la toma de decisiones

económicas de quienes la utilizan. Para que ésta sea relevante, debe tener la cualidad de ser la base
de predicciones y de sus confirmaciones.
La comprensibilidad es la cualidad esencial de la información financiera, la cual consiste en que los

usuarios entiendan su contenido, y para tal efecto es recomendable que éstos tengan la capacidad
de analizar la información financiera, así como el conocimiento suficiente de las actividades
económicas y de negocios.
La comparabilidad. Para que la información financiera reúna esta característica debe permitir a
los usuarios analizar las diferencias y similitudes de la información en la entidad comparándola
con la de otras entidades a lo largo del tiempo.
Adicionalmente se deben cumplir las siguientes características secundarias:
• Veracidad.
• Representatividad.
• Objetividad.
• Verificabilidad.
• Suficiente información.
• Posibilidad de predicición y confirmación.
• Confirmación.
• Importancia relativa.
34
Resumen
En esta primera unidad revisamos varios conceptos que nos permiten comenzar con el estudio de
la contabilidad. De esta manera empezamos con una breve descripción histórica, en la cual vimos
que, desde épocas anteriores a Cristo, se utilizó cierto tipo de contabilidad, y desde 1494 fray
Luca Da Borgo Pacioli escribió la primera obra que establece el uso de libros contables y refiere
la manera de asentar en ellos las operaciones que realizan las empresas; por esto se le considera el
padre de la contabilidad.
Más tarde, durante la Gran Depresión de 1929, el Instituto Americano de Contadores Públicos
creó un comité con el fin de iniciar la investigación contable, lo que dio inicio a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. En México, estos principios son vigentes desde 1974 y
hasta 2006 cuando surgieron las Normas de Información Financiera (NIF).
Existe una gran cantidad de definiciones de contabilidad y mencionamos la que la explica con
mayor claridad: la contabilidad es una técnica que se utiliza para registrar las operaciones y así poder
presentar información cuantitativa, aplicada en la toma de decisiones. Los libros utilizados en la
contabilidad son: el Diario, el Mayor y el de inventarios y balances.
También fue importante comprender a quién se dirige la información contable, es decir, a los
usuarios, y así establecemos que existen distintos usuarios de la información financiera, como los
dueños, los trabajadores, los bancos, etcétera.
En otro apartado conocimos la obligatoriedad de la contabilidad, señalando las leyes y reglamentos

que la regulan.
Asimismo, revisamos las características y fundamento de la información financiera y, por último,

los postulados básicos de las Normas de Información Financiera.
35
Ejercicio 1
1. Es considerado el padre de la contabilidad:
a) Fernando Diez Barroso.

b) Edmond Legrange.
c) Fray Luca Da Borgo Pacioli.
d) Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
2. ¿Qué motivó la publicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados

Unidos?
a) La Revolución Industrial.
b) La Gran Depresión.
c) El Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
d) La globalización.
3. Fue el primer contador público de México:
a) Fernando Diez Barroso.

b) Edmond Legrange.
c) Fray Luca Da Borgo Pacioli.
d) Federico Gertz Manero.
4. Leyes y principios publicados con la finalidad de evitar discrepancias en la presentación de

información.
a) Normas y procedimientos de auditoría.

b) Boletines de investigación contable.
c) Comité para procedimientos contables.
d) Normas de Información Financiera.
5. Es el nombre actual de la agrupación de contadores públicos:
a) Asociación de Contadores Públicos Titulados.

b) Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
c) Instituto de Contadores Públicos Titulados.
d) Instituto de Contadores Públicos y Auditores.
36
Ejercicio 2
1. ¿Qué elementos se utilizan para tomar decisiones en negocios pequeños?
a) Análisis, decisión y puesta en práctica.

b) Intuición y experiencia.
c) Inversión, financiamiento y operación.
d) Análisis, información y operación.
2. Pasos para aplicar el método científico al tomar una decisión:
a) Información, intuición y experiencia.

b) Análisis, información y operación.
c) Análisis, decisión y puesta en práctica.
d) Inversión, financiamiento y operación.
3. Se considera parte del análisis en el método científico.
a) Proponer diferentes alternativas.

b) Poner en práctica la alternativa seleccionada.
c) Análisis, información y operación.
d) Obtener y analizar los datos.
37
Ejercicio 3
1. ¿Cómo definen las Normas de Información Financiera a la contabilidad?
a) Disciplina que enseña las normas y procedimientos para ordenar, registrar, analizar e
interpretar las operaciones.
b) Técnica utilizada para producir información cuantitativa que sirva como base a los usuarios
de la misma para tomar decisiones económicas.
c) Técnica, disciplina, que algunos enuncian como ciencia para registrar las operaciones de
una empresa.
d) Registro ordenado y cronológico de las operaciones de una empresa.
2. Libros utilizados para registrar la contabilidad:
a) Libro Diario y Mayor.

b) Libro de contabilidad y de inventarios.
c) Libro Diario, Mayor y de inventarios y balances.
d) Libro de inventarios y balances.
3. El Libro Mayor sirve para registrar:
a) Lo que se anotó en el libro de inventarios.

b) Las operaciones de la empresa.
c) Los balances de la empresa.
d) Lo anotado en el Libro Diario.
4. En él se registran cronológicamente las operaciones de la empresa.
a) Libro Diario.
b) Libro Mayor.
c) Libro de inventarios.
d) Libro de balances.
38
Ejercicio 4
1. Establece la obligación de los ciudadanos de contribuir a los gastos públicos de la Federación:
a) Ley del Impuesto Sobre la Renta.

b) Ley del Impuesto al Valor Agregado.
c) Constitución mexicana.
d) Código Fiscal de la Federación.
2. Describe la manera en que deberá llevarse la contabilidad para formular estados financieros:
a) Reglamento del Código Fiscal de la Federación.

b) Ley del Impuesto Sobre la Renta.
c) Código de Comercio.
d) Ley del Impuesto al Valor Agregado.
3. Pagan impuestos de acuerdo con el monto de sus sueldos:
a) Los profesionales.
b) Las empresas.
c) Los accionistas.
d) Los trabajadores.
4. El reglamento del Código Fiscal de la Federación autoriza que el registro contable pueda ser:
a) Diario, Mayor y libros especiales.

b) Manual, mecanizado y electrónico.
c) Ley del IVA, Ley de IEPS y Ley de ISR.
d) Libro Diario y Libro Mayor.
5. En esta ley, tanto las personas físicas como las morales tienen un título especial:
a) Código Fiscal de la Federación.

b) Código de Comercio.
c) Ley del Impuesto Sobre la Renta.
d) Reglamento del Código Fiscal de la Federación.
39
Ejercicio 5
1. Menciona las áreas de trabajo del contador público.

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
2. ¿Qué puestos puede obtener un contador público en la docencia?

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
3. Enuncia dos puestos que puede cubrir el contador público en una empresa.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
4. Explica qué es una empresa sin fines de lucro.

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
5. Cita dos servicios que presta el contador público como trabajador independiente.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
40
Ejercicio 6
1. Clasificación de las Normas de Información Financiera.
a) Conceptuales, particulares e interpretaciones de normas particulares.

b) Cuidado y diligencia profesional.
c) Personales, de ejecución del trabajo y de información.
d) Independencia mental y entrenamiento técnico.
2. Serie NIF que se refiere a los postulados básicos.
a) Serie NIF A-4.

b) Serie NIF A-2.
c) Serie NIF B-12.
d) Serie NIF B-3.
3. Postulado que señala que la personalidad del negocio es independiente a la de sus dueños o
accionistas.
a) Valuación.
b) Entidad económica.
c) Devengación contable.
d) Dualidad económica.
4. Es una responsabilidad hacia la profesión:
a) El secreto profesional.
b) Independencia de criterio.
c) Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos.
d) La aplicación general.
5. Es una responsabilidad hacia la sociedad:
6. Es una responsabilidad hacia quien patrocina los servicios:
41
Respuestas a los ejercicios
Ejercicio 1
1. c)
2. b)
3. a)
4. d)
5. b)
Ejercicio 2
1. b)
2. c)
3. d)
Ejercicio 3
1. b)
2. c)
3. d)
4. a)
Ejercicio 4
1. c)
2. a)
3. d)
4. b)
5. c)
Ejercicio 5
1. Independiente o externo, sector empresarial o interno, gobierno o empresas no lucrativas y la

docencia.
2. Profesor, director de carrera o rector de una institución.
3. Contador general, director de administración y finanzas, gerente de impuestos, auditor interno
y tesorero.
4. Empresas cuyo fin no es obtener ganancias.
5. Auditoría de estados financieros, asesoría en problemas fiscales, asesor de nuevos negocios,
apoyo administrativo, análisis y valuación de nuevos proyectos.
43
Ejercicio 6
1. a)
2. b)
3. b)
4. c)
5. b)
6. a)
44

Contabilidad inanciera 1 Unidad 1. El papel de la contabilidad
Nombre:
Grupo: Número de cuenta:
Profesor: Campus:
Autoevaluación
I. Completa las siguientes aseveraciones:
1. Fue el primer contador público en México.

___________________________________________________________________________________________.
2. Son los elementos que intervienen en la toma de decisiones.

___________________________________________________________________________________________.
3. Con este nombre se conoce a la contabilidad.

___________________________________________________________________________________________.
4. Nombre de los libros en los que se realiza el registro contable.

___________________________________________________________________________________________.
II. Relaciona las siguientes columnas.
( ) En él se registran las operaciones en orden 1. Utilidad.

cronológico. 2. Reglamento del Código Fiscal de la
( ) Son usuarios externos. Federación.
( ) Son características secundarias de la 3. Bancos, proveedores.
información. 4. Libro Diario.
( ) Autoriza llevar el registro contable de forma 5. Veracidad y objetividad.
manual, mecanizada o electrónica. 6. Profesional, independiente o externo,
( ) Son áreas de trabajo del contador público. en el sector empresarial.
( ) Es la característica de la información para
adecuarse al propósito del usuario.
III. Selecciona la respuesta correcta.
1. La utilidad está basada en:
a) Estabilidad y objetividad.
b) Contenido informativo y oportunidad.
c) Confiabilidad y provisionalidad.
d) Veracidad y relevancia.
45
2. Es la característica de la información por la que es aceptada y utilizada en la toma de decisiones:
a) Oportunidad.
b) Provisionalidad.
c) Confiabilidad.
d) Utilidad.
3. Boletines que tratan los postulados básicos:
a) Serie A.
b) Serie B.
c) Serie C.
d) Serie D.
4. Es el postulado que aclara que la personalidad del negocio es distinta e independiente de la de sus
propietarios o accionistas:
a) Utilidad.
b) Entidad.
c) Realización.
d) Periodo contable.
46
Unidad 2
Estado de situación inanciera
• Competencia
• Realizará un Balance general, también llamado estado de situación

financiera.
• Identificará sus elementos y la relación que éstos guardan con la ecuación
contable para con ello comprender la utilidad que representa dicho estado,
como parte integrante de la información financiera de las organizaciones.
Unidad 2. Estado de situación financiera
2.1. Información financiera.

2.2. Definición de estado de situación financiera o Balance general.
2.2.1. Concepto de activo, pasivo y capital contable.
2.2.2. La ecuación contable.
2.3. Principales renglones del balance.
2.3.1. Clasificación del activo, pasivo y capital contable.
2.4. Formas de presentación del Balance general.
2.4.1. Forma de cuenta.
2.4.2. Forma de reporte.
Introducción
En la primera unidad estudiamos la importancia de la información

inanciera en la toma de decisiones y sus características, además
identiicamos los distintos usuarios que la utilizan. La información se
presenta por medio de estados inancieros, los cuales expresan la
situación, los resultados de operación y los cambios en la situación
inanciera de una empresa.
En esta unidad estudiaremos el Balance general, uno de los estados

inancieros básicos. Veremos su deinición, los diferentes nombres que
recibe y los elementos que lo integran.
También se estudiará la ecuación contable y la manera en que esta

ecuación es afectada por las diferentes operaciones que se realizan en
las empresas.
Por último, se explicarán las formas de presentación que tiene este

estado inanciero y se deinirán los principales renglones y sus respectivas
clasiicaciones.
49
2.1. Información inanciera
La información financiera es una herramienta indispensable en los negocios. En la unidad anterior

se destacó que se requiere información financiera para:
• Tomar decisiones.
• Calcular el pago de impuestos.
• Solicitar un crédito bancario.
• Conocer los resultados que obtuvimos en el último año, etcétera.
La información financiera es el producto final de la contabilidad y proporciona “a la administración

y a los terceros interesados, una visión concreta acerca de la rentabilidad y posición financiera de
un negocio”1 por medio de reportes conocidos como estados financieros; por ello se considera
que la información financiera es el conjunto de estados financieros.
Los estados financieros se obtienen del registro contable, y son reportes escritos que describen,
por medio de títulos, cantidades y notas explicativas, la situación financiera y los resultados de
operación de una empresa.
La información esencial que requiere el usuario en general se presenta en los

¿Qué se entiende
estados financieros básicos, los cuales informan el desarrollo del negocio y revelan
por estados
aspectos generales sobre el desempeño de la entidad económica, específicamente
financieros
lo que se refiere a su estructura financiera, cambios en la misma, liquidez
básicos?
(relación entre el activo circulante y el pasivo a corto plazo) o capacidad de pago,
productividad (relación entre utilidades y activos) y rentabilidad.
La Norma de Información Financiera (NIF) A-3 señala que los estados financieros deben ser de
utilidad al usuario general para la toma de decisiones económicas, destacando, en su párrafo 42,
que los estados financieros básicos son los siguientes:
a) El Balance general, también llamado estado de situación financiera.

b) El Estado de resultados.
c) El estado de variaciones en el capital contable.
d) El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación
financiera.
Además, es necesario acompañarlos de notas explicativas, las cuales darán a conocer políticas y
procedimientos contables, así como información relevante para comprender su contenido. Las
notas son parte vital de los estados financieros.
Los estados financieros básicos son:
Para satisfacer al usuario general, los estados financieros
Balance general, Estado de resultados,
básicos deben ser suficientes para que una persona con
estado de variaciones en el capital
conocimientos técnicos adecuados pueda formarse
contable, estado de cambios en
juicios respecto a:
la situación financiera y las notas
1
Pyle, White y John Larson, Principios fundamentales de contabilidad, p. 27.
50
U n i da d 2 - e s ta d o d e s i t UaC i ó n F i n a n C i e ra
a) La solvencia.
b) La liquidez.
c) La eficiencia operativa.
d) El riesgo financiero.
e) La rentabilidad.2
2.2. Deinición de estado de situación inanciera o Balance general
El primer estado financiero básico es el Balance general o estado de situación financiera, y es el

reporte que se utiliza para informar sobre las inversiones en bienes y derechos que tiene una
empresa a una fecha determinada, así como la forma en que se financiaron estas inversiones.
El nombre de Balance general se origina en el balance de los recursos que tiene la empresa con
la fuente que utilizó para adquirirlos; dichas fuentes pueden ser aportaciones de los dueños o
accionistas, o bien, por la obtención de financiamientos externos (figura 2.1).
Aportaciones $80
Recursos $100
Financiamientos
externos $20
Figura 2.1. Esquema del Balance general.
El Balance general, al presentar información válida exclusivamente a una fecha

El Balance
determinada, se considera un estado estático. Esto quiere decir que los datos
general es
presentados equivalen a una fotografía de la situación financiera (inversiones y
un estado
financiamiento) de la compañía al día en que esta foto se tomó. Un día antes o un día
financiero
después los datos no son los mismos debido a que las empresas realizan operaciones estático.
constantemente y éstas hacen que las cifras reportadas se modifiquen también de
manera frecuente.
La NIF A-3 en su párrafo 42 define al Balance general como el estado financiero ¿Cómo definen
que “muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos las Normas de
y obligaciones financieros de la entidad; por consiguiente, los activos en orden Información
de disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su Financiera al
exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como el capital contable o Balance general?
patrimonio contable a dicha fecha.”
2
Normas de Información Financiera, NIF A-3, párrafo 23.
51
2.2.1. Concepto de activo, pasivo y capital contable
La NIF A-5 menciona que el Balance general “se conforma básicamente En el Balance general
por los siguientes elementos: activos, pasivos y capital contable”,3 pero se muestran los
¿qué significan estos conceptos? y ¿cómo se presentan dentro de este estado activos, pasivos y
financiero? capital contable.
Activo
El primer elemento del Balance general es el activo, y para entender lo que significa ¿Cómo se
veamos algunas definiciones que encontramos en los diccionarios y en algunos libros define el
de contabilidad: activo?
• “El conjunto de recursos financieros que pertenecen a una entidad”.4

• “Recurso económico, propiedad de un negocio, del cual se espera que rinda beneficios en
el futuro.”5
• “Total de recursos de que dispone la empresa para realizar sus operaciones o todos los
bienes materiales, los derechos y los servicios de que hace uso la empresa para realizar sus
operaciones.”6
Actualmente a través de la emisión de las Normas de Información Financiera, el Consejo Mexicano

para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) define en su NIF
A-5, párrafo 4, los activos de la siguiente manera:
“Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos
monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivado de
operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.”
Tratando de contar con un concepto que resuma y exprese en términos simples las definiciones
anteriores, podemos entender por activo:
Los bienes y derechos que, perteneciendo a una empresa, se utilizan para realizar sus operaciones
en espera de que rindan beneficios en el futuro.
Si analizamos los conceptos que se incluyen en nuestra definición, entenderemos por bienes una
“multitud de objetos” y “todo lo que tiene un valor, precio, mérito o dignidad”,7 por ejemplo, un
edificio, un terreno, escritorios, etc. Y por derechos entendemos la “facultad de hacer una cosa, de
3
4
Hovsepian, Vartkes Hatzacorsian, Fundamentos de contabilidad, p. 24.
5
Guajardo, Gerardo, Contabilidad financiera, p. 25.
6
Méndez Villanueva, Antonio, Teoría y prácticas de contabilidad, p. 19.
7
Enciclopedia SALVAT, Tomo II.
52
disponer de ella o de exigir algo”,8 por ejemplo, el derecho de recibir una cantidad determinada
de dinero que le deben los clientes a la empresa.
Todo negocio requiere diferentes tipos de activos, dependiendo de su giro y tamaño. Por ejemplo,
un negocio pequeño que se dedica a comprar y vender mercancías necesitará dinero para operar,
mercancías para vender, cuentas por cobrar a sus clientes, escritorios, la caja registradora, etc.;
algunos son bienes (dinero, mercancía, escritorio) y otros son derechos (cuentas por cobrar). En
cambio, si es una empresa grande dedicada a producir los productos
que vende, además de contar con dinero, escritorios, etc. deberá En términos generales se
tener maquinaria para la producción, camiones para repartir, equipos puede decir que un activo
de cómputo especiales para controlar la producción, etc., o sea que son los bienes y derechos que
requiere mayores recursos para realizar sus operaciones. pertenecen a la empresa.
Pasivo
Para adquirir algunos de los activos, así como para desarrollar sus actividades operativas, las
empresas necesitan dinero, es decir, financiamiento; una de las principales formas de obtenerlo es
mediante la obtención de préstamos.
En otros casos no se solicita un préstamo y lo que se negocia es posponer el pago de bienes o

servicios adquiridos por la compañía. Este tipo de financiamiento es a lo que contablemente se
le denomina pasivo, y se considera un financiamiento externo, es decir, que se obtuvo de fuentes
distintas a los dueños.
La definición de pasivo la encontramos en la NIF A-5, que lo señala como “una obligación presente
de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que
representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas
en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad”.9
El pasivo constituye los compromisos contraídos por la empresa, algunos debido a la adquisición
de mercancías a crédito, servicios pendientes de pago, o bien, por algún financiamiento obtenido
para la compra de inmuebles o un automovil, etcétera.
Otros autores definen al pasivo de la siguiente manera:
• “Representa lo que el negocio debe a otras personas conocidas como acreedores”.10

• “Son las deudas y obligaciones de carácter financiero de la entidad.”11
Como se observa, todas las definiciones hablan de compromisos, deudas, obligaciones,

financiamientos, etc., por lo que es posible sintetizar el término de pasivo de la siguiente manera:
El pasivo está representado
por todas las deudas y
Pasivo es el total de las deudas y obligaciones contraídas por la empresa. obligaciones que tiene la
empresa.
8
Larousse en color, p. 300.
9
10
Guajardo, Gerardo, Contabilidad financiera, p. 25.
11
Hovsepian, Vartkes Hatzacorsian, Fundamentos de contabilidad, p. 24.
53
Capital contable
Otra fuente importante para el financiamiento de las empresas está constituida por las aportaciones
que hacen los dueños, así como por las utilidades que genera el negocio y que no se reparten a
los propietarios. A esta fuente de ingresos se le conoce como capital contable y es un elemento
interno del financiamiento.
El capital contable lo define la NIF A-5 como “el valor residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos”.12
Activos netos son la diferencia del activo menos el pasivo y significa lo mismo que capital contable.
Otra definición sería “son las aportaciones iniciales de los dueños o accionistas más las utilidades
que se han obtenido o menos las pérdidas generadas”; considerando las definiciones anteriores es
posible sintetizar el concepto de capital contable de la siguiente manera:
El capital contable es el capital aportado por los accionistas más las utilidades o menos las pérdidas
acumuladas.
Toda empresa cuando inicia operaciones empieza con la aportación de los dueños o accionistas,
ya sea en efectivo, en bienes o en mercancías; posteriormente la compañía adquiere el mobiliario
necesario para iniciar sus operaciones, además es posible que solicite un financiamiento para
adquirir maquinaria, equipo para repartir sus mercancías, etc. Todas estas operaciones reflejan
movimientos en los activos, pasivos y capital contable del negocio, por lo que se llevará un registro
contable adecuado con el fin de presentar información cuando los accionistas o dueños requieran
tomar decisiones.
2.2.2. La ecuación contable
Ya estudiamos que el Balance general debe presentar los activos, pasivos y el ¿Qué entiendes por
capital contable de las empresas. En la primera parte de esta unidad se presentó transacciones?
gráficamente como una balanza; esta igualdad que debe guardarse entre los
elementos que se presentan en el Balance general se conoce como ecuación contable. Cualquier
operación, por más sencilla o complicada que sea, podrá analizarse en función del impacto que
tendrá en la ecuación contable. Esta operación es un modelo matemático que representa el sistema
de información, que es la contabilidad, y que permite identificar los efectos que tienen sobre cada
uno de los elementos de la ecuación, las operaciones que realiza una empresa, y a las cuales se les
conoce como transacciones.
La ecuación se representa de la siguiente forma:
Activo = Pasivo + Capital contable

A = P + CC
12
54
Si analizamos algunas operaciones sencillas observaremos el impacto que se produce en los valores
del balance. Por ejemplo, cuando inicia operaciones un negocio recibe como aportación inicial
de los dueños $200,000 en efectivo; el análisis de esta transacción nos dice que la empresa tiene
dinero por $200,000 (activo) por una aportación de los dueños por la misma cantidad (capital
contable). La presentación de la ecuación contable sería:

Efectivo $200,000 = $0 + Aportaciones $200,000
Supongamos que para empezar a trabajar, la empresa compró una camioneta a crédito con valor
de $60,000; esta transacción modifica sus activos, ya que ahora tiene además del efectivo de
$200,000 la camioneta por $60,000; pero también por este motivo adquiere deudas por $60,000,
además del capital inicial. Su presentación sería la siguiente:

Efectivo $200,000 = Deudas $60,000 + Aportaciones $200,000
Camioneta 60,000
Total 260,000 = 60,000 + 200,000
Pensemos que la empresa adquirió a crédito mercancías por valor de $35,000. Esta transacción
modifica el activo total que teníamos, ya que ahora es de $295,000, pero también se incrementó
el pasivo por la misma cantidad ($35,000) que aumentó el activo.

Efectivo $200,000 = Deudas $60,000 + Aportaciones $200,000
Mercancías 35,000
Camioneta 60,000 = Cuentas 35,000
por pagar
Total 295,000 = 95,000 + 200,000
La ecuación del balance, como cualquier fórmula, puede ser modificada con el fin de encontrar
cualquiera de sus elementos, lo que daría las siguientes opciones:
Capital contable = Activo – Pasivo La ecuación contable es:

CC = A – P activo es igual a pasivo más
capital contable.
Pasivo = Activo – Capital contable
P = A – CC
55
2.3. Principales renglones del balance
El Balance general se integra con las cuentas utilizadas en el registro contable. Una cuenta es
un instrumento contable que se emplea para registrar, acumular y resumir los incrementos y
disminuciones en cada uno de los activos, pasivos y partidas del capital contable de la empresa. El
concepto de cuenta será tratado ampliamente en la unidad 4.
A la fecha del Balance general se obtienen los saldos de las cuentas (el saldo es la diferencia entre
el total de los aumentos y el total de las disminuciones registradas en una cuenta) y esa cantidad,
acompañada del nombre de la cuenta, forma un renglón del balance. Por ejemplo, en la cuenta de
efectivo se registran las transacciones de entrada y salida de efectivo, cheques, etc. A la fecha del
balance se suman todas las entradas y salidas y el saldo es el importe de esa cuenta; para reportarlo
se hace mediante un renglón denominado efectivo.
En esta unidad mostraremos las cuentas de balance más comunes que se utilizan en las empresas,
y proporcionaremos una breve definición de cada una con el fin de facilitar su interpretación. Las
empresas poseen normalmente un catálogo de cuentas con los nombres utilizados y las razones por
las cuales deben aumentarse o disminuirse, para que el sistema contable cumpla con el objetivo
de información que se requiere.
Veamos los nombres más comunes que se utilizan para identificar y agrupar los diferentes tipos de
bienes o derechos que tiene una empresa, recordando siempre que cada empresa podrá modificar
los nombres, o bien, incluir algunos más, dependiendo de sus características.
Activos
Efectivo (caja y bancos). La cuenta de efectivo permite registrar los diferentes aumentos y
disminuciones que sufre el dinero, propiedad de la entidad, el cual puede estar representado por
moneda de curso legal o sus equivalentes, como giros bancarios, postales o telegráficos, así como
por moneda extranjera y metales preciosos amonedados.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa y representa el valor
nominal del efectivo de disponibilidad inmediata o el depositado en instituciones bancarias del
sistema financiero, propiedad de la empresa.
El rubro de efectivo es definido en el párrafo 2 del boletín C-I de las Normas de Información
Financiera, en los siguientes términos:
“El renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes
propiedad de una entidad y disponibles para operación, tales como: caja, billetes y monedas,
depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, remesas en
tránsito, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.”
Una vez realizados los diferentes cobros y pagos con el efectivo de la empresa, la cantidad final
resultante es la que se incluirá dentro del Balance general.
56
Inversiones temporales. La cuenta de inversiones temporales permite registrar los aumentos y

disminuciones relacionados con las inversiones hechas por la empresa, cuyo plazo de inversión no
excede de un año. Estas inversiones se realizan siempre que las empresas cuenten con excedentes
de efectivo que no sean utilizados en la operación normal de ésta, y cuya finalidad al invertirlos es
obtener un rendimiento. La inversión se puede realizar en casas de bolsa o a través de cualquier
otro organismo del sistema financiero.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa y representa el valor
de las inversiones temporales que mantiene la empresa.
Clientes. La cuenta de clientes permite registrar los diferentes aumentos y disminuciones derivados de
la venta de mercancías o por la prestación de servicios que no hayan sido liquidados, es decir, por los
que se haya otorgado crédito. Esta cuenta indica el derecho exigible que tiene la entidad para exigir a
los diferentes clientes, el pago que originó la venta de artículos, mercancías o servicios a crédito.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de ¿Qué se entiende por
la empresa y representa el importe de las ventas de mercancía o la clientes y estimación para
prestación de servicios a crédito y por los cuales es posible exigir el pago cuentas incobrables?
correspondiente.
Estimación para cuentas incobrables. La cuenta de estimación para cuentas incobrables o

estimación para cuentas de cobro dudoso permite registrar los diferentes aumentos y disminuciones
a la estimación realizada por la empresa, a través de la cual se pretende reconocer, de manera
razonable, la cantidad de recursos de difícil cobro para la empresa.
El saldo de esta cuenta es acreedor y forma parte del activo de la empresa, la cual es clasificada
como una cuenta complementaria de activo, por lo que su saldo al final del periodo o ejercicio
deberá disminuirse de la cuenta de activo que le dio origen.
Deudores diversos. La cuenta de deudores diversos permite registrar los diferentes aumentos
y disminuciones derivados de la venta de artículos distintos a las mercancías o la prestación de
servicios que conforman el giro principal de la empresa; este tipo de adeudos no cuenta con
garantía documental.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa y representa la cantidad
de derechos exigibles a favor de la entidad, por lo que es posible exigir el pago a los deudores. Otro
nombre que puede darse a esta cuenta es el de funcionarios y empleados.
Inventario. La cuenta de inventario permite registrar los diferentes aumentos y disminuciones

que sufren las mercancías propiedad de la empresa, mismas que se tienen para ser vendidas y
generar un ingreso.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa y representa el costo
de las mercancías propiedad de la empresa que se destinará a la venta.
El boletín C-4 de las Normas de Información Financiera, en su párrafo 7, define a los inventarios
de la siguiente manera:
57
“El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la
producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos
terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancía o las refacciones
para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.”
Anticipo de proveedores. La cuenta de anticipo a proveedores permite registrar los diferentes

aumentos y disminuciones de las cantidades de dinero entregadas de forma anticipada a los
proveedores, por compras futuras de mercancías o servicios.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa y representa el importe
de los anticipos efectuados a proveedores.
Seguros pagados por anticipado. La cuenta de seguros pagados por anticipado permite registrar
los diferentes aumentos y disminuciones que experimentan los pagos efectuados por la empresa a
compañías de seguros, por los cuales se adquiere el derecho a tener asegurados los bienes muebles
o inmuebles contra algún siniestro, como puede ser un incendio, temblor, un accidente, un robo
o cualquier otro evento de naturaleza análoga, siempre y cuando se encuentre amparado en la
póliza de seguro.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, representa el importe
de la prima de seguro pagada a la compañía aseguradora y no pretende mostrar el importe de los
bienes que fueron asegurados ni tampoco la cantidad que se recibirá en caso de llevarse a cabo el
siniestro objeto de seguro.
Rentas pagadas por anticipado. La cuenta de rentas pagadas por anticipado permite registrar los
diferentes aumentos y disminuciones relativos a las cantidades de dinero pagadas por la empresa
de manera anticipada, por concepto de rentas, mismas que se devengarán paulatinamente.
pagado anticipadamente por rentas pendientes de ser devengadas y por las cuales se adquirió el
derecho para disfrutar de locales comerciales o edificios.
Papelería y útiles de oficina. La cuenta de papelería y útiles de oficina permite registrar los
diferentes aumentos y disminuciones de los útiles de oficina y papelería; incrementa su saldo
cuando la empresa adquiere algún material de esta naturaleza y disminuye conforme su consumo
o utilización se lleva a cabo. El consumo o utilización de estos activos representa un gasto para la
entidad y, por lo tanto, se tendrá que cargar a la cuenta de resultados que corresponda.
de la papelería y útiles de oficina propiedad de la empresa.
Propaganda y publicidad. La cuenta de propaganda y publicidad permite registrar los diferentes

aumentos y disminuciones que sufren los pagos hechos por la empresa para publicitar los artículos
o productos que vende en los diferentes medios de comunicación, como pueden ser periódicos,
televisión, radio, revistas, Internet, etc. Su utilización representará un gasto para la entidad, y por
lo tanto, su saldo tendrá que cargarse a resultados.
58
de la propaganda o publicidad pagado por la empresa.
Terrenos. La cuenta de terrenos permite registrar los aumentos y disminuciones que se efectúan
en los terrenos propiedad de la empresa.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo y representa el costo de los terrenos
propiedad de la empresa.
Edificios. La cuenta de edificios permite registrar los diferentes aumentos y disminuciones relativos
al costo de este tipo de bienes propiedad de la empresa, ya sean comprados o construidos.
de los edificios propiedad de una empresa.
Depreciación acumulada de edificios. La cuenta denominada depreciación acumulada de edificios

permite registrar los diferentes aumentos y disminuciones en la depreciación de los edificios
propiedad de la empresa, de cierta forma muestra la parte de la inversión que está siendo recuperada
por la empresa, debido al uso o servicio que este tipo de bienes han proporcionado a la entidad.
El saldo de esta cuenta es acreedor y forma parte del activo de la empresa, la cual es clasificada
como una cuenta complementaria de activo, por lo que su saldo al final del periodo o ejercicio
deberá ser disminuido de la cuenta de activo que le dio origen.
Equipo de transporte. La cuenta de equipo de transporte permite registrar los diferentes aumentos
y disminuciones que afectan a los vehículos de la entidad que se destinan al transporte de sus
funcionarios o empleados.
de los diferentes medios de transporte que integran el equipo de transporte propiedad de la
entidad.
Depreciación acumulada de equipo de transporte. Registra los aumentos y disminuciones a la

depreciación del equipo de transporte propiedad de la empresa, por lo que muestra la parte de
la inversión que es recuperada por la empresa, debido al uso o servicio que este tipo de bienes le
han proporcionado.
El saldo de esta cuenta es acreedor y forma parte del activo de la empresa, la cual es clasificada como
una cuenta complementaria de activo y su saldo debe ser disminuido de la cuenta que le da origen.
Equipo de reparto. La cuenta de equipo de reparto permite registrar los diferentes aumentos
y disminuciones que sufren los vehículos o medios de transporte que la empresa utiliza en sus
operaciones para distribuir y entregar los productos o mercancías que se venden.
del equipo de reparto propiedad de la empresa.
59
Depreciación acumulada de equipo de reparto. Registra los aumentos y disminuciones a la

depreciación del equipo de reparto propiedad de la empresa, por lo tanto, muestra la parte de la
inversión que es recuperada por la empresa, debido al uso o servicio que este tipo de bienes han
proporcionado a la entidad.
Es una cuenta complementaria de activo y su saldo acreedor debe ser disminuido de la cuenta que
le da origen.
Mobiliario y equipo de oficina. La cuenta de mobiliario y equipo de oficina permite registrar los
aumentos y disminuciones que sufre el mobiliario y equipo de oficina, propiedad de la entidad.
del mobiliario y equipo de oficina propiedad de la empresa.
Depreciación acumulada del mobiliario y equipo de oficina. Registra los aumentos y disminuciones
en la depreciación del mobiliario y equipo de oficina propiedad de la empresa, por lo que muestra
la parte de la inversión que es recuperada por la empresa, debido al uso o servicio que este tipo de
bienes han proporcionado a la entidad.
le da origen.
Equipo de cómputo. La cuenta de equipo de cómputo permite registrar los diferentes aumentos
y disminuciones que sufren los equipos de cómputo y periféricos que la empresa utiliza en su
operación.
del equipo de cómputo propiedad de la empresa.
Depreciación acumulada del equipo de cómputo. Registra los aumentos y disminuciones en la

depreciación que sufre el equipo de cómputo propiedad de la empresa, por lo tanto muestra la
parte de la inversión que es recuperada por la empresa, debido al uso o servicio que este tipo de
equipo ha proporcionado a la entidad.
le da origen.
Gastos de organización. La cuenta de gastos de organización Algunas de las cuentas más

permite registrar los aumentos y disminuciones que se realizan comunes del activo son: efectivo
por concepto de gastos, con el fin de poner en marcha el (caja y bancos), clientes,
negocio, relacionados con la organización o constitución del inventarios, y equipo de reparto,
mismo, como puede ser el pago del acta constitutiva. entre otras.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo y representa el costo de los gastos de
organización pagados por la empresa.
60
Amortización acumulada de gastos de organización. Registra los aumentos y disminuciones que

afectan a la amortización acumulada de los gastos de organización y, por lo tanto, representa la
parte de la inversión recuperada por la empresa debido al uso o servicio que este tipo de bienes
han proporcionado a la entidad.
le da origen.
Gastos de instalación. La cuenta de gastos de instalación permite registrar los diferentes aumentos
y disminuciones por erogaciones realizadas por la empresa para adaptar sus instalaciones y dejarlas
en condiciones de uso.
de los gastos erogados para adecuar sus instalaciones de acuerdo con sus necesidades.
Amortización acumulada de gastos de instalación. Registra los aumentos y disminuciones que

afectan a la amortización acumulada de los gastos de instalación, por lo que representa la parte
de la inversión recuperada por la empresa debido al uso o servicio que este tipo de bienes han
proporcionado a la entidad.
le da origen.
Derechos de autor. La cuenta de derechos de autor permite registrar los diferentes aumentos y
disminuciones por las erogaciones realizadas por la empresa para obtener el registro de una obra,
con la finalidad de obtener el derecho exclusivo para explotar dicha obra durante su vida útil.
de los pagos hechos para registrar una obra en derechos de autor.
Marcas. La cuenta de marcas permite registrar los diferentes aumentos y disminuciones por las
erogaciones realizadas por la empresa para desarrollar una marca comercial y los gastos relativos para
obtener su registro, con la finalidad de obtener el derecho exclusivo para su uso o explotación.
de los pagos hechos por la empresa para el desarrollo y registro de una marca comercial.
Patentes. La cuenta de patentes permite registrar los diferentes aumentos y disminuciones por las
erogaciones realizadas por la empresa para obtener el registro de algún invento o procedimiento
innovador, y contar con el derecho exclusivo para explotar dicha patente durante su vida útil.
de los pagos hechos para registrar una patente.
61
Pasivos
En lo que se refiere a las cuentas de pasivo, ya sabemos que se ¿En qué cuenta se presentan
originan por motivo de deudas y obligaciones, las que a continuación las deudas que tiene la
se enlistan, mencionando los principales conceptos que las pueden empresa cuando dio como
integrar: garantía un bien inmueble?
Proveedores. La cuenta de proveedores permite registrar los diferentes aumentos y disminuciones

que se originan por la compra de mercancías a crédito, mismas que se destinarán a la venta.
El saldo de esta cuenta es acreedor por formar parte del pasivo de la empresa y representa la
cantidad de dinero que se pagará a los proveedores por la compra de mercancías a crédito.
Acreedores diversos. La cuenta de acreedores diversos permite registrar los diferentes aumentos
y disminuciones derivados de compras a crédito por conceptos diferentes a las mercancías o
prestación de servicios, y que no se encuentran amparados con algún título de crédito.
cantidad de dinero que se pagará a un tercero y que no se encuentra amparado con algún título
de crédito.
Documentos por pagar. La cuenta de documentos por pagar permite registrar los diferentes
aumentos y disminuciones derivados de las compras a crédito, documento de conceptos diferentes
a las mercancías o prestación de servicios a cargo de la empresa.
cantidad de dinero amparada por algún título de crédito pendiente de pago.
Anticipo de clientes. La cuenta denominada anticipo de clientes permite registrar los aumentos
y disminuciones originados por aquellos anticipos de dinero entregados a la empresa por sus
clientes, con la finalidad de garantizar futuras ventas de mercancía.
cantidad de artículos, mercancías o servicios que se proporcionarán a los clientes.
Rentas cobradas por anticipado. La cuenta de rentas cobradas por anticipado permite registrar
los diferentes aumentos y disminuciones derivados de aquellos anticipos de dinero entregados a
la empresa para garantizar la renta futura de algún bien.
Su saldo es acreedor por formar parte del pasivo y representa la cantidad de recursos por los que
la empresa está obligada a permitir el uso de algún bien de su propiedad.
Dividendos por pagar. La cuenta de dividendos por pagar permite registrar los diferentes aumentos
y disminuciones originados por el decreto de dividendos de parte de la asamblea de accionistas
de la empresa.
62
cantidad de recursos que se entregarán a los socios o accionistas por concepto de dividendos.
ISR por pagar. La cuenta de Impuesto Sobre la Renta por pagar permite registrar los diferentes
aumentos y disminuciones de la cantidad que resulte de determinar el impuesto a cargo de la
empresa. La determinación de este impuesto se realizará con apego a las disposiciones fiscales
aplicables al ejercicio correspondiente.
cantidad de recursos que se pagarán al fisco por concepto de Impuesto Sobre la Renta.
PTU por pagar. La cuenta de Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) permite
registrar los aumentos y disminuciones de la cantidad que resulte de determinar las utilidades que
a la empresa le corresponde distribuir a sus empleados de conformidad con lo establecido en la
Ley Federal del Trabajo.
cantidad de recursos que se deberán entregar a los trabajadores.
Préstamos hipotecarios. La cuenta de préstamos hipotecarios Algunas de las cuentas más utilizadas
permite registrar los aumentos y disminuciones de los para el registro de los pasivos son:
préstamos obtenidos por la empresa, y por los cuales se ha proveedores, documentos por pagar,
acreedores diversos, impuestos por
otorgado en garantía algún bien inmueble de su propiedad.
pagar y préstamos hipotecarios.
Por lo general, este tipo de préstamos se otorgan a largo plazo
y su cuantía es considerable.
Su saldo es acreedor por formar parte del pasivo de la empresa y representa la cantidad de recursos
que está obligada a pagar.
Préstamos bancarios. La cuenta de préstamos bancarios permite registrar los aumentos y

disminuciones de los préstamos de dinero otorgados a la empresa por bancos.
Su saldo es acreedor por formar parte del pasivo de la empresa y representa la cantidad de recursos
que se está obligado a pagar por préstamos recibidos.
Capital contable
¿Cuál es la
Entre las cuentas que podrían afectar al capital contable se pueden mencionar diferencia entre
las siguientes: utilidades retenidas
y utilidad del
Capital social. La cuenta de capital social permite registrar los aumentos ejercicio?
y disminuciones originados de las aportaciones realizadas por los socios o
accionistas de la empresa, ya sean en efectivo o a través de un bien.
Su saldo es acreedor por formar parte del capital contable de la empresa y representa la cantidad
de recursos aportados por los socios.
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Aportaciones para futuros aumentos de capital. La cuenta de aportaciones para futuros aumentos
de capital permite registrar los aumentos y disminuciones derivados de aportaciones hechas por
los socios, mismas que en un futuro se integrarán de manera formal al capital de la empresa.
de recursos aportados por los socios para que en un futuro formen parte del capital.
Capital donado. La cuenta de capital donado permite registrar los aumentos y disminuciones
derivados de aportaciones o donativos entregados a la empresa, con la finalidad de promover o
desarrollar sus operaciones sin generar algún tipo de derecho a la persona que lo obsequia.
de recursos aportados o donados a la empresa.
Prima en venta de acciones. La cuenta denominada prima en venta de acciones permite registrar
los aumentos y disminuciones que representa la ganancia o utilidad obtenida por la empresa al
vender sus acciones a un precio mayor a su valor nominal.
Su saldo es acreedor por formar parte del capital contable de la empresa y representa la utilidad
obtenida por la empresa al vender parte de sus acciones.
Utilidad del ejercicio. Esta cuenta permite registrar los aumentos y disminuciones que experimenta
la utilidad del ejercicio generada por la empresa.
Su saldo es acreedor por formar parte del capital contable y representa la utilidad generada por la
empresa durante un ejercicio contable.
Pérdida del ejercicio. Esta cuenta permite registrar los aumentos y disminuciones que experimenta
la pérdida del ejercicio generada por la empresa.
Su saldo es deudor y forma parte del capital contable, además, representa la pérdida generada por
la empresa durante un ejercicio contable.
Utilidades retenidas. La cuenta de utilidades retenidas, también conocida como utilidades

de ejercicios anteriores, permite registrar los aumentos y disminuciones que experimentan las
utilidades generadas por la empresa en diferentes periodos.
Su saldo es acreedor por formar parte del capital contable y representa el monto de las utilidades
retenidas (o de ejercicios anteriores) generadas por la empresa en varios periodos contables.
Pérdidas acumuladas. La cuenta de pérdidas acumuladas permite registrar los aumentos y

disminuciones de las pérdidas experimentadas por la empresa en diferentes periodos.
Su saldo es deudor y forma parte del capital contable, además, representa el monto de las pérdidas
acumuladas generadas por la empresa en varios periodos contables.
64
Reserva legal. La cuenta de reserva legal permite registrar los aumentos y disminuciones de la
reserva a que hace referencia la Ley General de Sociedades Mercantiles, al establecer que las
empresas separarán por lo menos 5% de su utilidad anual para la constitución de esta reserva.
Su saldo es acreedor por formar parte del capital contable y representa el monto de la reserva legal
que obliga la Ley General de Sociedades Mercantiles.
2.3.1. Clasiicación del activo, pasivo y capital contable
Es necesario que las cuentas que se presentan en el balance tengan un orden que facilite su lectura
e interpretación a los distintos usuarios. A continuación, se describe la forma de clasificar los
diferentes rubros que integran el Balance general.
Clasificación de activos
Todos los activos son bienes o derechos de la empresa, pero… ¿realmente se puede obtener de ellos
efectivo? y ¿a qué plazo? De acuerdo con estas preguntas los activos se clasifican en dos grupos, y
uno de ellos a su vez se subdivide:
Figura 2.2. Activos.
El activo circulante se clasifica de acuerdo con su disponibilidad, que es la facilidad que tienen estos
activos de convertirse en efectivo, venderse o de utilizarse en un plazo no mayor a un año o a su
ciclo normal de operaciones, el que sea mayor de los dos. Otra forma de definirlo sería “bienes y
derechos que se encuentran en constante movimiento en el ciclo normal de operaciones.”
Se entiende por ciclo normal de operaciones el tiempo que en promedio tarda una empresa en
desarrollar sus actividades de compra, venta, cobro y pago.
¿Qué debemos
entender por
ciclo normal de
operaciones?
Figura 2.3. Ciclo normal de operaciones o ciclo de efectivo.
65
Todos los activos que no caen en la categoría de circulante se clasifican como ¿Qué entiendes
no circulantes, los cuales están constituidos básicamente por: activos fijos y activos por activo fijo?
intangibles. Los activos fijos son los bienes que la empresa adquiere para usarlos y no
para venderlos, son bienes tangibles y se utilizan para la realización de las operaciones normales.
Algunos autores también los denominan inmuebles, maquinaria y equipo.
Los activos intangibles son bienes de naturaleza no material El activo se clasifica en circulante y
(incorpóreos), que implican un derecho o privilegio, y que se no circulante; el activo no circulante
espera aporten beneficios en periodos futuros; por ejemplo, se subdivide en fijo e intangible.
patentes, marcas, gastos de organización, etcétera.
La clasificación de los activos y las cuentas que lo forman se muestra en la figura 2.4.
Activo
Circulante No circulante
• Efectivo (caja y bancos) Fijo Intangible
• Inversiones temporales
• Clientes • Terrenos • Patentes y marcas
• Documentos por cobrar • Edificios • Gastos de organización
• Deudores diversos • Equipo de oficina
• Inventario de mercancías • Equipo de reparto
o almacén de mercancías • Equipo de cómputo
• Rentas pagadas por anticipado
• Seguros pagados por anticipado
Figura 2.4. Clasiicación del activo.
Clasificación de pasivo
Las partidas que integran el pasivo se clasifican, de acuerdo con su fecha de exigibilidad o
vencimiento, en pasivo a corto y largo plazo.
Pasivo a corto plazo o pasivo circulante son las deudas que tiene la empresa y que deberá cubrir en un
plazo máximo de un año o su ciclo normal de operaciones, lo que sea mayor de los dos.
El pasivo a largo plazo comprende todas las deudas que la El pasivo se clasifica en corto y largo
empresa pagará en un plazo mayor a un año o a su ciclo normal plazo de acuerdo con su fecha de
de operaciones. La clasificación y presentación del pasivo se exigibilidad o vencimiento.
presenta en la figura 2.5.
Figura 2.5. Clasiicación y presentación del pasivo.
66
Clasificación de capital contable
La NIF A-5 indica que “el capital contable se clasifica, de acuerdo

El capital contable se
con su origen, en capital contribuido y capital ganado”.13 clasifica, de acuerdo con su
origen, en capital contribuido
De igual forma la NIF A-5 menciona que el capital contribuido se y capital ganado.
encuentra integrado por las aportaciones de los propietarios de la
entidad. El capital ganado se conforma por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así
como por las reservas creadas por los propietarios de la entidad. En la figura 2.6 se presenta la
clasificación del capital contable.
Figura 2.6. Clasiicación del capital contable.
2.4. Formas de presentación del Balance general

El reporte que constituye el Balance general consta de los siguientes elementos:
• Encabezado.
• Cuerpo.
• Pie.
El encabezado se compone de:
1. El nombre de la empresa.
2. El nombre del estado financiero.
3. La fecha a la que corresponde la información que se está presentando.
En el cuerpo se presentan:
1. Título para el activo y sus clasificaciones.

2. Total de activos.
3. Título para el pasivo y sus clasificaciones.
4. Total de pasivos.
5. Título para el capital contable y su clasificación.
6. Total de pasivo y capital contable.
13
67
Al pie del balance se acostumbra presentar el nombre y la firma del director de la empresa o de
otro ejecutivo de alta jerarquía responsable de la función financiera de la empresa, así como la
aclaración de que las notas adjuntas son parte integral de los estados financieros.
Se acostumbra escribir los títulos de activo, pasivo y capital contable en

mayúsculas y centrados; del nombre de cada clasificación sólo la primera La presentación del
letra en mayúscula y enseguida las cuentas que incluye cada clasificación; balance se compone del
el nombre de cada cuenta se escribe dejando una sangría para separarlas; encabezado, cuerpo y pie.
por último, el total de cada elemento (activo, pasivo y capital contable)
se escribe en mayúsculas. Ver figuras 2.7. y 2.8.
Existen dos formas de presentación del balance:
1. En forma de cuenta.
2. En forma de reporte.
2.4.1. Forma de cuenta
El balance en forma de cuenta divide su cuerpo en dos partes: en la parte izquierda se presentan
las cuentas de activo y en la derecha las cuentas de pasivos y capital contable. Esta estructura es
igual a la de la ecuación contable.
Es importante aclarar que en el balance en forma de cuenta se debe presentar la suma del activo en
el mismo renglón de la suma del pasivo y capital contable; si existen diferencias en los renglones
utilizados en cada uno de los lados, éstos se cancelarán con el fin de que se precise que no hay más
cuentas; para ello se subraya la última cuenta presentada en el lado que utilizó menos renglones y
se une por medio de una línea inclinada, un renglón antes al de la suma; esto se conoce como zeta.
A esta presentación también se le conoce como horizontal, ya que los totales en cada lado forman
esta línea. Otros puntos importantes son: para realizar una suma se subraya la última cantidad, los
signos de pesos ($) sólo se ponen al iniciar una columna o después de una línea, y la última cifra
de ambos lados se subraya con una doble raya, para indicar que ya no hay más cantidades. Veamos
el siguiente ejemplo sin incluir cuentas, sólo totales, para observar lo que se ha comentado.
Figura 2.7.
68
Recordemos que el libro que se utiliza para registrar los balances, de acuerdo con lo que se estudió
en la unidad l, es el de inventarios y balances; cuando se lleva el registro de manera manual debe
ser un libro foliado y empastado, y cuando se presenta el balance en forma de cuenta se utilizan
dos páginas. Su rayado es de cuatro columnas y para tener una mejor presentación se recomienda
colocar las cantidades de los distintos renglones de la siguiente manera:
1a columna: se presentan las cuentas que integran un rubro.

2a columna: monto de cada cuenta.
3a columna: total de cada clasificación de los activos, de los pasivos y del capital contable.
4a columna: el total del activo, el total del pasivo y capital contable.
Rubro es un grupo de cuentas que se refieren a un mismo concepto, por ejemplo, la partida de clientes
se maneja en dos cuentas: una para los nacionales y otra para los extranjeros, en la primera columna
incluimos el monto que nos debe cada tipo de clientes y en la segunda columna la suma de estos dos
renglones, que es lo que tenemos por cobrar por venta de mercancías a crédito, o sea el monto de
clientes; además, cuando sólo existe un valor que representa una clasificación, se pasará directamente
a la tercera columna o a la cuarta si es el total de alguno de los componentes del balance. Veamos el
siguiente ejemplo con algunas cuentas de activo, sólo para ver el uso de las columnas.
Figura 2.8.
En la práctica, la presentación de los balances para los distintos usuarios (bancos, administradores,
accionistas, etc.) se hace en hojas sueltas; generalmente se utilizan tres columnas, ya que se presenta
el total del activo, del pasivo y capital contable en la tercera columna (se elimina la cuarta columna),
lo cual no altera los valores. Presentamos un balance en forma de cuenta e identifiquemos cada
una de las partes que lo componen; sólo se usan tres columnas, ya que no presentaremos cuentas
complementarias.
69
Balance general
Documento que detalla el valor de las propiedades,

derechos, deudas y obligaciones al capital de un negocio
Figura 2.9.Elementos que conforman al Balance general.
Figura 2.10. Diferentes elementos que forman parte del Balance general.
70
Figura 2.11.Clasiicación de las diferentes cuentas.
Figura 2.12.
71
2.4.2. Forma de reporte
En la presentación del balance, en forma de reporte, sólo se utiliza una hoja al registrarlo en el
libro de inventarios y balances, y la diferencia con la presentación en forma de cuenta es que se
muestran primero los activos, se suman los pasivos y por último el capital contable. Se dice que en
este caso la ecuación contable se presenta de manera vertical.
Activo
–
Pasivo
= Capital contable
Siendo los balances de la misma empresa y con los mismos valores, pero cambiando la forma de
presentación, el valor que se busca cambia (última cantidad), ya que en la presentación en forma
de cuenta el resultado que queremos obtener, por un lado, es la suma del activo y, por el otro, la
suma del pasivo y el capital contable, y a estas dos sumas se les pondrá doble raya; en cambio, si
se usa la forma de reporte, lo que obtendremos como resultado final es la suma del capital contable
y es donde se pone doble raya. Ya vimos que la doble raya se utiliza para indicar que no hay más
cantidades. En la práctica, es común que las empresas presenten balances en forma de reporte y
cuando lo hacen le ponen doble raya a la suma del activo y a la del pasivo y capital contable, o sea
que es en forma de cuenta, pero en una sola hoja.
72
La manera como se colocan los valores en las distintas columnas es la misma que se utiliza en
la presentación en forma de cuenta. Veamos ahora la presentación en forma de reporte en la
figura 2.14:
Figura 2.14. Balance en forma de reporte
73
Actividades recomendadas
1. Leer en la NIF A-3, “Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros”, los
aspectos relativos a necesidades de los usuarios, objetivos de los estados financieros y estados
financieros básicos.
2. Leer en la NIF A-5, “Elementos básicos de los estados financieros”, los aspectos relativos a las
definiciones de los activos, pasivos y capital contable.
3. Obtener y analizar el Balance general de algunas empresas, y observar las diferencias en el

número y nombre de las cuentas que cada una presenta.
4. Consultar las páginas de Internet de algunas empresas y observar los estados financieros,
especialmente el balance.
5. Consultar el Diario Oficial de la Federación y observar algunos balances que en él se presentan,

así como las notas aclaratorias.
74
Resumen
Los estados financieros son el producto final de la contabilidad y el conjunto de ellos se le

conoce como información financiera. Los estados financieros básicos, de acuerdo con las Normas
de Información Financiera (NIF) A-3, son el Balance general, el Estado de resultados, el estado
de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la
situación financiera. Las notas aclaratorias son parte integrante de los estados financieros. En esta
unidad estudiamos el Balance general, el cual definimos como el estado financiero que muestra la
situación económica de una empresa a una fecha determinada, también se le conoce como Estado
de Situación Financiera.
En el Balance general se muestran los activos, pasivos y capital contable que se tiene a una fecha
determinada. Por activo se entiende los bienes, derechos y propiedades que pertenecen a una
empresa y se clasifican en: circulante y no circulante; el no circulante se subdivide en fijo e
intangible. Pasivo significa todas las deudas y obligaciones que se tienen a una fecha determinada,
y se clasifica de acuerdo con su vencimiento (plazo para pagar) en pasivo a corto y largo plazo.
La definición de capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos de la
empresa y se clasifica de acuerdo con su origen en capital contribuido y capital ganado.
La ecuación contable es Activo = Pasivo + Capital contable, y representa el equilibrio que existirá
siempre entre los recursos y la fuente que los originó. Para registrar contablemente las distintas
operaciones que realizan las empresas, se usan cuentas; cada uno de los componentes del balance
tiene cuentas diferentes, por lo que se deberá conocer su significado para utilizarlas correctamente,
ya que su resultado es el que se presenta en el balance.
Existen dos formas de presentar el Balance general: en forma de cuenta y en forma de reporte. La
presentación se divide en el encabezado, cuerpo y pie. El encabezado deberá tener el nombre de
la empresa, el nombre del estado financiero y la fecha. En el cuerpo los títulos, clasificación y el
total de activo, pasivo y capital contable. La presentación en forma de cuenta utiliza la ecuación
de manera horizontal:
En cambio, en forma de reporte se utiliza la ecuación en forma vertical:
Activo
– Pasivo
= Capital contable
75
Ejercicio 1
Lee con atención los siguientes enunciados y posteriormente selecciona la respuesta correcta.
1. Reportes que se obtienen del registro contable y que constituyen el producto final de la
contabilidad.
a) Información financiera.
b) Estados financieros.
c) Balanza de comprobación.
d) Estados de cuenta.
2. Se considera un estado financiero básico.
a) Balanza de comprobación.
b) Estado de cuenta bancario.
c) Informe de costos.
d) Balance general.
3. Son las fuentes de recursos en las empresas.
a) Recursos y aportaciones.
b) Inversiones y crédito.
c) Financiamientos y aportaciones.
d) Orígenes y aplicaciones.
4. Otro nombre que recibe el Balance general.
a) Estado de situación financiera.

b) Estado de flujo de efectivo.
c) Estado de cambios en la situación financiera.
d) Estado de resultados.
5. Se entiende por estático:
a) Que no presenta recursos.

b) Sin financiamientos.
c) Que no tendrá modificaciones.
d) Válido a una fecha determinada.
76
Ejercicio 2
1. Relaciona los conceptos y anota en el paréntesis la respuesta correcta:
a) Son todos los bienes y derechos

que pertenecen a una empresa. ( ) Activos netos.
b) Son los derechos de los propietarios

sobre los activos netos de la empresa. ( ) Pasivo.
c) Se obtiene restando al valor del activo ( ) Capital contable.

total el monto total de los pasivos.
d) Obligaciones presentes provenientes ( ) Activo.

de operaciones o transacciones pasadas.
2. Determina los montos que se piden:
El total del activo es de $590,000, de los cuales un 70% se financió con aportación de los
dueños y utilidades acumuladas.
a) Importe de la aportación de los dueños
Ejercicio 3
1. Haz un ejemplo de transacción en el que:
a) Se incremente un activo y disminuya otro activo.

b) Se incremente un activo y se incremente un pasivo.
c) Disminuya un activo y disminuya un pasivo.
d) Se incremente un activo y se incremente el capital.
e) Disminuya un activo y disminuya el capital.
2. Determina cómo se modifica la ecuación contable por las siguientes operaciones:
a) Los dueños entregaron como aportación un edificio por valor de $ 300,000.

b) Se solicitó un préstamo al banco por $ 54,000, el cual se entregó en efectivo.
c) Se compraron mercancías a crédito por valor de $ 16,000.
d) Se compró de contado una máquina registradora por valor de $ 4,500.
e) Se pagaron $ 3,000 al banco a cuenta del préstamo.
77
Ejercicio 4
1. De la siguiente lista de cuentas, especifica si se trata de una cuenta de activo, pasivo o capital
contable.
a) Equipo de oficina ____________________.

b) Documentos por pagar ____________________.
c) Clientes ____________________.
d) Utilidades retenidas ____________________.
e) Proveedores ____________________.
f) Inventario ____________________.
g) Documentos por cobrar ____________________.
2. Identifica el nombre de la cuenta de acuerdo con las definiciones que se dan:
a) Deudas por pagar de la empresa por motivo distinto a la compra de mercancías______________

_______________________________________________________________________________________________________.
b) Pagos de manera anticipada para cubrir nuestros bienes contra accidentes____________________
______________________________________________________________________________________________________ .
c) Gastos hechos para organizar la empresa _______________________________________________________ .
d) Cantidades pendientes de cobrar por motivo distinto a la venta de mercancías ____________.
e) Préstamos recibidos dando como garantía el gravamen de un inmueble _____________________
_______________________________________________________________________________________________________.
f) Cantidades pendientes de pagar por compras de mercancías crédito___________________________
______________________________________________________________________________________________________ .
Ejercicio 5
1. La clasificación del pasivo es:
a) Circulante, fijo e intangible.

b) Proveedores y acreedores diversos.
c) A corto y a largo plazo.
d) Disponibilidad y exigibilidad.
2. Los activos circulantes se presentan de acuerdo con:
a) Su disponibilidad.
b) Su origen.
c) Su exigibilidad.
d) Su valor.
78
3. Se entiende por capital ganado:
a) Los bienes que la empresa adquiere para usarlos y no para venderlos.

b) Los resultados de la operación del negocio.
c) Las deudas por pagar a un plazo mayor a un año.
d) Las aportaciones de los dueños.
4. Bienes y derechos que se encuentran en constante movimiento en el ciclo normal de

operaciones.
a) Pasivo a largo plazo.

b) Activo intangible.
c) Pasivo circulante.
d) Activo circulante.
5. Se entiende por exigibilidad:
a) La manera en que está documentado el pasivo.

b) La facilidad de convertirse en efectivo.
c) Las deudas pendientes de pago.
d) El pasivo a corto plazo.
6. Frente a cada una de las partidas que se presentan a continuación, indica si se trata de una
partida de activo, pasivo o capital, y dentro de la categoría anterior señala cómo quedaría
clasificada, por ejemplo:
Efectivo Respuesta: Activo, circulante.
a) Aportaciones de los dueños _________________________.

b) Proveedores _________________________ .
c) Clientes _________________________.
d) Préstamo bancario recibido por la empresa _________________________ .
e) Terreno _________________________ .
f) Préstamo bancario recibido por la empresa (vencimiento dos años)____________________ .
g) Equipo de oficina _________________________ .
h) Utilidad de ejercicios anteriores _________________________ .
i) Sueldos que se deben al personal que labora en la empresa _________________________.
j) Préstamos que hizo la empresa a un gerente (dos meses) _________________________ .
k) Mercancías que tiene para la venta _________________________ .
l) Marca registrada _________________________ .
m) Impuestos por pagar ____________________ .
n) Servicio de luz y teléfono cuyos recibos aún no se pagan ____________________.
ñ) Patente ____________________.
79
Ejercicio 6
1. Los siguientes valores son al 31 de julio de 20x2 de la empresa “Dulces Regionales, S.A.”.
Elabora un Balance general en forma:
a) De reporte.
b) De cuenta.
Inventario de mercancías $ 5,500

Préstamos bancarios a largo plazo 200,000
Equipo de reparto 125,000
Clientes 18,500
Acreedores diversos 9,200
Inversiones temporales 11,000
Capital social 500,000
Seguros pagados por anticipado 3,600
Documentos por pagar 24,000
Terrenos 250,000
Impuestos por pagar 16,100
Deudores diversos 12,000
Utilidades retenidas 46,250
Préstamos hipotecarios 100,000
Prima en venta de acciones 5,000
Equipo de oficina 22,800
Rentas pagadas por anticipado 2,750
Efectivo 36,200
Gastos de instalación 52,600
Proveedores 12,150
Utilidad del ejercicio 27,250
Edificios 400,000
80
Ejercicio 1
1. b)
2. d)
3. c)
4. a)
5. d)
Ejercicio 2
1. ( c ) Activos netos.
( d ) Pasivo.
( b ) Capital contable.
( a ) Activo.
2. a ) $ 413,000
Ejercicio 3
1. a ) Compra al contado de un activo (terreno, maquinaria, mercancías, etcétera).

b) Compra a crédito de un activo.
c ) Pago de un pasivo.
d) Aportación de los dueños (dinero u otro activo).
e ) Reducción de capital, pago en efectivo.
2. a )
Edificio $300,000 = $0 + Aportaciones $300,000
b)
Efectivo $54,000
Edificio 300,000 = $54,000 + Aportaciones $300,000
81
c)
Efectivo $54,000
Edificio 300,000 = Deudas $70,000 + Aportaciones $300,000
Mercancías 16,000
d)
Efectivo $49,500
Mercancías 16,000
Máquina registradora 4,500
e)
Efectivo $46,500
Mercancías 16,000
Máquina registradora 4,500
Ejercicio 4
1. a ) Activo.
b) Pasivo.
c ) Activo.
d) Capital contable.
e) Pasivo.
f ) Activo.
g ) Activo.
2. a ) Acreedores diversos.
b) Seguros pagados por anticipado.
c) Gastos de organización.
d) Deudores diversos.
e) Préstamos hipotecarios.
f) Proveedores.
82
Ejercicio 5
1. c)
2. a)
3. b)
4. d)
5. a)
6. a) Capital, capital contribuido.
b) Pasivo, corto plazo.
c) Activo, circulante.
d) Pasivo, corto plazo.
e) Activo, no circulante, fijo.
f) Pasivo, largo plazo.
g) Activo, no circulante, fijo.
h) Capital contable, capital ganado.
i) Pasivo, corto plazo.
j) Activo, circulante.
k) Activo, circulante.
l) Activo, no circulante, intangible.
m) Pasivo, corto plazo.
n) Activo, no circulante, intangible.
ñ) Activo, no circulante, intangible.
1. a) Balance en forma de reporte.
Dulces Regionales, S.A.

Balance general al 31 de julio de 20x2.
ACTIVO
Circulante:
Efectivo $ 36,200
Clientes 18,500
Inventario de mercancías 5,500
Seguros pagados por anticipado 3,600 $ 89,550
No circulante:
Fijo:
Terrenos $ 250,000
Edificios 400,000
Equipo de reparto 125,000 797,800
Intangibles:
TOTAL DEL ACTIVO $ 939,950
83
PASIVO
A corto plazo:
Proveedores $ 12,150
Acreedores diversos 9,200 $ 61,450
A largo plazo:
Préstamos hipotecarios $ 100,000
Préstamos bancarios a largo plazo 200,000 300,000
TOTAL DEL PASIVO 361,450
CAPITAL CONTABLE
Capital contribuido:
Capital social $ 500,000
Prima en venta de acciones 5,000 $ 505,000
Capital ganado:
Utilidades retenidas $ 46,250
Utilidad del ejercicio 27,250 73,500
Total del capital contable $ 578,500
Total de pasivo y capital contable $ 939,950
84
b) Balance en forma de cuenta.
85

Contabilidad inanciera 1 Unidad 2. Estado de situación inanciera
Nombre:
Profesor: Campus:
Autoevaluación
1. Relaciona ambas columnas:
( ) Bienes y derechos que pertenecen a la empresa. a) Son estados financieros básicos.

( ) Balance general. b) Activos.
( ) Es la diferencia de activo–pasivo. c) Pasivos.
( ) Estado de resultados. d) Capital contable.
( ) Estado de cambios en la situación financiera. e) Estado financiero estático que
( ) Deudas y obligaciones que tiene una empresa. muestra la situación financiera
de una empresa a una fecha
determinada.
2. Determina cómo se va modificando la ecuación contable por las siguientes operaciones:
a) Se inicia una empresa donde sus dueños entregaron como aportación mercancías por valor de
$50,000.
b) Se compró a crédito un escritorio por valor de $2,000.
c) Se recibió una nueva aportación de los dueños en efectivo por $20,000.
3. Analiza las siguientes cuentas y determina si se trata de activo, pasivo o capital contable, así como la
clasificación que les corresponde:
Ejemplo: Efectivo Activo circulante .
a) Capital social ____________________________.

b) Préstamos hipotecarios ____________________________.
c) Utilidad del ejercicio ____________________________.
d) Cuentas por cobrar ____________________________.
e) Gastos de instalación ____________________________.
f) Edificios ____________________________.
g) Impuestos por pagar ____________________________.
87
4. Los siguientes son los valores que tiene en sus registros contables la empresa “Industrial Mexicana,
S.A.” al 30 de junio de 20x4.
Proveedores $ 32,000
Efectivo 28,950
Seguros pagados por anticipado 4,000
Edificios 200,000
Documentos por cobrar 15,000
Gastos de organización 20,000
Préstamos bancarios a largo plazo 60,000
Clientes 31,800
Prima en venta de acciones 12,000
Terrenos 80,000
Equipo de cómputo 23,900
Pérdida del ejercicio (35,250)
Se pide elaborar lo siguiente:
a) Un balance en forma de reporte.

b) La presentación de los totales en forma de cuenta.
88
Unidad 3
Estado de resultados
• Competencias
• Elaborará un Estado de resultados en el cual identifique las relaciones

existentes entre cada uno de sus elementos para apreciar la forma en que la
empresa obtiene el resultado de un periodo de sus operaciones.
• Ubicará los estados financieros básicos de una entidad económica.
Unidad 3. Estado de resultados
3.1. Definición de Estado de resultados o de pérdidas y ganancias.

3.2. Definición de los conceptos de ingreso, costos y gastos y utilidad neta.
3.2.1. Clasificación de los ingresos.
3.2.2. Clasificación de los costos y gastos.
3.3. La utilidad neta y su efecto en el capital contable.
3.4. Presentación del Estado de resultados.
Introducción
En esta unidad se estudiará al segundo más importante de los estados
inancieros básicos: el Estado de resultados. Antes, éste era conocido
como estado de pérdidas y ganancias, toda vez que releja los ingresos,
costos y gastos en que incurren las empresas en su operación diaria para
funcionar; lo anterior partiendo de su deinición, objetivo y inalidad.
Se revisarán los conceptos de ingreso, costo y gasto, así como su

clasiicación de acuerdo con las Normas de Información Financiera
(NIF); también se identiicará en qué casos las empresas generan
utilidades y cuándo incurren en pérdidas; de esta forma se identiicarán
los elementos más importantes del Estado de resultados.
Se revisará la estructura de este estado inanciero de acuerdo con las

últimas disposiciones emitidas en las NIF y se identiicará la relación
que guarda el Estado de resultados con el Balance general a través de la
utilidad o pérdida del ejercicio.
91
3.1. Deinición de Estado de resultados o de pérdidas y ganancias

El Estado de resultados es un estado financiero básico en el cual se presenta información relativa
a los logros alcanzados por la administración de una empresa durante un periodo determinado;
asimismo, hace notar los esfuerzos que se realizaron para alcanzar dichos logros. La diferencia
entre logros y esfuerzos es un indicador de la eficiencia de la administración y sirve de medida para
evaluar su desempeño.
El Estado de resultados debe mostrar la información relacionada con las operaciones de una
entidad lucrativa en un periodo contable mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos
con los costos y gastos relativos, para así determinar la utilidad o pérdida neta del periodo, la cual
forma parte del capital ganado de esas entidades.
El Estado de resultados es un estado financiero dinámico porque proporciona información que

corresponde a un periodo. Los estados financieros estáticos son los que muestran información a
una fecha determinada. En el Estado de resultados se detallan los logros obtenidos (ingresos) por la
administración de la entidad en un periodo determinado y los esfuerzos realizados (costos y gastos)
para alcanzar dichos logros.
Para los administradores es muy importante conocer periódicamente el resultado de las operaciones
que realiza la empresa, ya que son responsables, ante los dueños o accionistas, de que se cumplan
las metas propuestas para, en caso de no ser así, tomar las medidas correctivas necesarias con el fin
de alcanzar los objetivos preestablecidos.
Las empresas pueden tener como resultado de sus operaciones utilidades (cuando los logros son
mayores a los esfuerzos) o pérdidas (cuando fueron más los esfuerzos que los logros). Para tomar
decisiones se requiere, además de conocer los importes, saber la forma en que se ha obtenido tal
resultado.
El Estado de resultados presenta de manera detallada la forma en que se obtiene la utilidad o

pérdida en una empresa. A este estado también se le conoce como estado de pérdidas y ganancias.
Podemos decir que es un estado financiero dinámico,1 ya que la información que presenta
corresponde a un periodo determinado: un mes, un bimestre, un trimestre o un año. Cuando
se habla de periodo se entenderá normalmente como un espacio de tiempo inferior a un año, y
cuando se quiere hacer referencia a un año se emplea el término “ejercicio”.
Figura 3.1.
1
Méndez Villanueva, Antonio, Teoría y prácticas de contabilidad, Trillas, México, p. 202.
92
U n i da d 3 - e s ta d o d e r e s U lta d o s
El objetivo del Estado de resultados es medir los logros alcanzados y los ¿Cuáles son los
esfuerzos desarrollados por la empresa durante el periodo que se presenta, y objetivos que
éste en combinación con los otros estados financieros básicos podrá: persigue el Estado
de resultados?
• Evaluar la rentabilidad de la empresa.
• Estimar su potencial de crédito.
• Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo.
• Evaluar el desempeño de la empresa.
• Medir riesgos.
• Repartir dividendos.
La evaluación de la rentabilidad proporciona una base para que los diversos inversionistas
determinen la viabilidad de depositar sus recursos en la organización al percibir los rendimientos
de sus aportaciones.
La estimación de potencial de crédito es un factor que determina la autorización de proveedores

o instituciones financieras para otorgar o ampliar líneas de crédito que faciliten la operación y
expansión de la entidad.
Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo, permite tomar decisiones

de requerimientos de efectivo y en caso de faltantes, planear fuentes de financiamiento y, en caso
de excedentes, determinar las alternativas de inversión, lo cual permite medir la liquidez.
La administración tiene el objetivo de dirigir los recursos humanos, financieros y materiales hacia la
obtención de objetivos previamente establecidos, por lo que se requiere medir su consecución, a
esto se le conoce como evaluación del desempeño de una empresa.
Las decisiones de inversión implican riesgos que al mismo tiempo representan oportunidades,
pero si pueden estimar los resultados de operación y la estructura financiera, la administración
podría evitar cometer errores en sus decisiones. A lo anterior se le conoce como el hecho de medir
riesgo.
En cuanto a repartir dividendos, los socios e inversionistas esperan un beneficio financiero por su
inversión pero éste depende de los resultados de operación. Sólo se pueden repartir si la empresa
obtiene utilidades.
Los inversionistas también utilizan este informe para evaluar la rentabilidad

¿A qué personas
de la compañía y el desempeño de su administración, para así decidir la
les interesa la
conveniencia de continuar con las acciones de la empresa o venderlas. información que
Asimismo este reporte es utilizado por los proveedores, instituciones bancarias presenta el Estado
y cualquier otro acreedor, para estimar el potencial de crédito de la empresa, de resultados?
ya que si está obteniendo utilidades, la probabilidad de que tenga los recursos
necesarios para cumplir con sus compromisos es mayor.
Los administradores de la empresa se basan en la información que proporciona el estado de

resultados para planear sus operaciones, por ejemplo, el gerente de ventas, considerando lo que se
93
vendió en el mes de agosto, puede estimar las ventas para Algunos usuarios de la información que
el mes de septiembre; el tesorero puede presupuestar el proporciona el Estado de resultados
efectivo que necesitará para cubrir los sueldos del personal, son: inversionistas, administradores,
el pago de los servicios de energía eléctrica, agua, teléfono, instituciones bancarias, proveedores,
la renta de las oficinas, etcétera. tesoreros, etcétera.
3.2. Deinición de los conceptos de ingreso, costos y gastos y utilidad neta
El Estado de resultados se integra con la información contenida en las cuentas denominadas cuentas
de resultados. En éstas se registran los ingresos, costos y gastos por un determinado periodo.
De esta manera, el Estado de resultados se integra por los conceptos de ingresos, costos y gastos,
utilidad o pérdida bruta y utilidad o pérdida neta.
Con base en el párrafo 48 de la NIF A-5, los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos:
a) Ordinarios. Son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de las
actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
b) No ordinarios. Son los que se derivan de las actividades que no representan la principal
fuente de ingresos para la entidad.
Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aquellos que son inherentes a las
actividades primarias de la entidad aun cuando no sean frecuentes.
En el Estado de resultados la entidad debe presentar, en primer lugar, las partidas ordinarias y,
cuando menos, los niveles siguientes:
a) Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.

b) Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas.
c) Utilidad o pérdida neta.
En términos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben presentarse en forma separada,
a menos que ésta u otra NIF particular permita su presentación neta.
La utilidad neta es el resultante de enfrentarle (restarle) a los ingresos de un periodo los gastos que
directa e indirectamente ayudaron a generar esos ingresos.
A la diferencia entre las ventas y el costo de ventas se le conoce como utilidad bruta y a ésta se le
restan los gastos generales (gastos de venta y gastos de administración), +/– otros ingresos y gastos,
+/– resultado integral de financiamiento (RIF), +/– participación en los resultados de subsidiarias
no consolidadas y asociaciones, +/– partidas no ordinarias y se obtiene la utilidad o pérdida antes
de impuestos a la utilidad, para posteriormente restarle el impuesto a la utilidad y obtener la
utilidad neta.
94
Cuando los costos y gastos superan a los ingresos se dice que hay pérdida, pérdida del ejercicio, y
se presenta en el balance general en el capital contable sólo que esta vez restando.
En el Estado de resultados se
Para comprender el significado del contenido informativo del
presentan los ingresos, gastos,
Estado de resultados es necesario conocer los elementos de este
costos, utilidad o pérdida neta.
estado financiero. Éstos son:
• Ingresos.
• Costos.
• Gastos.
• Utilidad neta.
• Pérdida neta.
Ingresos
También denominados ventas, este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por
la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto derivado de las
actividades primarias, que representan la principal fuente de ingresos de la entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, así como las devoluciones
efectuadas deben disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o
ingresos netos; esta NIF permite la presentación de esos rubros por separado.
Es importante aclarar que en contabilidad ingreso y entrada de dinero no necesariamente son términos
intercambiables, ya que los ingresos se determinan con base en lo “devengado“ y no en lo cobrado.
Por devengado se entiende que la empresa debe reconocer el ingreso en el periodo en que se cumpla
con dos condiciones: primera, ya se ganó el ingreso (hizo un esfuerzo para lograrlo), y segunda, el
monto del mismo se puede medir en términos de dinero en una forma objetiva. Normalmente las
empresas pueden medir objetivamente sus ingresos en el momento de la venta sin necesidad de
esperar al momento del cobro.
De acuerdo con la NIF A-5 los ingresos se definen como: “el incremento de los activos o el decremento
de los pasivos de una entidad durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad
o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en
el capital ganado o patrimonio contable respectivamente”.2
Los ingresos son reconocidos contablemente en el periodo en el que se devengan.
Un ingreso debe reconocerse cuando el movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente

el capital ganado o patrimonio contable de la entidad a través de la utilidad o pérdida neta. Por lo
tanto, no deben reconocerse como ingreso los incrementos de activos derivados de:
2
Normas de Información Financiera (NIF), NIF A-5, 2007, párrafo 43.
95
• La disminución de otros activos.

• El aumento de pasivos.
• El aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la
entidad.
Tampoco deben reconocerse como ingresos las disminuciones de pasivo derivadas de:
• La disminución de activos.
• El aumento de otros pasivos.
• El aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la
entidad.
Los ingresos siempre ocasionan un aumento en los activos de la empresa o una disminución en los
pasivos; por ejemplo la venta de mercancías, ya sea al contado o a crédito, incrementa el activo vía
efectivo o cuentas por cobrar a clientes.
3.2.1. Clasiicación de los ingresos

Las empresas se clasifican
Los ingresos, atendiendo a su naturaleza en una entidad, se pueden de acuerdo con su giro en
clasificar en: comerciales, industriales y
de servicios, y obtienen sus
a) Ordinarios. Son los generados por la actividad preponderante ingresos de la venta de
de la entidad, obtenidos por su giro principal y que se derivan sus productos o por
de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos los servicios prestados,
usuales. Contablemente son reflejados en la cuenta de ventas. respectivamente.
b) No ordinarios. Se derivan de transacciones, transformaciones
internas y otros eventos inusuales, o que no son propios del Los ingresos se clasifican en
giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. ordinarios y no ordinarios.
Los ingresos incluyen los ingresos financieros y otros ingresos. Los ingresos financieros se obtienen
por motivos relacionados con el manejo de dinero. Algunos ejemplos de este tipo de ingresos son
los intereses que se cobran a los clientes porque no pagan en la fecha acordada, o los que las
empresas reciben del banco por tener una cuenta de inversión. También reciben el nombre de
productos financieros.
Por otros ingresos se entienden las ganancias que la empresa obtiene por motivo de una operación
no común ni recurrente; por ejemplo, cuando vendemos un activo fijo por arriba del precio que
se tiene contabilizado o cuando obtenemos una comisión por vender artículos de otra empresa.
También se conocen como otros productos.
Costos, gastos y utilidad neta
Los costos y gastos, para fines de estados financieros, “son decrementos de los activos o incrementos
de los pasivos de una entidad durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos
96
y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto

en el patrimonio contable y consecuentemente en su capital ganado o patrimonio contable
respectivamente”.3
Los costos representan los esfuerzos que realiza una empresa para obtener ¿Qué diferencia
ingresos. Algunos de estos esfuerzos provocan los ingresos en el periodo del existe entre costos
que se está informando, otros los provocarán en periodos posteriores y otros y gastos?
no generarán ingreso alguno.
A los costos que provocaron ingresos en el periodo actual se les conoce como gasto; a los que se
espera que provoquen un ingreso en el futuro se les conoce como activo y a los que no generarán
ingresos se les asigna el nombre de pérdida.
Es importante resaltar que contablemente gasto y salida de dinero no necesariamente son lo mismo,
ya que una empresa puede realizar varios desembolsos de efectivo que no son gastos; por ejemplo,
la adquisición de un terreno al contado. Por otra parte, los gastos se reconocen con base en lo
devengado y no en lo pagado. Se considera que un gasto está devengado (corresponde al periodo)
cuando el esfuerzo medido por el costo se puede identificar, ya sea directamente con un ingreso o,
ante la dificultad de la identificación directa, con el periodo en que se generaron dichos ingresos.
Para que el restaurante del que se habló antes pueda operar, necesita incurrir en varios costos:
comprar verduras, carnes, aceites, etc.; en su nómina debe tener cocineros, meseros, mozos,
etc.; renta de local; tener muebles de cocina, mesas, sillas, manteles, etc. Pero de estos costos se
consideran gastos de la segunda semana del mes actual sólo aquellos que se relacionen con los
ingresos de esa semana. Éste sería el caso, por ejemplo, de los sueldos de cocineros, meseros y
mozos correspondientes a esa semana, independientemente de si se pagaron o no; una cuarta parte
de la renta del local, independientemente de que se haya pagado o no; las verduras, carnes y aceites
consumidos en esa semana, etcétera.
Podemos decir entonces que los gastos son disminuciones Los gastos son disminuciones a los activos
a los activos o aumentos a los pasivos que afectan la o aumentos de pasivo que se reflejan
utilidad neta en un periodo contable como resultado de en la utilidad neta y que se identifican
las operaciones primarias o normales y que tienen como directamente con los ingresos generados.
consecuencia la generación de ingresos.
3.2.2. Clasiicación de los costos y gastos
Los costos y gastos, atendiendo a su naturaleza, se clasifican en:
a) Ordinarios. Son los que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro
de la entidad, ya sean frecuentes o no.
b) No ordinarios. Se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de
la entidad, ya sean frecuentes o no.
3
97
Los gastos ordinarios son aquellos directamente relacionados con el giro ¿Qué entiendes por
del negocio y de ellos depende la generación de los ingresos ordinarios, y se gastos ordinarios?
consideran los siguientes:
• El costo de lo vendido.
• Los gastos de venta.
• Los gastos de administración.
Para las empresas comerciales el costo de lo vendido es el costo de adquisición de los artículos que
vendieron; en cambio, para las empresas industriales sería lo que costó producir dichos artículos.
También se le conoce como costo de ventas.
Los gastos de venta son los costos en los que incurrió una empresa para ¿Qué diferencia
comercializar los productos o servicios, como el sueldo de los vendedores, existe entre los gastos
comisiones, gasolina de las camionetas que reparten los pedidos, publicidad, de venta y los de
etc. Los gastos de administración son los costos en los que incurre una administración?
empresa para administrar sus operaciones. Ejemplos de estos gastos serían
el sueldo del contador, los gastos de vigilancia, los gastos por el servicio de limpieza, papelería,
sueldos y prestaciones del personal administrativo de la compañía, etc. Algunos conceptos pueden
ser compartidos, como la renta de las oficinas. Si en el mismo edificio se tienen los departamentos
de ventas y administración; el total del gasto se debe aplicar a los dos departamentos de acuerdo
con el espacio que cada uno de ellos utiliza (metros cuadrados) o a un porcentaje estimado; por lo
tanto, del total de la renta una parte sería gasto de venta y otra parte gastos de administración.
Los gastos no ordinarios son los costos por motivo distinto del giro del ¿Cómo se clasifican los
negocio. Se derivan de las actividades que no representan la principal fuente gastos no ordinarios?
de ingresos de la entidad y son infrecuentes, por ejemplo la cancelación de
una concesión, una expropiación o el exceso del valor razonable de los Los gastos generales
activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición. son: los gastos de
venta y los gastos
En la figura 3.2 se enlistan los principales renglones de gastos y lo que cada de administración.
uno significa.
Costo de ventas. Representa el costo de los artículos que se vendieron. Si es una empresa comercial
es el costo de adquisición, y para las empresas industriales sería lo que costó producir dichos
artículos.
Gastos de venta. Representan los gastos directamente relacionados con la comercialización de los
productos o servicios, como renta de la bodega, seguros de los vehículos utilizados para el reparto
de los productos, sueldo de vendedores, publicidad, etcétera.
Gastos de administración. Es el total de los gastos relacionados con la administración de las
operaciones de la empresa, como el sueldo del gerente, de las secretarias, los servicios de limpieza,
la papelería utilizada, etcétera.
Gastos financieros. Costos que se derivan de la necesidad de obtener en préstamo recursos ajenos
o por ciertos servicios relacionados con el manejo del dinero. Ejemplos serían las comisiones
bancarias, intereses por préstamos, etcétera.
Otros gastos. Representa el total de los gastos no normales de la empresa, como las pérdidas por
venta de activos o cualquier motivo que no sea normal.
98
Figura 3.2. Renglones de gastos que se presentan en el estado de resultados.
Utilidad neta
La utilidad neta es “el valor residual de los ingresos de una ¿Cuándo obtiene utilidad
neta una empresa?
entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos
y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados
La empresa obtiene una utilidad neta
siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos,
si los ingresos son mayores que sus
durante un periodo contable; en caso contrario, es decir, gastos, pero si los gastos son mayores,
cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la tendrá una pérdida neta.
resultante es una pérdida neta”.4
Figura 3.3. Determinación de utilidad o pérdida neta.
3.3. La utilidad neta y su efecto en el capital contable
En la unidad anterior vimos que el capital contable aumenta o disminuye por las utilidades o
pérdidas, las cuales, como ya sabemos, se determinan por la diferencia entre los ingresos y los
gastos. Con lo anterior se puede determinar una fórmula ampliada o “nueva expresión de la
ecuación de balance”.5
4
5
Muñoz Merchante, Ángel, Fundamentos de contabilidad, Universidad Nacional de Educación a Distancia, 1997, p. 121.
99
Activo = Pasivo + Capital contable inicial + Ingresos – Gastos
La suma del capital contable inicial más el resultado de restarle a los ingresos los gastos es igual al
capital contable a la fecha actual.
Veamos la aplicación de la fórmula en el siguiente ejemplo: supongamos que una empresa inicia
operaciones con un capital de $1,000 que depositó en una cuenta de cheques. Durante el mes
obtiene $1,400 de ingresos que luego de cobrarlos los depositan en la cuenta de cheques. Además,
durante el mes se incurrieron en $900 de gastos que se quedaron a deber.
Podemos determinar la utilidad neta ya sea aplicando la ecuación contable básica o esta nueva
expresión de la ecuación del balance.
Aplicando la segunda alternativa, tendríamos:
El capital contable inicial más los resultados del ejercicio es igual al capital contable final.
Aplicando el primer enfoque tendríamos:
* En la determinación del capital contable final no se deben tomar en cuenta nuevas aportaciones de los dueños
efectuadas durante el periodo, ni reparto de utilidades a los mismos durante ese lapso.
100
Por lo anterior concluimos que la utilidad neta o del ejercicio es el incremento que tiene el capital
contable comparando el final con el inicial, sin tomar en cuenta las aportaciones de los socios ni
el reparto de utilidades que se les haya hecho.
Para presentar información financiera el primer informe que se La utilidad es el incremento que
elabora necesariamente es el estado de resultados, ya que se debe tiene el capital contable por el
determinar el resultado del ejercicio y reflejarlo en el capital resultado de las operaciones en un
contable. Como se ve, la utilidad neta es la cuenta que une al periodo determinado.
balance general con el estado de resultados.
3.4. Presentación del Estado de resultados
La presentación del Estado de resultados consta de tres partes, que son:
a) Encabezado.
b) Cuerpo.
c) Calce o pie.
a) Encabezado. En el encabezado se presentan los siguientes datos: La presentación del Estado

de resultados consta de
1. Nombre de la empresa. encabezado, cuerpo y calce.
2. Nombre del estado financiero.
3. Fecha (periodo que se informa).
b) Cuerpo. El cuerpo del Estado de resultados de una entidad debe presentar en primer lugar las
partidas ordinarias, después las partidas no ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes:
1. Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.

2. Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas.
3. Utilidad o pérdida neta.
En primer lugar se debe presentar el renglón de ventas o ingresos netos, el cual se integra por los
ingresos que genera la entidad por la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier
otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de
ingresos de la propia entidad; en caso de descuentos, bonificaciones y devoluciones efectuadas
deben disminuirse de las ventas o ingresos netos.
Posteriormente, y en atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, una entidad
debe utilizar alguno de los siguientes dos criterios o una combinación de ambos para clasificar sus
costos y gastos:
1. El que se basa en la función de los costos y gastos.

2. El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.
101
• Clasificación por función. Muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos,
atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado
de resultados. Esta clasificación tiene como característica fundamental el separar el costo de
ventas de los demás costos y gastos. Comúnmente, los sectores comercial e industrial utilizan
esta clasificación, la cual describiremos en los ejercicios de esta unidad.
• Clasificación por naturaleza. Desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia
específica por tipo de costo o gasto de la entidad, es decir, no se agrupan en rubros genéricos.
Usualmente el sector servicios utiliza esta clasificación.
En el siguiente cuadro se muestra el cuerpo del Estado de resultados por función, detallando su
fundamento y una breve explicación de cada uno de sus componentes:
Ingresos (netos) Incluye los ingresos netos generados por la

NIF B-3
actividad principal del negocio, disminuidas
párrafo 15
Menos: de los descuentos, devoluciones y rebajas.
Costo de ventas
Muestra el costo de adquisición o de NIF B-3
producción de las mercancías vendidas. párrafo 22
Igual:
NIF B-3
Utilidad o pérdida bruta Es la ganancia o pérdida marginal.
párrafo 24
Menos:
Ordinarios Incluye gastos de venta y gastos de
Gastos generales: administración. Los primeros se reieren
a los esfuerzos en los que se incurre NIF B-3
Gastos de venta para comercializar las mercancías y los párrafo 25
Gastos de administración segundos a los que deben destinarse a la
administración general de la entidad.
Incluye gastos que se derivan de
Más/menos: NIF B-3
operaciones incidentales y no constituyen
Otros ingresos y gastos párrafo 27
RIF.
Se conforma por intereses, luctuaciones
Más/menos:
cambiarias, cambios en el valor razonable de NIF B-3
Resultado integral de
activos y pasivos inancieros y el resultado párrafo 28
inanciamiento
por posición monetaria.
Se derivan de las actividades que no
Más/menos:
representan la principal fuente de ingresos
Partidas no ordinarias
de la entidad y son infrecuentes; por
NIF B-3
ejemplo, la cancelación de una concesión, la
párrafo 32
expropiación o el exceso del valor razonable
de los activos netos adquiridos sobre su
Igual:
costo de adquisición.
No ordinarios Utilidad o pérdida antes

Representa la diferencia entre utilidad bruta
del impuesto a la utilidad NIF B-3
y los gastos generales, otros ingresos y
párrafo 33
gastos, RIF y las partidas no ordinarias.
Menos:
Impuesto a la utilidad
Se informa el importe de los impuestos a la NIF B-3
utilidad. párrafo 34
Igual:
Utilidad neta
102
En circunstancias muy especiales el Estado de resultados puede incluir secciones adicionales como:
1. Operaciones discontinuas.
2. Participación de los accionistas en la utilidad.
3. Utilidad básica por acción.
Para profundizar en estas circunstancias, remitirse a las NIF B-3.
c) Calce o pie. Espacio destinado para firmas; al menos debe contener la firma del contador público
y del propietario.
Veamos los siguientes ejemplos de estados de resultados por función.
Ejemplo 1
La información que tiene Fernandas, S.A. de C.V., del 1 de enero al 30 de junio de 200X, para
elaborar su Estado de resultados es la siguiente:
Costo de ventas $ 122,700

Impuesto sobre la renta 15,540
Otros gastos 7,400
Devoluciones sobre ventas 5,000
Otros productos 2,600
Gastos de administración 38,000
Ventas 295,000
Gastos de venta 69,000
Fernandas, S.A. de C.V.

del 1 de enero al 30 de junio de 200X
Ventas totales $295,000

(–) Devoluciones s/ventas 5,000
Ventas netas $290,000
(–) Costo de ventas 122,700
(=) Utilidad (pérdida) bruta 167,300
(–) Total de gastos generales 107,000
(+/–) Otros ingresos y gastos 4,800
(+/–) Resultado integral de financiamiento 0
(+/–) Partidas no ordinarias 0
(=) Utilidad (pérdida) antes del impuesto a la utilidad 55,500
(–) Impuesto a la utilidad (28%) 15,540
(=) Utilidad (pérdida) neta 39,960
__________________ __________________
Propietario Contador
103
Ejemplo 2
Los registros contables de las operaciones realizadas por Papelera Lozar, S.A. de C.V., del 1° de
enero al 31 de mayo de 200X, correspondientes a ingresos y gastos son los siguientes:
Gastos financieros $ 10,600

Costo de ventas 134,000
Otros gastos 4,200
Ventas 274,000
Productos financieros 3,800
Rebajas sobre ventas 4,600
Papelera Lozar, S.A. de C.V.

del 1 de enero al 31 de mayo de 200X

(–) Rebajas sobre ventas 4,600
(+/–) Resultado integral de financiamiento 6,8000
(=) Utilidad (pérdida) antes del impuesto a (59,000)
la utilidad
(–) Impuesto a la utilidad (28%) 0
(=) Utilidad (pérdida) neta (59,000)
__________________ __________________
En este ejemplo se genera pérdida y además se incluye el resultado integral de financiamiento, el

cual presenta dos posibilidades: 1) si el gasto financiero supera al producto financiero, el resultado
disminuye la utilidad; 2) si el producto financiero supera al gasto financiero, el resultado aumenta
la utilidad. Lo mismo sucede con el renglón de otros ingresos y gastos. Asimismo, al tener pérdidas
no se genera el impuesto a la utilidad.
104
Ejemplo 3
Corporación Erised, S.A. de C.V. muestra por el mes de octubre de 200X su balanza de
comprobación producto de las operaciones practicadas durante ese periodo. Con esta información
le solicita elabore su Estado de resultados.
Concepto Deudor Acreedor

Bancos 190,000
Clientes 25,000
Mobiliario y equipo 130,000
Depreciación acumulada de mobiliario 39,000
Equipo de transporte 120,000
Depreciación acumulada de equipo de transporte 30,000
Efectivo 8,000
Inventarios 73,000
Utilidades acumuladas 45,900
Proveedores 37,900
Costo de lo vendido 128,000
Ventas netas 250,000
Otros gastos 1,500
Intereses a cargo 10,000
Intereses a favor 1,300
Sumas iguales 720,500 720,500
Corporación Erised, S.A. de C.V.

del 1 al 31 de octubre de 200X

(–) Devoluciones s/ventas
(–) Rebajas sobre ventas
105

__________________ __________________
En este ejemplo, al no existir devoluciones y rebajas sobre ventas; las ventas totales se convierten
en ventas netas.
Ejemplo 4
Los registros contables de las operaciones realizadas por Steel, S.A. de C.V., del 1 de enero al 31 de
agosto de 200X, correspondientes a ingresos y gastos son los siguientes:
Gastos financieros $ 10,600

Otros gastos 4,200
Ventas 274,000
Productos financieros 3,800
Rebajas sobre ventas 4,600
Steel, S.A. de C.V.

del 1 de enero al 31 de agosto de 200X

(=) Utilidad (pérdida) bruta (16,000)
106
(+/–) Otros ingresos y gastos 1,800.00

(+/–) Resultado integral de financiamiento 6,8000.00
(+/–) Partidas no ordinarias 0.00
(=) Utilidad (pérdida) antes del impuesto (199,000.00)
a la utilidad
(–) Impuesto a la utilidad (28%) 0.00
(=) Utilidad (pérdida) neta (199,000.00)
__________________ __________________
En este ejemplo se genera pérdida bruta, lo cual implica que los gastos generales se suman; los otros
ingresos y gastos, por ser mayores ingresos se restan y el resultado integral de financiamiento, por
ser mayor el gasto, también se suma.
Las reglas de presentación son similares a las que se aplican al balance general, como son formando las
columnas sólo con los números, el signo de pesos ($) sólo será utilizado al iniciar una columna o
después de una línea.
En lo que se refiere al uso de columnas, éstas podrían variar de acuerdo con las cuentas que se
presentarán y al criterio del profesionista que lo va a preparar. Normalmente en la cuarta columna
se presentan las ventas netas y el resultado de las distintas utilidades. El Estado de resultados inicia
con la cuenta de ventas generalmente en la tercera columna, y si no se tuvieran devoluciones,
rebajas o descuentos sobre ventas, sería presentada como ventas netas en la cuarta columna, ya que
no se puede repetir la misma cantidad, por lo que se presenta con el último nombre que representa
o en la última columna en la que debe aparecer; además no se realizan sumas o restas de valores
presentados en distintas columnas. Por último, si se requieren restar o sumar dos conceptos o más
a un valor, se utiliza la columna inmediata anterior para sumarlos y posteriormente sólo realizar
una suma o resta simple.
Por ejemplo, veamos el uso de columnas para la determinación de ventas netas:
107
Resumen
El Estado de resultados es el estado financiero básico que muestra los resultados obtenidos por
la empresa en un periodo determinado. La información que proporciona es utilizada por los
administradores para revisar si se están logrando los objetivos marcados; de lo contrario, se deben
tomar las medidas necesarias. Otro nombre que recibe es estado de pérdidas y ganancias.
Los elementos del Estado de resultados son los ingresos y los costos y gastos, los cuales son
determinantes de la utilidad neta. Se entiende por ingresos el aumento de activos o disminución
de pasivos como resultado de las operaciones que realizó la empresa; en cambio, el resultado que
se obtiene por los gastos es que aumentan los pasivos o disminuyen los activos.
Los ingresos y los costos y gastos se clasifican en: ordinarios y no ordinarios. Los ingresos ordinarios
son los que se obtienen por las actividades propias del negocio en las empresas comerciales e
industriales se da por la venta de sus productos, en cambio en las empresas de servicios son por
los servicios prestados. Los gastos generales son los que ayudaron a que se pudieran realizar las
operaciones, como el costo de ventas, los gastos de venta y los gastos de administración.
El resultado integral de financiamiento se integra por los gastos y productos financieros y los otros
ingresos y gastos por los otros productos y otros gastos.
La utilidad neta es el resultado de restarle a los ingresos los gastos; si los gastos son mayores se tiene
una pérdida neta. La utilidad neta es la unión del Estado de resultados y del Balance general, ya
que el resultado modifica el capital del negocio.
La presentación del Estado de resultados consta de tres partes: el encabezado, el cuerpo y el calce
o pie. En el encabezado se presenta el nombre de la empresa y el periodo que se informa, en el
cuerpo se presentan tres secciones: ordinarios, no ordinarios y el impuesto a la utilidad. El calce es
el espacio destinado a las firmas del propietario o representante legal y del contador público.
108
Ejercicio 1
1. Es la definición del Estado de resultados.
a) Estado financiero básico que muestra el ciclo de operaciones.

b) Estado financiero estático que muestra la situación financiera.
c) Estado financiero en que se detallan los activos, ingresos y el capital.
d) Estado financiero básico que muestra los resultados obtenidos en un periodo determinado.
2. El objetivo del Estado de resultados es:
a) Medir los logros alcanzados y los esfuerzos desarrollados.

b) Mostrar la situación financiera.
c) Determinar el ciclo de operaciones.
d) Explicar el giro del negocio.
3. Las instituciones bancarias utilizan la información que presenta el Estado de resultados para:
a) Planear sus operaciones.

b) Determinar el potencial de crédito que tiene la empresa.
c) Decidir si conviene vender las acciones.
d) Estimar el efectivo que requiere la empresa.
4. Son ejemplos de costos y gastos ordinarios:
a) Devolución sobre ventas.

b) Los gastos de venta y de administración.
c) Cancelación de una concesión.
d) Una expropiación.
Ejercicio 2
Ejercicios A
1. En el mes de abril la empresa Río Colorado, S.A., efectuó las transacciones siguientes:
• Ventas $680,000.
• Al 30 de abril, la empresa cobró a sus clientes $120,000, de los cuales $70,000 son de ventas
a crédito efectuadas en marzo y $50,000 de ventas a crédito en abril.
Señala el monto de los ingresos de abril de entre las siguientes opciones:
a) $120,000
b) $50,000
c) $680,000
d) $730,000
109
2. Es un ejemplo de entrada de dinero que no es ingreso:
a) Los accionistas aportaron a la empresa $100,000.

b) Ventas de contado en el mes por $60,000.
c) Ventas a crédito del mes por $280,000.
d) Pago de proveedores por $40,000.
3. Es un ejemplo de ingreso que no es una entrada de dinero:

4. Es un ejemplo de ingreso, que a la vez es una entrada de dinero:

Ejercicios B
Durante el mes de mayo Río Nazas, S.A., adquirió a crédito $400,000 de mercancías. Durante
el mes vendió $300,000 de éstas. Al 31 de mayo le quedaban en existencia $80,000 (los $20,000
restantes se deben a hurtos y mermas).
1. Monto del costo total relacionado con mercancías:
a) $300,000
b) $20,000
c) $400,000
d) $80,000
2. Monto del activo relacionado con mercancías:
a) $300,000
b) $20,000
c) $400,000
d) $80,000
3. Monto del gasto relacionado con mercancías:
a) $300,000
b) $20,000
c) $400,000
d) $80,000
110
4. Monto de pérdida relacionado con mercancías:
a) $300,000
b) $20,000
c) $400,000
d) $80,000
Ejercicios C
1. El pago de sueldos del mes pasado en el mes actual es un ejemplo de:
a) Gasto del mes actual.

b) Gasto del mes pasado.
c) Salida de dinero que no es un gasto.
d) Salida de dinero que es un gasto.
2. Las comisiones sobre ventas del mes que aún no se pagan son un ejemplo de:
a) Activos.
b) Una pérdida.
c) Un gasto del mes.
d) Una ganancia.
Ejercicio 3
1. Relaciona ambas columnas.
a) Cancelación de una concesión. ( ) Gastos generales.

b) En las empresas comerciales es el costo ( ) Ingresos ordinarios.
de adquisición de los productos que se vendieron. ( ) Gastos no ordinarios.
c) Son los ingresos que provienen de las operaciones ( ) Ingresos financieros.
primarias o normales de las empresas. ( ) Costo de ventas.
d) Se consideran gastos de venta y gastos de administración.
e) Son los ingresos que se reciben por motivos
relacionados con el manejo de dinero.
Ejercicio 4
Determina si las siguientes aseveraciones son falsas (F) o verdaderas (V).
1. La utilidad neta se refleja en el balance general como un aumento en los pasivos

totales. ( )
2. Si tenemos ingresos por $800 y gastos de $500 tenemos una pérdida de $300. ( )
3. La utilidad o pérdida es la cuenta que une al balance general con el estado
de resultados. ( )
4. Si tenemos ingresos por $1,200 y gastos de $700 se tiene una utilidad de $500. ( )
111
Ejercicio 5
La empresa Muebles de Aluminio, S.A., tiene registradas las siguientes operaciones para elaborar
su Estado de resultados por el periodo comprendido del 1 de enero al 30 de noviembre de 200X.
Productos financieros $ 5,000

Ventas 258,000
Otros gastos 3,100
Impuesto sobre la renta 16,400
Descuentos sobre ventas 4,800
Gastos financieros 2,900
Se pide elaborar el Estado de resultados.
Ejercicio 6
La empresa El Apretón, S.A., presenta el siguiente Estado de resultados, por el periodo del 1 de
enero al 30 de septiembre de 200X. Se te pide analizarlo y llevar a cabo las correcciones necesarias
para cumplir con las reglas de presentación.

(=) Utilidad (pérdida) antes del impuesto a la utilidad (199,000.00)
(=) Utilidad (pérdida) bruta (16,000.00)
112
Ejercicio 1
1. d)
2. a)
3. b)
4. b)
Ejercicio 2
A
1. c)
2. a)
3. c)
4. b)
B
1. c)
2. d)
3. a)
4. b)
C
1. c)
2. c)
Ejercicio 3
(d) Gastos de operación.

(c) Ingresos de operación.
(a) Gastos de no operación.
(e) Ingresos financieros.
(b) Costo de ventas.
Ejercicio 4
1. (F)
2. (F)
3. (V)
4. (V)
113
Ejercicio 5

(–) Devoluciones sobre ventas 3,200
(–) Descuentos sobre ventas 4,800
Ventas netas $ 250,000
(+/–) Otros ingresos y gastos 720
Ejercicio 6

(–) Devoluciones sobre ventas 5,400
(=) Utilidad (pérdida) bruta (16,000)
(=) Utilidad (pérdida) antes del impuesto a la utilidad (199,000)
(=) Utilidad (pérdida) neta (199,000)
114

Contabilidad inanciera 1 Unidad 3. Estado de resultados
Nombre:
Profesor: Campus:
Autoevaluación
I. Contesta brevemente las siguientes preguntas:
1. ¿Qué empresas presentan el Estado de resultados por naturaleza?

______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________.
______________________________________________________________________________________.
2. Definición de Estado de resultados.

______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________.
______________________________________________________________________________________.
3. ¿Qué son los ingresos ordinarios?

______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________.
______________________________________________________________________________________.
4. ¿Qué son los costos y gastos no ordinarios?

______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________.
______________________________________________________________________________________.
5. ¿Qué empresas presentan el Estado de resultados por función?

______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________.
______________________________________________________________________________________.
115
II. Selecciona la respuesta correcta para cada una de las siguientes preguntas:
1. Son por motivo de la venta de sus inventarios para las empresas comerciales:
a) Gastos financieros.
b) Otros productos.
c) Ingresos ordinarios.
d) Gastos generales.
2. Los gastos que tiene la empresa por motivo de la obtención de recursos monetarios son:
b) Otros productos.
c) Ingresos principales.
d) Gastos generales.
3. Son ingresos por motivo de operaciones no comunes ni recurrentes:
b) Otros productos.
d) Gastos de venta.
4. Son gastos necesarios para comercializar los productos o servicios:
a) Gastos generales.
b) Gastos de administración.
c) Costo de ventas.
d) Gastos de venta.
5. Son los gastos directamente relacionados con el giro del negocio:
b) Otros productos.
d) Gastos ordinarios.
116

III. Relaciona ambas columnas.
( ) Resultado integral 1. Se obtiene restando a las ventas el costo

de financiamiento. de lo vendido.
( ) Utilidad o pérdida 2. Nombre que se le da al rubro donde se presentan
antes del impuesto gastos financieros y productos financieros.
a la utilidad. 3. Es la utilidad bruta menos los gastos generales
( ) Pérdida neta. más/menos otros ingresos y gastos, más/menos
( ) Utilidad o pérdida bruta. el resultado integral de financiamiento, más/menos
partidas no ordinarias.
4. Es la disminución que tiene el capital contable entre
el inicio y el final de un periodo como resultado de
sus operaciones.
117
Unidad 4
Proceso contable
• Competencias
• Registrará asientos contables de transacciones económicas aplicando la partida

doble.
• Utilizará el formato de Libro Diario y esquemas de mayor (como representación
didáctica del Libro Mayor).
• Realizará: balanza de comprobación, Estado de resultados y estado de situación
financiera para comprender el proceso contable que sigue una entidad
económica al generar información financiera como fundamento para la toma
de decisiones.
Unidad 4. Estado de resultados
4.1. Registro de operaciones.

4.2. Partida doble.
4.2.1. Reglas de la partida doble.
4.3. La cuenta.
4.3.1. Partes de la cuenta.
4.3.2. Saldo de las cuentas.
4.4. Reglas del cargo y el abono.
4.5. Catálogo de cuentas y su instructivo.
4.6. Libros de contabilidad.
4.6.1. Diario General.
4.6.2. Libro Mayor.
Introducción
En unidades anteriores vimos como se presenta el Balance generaly
el Estado de resultados. Se explicó que dichos estados inancieros se
obtienen del registro contable de las operaciones que se realizan en las
empresas, por lo que en esta unidad veremos los pasos a seguir para
llevar a cabo dicho registro del cual se derivan los estados inancieros.
Primero necesitamos conocer la teoría de la partida doble y su

aplicación, deinir el concepto de cuenta, las partes que la forman y
cómo se modiican sus valores de acuerdo con las reglas del cargo y
del abono.
También veremos la función que tiene el catálogo de cuentas y su

instructivo en el registro de las operaciones, y lo que se debe tomar en
cuenta al elaborarlos.
Por último se analizarán las operaciones más comunes que se realizan

en las empresas comerciales, se explicará lo que es un asiento contable
y cómo se registran en los libros contables de diario, Libro Mayor y
auxiliares.
121
4.1. Registro de operaciones
Ya vimos en las unidades anteriores que los estados financieros se ¿En qué consiste y cómo
obtienen del registro contable de las operaciones que realiza una se efectúa el registro de las
entidad. Ahora bien, ¿qué es el registro contable?, ¿dónde se registran operaciones?
las operaciones?, ¿qué reglas se aplican? Estas preguntas se responderán
conforme nos adentremos en la unidad.
Dentro de sus funciones, los administradores llevan a cabo un sinnúmero de transacciones, tales
como compras, ventas, cobros, pagos, etc. El proceso contable se inicia con el registro de esas
operaciones.
Se entiende por registro la acción de anotar las operaciones de una empresa en los libros y
auxiliares correspondientes. Para ello se requiere que se informe al departamento de contabilidad
de las transacciones realizadas; esto se hace mediante la entrega del documento original o de
una copia que compruebe la operación realizada. Generalmente estos comprobantes son facturas,
recibos, cheques, fichas de depósitos bancarios, pagarés, etc. Las facturas son el comprobante de
una operación de compra o venta de mercancías; los recibos son los comprobantes del pago de
servicios ya sea de luz o de teléfono; o bien los recibos de nómina si se trata del pago de salarios,
por citar algunos. También en la actualidad es bastante común recibir comprobantes por medios
electrónicos, pero independientemente del tipo de comprobante que se tenga, éstos se guardan en
los archivos de la empresa para que cuando se requiera hacer una revisión o verificar algún dato
puedan ser consultados.
Después de recibir el comprobante respectivo, la persona encargada ¿Qué entiendes por

de contabilizar analiza la transacción y determina las cuentas que deben ser asiento contable?
afectadas para realizar el registro en los libros contables. Al registro de cada
operación se le denomina asiento contable. Los libros utilizados para el registro contable son el Libro
Diario y el Libro Mayor. Más adelante en esta unidad veremos el manejo que debe darse a cada uno
de ellos.
Se denomina asiento
Los pasos que deben seguirse para registrar los asientos contables se contable al registro de cada
presentan en la figura 4.1. Éstos son: una de las operaciones
realizadas por la empresa.
1. Realizar la transacción.
2. Informar al departamento de contabilidad por medio de un documento.
3. Registrar la operación en el Libro Diario.
4. Pasar el asiento contable al Libro Mayor.
5. Realizar el registro en auxiliares de mayor.
Transacción Documento Libro Libro Auxiliares

Diario Mayor
Figura 4.1. Pasos a seguir para el registro de las transacciones.
122
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Es muy importante registrar adecuadamente cada transacción, ya que cualquier error u omisión
en el registro de las operaciones afecta los estados financieros, que son el producto final de la
contabilidad.
Se podría pensar que como actualmente la gran mayoría El registro contable es la anotación
de las empresas, inclusive las pequeñas, utiliza sistemas de que se hace en los libros de
cómputo para llevar su contabilidad (lo cual facilita el registro contabilidad, respecto a las
de operaciones y la elaboración de reportes), no es necesario operaciones de las empresas.
estudiar el proceso contable de forma manual, lo cual no es
así, ya que si la contabilidad se realiza de manera manual o
utilizando computadoras, los pasos para el registro y la elaboración de reportes no se alteran. Sin
embargo, al hacerlo de manera manual se conoce el modo como los sistemas contables procesan
los datos y proveen reportes, y así se pueden entender e interpretar más ampliamente.
4.2. Partida doble
La ecuación contable es la base de la contabilidad, ya que todas las transacciones financieras que
se efectúan en las empresas, independientemente de lo sencillo o complicado que éstas sean, se
reflejan en los elementos de esta ecuación. Recordemos la fórmula:
Para mantener dicha igualdad, el registro contable se realiza sobre la base del concepto de la
partida doble, la cual se define como:
El sistema de registro por medio del cual siempre se ven afectadas

por lo menos dos cuentas, por cada transacción.1
La partida doble se basa en que toda operación realizada La partida doble es el método
tiene una causa y efecto en los elementos de la fórmula, y que utilizado para el registro contable,
cualquier cambio en el activo, ya sea que aumente o disminuya, donde por cada transacción se
se reflejará en un aumento o disminución en otros activos o en afectan dos o más partidas.
el pasivo o capital contable, y que este cambio debe ser siempre
por la misma cantidad, para no alterar la ecuación.
4.2.1. Reglas de la partida doble
El registro de cada operación aumenta o disminuye por lo menos dos elementos de la ecuación
contable. A esto se le conoce como reglas de la partida doble; y sirven de guía para analizar las
distintas transacciones y facilitar el registro contable.
1
Horngren, Sundem, Elliot, Contabilidad f inanciera, 5ª edición, México, Prentice-Hall, T. I, pág. 97.
123
Las reglas de la partida doble son nueve, y se refieren al impacto que produce en los activos,
pasivos y capital contable, el cambio en una partida específica de los rubros mencionados:
A todo aumento de activo corresponde:
1. Disminución de otro activo.

2. Aumento de un pasivo.
3. Aumento de capital contable.
A toda disminución de pasivo corresponde:
4. Aumento de otro pasivo.

5. Disminución de un activo.
6. Aumento de capital contable.
A toda disminución de una partida de capital contable corresponde:
7. Un aumento de otra partida de capital contable.

8. Una disminución de activo.
9. Un aumento de pasivo.
La tabla 4.1 muestra las nueve reglas de la partida doble, sólo se requiere identificar el elemento de
la ecuación contable que se modifica y determinar si esto aumenta o disminuye, para identificar
el efecto que produce en otro de los elementos: por ejemplo, si un activo aumenta veremos la
primera línea horizontal; en cambio, si aumenta un pasivo veremos la segunda columna vertical.
Tabla 4.1. Aumentos y disminuciones.
Disminución Aumento Aumento

de activos de pasivos de capital contable
Aumento de activo ↑>A <A ↓ >A >P >A >CC
↑<P <A ↓ <P >P <P >CC

Disminución
de pasivo
↑<CC < A ↓ <CC >P <CC >CC

Disminución de
capital contable
Analizaremos un ejemplo de cada una de las reglas a Las reglas de la partida doble son nueve
fin de comprobar su aplicación, además utilizaremos y se refieren al efecto que producen en el

activo, en el pasivo y capital contable, los
los nombres de los principales renglones que vimos en
aumentos o disminuciones en dichos rubros.
la unidad 2.
124
1. El aumento de un activo se puede dar como consecuencia de la disminución de otro activo:
Recibir el pago de un cliente significa que tenemos más efectivo y menos cuentas por cobrar,
ambos son activos
+ Efectivo = - Clientes
2. El aumento de un activo puede ser provocado por el aumento de un pasivo:
Comprar una computadora a crédito se refleja en un aumento del equipo de cómputo y un

aumento de acreedores; el equipo es un activo y acreedores es un pasivo
+ Equipo de cómputo = + Acreedores diversos
3. El aumento de un activo puede ser consecuencia del aumento del capital contable:
Recibir efectivo para iniciar un negocio deberá registrarse como un aumento de efectivo
y un aumento de capital social. El efectivo es un activo y el capital social es un reglón de
capital contable.
+ Efectivo = + Capital social
4. La disminución de un pasivo puede ser consecuencia del aumento de otro pasivo:
Se tiene una cuenta por pagar a un proveedor y se firma un documento; ésto deberá
registrarse como una disminución de proveedores y un aumento de documentos por pagar.
Ambos proveedores y documentos por pagar son pasivos.
- Proveedores = + Documentos por pagar
5. La disminución de un pasivo puede ser provocada por la disminución de un activo:
Pagar una cuenta a un proveedor disminuye proveedores y disminuye el efectivo.

Proveedores es cuenta de pasivos y el efectivo es un activo.
- Proveedores = - Efectivo
125
6. La disminución de un pasivo puede corresponder al aumento de capital contable:
Para cubrir la deuda con un acreedor se le invita a ser socio de la empresa y para ello
se aumenta el capital. La cuenta de pasivos acreedores disminuye, y el capital social
aumenta.
- Acreedores = + Capital social
7. La disminución de una partida de capital puede corresponder al aumento de otra partida de

capital:
Se acuerda con los accionistas repartir utilidades por medio de acciones y aumentar el
capital. Aumenta el capital social y disminuyen las utilidades retenidas, ambos son reglones
del capital contable.
- Utilidades retenidas = + Capital social
8. La disminución de capital contable puede corresponder a una disminución de activo:
Se acuerda repartir las utilidades y se entrega efectivo a los accionistas. Disminuyen las
utilidades retenidas, que es un reglón de capital contable, y disminuye el efectivo, que un
activo.
- Utilidades retenidas = Efectivo
9. La disminución de capital contable puede corresponder al aumento de un pasivo:
Se decreta el pago de dividendos. Disminuye las utilidades retenidas, que es una cuenta de
capital, y aumenta a cuenta de dividendos por pagar, que es un pasivo.
- Utilidades retenidas = + Dividendos por pagar
4.3. La cuenta
Para generar la información que proporciona a los distintos usuarios, la contabilidad utiliza una
herramienta conocida como cuenta, donde anotan los aumentos o disminuciones que va teniendo
126
cada renglón de los estados financieros como consecuencia de las operaciones. En ésta se resumen
los cambios experimentados en dichos renglones, operación que ayuda a determinar el saldo de
cada una de las cuentas que aparecerán en los estados financieros. Lo esencial de la cuenta es la
naturaleza de los datos que contiene y no tanto la forma en que éstos se puedan o no registrar.
Al instrumento que sirve para registrar los aumentos o disminuciones de cualquier

elemento de los estados financieros, con motivo de las transacciones que realizan las
empresas, se le da el nombre de cuenta.
Cada renglón utilizado en el registro contable es una cuenta. Por ejemplo, en la cuenta de efectivo
se registrarán los movimientos que durante el mes tenga el dinero, esto es, irá aumentando cada
vez que se reciba dinero o disminuyendo cuando la empresa realice un pago; al final del periodo
se suman los aumentos y las disminuciones, y se determina el monto que a esa fecha se tiene para
presentarlo en el balance.
El número de cuenta dependerá del giro y del tamaño de la

empresa, así como de la necesidad de tener un registro especial para ¿Cuántas cuentas se utilizan en
ciertos eventos; por ejemplo, algunas empresas pueden tener una el registro contable?
cuenta para controlar a los clientes nacionales y otra para clientes
extranjeros, o bien puede llevarse una cuenta de ventas generales o
ventas por departamento, etcétera.
4.3.1. Partes de la cuenta
La cuenta consta de las siguientes partes: La cuenta es el registro individual

de los aumentos y disminuciones
1. Nombre. de los renglones que se presentan
2. Columna del lado izquierdo. en los estados financieros.
3. Columna del lado derecho.
Gráficamente la cuenta se representa con la letra T, por lo que recibe el nombre de cuenta T, por
su relación con el mayor general, también se le conoce como esquema de mayor.
El nombre de cada cuenta se anota al centro sobre la línea horizontal. La columna del lado
izquierdo se llama Debe y la del lado derecho Haber. Es importante tener presente que Debe no
quiere decir que la empresa tengan deudas, su significado tal y como se anotó anteriormente, es
izquierda. De igual manera, Haber no quiere decir que la empresa posee algo, significa derecha.
La forma de la cuenta es la siguiente:
Nombre de la cuenta
Debe Haber
127
Al menos se maneja una cuenta para cada uno de los renglones que aparecen ¿Qué son cargos y
en los estados financieros. El conjunto de cuentas recibe el nombre de mayor los abonos?
general, haciendo referencia a que es el registro más importante para el proceso
final de los estados financieros. Cuando se requiere observar rápidamente el efecto que tendrá una
operación en la contabilidad se utilizan varias cuentas T.
En ambos lados de las columnas de la cuenta se registran los importes de los aumentos y
disminuciones, los registrados en la columna del lado izquierdo o Debe se llaman cargos y los
anotados en la columna del lado derecho o Haber son los abonos. También se utilizan los términos
de débito y crédito para cargo y abono, respectivamente. A la suma de las cifras registradas en el
lado del Debe se le denomina movimientos deudores y a la del Haber movimientos acreedores.
Nombre de la cuenta
Debe Haber
La cuenta tiene dos
$1,200 $340 columnas: la izquierda se
Cargos 890 250 Abonos llama Debe y la derecha
430 170 se llama Haber. En ellas
$2,520 $760 se anotan los cargos y los
abonos, respectivamente.
Suma de movimientos Suma de movimientos
deudores acreedores
A la diferencia entre los movimientos se denomina saldo, el cual puede ser deudor o acreedor. Se
dice que la cuenta tiene saldo deudor si la diferencia entre la suma de los cargos es mayor a la suma
de los abonos. En caso contrario, o sea que la diferencia entre la suma de los abonos es mayor a
la de cargos, la cuenta tiene saldo acreedor. Veamos gráficamente cómo se determinan los saldos en
una cuenta T.
Nombre de la cuenta
Debe Haber
$1,200 $340
890 250
430 170
Suma de $2,520 $760 Suma de
movimientos movimientos
deudores acreedores
Saldo $1,760
deudor
128
Nombre de la cuenta
Debe Haber
$2,000 $3,400
300 1,000
400 800
Suma de $2,700 $5,200 Suma de
deudores acreedores
$2,500 Saldo
acreedor
La cuenta está saldada cuando su saldo es igual a cero, o sea que la suma de los cargos y los créditos
son iguales.
Nombre de la cuenta
Debe Haber
La diferencia entre la suma
$2,000 $1,200 de movimientos deudores
300 1,000 y la suma de movimientos
400 500 acreedores se llama saldo.
Suma de $2,700 $2,700 Suma de
deudores acreedores
4.3.2. Saldo de las cuentas
Las cuentas de acuerdo con el estado financiero en que se presentan se

clasifican en cuentas de balance y cuentas de resultados. ¿Qué saldo tienen las
Para identificar el saldo que normalmente tiene cada cuenta, recordemos cuentas que integran el
Balance general?
la presentación del balance en forma de cuenta, donde los activos se
presentaban en el lado izquierdo y el pasivo + capital contable, en el lado
derecho y comparemos con los saldos que tienen las cuentas.
Balance general
Activo Pasivo + Capital contable
Nombre de la cuenta
Debe Haber
Saldo deudor Saldo acreedor
129
Al observar ambos esquemas, podemos deducir que las cuentas de activo tienen saldo de naturaleza
deudora; en cambio las cuentas de pasivos y el capital contable tienen saldo de naturaleza
acreedora.
Las cuentas de ingresos aumentan el capital, por lo tanto tienen saldo de naturaleza acreedora;
en cambio las cuentas de gastos lo disminuyen, por lo tanto su saldo es de naturaleza deudora. La
tabla 4.2 contiene la naturaleza de los saldos de los conceptos más importantes del balance y del
Estado de resultados.
Tabla 4.2. Naturaleza de los saldos de los grupos importantes

del balance y del Estado de resultados.
Cuentas de: Saldo:

Activo Deudor
Pasivo Acreedor
Capital contable Acreedor
Ingresos Acreedor
Gastos Deudor
Las cuentas de activo y de gastos tienen saldo deudor y las cuentas

de pasivo, capital contable e ingresos, tienen saldo acreedor.
4.4. Reglas del cargo y el abono

Si las cuentas acumulan los aumentos y disminuciones que va teniendo cada renglón de los estados
financieros como consecuencia de las operaciones realizadas en la empresa y estos aumentos o
disminuciones se registran contablemente mediante cargos y abonos, ¿cómo se aumenta la cuenta
de efectivo, se carga o se abona?, ¿cargar significa lo mismo para una cuenta de activo que para
una cuenta de pasivo?, ¿las cuentas pueden tener algunos meses saldo deudor y en otros saldo
acreedor?
En las cuentas los cargos se anotan del lado izquierdo y los abonos del derecho. Si los aumentos
a los activos se anotan del lado izquierdo y las disminuciones del lado derecho, entonces los
aumentos se cargan y las disminuciones se acreditan.
Asimismo, si los aumentos a pasivos y capital contable se anotan del lado derecho y las disminuciones
del lado izquierdo, entonces cualquier aumento a estas cuentas se acredita (se abona) y cualquier
disminución se carga.
Los aumentos a ingresos se registran del lado derecho o se acreditan.
Los aumentos a gastos se anotan del lado izquierdo, o sea, se cargan.
Para registrar correctamente los aumentos y disminuciones a cada cuenta se aplican las reglas del
cargo y del abono; éstas son las siguientes:
130
Cargos Abonos
Aumentan los activos Aumentan pasivos
Aumentan los gastos Aumenta capital contable
Disminuyen los pasivos Aumentan los ingresos
Disminuye el capital contable Disminuyen los activos
Disminuyen los ingresos Disminuyen los gastos
Para que la ecuación contable permanezca en equilibrio, se debe aplicar el registro por partida
doble, por lo cual cada asiento contable consta de un cargo y un abono, o bien, pueden ser varios
cargos y varios abonos, pero que sumen la misma cantidad, a fin de no alterar la ecuación contable.
Se dice que por cada peso cargado debe tenerse un peso abonado.
Aplicar estas reglas a cada una de las cuentas facilita el registro contable. A continuación se
presentan en forma gráfica (tabla 4.3).
Tabla 4.3. Reglas del cargo y del abono aplicadas a cada uno
de los grupos principales de los estados financieros.
Activo Pasivo Capital contable Ingreso Gastos

Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono
+ - - + - + - + + -
En análisis preliminares es común que se registren Los cargos en las cuentas aumentan activos y/o
los asientos en cuentas, a fin de abreviar el proceso. gastos y disminuyen pasivos, capital e ingresos; en
Para ello a cada operación se le asigna un número cambio los abonos aumentan pasivos, capital e
y con él se identifica el cargo y el abono respectivo. ingresos y disminuyen activos y gastos.
Veamos el registro de las siguientes operaciones,
analizando en cada una las cuentas que se deben afectar y aplicando las reglas del cargo y el abono;
asimismo, cómo se van incrementando las cuentas y los movimientos de cada una. Es importante
recordar la definición de cada una de las cuentas. Es recomendable repasar los contenidos de las
unidades 2 y 3 para lograr una mayor comprensión de los siguientes ejemplos.
Ejemplo 1. Se inicia la empresa y los socios efectúan una aportación inicial de $50,000 en efectivo
como capital.
Analicemos las cuentas que se tienen que afectar: efectivo y capital social. Recibir dinero
aumenta el efectivo y es una cuenta de activo. De acuerdo con las reglas del cargo y del abono,
para aumentar una cuenta de activo se carga, y para aumentar el capital, que es cuenta de capital
contable, se abona.
Efectivo Capital social

1) $50,000 $50,000 (1)
131
Ejemplo 2. Compra de mercancías a crédito por un importe total de $5,000.
Las cuentas que deben afectarse son: inventario de mercancías y proveedores. Al comprar mercancías
tenemos más de éstas; el inventario de mercancías es una cuenta de activo que para aumentarla
se carga. Proveedores es una cuenta de pasivo y para que aumente es necesario abonarla. Veamos
cómo se van aumentando las cuentas, identificando cada operación con un número progresivo.
Inventario de mercancías Proveedores

2) $5,000 $5,000 (2)
Ejemplo 3. Compra a crédito de una camioneta con valor de $70,000.
La camioneta debe registrarse en la cuenta de equipo de reparto, por tratarse de un aumento al

activo, se debe cargar, y a los acreedores diversos se les debe más y, como es cuenta de pasivo, en
este caso se debe abonar. A continuación se muestran sólo las cuentas que se afectan.
Equipo de reparto Acreedores diversos

3) $70,000 $70,000 (3)
Ejemplo 4. Se compra un escritorio con valor de $20,000, pagando $10,000 de contado y el resto
a crédito.
Las cuentas que deberán afectarse son: equipo de oficina, efectivo y acreedores diversos; si se
compró equipo, se incrementa el activo y se registra con un cargo; al entregar efectivo se disminuye
su saldo y como se debe más a los acreedores, y es cuenta de pasivo, hay que abonarla. Para registrar
la operación primero buscamos si la cuenta ya existe, en caso contrario se dan de alta las cuentas
que se vayan a afectar por primera vez.
Efectivo Equipo de oficina Acreedores

(1) $50,000 $10,000 (4) (4) $20,000 $10,000 (4)
Ejemplo 5. Se compran mercancías de contado por $3,000.
Las cuentas que deben ser afectadas son: inventario de mercancías y efectivo; como se tienen más
mercancías y es cuenta de activo, se carga, y al pagar tenemos menos efectivo, y al ser cuenta de
activo para que disminuya, se abona.
Efectivo Inventario de mercancías

1) $50,000 $10,000 (4 2) $5,000
3,000 (5 5) 3,000
132
Ejemplo 6. Se venden mercancías a crédito por $1,800. El costo de la mercancía vendida es de

$1,200.
Las cuentas que deben ser afectadas son: ventas y clientes. La primera partida corresponde a una
cuenta de ingresos, y como tal se abona para aumentarla. Clientes representa un derecho que
tiene la empresa y como tal constituye una cuenta de activo, la cual se carga para aumentarla.
Ventas Clientes
$1,800 (6 6) $1,800
El costo de las mercancías vendidas da origen al incremento de un gasto, el cual debe cargarse y
disminuye el inventario, el cual por ser un activo debe abonarse.
Costo de ventas Inventario de mercancías

6) $1,200 2) $5,000 $1,200 (6
5) 3,000
Después del registro de las operaciones anteriores, los movimientos en las diferentes cuentas
quedarían de la siguiente manera:
Efectivo Inventario de mercancías

1) $50,000 $10,000 (4 2) $5,000 $1,200 (6
3,000 5) $3,000
Capital social Proveedores

$50,000 (1 $5,000 (2
Equipo de reparto Acreedores diversos

3) 70,000 $70,000 (3
10,000 (4
Ventas Clientes
$1,800 (6 6) $1,800
Costo de ventas Equipo de oficina

6) $1,200 4) $20,000
133
Conforme van surgiendo nuevas operaciones se debe tener cuidado de abrir las cuentas
que se requieran, evitando no duplicar alguna que ya esté abierta. Es necesario también
tener mucho cuidado cada vez que se registre una operación, utilizando la cuenta correcta
y comprobando que se cumpla con la igualdad de los cargos y los abonos.
4.5. Catálogo de cuentas y su instructivo

Definición y objetivos
De acuerdo con el tipo de operaciones que realiza la empresa, y a sus necesidades de información
para propósitos administrativos, fiscales y de información a terceros, es necesario que se establezcan
de antemano las cuentas con su nombre. A esta lista de cuentas se le conoce como catálogo de
cuentas, y se define como:
Relación ordenada y pormenorizada que contiene el código y nombre de las cuentas que
deberán ser utilizadas para el registro contable de las operaciones de una empresa.2
Estructura y clasificación
Cada empresa elaborará su propio catálogo de cuentas, ya que dependiendo de las características
de las operaciones que realiza, será el nombre que dará a sus cuentas; es recomendable que se
asignen nombres sencillos que reflejen el tipo de operación que representan, por ejemplo, si se
trata de una empresa que se dedica a la venta de productos y servicios de limpieza, podrá tener las
siguientes cuentas de ingresos: ingreso por servicios de limpieza e ingresos por venta de productos;
en cambio, si la empresa es un hotel, no podrá utilizar esos nombres, ya que no representan
el motivo de sus ingresos. Los nombres de las cuentas que pudieran reflejar correctamente sus
ingresos serían: ingresos por servicios de habitación, ingresos de cafetería y restaurante, e ingresos
por lavandería. De igual manera serán distintos los nombres de las cuentas que utilicen en su
contabilidad los hospitales, las salas de cines, las tiendas departamentales, etcétera.
El código puede ser alfanumérico. Con mayor frecuencia sólo es numérico. ¿Qué código se utiliza
En lo que se refiere al número que se asigna a cada cuenta, las empresas lo al diseñar el catálogo
deciden aunque generalmente inician con: de cuentas?
1. Las cuentas de activo.

2. Las cuentas de pasivo.
3. Las cuentas de capital.
4. Las cuentas de ingresos.
5. Las cuentas de gastos.
Dependiendo del número de cuentas que maneja, la empresa puede agregar los ceros necesarios,
por lo que los activos pueden tener los números 100 ó 1,000 y se irán asignando de acuerdo con
2
Franco Díaz, Eduardo M., Diccionario de contabilidad, 3a Ed., Siglo Nuevo Editores, 1980, p. 38.
134
el orden de presentación en los estados financieros. A continuación se muestra un catálogo que

contiene las cuentas que se utilizan más comúnmente en el registro contable de las operaciones
de las empresas comerciales:
Catálogo de cuentas
Número de cuenta Nombre de la cuenta
101 Efectivo
105 Inversiones temporales
107 Clientes
108 Estimación de cuentas incobrables
110 Deudores diversos
115 Documentos por cobrar
120 Inventario de mercancías
122 Anticipo de proveedores
124 Seguros pagados por anticipado
125 Rentas pagadas por anticipado
126 Papelería y útiles de oficina
128 Propaganda y publicidad
140 Terrenos
145 Edificios
146 Depreciación acumulada de edificio
148 Equipo de transporte
149 Depreciación acumulada de equipo de transporte
150 Equipo de reparto
151 Depreciación acumulada de equipo de reparto
154 Mobiliario y equipo de oficina
155 Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina
160 Equipo de cómputo
161 Depreciación acumulada de equipo de cómputo
170 Gastos de organización
171 Amortización acumulada de gastos de organización
173 Gastos de instalación
174 Amortización acumulada de gastos de instalación
175 Derechos de autor
176 Marcas
177 Patentes
205 Proveedores
215 Impuestos por pagar
220 Acreedores diversos
225 Anticipo de clientes
230 Rentas cobradas por anticipado
235 Dividendos por pagar
240 ISR por pagar
245 PTU por pagar
135
250 Préstamos hipotecarios

260 Préstamos bancarios a largo plazo
310 Capital social
315 Aportaciones para futuros aumentos de capital
318 Capital donado
320 Prima en venta de acciones
330 Utilidad del ejercicio
335 Pérdida del ejercicio
350 Utilidades retenidas
355 Pérdidas acumuladas
358 Reserva legal
401 Ventas
415 Devoluciones sobre ventas
417 Descuentos sobre ventas
440 Productos financieros
450 Otros productos
501 Costo de ventas
520 Gastos de administración
530 Gastos de venta
540 Gastos financieros
550 Otros gastos
Se recomienda que cuando se asignen los números de cuenta no sean en forma consecutiva, sino
que es recomendable dejar espacios entre cuenta y cuenta para, si posteriormente se requiere
incluir una nueva cuenta, no tener que modificar los números que ya se tienen registrados.
Las subcuentas son el desglose de las cuentas de mayor. La mayoría de las ¿Qué entiendes por
empresas subdivide las cuentas a fin de tener información detallada de los subcuenta?
distintos conceptos o personas que integran cada una de ellas, y para ello utilizan lo que se conoce
como: subcuentas. Por ejemplo, de la cuenta de gastos de venta, sus subcuentas podrían ser sueldos
de repartidores, gasolina, renta de bodega, etc.; a continuación se ejemplifica.
530 000 Gastos de venta

530 010 Sueldos de repartidores
530 015 Gasolina
530 020 Renta de bodega
En cambio, las subcuentas de clientes serían los nombres de las personas a las cuales les vendimos
mercancías a crédito. El hecho de llevar subcuentas no altera el registro contable, ya que sólo se
trata de un registro complementario y siempre la suma total de las subcuentas deberá ser igual que
el saldo de la cuenta de mayor respectiva.
Instructivo del catálogo de cuentas
Contar con un catálogo de cuentas no asegura que el registro contable se realice correctamente,
ya que no solamente se necesita conocer el nombre de las cuentas sino que, además, es necesario
136
saber los motivos por los cuales se debe cargar o abonar cada una, por lo que todo sistema de
contabilidad requiere tener un instructivo o guía de contabilización, el cual se define como:
El documento que contiene, además, del código y el nombre

de las cuentas, la explicación de lo que debe registrarse como
cargo o abono en cada una de ellas y lo que su saldo representa.
Cuando existe alguna duda de cómo registrar alguna operación, las personas encargadas del
registro contable consultan el catálogo de cuentas o el instructivo, a fin de determinar las cuentas
que deben utilizar; muchas veces sólo se requiere consultar el catálogo de cuentas para corroborar
el nombre de la cuenta que va a ser modificada, pero en otras ocasiones el nombre deja algunas
dudas y se hace necesario consultar el instructivo.
El contar con un instructivo del catálogo de cuentas, además de proporcionar ¿Para qué se utiliza el
una buena organización al departamento de contabilidad, facilita el instructivo contable?
entrenamiento del nuevo personal al servirle de guía en el conocimiento y
manejo de las cuentas que la empresa utiliza.
La manera de redactar el instructivo, así como su presentación, depende de cada empresa, pero
es muy importante que la redacción sea sencilla y de fácil comprensión. Por lo general, en sus
primeras páginas, las empresas incluyen el catálogo de cuentas; también es recomendable clasificar
las cuentas de acuerdo con la presentación que tienen en los estados financieros, especificando
las cuentas que son de activo circulante, fijo, intangible, etc., ya que de esta manera también se
facilita y asegura que la información se presente correctamente. No hay que olvidar que cuando
se requiera abrir una nueva cuenta, además de hacerlo en el catálogo de cuentas, deberá también
incluirse en el manual contable para especificar los motivos por los cuales se debe cargar y abonar
y lo que su saldo representa.
A continuación presentamos el instructivo que complementa El instructivo del catálogo de cuentas

el catálogo de cuentas que proporcionamos para una empresa contiene nombre, número, por qué
comercial. Probablemente algunos conceptos no se han visto se carga y abona cada una de
todavía, pero conforme se avance en el texto serán ampliamente las cuentas utilizadas en el registro
tratados; asimismo será necesario en las siguientes unidades contable y lo que su saldo representa.
aumentar los motivos de cargos y abonos de algunas cuentas,
así como incluir algunas nuevas, por lo que se recomienda a los alumnos actualizar el catálogo
y el instructivo para poder consultarlo cada vez que lo requieran, facilitando así el estudio de la
materia.
137
Instructivo del catálogo de cuentas
Nombre de la
Número Se carga Se abona Su saldo representa
cuenta
Activo circulante
Por el dinero que se reciba, ya sean Cada vez que se entregue, pague o La cantidad de dinero que tiene
101 Efectivo billetes, cheques, moneda extranjera, compre de contado, ya sea con dinero la empresa, en efectivo y en
etc., sin importar el motivo. o cheque, sin importar el motivo. cuentas barcarias.
Cuando se adquieren acciones o

Inversiones Cuando se venden las acciones o
bonos por un periodo no mayor El costo de las inversiones que
105 los bonos, siempre a su costo de
temporales a un año y con la inalidad de tiene la empresa.
adquisición.
obtener un rendimiento.
Por el importe de los pagos recibidos,

Cuando se venden a crédito
ya sean parciales o totales. El monto pendiente de cobrar
mercancías.
Por devolución de la mercancía por ventas a crédito, por gastos
107 Clientes Por gastos hechos por cuenta del
comprada a crédito. hechos por cuenta del cliente y
cliente.
Por boniicaciones y descuentos por intereses moratorios.
Por los intereses moratorios.
concedidos a nuestros clientes.
Estimación Cuando se utiliza la estimación La cantidad que razonablemente

para cubrir adeudos de clientes que Por los aumentos a la estimación para se estima que no será
108 de cuentas
según los estudios realizados será cuentas de cobro dudoso. recuperada por cobro de ventas
incobrables imposible cobrarles. a crédito.
Documentos por Por el valor nominal de los documentos El total de los documentos a
Cuando se irman pagarés o letras
110 o letras de cambio cobrados o favor de la empresa pendientes
cobrar de cambio a favor de la empresa.
cancelados. de cobro.
Deudores Por préstamos al personal. Por Por pagos recibidos parciales Las cantidades pendientes de
115 ventas a crédito distintas a las o totales. Por descuentos o cobrar por motivo distinto a la
diversos mercancías. boniicaciones concedidos a deudores. venta de mercancías.
Por el costo de las compras de Por el costo de las mercancías

Inventario de mercancías del giro principal del vendidas en el ejercicio. El costo de las mercancías del
120 negocio. Por el costo de las devoluciones de giro principal del negocio que
mercancías Por el costo de mercancías que los mercancías que hacemos a nuestros pertenecen a la empresa.
clientes devuelven. proveedores.
Rentas Por el importe de las rentas pagadas Por el importe de las rentas que se El importe de las rentas pagadas
125 pagadas por de manera anticipada, por un tiempo hayan devengado durante el periodo correspondientes a meses
anticipado mayor al periodo contable. contable. pendientes de transcurrir.
Por el importe de seguros pagados,

Seguros para cubrir nuestros bienes contra Por el importe de los seguros, El importe de los seguros
130 pagados por accidentes, robos, incendios, etc., el correspondiente al periodo contable pagados que cubren primas de
anticipado cual cubre un plazo mayor al periodo actual. meses futuros.
contable.
138
Nombre de la
cuenta
Activo ijo
Cuando se vende un terreno,

Por el costo de los terrenos que El costo de los terrenos que
140 Terrenos de acuerdo con el costo de
adquiera la empresa. pertenecen a la empresa.
adquisición.
Cuando se vende ediicio

Por el costo de adquisición o de El costo de los ediicios propiedad
145 Ediicios por costo de construcción o
construcción de los ediicios. de la empresa.
compra.
Depreciación Al vender los ediicios, por La parte del valor de los ediicios
Por el monto de la depreciación
146 acumulada de el monto de la depreciación que se ha depreciado y llevado a
del periodo de los ediicios.
ediicios acumulada para saldarla. resultados.
Por el precio de costo de

El costo de los muebles que son
los escritorios, sillas, sillones, Por el costo de los muebles que
150 Equipo de oicina propiedad de la empresa y están
máquinas registradoras, se venden o se dan de baja.
en uso.
etcétera.
Depreciación
Al vender el equipo de oicina, Por el monto de la depreciación La parte del valor del equipo de
acumulada de
151 por el monto de la depreciación del periodo del equipo de oicina que se ha depreciado y
equipo de
acumulada para saldarla. oicina. llevado a resultados.
oicina
Por el precio de costo de Por el precio de costo de los

El costo de los vehículos propiedad
155 Equipo de reparto camionetas, camiones, coches, vehículos que se venden o se
de la empresa.
etc., adquiridos por la empresa. dan de baja.
Depreciación
Al vender el equipo de reparto, Por el monto de la depreciación La parte del valor del equipo de
acumulada de
156 por el monto de la depreciación del periodo del equipo de reparto que se ha depreciado y
equipo de
acumulada para saldarla. reparto. llevado a resultados.
reparto
Por el costo de los equipos

Equipo de Por el costo de los equipos que El costo de los equipos de cómputo
160 de cómputo adquiridos por la
cómputo se venden o se dan de baja. que son propiedad de la empresa.
empresa.
Depreciación Al vender el equipo de

Por el monto de la depreciación La parte del valor del equipo de
acumulada de cómputo, por el monto de la
161 del periodo del equipo de cómputo que se ha depreciado y
equipo de depreciación acumulada para
cómputo. llevado a resultados.
cómputo saldarla.
Activo intangible
Por el monto total para

Cantidades que se pagan cancelarlo, ya sea porque se
por adaptaciones y cambio de domicilio o bien por
Gastos de acondicionamiento del local, hacer nuevas modiicaciones Representa el importe por
170
instalación por ejemplo, instalación de sobre las anteriores. También acondicionar el local.
alfombras, adaptaciones porque se haya terminado de
eléctricas, etcétera. amortizar o porque se cambió
de domicilio.
Amortización
Por el importe de la La parte de los gastos de
acumulada de Por el importe de su saldo al
171 amortización del periodo de instalación que se han amortizado y
gastos hacer el cierre de libros.
gastos de instalación. llevado a resultados.
de imalación
Por los desembolsos

necesarios para iniciar Por el monto total para cancelar Es el costo de los gastos
Gastos de
175 el negocio, como el acta el gasto, una vez que haya sido efectuados para iniciar o
organización
constitutiva, estudios de totalmente amortizado. reorganizar la empresa.
mercado, etcétera.
139
Nombre de la
cuenta
Amortización
Por el importe de la La parte de los gastos de
acumulada Por el importe de su saldo al
176 amortización del periodo de organización que se han amortizado
de gastos hacer el cierre de libros.
gastos de organización. y llevado a resultados.
de organización
Pasivo a corto plazo
Por pagos parciales o totales.

Por compras que hacemos de
Por devoluciones de El importe que la empresa
mercancías del giro principal a
mercancías que compramos a adeuda por motivo de compra de
205 Proveedores crédito. Por los gastos que el
crédito. mercancías del giro principal del
proveedor efectúa por cuenta
Por boniicaciones o descuentos negocio.
nuestra.
que nos otorgan.
El importe de
Documentos a cargo, sin
Por el valor de los documentos los documentos pendientes de pago
Documentos por importar el motivo, y que
210 que la empresa liquida o (pagarés o letras de cambio), que
pagar vencen en un plazo no mayor a
cancela. vencen en un plazo no mayor a un
un año.
año.
Por el pago que la empresa Por el importe de impuestos El importe de los impuestos
Impuestos por
215 haga de impuestos registrados ocasionados por operaciones pendientes de pagar que tiene la
pagar
en esta cuenta. realizadas en el ejercicio. empresa.
Por compras a crédito de

artículos distintos a las
Pagos parciales o totales. Por
mercancías del giro principal del
devolución de la compra que El monto que debe la empresa,
Acreedores negocio (muebles, préstamos
220 efectuamos. Por boniicaciones por motivo distinto a la compra de
diversos de dinero, compra de equipo,
o descuentos que nos mercancías de su giro principal.
etc.). Por gastos hechos por
otorguen.
un tercero y a cargo de la
empresa.
Rentas Por la amortización del importe Cantidades que por concepto El importe de las rentas cobradas
230 cobradas por de las rentas que corresponden de renta, la empresa cobra, por de meses anticipados pendientes de
anticipado al periodo contable actual. periodos futuros. transcurrir.
Pasivo a largo plazo
Por los pagos parciales a

El monto pendiente de pagar de
Préstamos cuenta del préstamo recibido. Cuando recibimos un préstamo
préstamos que recibió la empresa y
250 Por boniicaciones o quitas y se entrega como garantía el
hipotecarios dio como garantía gravámenes de
que disminuyen el monto del gravamen de un bien inmueble.
bienes inmuebles.
préstamo.
Por pagos parciales a cuenta de

Préstamos préstamos recibidos. Por el valor de préstamos que
El importe pendiente de pagar a
Por liquidación total de un recibimos de instituciones
260 bancarios instituciones bancarias a plazo mayor
préstamo. bancarias, a plazo mayor de
a largo plazo a un año.
Por el monto que se traspasa un año.
al pasivo a corto plazo.
Capital contable
Por el importe de las

aportaciones efectuadas por
los dueños o accionistas al
El importe de las aportaciones
constituir la empresa, ya sea en
Por importe de los reembolsos que han entregado los dueñoso
310 Captial social efectivo o especie. Por nuevas
de capital. accionistas o que están pendientes
aportaciones que efectúen los
de reembolsar.
propietarios. Por capitalización
de utilidades retenidas o prima
en venta de acciones.
140
Nombre de la
cuenta
Por el importe de las cantidades

Prima Por el importe de las cantidades
que se hayan capitalizado de la El excedente cobrado a los socios
cobradas a los accionistas en
320 en venta prima en la venta de acciones sobre el valor nominal de las
exceso sobre el valor nominal de
de acciones como incremento al capital acciones.
las acciones.
social.
Cuando se decretan dividendos

(reparto de utilidades).
Por el monto de utilidades
Importe de la capitalización de
Utilidades que se han obtenido en Monto de utilidades obtenidas en
utilidades.
350 otros ejercicios y no han ejercicios pasados, que no han sido
retenidas Por las pérdidas de
sido distribuidas entre los repartidas entre los accionistas.
ejercicios pasados que no
accionistas.
son reembolsadas por los
accionistas.
Utilidad Importe de utilidades que no

Por el importe de las utilidades Importe de las utilidades pendientes
se reparten y se acumularía al
360 del ejercicio que se obtuvieron durante el de transferir a la cuenta de utilidades
terminar el ejercicio a la cuenta
anterior ejercicio inmediato anterior. retenidas.
de utilidades retenidas.
Pérdida del El importe de la pérdida que se

Por el importe de las pérdidas Por el importe de las pérdidas
370 obtiene en el ejercicio que se
ejercicio anterior del ejercicio inmediato anterior. del ejercicio anterior.
informa.
Ingresos
Cuando concluye el periodo Cuando se realizan ventas de Importe de las ventas del giro
por el importe de las ventas mercancías del giro principal principal del negocio, acumuladas
401 Ventas
efectuadas, para determinar la del negocio, no importa si es a durante el periodo contable que
utilidad o pérdida del ejercicio. crédito o de contado. transcurre.
El importe de las devoluciones de

Por el importe de las Cuando concluye el periodo
Devoluciones mercancías que los clientes han
devoluciones de mercancías contable, por el importe total
415 efectuado en el transcurso del
sobre ventas que hacen nuestros clientes, sin de las devoluciones a in de
periodo contable sin importar el
importar el motivo. obtener las ventas netas.
motivo.
Por el importe de los

Cuando concluye el periodo
descuentos que otorgamos a El monto total acumulado de los
Descuentos sobre nuestros clientes por pronto contable, por el importe
descuentos otorgados a nuestros
417 total de los descuentos que
ventas pago, o bien por comprar clientes en lo que va del periodo
concedimos, para obtener las
volúmenes considerados en contable actual.
ventas netas.
nuestras políticas de descuento.
Por el importe de los ingresos

que obtiene la empresa por
intereses de depósitos a plazo,
Por el importe total de los El monto total acumulado de los
por ganancias al vender
Productos ingresos al terminar el periodo ingresos por motivos inancieros,
440 inversiones en instrumentos
inancieros contable, para determinar el obtenidos en lo que ha transcurrido
inancieros, ganancia al vender
resultado del ejercicio. del periodo contable actual.
monedas extranjeras, intereses
moratorios cobrados a nuestros
clientes, etcétera.
Importe de los ingresos

El monto total acumulado de los
Por el saldo de la cuenta por motivo distinto al giro
ingresos por motivos distintos al giro
cuando termina un periodo principal del negocio o motivos
450 Otros productos principal o inanciero, que se ha
contable, para determinar el inancieros, por ejemplo: utilidad
obtenido durante el transcurso del
resultado del ejercicio. en la venta de un coche usado,
periodo contable actual.
o de un activo ijo.
141
Nombre de la
cuenta
Gastos
Por costo de las mercancías

devueltas por los clientes. Por
Importe acumulado del costo de las
Por el costo de las mercancías el saldo de la cuenta al inal
501 Costo de ventas mercancías vendidas en el transcurso
vendidas. del periodo contable, para
del periodo contable.
determinar el resultado del
ejercicio.
Por el importe de gastos

relacionados con la
administración del negocio,
como son sueldos a empleados
administrativos; importe Por el importe total de los
El importe de los gastos efectuados
del servicio de luz, agua, gastos efectuados durante
Gastos de durante el periodo contable
520 teléfono, limpieza, etc., de el periodo contable, para
administración relacionados con la administración
las oicinas administrativas; determinar el resultado del
del negocio.
papelera utilizada; gastos ejercicio.
de mantenimiento de
computadoras o de otros
activos ijos utilizados en las
oicinas administrativas.
Por el importe de los gastos

relacionados con la venta de
mercancías, como son sueldo
y comisiones de vendedores,
sueldo del gerente de ventas,
de repartidores, y de todo Por el importe total de los
El importe de los gastos efectuados
el personal de embarques y gastos efectuados en el periodo
530 Gastos de venta durante el periodo contable
bodega, gastos de gasolina y contable para determinar el
relacionados con la venta.
mantenimiento de los vehículos resultado del ejercicio.
utilizados en el reparto de la
mercancía, servicios de luz,
teléfono, agua, limpieza, etc.,
de las oicinas de ventas y
bodegas, etcétera.
Por el importe de los intereses

a cargo de la empresa durante
el periodo contable.
Por el importe de las pérdidas
Por el importe total cuando
ocasionadas por cambio de El monto total de los gastos por
termina el periodo contable,
540 Gastos inancieros moneda extranjera. Por pérdida motivos inancieros, efectuados en el
para determinar el resultado del
en venta de instrumentos periodo contable.
ejercicio.
inancieros. Por intereses
moratorios, al no pagar a tiempo
alguna cuenta a cargo de la
empresa.
Importe de los gastos por

motivo distinto al giro principal
Por el importe total de los El monto total de los gastos por
del negocio o motivos
gastos al terminar un periodo motivos distintos al giro principal o
550 Otros gastos inancieros; por ejemplo,
contable, para determinar el inancieros, que se han efectuado en
pérdida en la venta de un coche
resultado del ejercicio. el periodo contable.
usado, o cualquier otro activo
ijo.
142
4.6. Libros de contabilidad

Al inicio de la unidad vimos que para registrar contablemente las operaciones que realizan las
empresas, el personal del departamento de contabilidad recibe los comprobantes correspondientes
a cada transacción, los analiza y determina las cuentas que deben ser modificadas, y registra el
asiento correspondiente en los libros contables, el Libro Diario y el Libro Mayor. A continuación
veremos cómo se registran las operaciones en cada uno de estos libros.
4.6.1. Diario General

Ya vimos en la unidad 1 que el registro contable se inicia en el Libro Diario, por lo que también
se conoce como libro de primera anotación o Diario General, y se define como:
El libro en el que se registran las operaciones de

acuerdo con el orden cronológico en que se realizan.
También, ya explicamos que registrar de acuerdo con el orden cronológico significa que las
operaciones se anotan conforme a la fecha en que se van realizando. Al registro que se hace en
el Libro Diario se le llama asiento de diario, o simplemente asiento y puede ser un asiento simple,
cuando sólo hay una cuenta cargada y una cuenta abonada, o bien un asiento compuesto, cuando
son varias cuentas las que son cargadas o abonadas.
El Libro Diario es un libro empastado y foliado cuando el registro ¿Qué nombre se le da al

rayado del Libro Diario?
contable se lleva de manera manual, pero cuando se utiliza un sistema
de cómputo, la impresión del diario es en hojas sueltas. En lo que se refiere a su rayado, existen
diversos diseños de acuerdo con las columnas que contienen y a la información que se registra en
cada uno, pero el que se utiliza normalmente se conoce como Diario Continental, el cual tiene el
siguiente rayado:
Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
Lo que se registra en cada columna es:
1. Fecha. Se indica el día, mes y el año.

2. Concepto. Se pone el número de la operación con una línea horizontal y el (los) nombre
(s) de la (s) cuenta (s) que se carga (n) y que se abona (n) y una pequeña explicación de la
razón del asiento, incluyendo el número del comprobante (cheque, factura, recibo, etc.) de la
operación. Primero se registran todos los cargos y después los abonos y el nombre de las cuentas
abonadas, dejando un espacio hacia la derecha de donde inicia la columna, para que fácilmente
se identifique que es abono.
143
3. Folio de mayor. Es el número de página que tiene la cuenta en el Libro Mayor.

4. Debe. Se registra (n) la (s) cantidad (es) de cargo (s), los signos de pesos ($) se ponen sólo al
iniciar la columna.
5. Haber. Se anota (n) la (s) cantidad (es) de abono (s), igualmente los signos de pesos ($) sólo al
iniciar la columna.
Veamos cómo se lleva a cabo el registro de los asientos de diario de las siguientes operaciones e
identifiquemos cada uno de los datos que se registran en las columnas:
El 2 de mayo de 20×3 se constituyó la empresa La mayor de todas, S.A., y sus accionistas entregaron
como pago de su capital $100,000 en efectivo y un terreno por valor de $150,000.
El 5 de mayo se paga la escritura constitutiva por $ 12,000 en efectivo.
Es conveniente aclarar los siguientes puntos:
1. Al terminar una página se suman las columnas del Debe y el Haber para saber que se cumplió
con las reglas del cargo y del abono, y en la columna de concepto se anota pasa a la página
(siguiente) y en el primer renglón de la siguiente página, en concepto, se registra viene de la
página (anterior) y en la columna de cargos y abonos la misma suma de la página anterior.
144
2. Cuando termina el ejercicio se anota en la columna de concepto total de movimientos del

ejercicio y a la suma de las columnas Debe y Haber (que deben ser iguales), se les pone doble
raya, para concluir el ejercicio.
3. La columna de folio de mayor se llena hasta que se realiza el pase al Libro Mayor, tal como lo
veremos en las siguientes páginas.
Veamos el siguiente ejercicio y registremos en el Libro Diario las operaciones realizadas por la
empresa Encanto, S.A., durante la primera quincena del mes de enero del 20×1. Recordemos que
primero se debe analizar la operación y determinar las cuentas que van a modificarse; si se tiene
alguna duda del nombre de las cuentas, se debe consultar el catálogo de cuentas o en su caso el
instructivo; después se deben aplicar las reglas de aumento y disminuciones y determinar el cargo
y el abono que debe registrarse en cada asiento.
3 de enero Se inicia la empresa entregando los dueños $50,000 en efectivo, como pago
del capital.
5 Se pagan $2,000 en efectivo por instalación de alfombra y adaptaciones del

local a Sears, S.A., de acuerdo con la factura número 89.
8 Se paga en efectivo tres meses de renta por el local, la renta mensual es de

$1,200.
11 Se compran mercancías por $20,000 a Casa Nueva, S.A., de acuerdo con la

factura número 678, entregando en efectivo $7,000 y el resto a crédito.
14 Se prestan $1,800 en efectivo al empleado Javier González.
15 Se pagan sueldos por $1,800, del personal de las oficinas, y $1,100 para el
personal de la bodega.
145
001
Folio de
mayor
20x1 Enero 1
Efectivo $50,000
Capital social $50,000
Constitución de la empresa
5 2
Efectivo 2,000
Pago de instalación de alfombras a Sears, S.A., de
acuerdo con la factura núm. 89
8 3
Efectivo 3,600
Pago de la renta por tres meses del local
4
Efectivo 7,000
Proveedores 13,000
Compra de mercancías a Casa Nueva S.A,. de
acuerdo con la factura núm. 678, entregando
efectivo y el resto a crédito
5
Efectivo 1,800
Préstamo en efectivo al empleado Javier González
6
Efectivo 2,900
Pago de sueldos al personal de oficina y bodega
Total de movimientos del ejercicio $80,300 $80,300
El registrar las operaciones en asientos de diario, facilita comprobar que se cumple con la regla
de cargos y abonos y de la partida doble, esto evita errores. Además, con la explicación de cada
asiento, cuando se requiera analizar el motivo o la razón de una operación, se cuenta con todos
los elementos para su identificación.
146
4.6.2. Libro Mayor

Al inicio de la unidad vimos que después de registrar las operaciones en el libro diario, se deben
pasar al Libro Mayor, afectando las mismas cuentas y por las mismas cantidades registradas en el
asiento contable, por lo que también se conoce como libro de segunda anotación o mayor general.
El Libro Mayor está formado por el conjunto de

cuentas utilizadas en el registro contable.
Existen dos diseños o rayados para el Libro Mayor y son:
1. Libro de dos columnas.

2. Libro de tres columnas.
El Libro Mayor de dos columnas utiliza dos páginas para registrar cada una de las cuentas y en
ambas tiene el mismo folio (número), en cambio, el mayor de tres columnas utiliza sólo una página
y el folio cambia en cada página. Veamos ambos rayados y lo que se registra en cada columna:
Libro Mayor de dos columnas.
001 Nombre de la cuenta 001
Contra- Suma de Fecha Núm. de Contra-

Fecha Núm. de
asiento Cargos cargos asiento Abonos Suma de
abonos
cuenta cuenta
Libro Mayor de tres columnas
001 Nombre de la cuenta Nombre de la cuenta 002
Núm. de Núm. Contra-

Fecha Contra-cuenta Cargo Abono Saldo Fecha de Cargo Abono Saldo
asiento asiento cuenta
El rayado más utilizado es el de tres columnas, por lo que es el Para registrar los asientos en
que usaremos para nuestros ejercicios. Veamos cómo se pasan los el Libro Mayor se requiere,
asientos al Libro Mayor, para ello retomemos el primer ejemplo que primero, tenerlos registrados en
vimos de asientos de diario: el Libro Diario.
147
001
Folio de
mayor
20x3 mayo 1° 1
Efectivo 001 $100,000
Terreno 002 150,000
Capital social 003 $250,000
5 2
Gastos de organización 004 12,000
Efectivo 001 12,000
Pago de la escritura constitutiva
001 Efectivo Terreno 002

Núm. de Contra Núm. de Contra-
Fecha Cargo Abono Saldo Fecha Cargo Abono Saldo
asiento cuenta asiento cuenta
20x3 Capital 20x3 Capital
1 $100,000 $100,000 1 $150,000 $150,000
mayo 1 social mayo 1 social
20x3 Gastos de
2 $12,000 $88,000
mayo 5 organización
003 Capital social Gastos de organización 004

Núm. de Contra Núm. de Contra-
20x3 20x3
1 Varias $150,000 $150,000 1 Efectivo $12,000 $12,000
mayo 1 mayo 5
Como puedes observar, al pasar al mayor los asientos del Libro Diario se toman los datos de cada
asiento, anotando en cada columna lo siguiente:
1. Nombre de la cuenta. Se toma el nombre de cada cuenta que se carga o que se abona, una
página para cada cuenta.
2. Fecha. Se registra la misma fecha que tiene el asiento en el Libro Diario.
3. Número de asiento. Es el número que se asigna a cada operación.
4. Contra-cuenta. Se anota el nombre de la cuenta a la que se le hizo el movimiento contrario al
que registramos; por ejemplo, si estoy pasando un cargo a la cuenta de efectivo, la contracuenta
es la que en el asiento fue abonada; cuando existen varias contracuentas, se ponen varias.
5. Debe. Se anota la cantidad que aparezca como cargo en el renglón respectivo del asiento de diario.
6. Haber. Se anota la cantidad que aparezca como abono en el renglón respectivo del asiento de diario.
7. Saldo. Al iniciar el primer registro el saldo es el mismo valor; conforme se van registrando más
operaciones, se aumenta o disminuye según corresponda, si es igual al movimiento inicial el
saldo aumenta, pero si es contrario, entonces disminuye.
148
¿Qué entiendes por

Existe una referencia cruzada entre ambos libros, que son: el número de
referencia cruzada?
asiento y el folio del mayor; así, por ejemplo, cuando revisamos en el libro
diario alguna operación, podemos rápidamente ubicar en qué hoja del mayor se encuentra cada
una de las cuentas registradas en el asiento; igualmente, cuando revisamos los movimientos que
tuvo alguna cuenta en el Libro Mayor, identificamos fácilmente el número del asiento de diario
que originó dicho movimiento. También, esta referencia cruzada sirve para reconocer cuándo no
se ha registrado en el Libro Mayor, ya que se recomienda llenar la columna de folio de mayor (en
el diario), al terminar el pase de cada cuenta en el Libro Mayor.
Veamos ahora los pases al mayor de los asientos de diario registrados por las operaciones realizadas
por la empresa Encanto, S.A. Recuerda que hay que llenar la columna del diario Folio de mayor.
001
Fecha Concepto Folio de Debe Haber

mayor
20x1 enero 3 1
Efectivo 001 $ 50,000
Capital social 002 $ 50,000
5 2
Gastos de instalación 003 2,000
Efectivo 001 2,000
Pago de instalación de alfombras a Sears, S.A., de acuerdo
con la factura núm. 89
8 3
Rentas pagadas por anticipado 004 3,600
Efectivo 001 3,600
Pago de la renta por tres meses del local
11 4
Inventario de mercancías 005 20,000
Efectivo 001 7,000
Proveedores 006 13,000
Compra de mercancías a Casa Nueva, S.A. de acuerdo
con la factura núm. 678, entregando efectivo y el resto
a crédito
14 5
Deudores diversos 007 1,800
Efectivo 001 1,800
Préstamo en efectivo al empleado Javier González
6
Gastos de administración 008 1,800
Gastos de venta 009 1,100
Efectivo 001 2,900
Pago de sueldos al personal de oficina y de la bodega
149
001 Efectivo Capital social 002

Núm. Núm. de Contra-cuenta Cargo
Fecha de Contra-cuenta Carga Abono Saldo Fecha asiento Abono Saldo
asiento
20x1 1 Capital social $50,000 $50,000 2enero
0x1 1 Efectivo $50,000 $50,000
enero 3 3
Gastos de
5 2 $2,000 48,000
instalación
Rentas pagadas
8 3 3,600 44,400
por anticipado
Inventario de
11 4 7,000 37,400
mercancías
Deudores
14 5 1,800 35,600
diversos
15 6 Varios 2,900 32,700
003 Gastos de instalación Rentas pagadas por anticipado 004

Núm. de Contra- Núm. de
Fecha Cargo Abono Saldo Fecha Contra-cuenta Cargo Abono Saldo
asiento cuenta asiento
20x1 20x1
2 Efectivo $2,000 $2,000 3 Efectivo $3,600 $3,600
enero 5 enero 8
005 Inventario de mercancías Proveedores 006

20x1 20x1 Inventario de
4 Varias $20.000 $20,000 4 $13,000 $13,000
enero 11 enero 11 mercancías
007 Deudores diversos Gastos de administración 008

20x1 20x1
5 Efectivo $1,800 $1,800 6 Efectivo $1,800 $1,800
enero 14 enero 15
009 Gastos de venta 010

20x1
6 Efectivo $1,100 $1,100
enero 15
Para registrar fácilmente en el libro mayor, se recomienda hacerlo cuenta por cuenta y tener
mucho cuidado al registrar el cargo o abono, ya que el error más común es el cambiar un cargo
por un abono.
150
Resumen
El proceso contable inicia con el registro de las operaciones que llevan a cabo las empresas. Para que
el departamento de contabilidad se entere de las distintas transacciones que se realizan, se entregan
los comprobantes correspondientes, como son facturas, recibos, fichas de depósito, etc. El personal
encargado de hacer los registros analiza y determina el asiento contable correspondiente.
La partida doble es la base de todo sistema contable y se aplica en contabilidad por medio de la
regla de aumentos y disminuciones, lo que significa que por cada transacción se verán modificadas
por lo menos dos cuentas.
Se utiliza la cuenta para registrar los aumentos o disminuciones que tienen los distintos renglones
que se presentan en los estados financieros, y es por medio de asientos contables que se registran
estos aumentos o disminuciones. Cada asiento contable consta de cargos y abonos. Cargo es la
cantidad que se anota en el lado izquierdo de las cuentas y abono es la anotación que se hace en
el lado derecho de las cuentas. Para elaborar estados financieros se determinan los saldos, que es
la diferencia entre la suma de los cargos y la suma de los abonos; las cuentas de activo y de gastos
tienen saldo deudor y las cuentas de pasivo, capital contable y de ingresos tienen saldo acreedor.
Las reglas del cargo y del abono determinan qué cuentas deben cargarse, o bien abonarse en
el asiento contable, y son: 1) Los activos aumentan con cargos y disminuyen con abonos; 2)
Los pasivos aumentan con abonos y disminuyen con cargos; 3) El capital contable aumenta con
abonos y disminuye con cargos y 4) Los ingresos aumentan con abonos y disminuyen con cargos,
y 5) los gastos aumentan con cargos y disminuyen con abonos.
Para realizar análisis preliminares es muy común utilizar cuentas T o esquemas de mayor, ya que
eliminan la información que se registra en los libros contables y sólo se anotan las cantidades que
corresponden a los cargos y abonos, identificando cada operación con el número de asiento que
corresponde de acuerdo con las fechas.
Para facilitar el registro y evitar errores en las cuentas utilizadas se requiere un catálogo de cuentas,
que es una lista que contiene los nombres de las cuentas que podrán utilizarse en la contabilidad;
ésta se acompaña del instructivo para su manejo, el cual contiene además del nombre y número
de cuenta, una explicación de cuándo se carga y abona cada una de las cuentas y lo que su saldo
representa.
Para el registro de las operaciones se utilizan los libros Diario y Mayor. En ellos se registran los
asientos inicialmente en el Libro Diario, donde el registro se hace por orden cronológico, anotando
primero las cuentas que se cargan y después las que se abonan, además de una pequeña explicación
del motivo de cada uno de los asientos. Posteriormente, se registra el Libro Mayor tomando los
datos del Diario, por lo que también se conoce como libro de segunda anotación.
151
Ejercicio 1
a) Analiza las siguientes transacciones y determina qué renglones aumentan o disminuyen, así
como la regla de la partida doble que se aplica.
1. Se compra a crédito una camioneta.

2. La empresa vende un terreno y recibe efectivo.
3. Se adquiere un seguro para la camioneta.
4. Se paga un pagaré que debía la empresa.
5. Se recibe efectivo como pago de un cliente.
6. Se compra una máquina registradora y se firma un pagaré.
7. Recibimos un préstamo que nos hizo el banco.
8. Se acuerda repartir utilidades pero serán pagadas mes por mes durante el año.
9. Compramos un edificio a crédito, dejando como garantía las escrituras.
10. Se presta efectivo a un empleado.
b) Indica con los signos > o < el efecto de aumento o de disminución en cada una de las siguientes
transacciones.
Transacción Activo Pasivo Capital

1. Compra al contado de equipo de cómputo.
2. Un socio aporta terreno a la empresa.
3. Compra de mercancías a crédito.
4. Pago al banco por un préstamo que había
recibido la empresa.
5. Se firma un pagaré a un proveedor para
cubrir una deuda vencida.
6. Un empleado paga un préstamo que se le
había otorgado.
7. Compra de mercancías al contado.
8. Pago al proveedor al que se le había entregado un
pagaré (inciso 5).
9. Compra de maquinaria pagando la mitad al
contado y firmando documentos por el resto.
10. Entra un nuevo socio aportando efectivo.
152
Ejercicio 2
a) Relaciona ambas columnas anotando en el paréntesis la letra que corresponda a la respuesta:
1. Es la diferencia entre los movimientos de una cuenta.

2. Son los importes anotados en el lado izquierdo de una cuenta.
3. Éste es el nombre que se le da a la columna del lado derecho de una cuenta.
4. Es la suma de los abonos.
5. Se utiliza para registrar los aumentos y disminuciones de cualquier elemento de los estados
financieros.
6. También se conoce como esquema de mayor.
7. Son los importes que se anotan en la columna del Haber.
8. Se conoce como movimiento deudor.
( ) a) Movimiento acreedor.
( ) b) Abonos.
( ) c) Cuenta.
( ) d) Saldo.
( ) e) Suma de cargos.
( ) f) Haber.
( ) g) Cuenta T.
( ) h) Cargos.
b) A continuación se te presenta una cuenta:
Clientes
$200,000 $90,000
100,000 110,000
300,000 110,000
80,000
160,000
Determina:
1. ¿Cuántos (número) cargos tiene?

2. ¿Cuántos (número) abonos tiene?
3. Monto del movimiento deudor.
4. Monto del movimiento acreedor.
5. Saldo de la cuenta.
6. El saldo: ¿es deudor o acreedor?
153
Ejercicio 3
Registra las siguientes operaciones en cuentas T:
1. Se recibe efectivo por $20,000 como aportación del capital de los accionistas.
2. Se compran mercancías por $8,000, entregando efectivo por $3,500 y el resto a crédito.
3. Se adquiere una camioneta en $35,000 a crédito y se deja la factura como garantía.
4. Se vende a crédito mercancías por $2,000 y el costo de esta mercancía era de $1,200.
5. Se entrega $1,000 a los proveedores a cuenta de lo que les debemos.
6. Se presta a un empleado $500.
7. Se compra una computadora en $9,000 y se firman seis pagarés de $1,500 cada uno, a pagar uno
por mes.
8. Se recibe efectivo por $300, como pago parcial de los clientes.
9. Se venden $1,200 de mercancías al contado. La mercancía tenía un costo de $700.
10. Se liquida el primer pagaré que se firmó al comprar la computadora.
154
Ejercicio 4
Registra las siguientes operaciones por el mes de mayo de 20×3 en asientos de diario, suponiendo
que la hoja del libro inicia con la número 046 y sólo alcanza hasta la operación del día 12.
3 Se venden mercancías por $ 13,700 al señor Luis Pérez, entregando $10,000 en efectivo
y el resto a crédito, de acuerdo con la factura número 123. El costo de esta mercancía
es de $8,000.00
8 Se compran mercancías a Compañía del Sur, S.A. por $ 7,500 a crédito, de acuerdo
con la factura número 64.
12 La empresa adquiere una computadora en Compu Price, S.A. por valor de $ 10,000,
y entrega en efectivo $ 4,000, y por el resto firma tres pagarés, a vencer uno cada mes,
de acuerdo con la factura número 209.
19 Se adquiere un terreno por valor de $ 150,000 a crédito y se da un plazo para pagar de
tres años, como garantía se hipoteca el mismo terreno.
27 La empresa vende al señor Jesús García mercancías por $ 2,500 según la factura número
124, recibiendo efectivo por $ 1,500; y por el resto firmó el cliente un pagaré a vencer
en 60 días. La mercancía tiene un costo de $1,200.
155
Ejercicio 5
Pasar a Libro Mayor el ejercicio 4, suponiendo que la hoja de mayor inicia con el folio número 46.
156
Ejercicio 1
a)
1. >Equipo de reparto > Acreedores.
A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo.
2. > Efectivo < Terreno.
A todo aumento de activo corresponde una disminución de otro activo.
3. > Seguros pagados por anticipado > Acreedores.
4. < Efectivo < Documentos por pagar.
A toda disminución de pasivo corresponde una disminución de activo.
5. > Efectivo < Clientes.
6. > Equipo de oficina > Documentos por pagar.
7. > Efectivo > Préstamos bancarios.
8. > Dividendos por pagar < Utilidades retenidas.
A todo aumento de pasivo corresponde una disminución de capital contable.
9. > Edificio > Hipotecas por pagar.
10.> Deudores diversos < Efectivo.
b)
Activo Pasivo Capital
1 > <
2 > >
3 > >
4 < <
5 > <
6 > <
7 > <
8 < <
9 > < >
10 > >
157
Ejercicio 2
a)
1. d)
2. h)
3. f)
4. a)
5. c)
6. g)
7. b)
8. e)
b)
1. Tiene cinco cargos.
2. Tiene tres abonos.
3. $ 840,000.
4. $ 300,000.
5. $ 540,000.
6. Deudor.
158
Ejercicio 3
Efectivo Capital social

1) $20,000 $3,500 (2 $20,000 (1
8) 300 1,000 (5
9) 1,200 500 (6
1,500 (10
Inventario de mercancías Proveedores

2) $8,000 $1,200 (4a 5) $1,000 $4,500 (2
700 (9a
Equipo de reparto Préstamo prendario

3) $35,000 $35,000
Clientes Ventas
4) $2,000 $300 (8 $2,500 (4
1,200 (9
Deudores diversos Equipo de cómputo

1) 500 7) $9,000
Documentos por pagar

10) $1,500 $9,000 (7
Costo de ventas
4a) $1,200
9a) 700
159
Ejercicio 4
El folio de mayor se llena cuando se contesta el ejercicio 5.
046
Folio de
mayor
20x3
3 1
mayo
Efectivo 46 $10,000
Clientes 47 3,700
Costo de ventas 56 8,000
Ventas 48 $13,700
Inventarios 49 8,000
Venta de mercancías a crédito al señor Luis Peréz de
acuerdo con la factura núm. 123
8 2
Inventario 49 7,500
Proveedores 50 7,500
Se compró mercancías a crédito a Compañía del Sur, S.A.,
según factura núm. 64
12 3
Equipo de cómputo 51 10,000
Efectivo 46 4,000
Documentos por pagar 52 6,000
Compra de computadora a Compu Price, S.A., de acuerdo
con la factura núm. 209, entregando efectivo, y por el resto
se firman tres pagarés de 2,000 c/u a vencer uno cada mes
Pasa a la página núm. 047 $39,200 $39,200
160
047
mayor
Viene de la página núm.046 $39,200 $39,200
19 4
Terrenos 53 150,000
Préstamos hipotecarios 54 150,000
Compra de terreno a crédito, entregando como
garantía el gravamen del mismo terreno
27 5
Efectivo 46 1,500
Documentos por cobrar 55 1,000
Costo de ventas 56 1,200
Ventas 48 2,500
Inventarios 49 1,200
Venta de mercancías al señor Jesús García de acuerdo
con la factura núm. 124, recibiendo efectivo, y por el
resto el cliente firma un pagaré a vencer en 60 días
161
Ejercicio 5
46 Efectivo Clientes 47
Núm. de Núm. de
Fecha Contra-cuenta Cargo Abono Saldo Fecha Contra-cuenta Cargo Abono Saldo
asiento asiento
20x3 20x3
1 Ventas S10,000 $10,000 1 Ventas $3,700 $3,700
mayo 3 mayo 3
Equipo de
12 3 $4,000 $6,000
cómputo
27 5 Ventas 1,500 7,500
48 Ventas Inventario de mercancías 49

Núm. de Núm. de
asiento asiento
20x3 20x3 1 Varios ($8,000)*

1 Varias 513,700 $13,700 mayo 3 $7,500 $8,000
mayo 3 mayo 8 2 proveedores ($500)*
27 5 Varias 2,500 16,200 27 5 Varios 1,200 (1,700)*
50 Proveedores Equipo de cómputo 51

Núm. de Núm. de
asiento asiento
20x3 Inventario de 20x3
2 $7,500 $7,500 3 Ventas $10,000 $10,000
mayo 8 mercancías mayo 12
52 Documentos por cobrar Terrenos 53

Núm. de Núm. de
asiento asiento
20x3 Equipo de 20x3 Préstamos
3 $6,000 $6,000 4 $150,000 $150,000
mayo 12 cómputo mayo 19 hipotecarios
54 Préstamos prendarios Documentos por cobrar 55

Núm. de Contra- Núm. de Contra-
20x3 20x3
4 Terrenos $150,000 $150,000 5 Varios $150,000 $150,000
mayo 19 mayo 27
162
56 Costo de ventas
Núm. de
Fecha Contra-cuenta Cargo Abono Saldo
asiento
20x3
1 Varios $8,000 $8,000
mayo 3
27 5 Varios 1,200 9,200
* Debido a que en el ejercicio no se están dando los saldos iniciales de las cuentas, éstos aparecen con montos
negativos.
163

Contabilidad inanciera 1 Unidad 4. Proceso contable
Nombre:
Profesor: Campus:
Autoevaluación
I. Contesta brevemente las siguientes preguntas:
1. ¿Qué entiendes por asiento contable?

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
2. A todo aumento de activo corresponde:

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
3. ¿Qué entiendes por cuenta?

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
4. Menciona las partes de una cuenta:

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
5. A todo aumento de capital corresponde:

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
165
II. De acuerdo con los valores que presentan las siguientes cuentas, contesta las preguntas:
Efectivo Clientes
$1,200 $500 $3,000 $1,000
1,800 100 800 250
2,000 700 400
900
Proveedores Documentos por cobrar

$700 $1,200
$1,150 $800
500 1,700
500 450
600 5,000
400
1,100
a) ¿Cuáles son las cantidades cargadas en la cuenta de clientes?

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________..
b) Cantidad que representa el movimiento acreedor de la cuenta de proveedores.

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
c) Cantidades que son los abonos en la cuenta de documentos por cobrar.

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
d) Total del movimiento deudor de la cuenta de efectivo.

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
e) Determina la naturaleza y el saldo que tiene cada una de las cuentas.

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________.
166

III. Registra las siguientes operaciones en cuentas T.
1. Se compraron mercancías a crédito por valor de $3,700.

2. Se recibieron $50,000 como préstamo de Banorte, S.A., para pagarse en cuatro años.
3. Se vende mercancía por $1,800, y el cliente firma tres documentos a vencer uno por mes. El costo
de la mercancía vendida es de $780.
4. Se paga $1,340 del recibo de luz de la bodega.
5. Se vende mercancía por $7,000, recibiendo $2,700 en efectivo y el resto a crédito. La mercancía
tenía un costo de $4,200.
6. Se pagan sueldos a las secretarias administrativas por $1,200.
7. Se compra mercancía por valor de $3,120, entregando en efectivo $1,000, y por el resto se firmó un
pagaré.
8. Se recibe un pago parcial de $1,700 por la venta a crédito.
9. Se compró una camioneta para repartir las mercancías por valor de $40,000, entregando en efectivo
$15,000 y el resto a crédito.
10. Se recibe el pago del primer documento que nos firmó el cliente por la operación número 3.
IV. Registra en asientos de diario y pasa al Libro Mayor las siguientes operaciones, realizadas durante
el mes de marzo del 20×7, en cada hoja del Libro Diario sólo se puede registrar cuatro asientos.
marzo 1 Inicia operaciones la compañía Super Viva, S.A., recibiendo en efectivo $70,000 y una
camioneta por valor de $50,000, como aportación de los dueños.
4 Se compran mercancías a crédito a Bimbo, S.A. por $25,000, de acuerdo con la factura
número 1450.
5 Se paga el recibo número 318 de Carpintería del Sur, S.A. por $1,800, por concepto de
adecuaciones que se hicieron al local.
8 Se venden mercancías al señor Manuel Rodríguez de acuerdo con la factura número 001 por
$1,900, recibiendo $400 en efectivo y el resto a crédito. El costo de la mercancía es de
$1,154.
9 Se compran escritorios, cajas registradoras, archiveros, etc., por valor de $15,000 según la
factura número 271 de Muebles Metálicos, S.A., entregando $3,500 en efectivo y el resto a
crédito.
12 Se compra mercancía por $15,000 a Del Monte, S.A., según factura número 898, entregando
efectivo por $3 000 y por el resto se firmaron dos pagarés a vencer uno cada mes.
15 Se pagan sueldos por $2,750, correspondiendo $890 al vendedor y el resto a las secretarias.
18 Se vende mercancía por $12,000 al señor Luis Uribe de acuerdo con la factura número 002,
firmando cuatro pagarés, a vencer cada 15 días. El costo de la mercancía es de $7,200.
25 Recibimos del señor Manuel Rodríguez $500 a cuenta de lo que nos debe.
29 Pagamos $1,800 a Muebles Metálicos, S.A., a cuenta de nuestro saldo.
167
Unidad 5
Registro de operaciones de una
empresa mercantil
• Competencias
• Registrará asientos contables de transacciones económicas aplicando la partida

doble.
• Utilizará el formato de Libro Diario y esquemas de mayor (como representación
didáctica del Libro Mayor).
• Realizará: balanza de comprobación, Estado de resultados y estado de situación
financiera para comprender el proceso contable que sigue una entidad
económica al generar información financiera como fundamento para la toma
de decisiones.
Unidad 5. Registro de operaciones de una empresa mercantil
5.1. Registro de operaciones en el Diario general.

5.2. Pase al Libro Mayor.
5.2.1 Corrección de errores registrados en los libros Diario y Mayor.
5.3 Registro de operaciones en forma de diario y esquemas de mayor.
5.4 Balanza de comprobación.
5.5 Elaboración de estados financieros.
5.5.1. Estado de resultados.
5.5.2. Estado de situación financiera.
Introducción
En esta unidad se estudiará el proceso que se sigue en las empresas
para registrar en los libros contables algunas de las más frecuentes
operaciones de las entidades comerciales, por ejemplo las relacionadas
con la compra y venta de artículos, los cobros y pagos realizados
tanto por la empresa como por los clientes de ésta, hasta concluir
con la preparación y presentación de los dos estados inancieros
básicos, Balance general y Estado de resultados, analizados en unidades
anteriores.
Partiendo de una serie de supuestos, será posible que el estudiante

aplique el proceso contable de una manera natural y práctica, iniciando
con el registro de operaciones en el Libro Diario, realizando los pases al
Libro Mayor y concluyendo con la elaboración de estados inancieros.
En esta unidad se incluye el estudio del documento llamado balanza

de comprobación como una herramienta que permite veriicar que
fueron debidamente aplicadas las reglas del cargo y del abono en cada
uno de los elementos de la ecuación contable, la cual debe dar como
resultado sumas iguales cumpliendo con el principio de igualdad, base
de la contabilidad.
171
5.1. Registro de operaciones en el Diario General

En la unidad anterior analizamos el registro en los libros de contabilidad, se explicó el rayado del
diario continental y los datos que deben anotarse en cada una de las distintas columnas que tiene
este libro. También vimos que las empresas comerciales adquieren artículos a distintos fabricantes
o distribuidores para posteriormente venderlos; pero para poder operar, además de comprar y vender
sus mercancías, las empresas comerciales realizan gastos por motivos varios, como son renta de
local, sueldos al personal (vendedores, secretarias, personal de limpieza, etc.) servicios de luz, agua,
teléfono, entre otros; además, vimos que muchas de las operaciones que efectúan son a crédito, por
lo que constantemente se realizan cobros a los clientes o pagos a sus proveedores. También muchas
veces, y para motivar el pago anticipado de los clientes, es común que se otorguen descuentos por
pronto pago o que por diversos motivos los clientes efectúen devoluciones de la mercancía que
adquirieron; éstas son algunas de las operaciones que estudiaremos en esta unidad.
Para registrar las operaciones en contabilidad sabemos que se Algunas operaciones típicas que
requiere correr asientos contables y hemos visto lo importante realizan las empresas comerciales
que es analizar primeramente las transacciones basándose en son: comprar y vender mercancías,
los documentos fuente (facturas, recibos, etc.), para evitar efectuar gastos generales diversos,
errores u omisiones en su registro. A continuación se presenta pagar pasivos y cobrar a sus clientes.
un resumen de las operaciones más comunes que realizan las
empresas comerciales (figura 5.1).
Operación Cargo Abono

Dependiendo de lo que se
- Bancos. Pago de contado.
adquiere:
- Acreedores diversos. Pago a
Compra de activos ijos. - Terreno.
crédito.
- Ediicio.
- Documentos por pagar. Firma de
- Equipos de oicina.
pagarés.
- Equipo de reparto, etcétera.
- Bancos. Al pagar de contado.

- Inventario de mercancías o - Proveedores. Si compra a crédito.
(*) Compra de mercancías.
almacén. - Documentos por pagar. Si irma
pagarés.
- Bancos. Ventas de contado.

- Clientes. Ventas a crédito.
- Ventas.
- Documentos por cobrar. Si los
Venta de mercancías. - Inventario de mercancías o
clientes irman pagarés.
almacén por la salida a costo.
- Costo de ventas. Por el costo de
al mercancía vendida.
Descuentos por pronto pago - Bancos y descuentos sobre - Clientes.

a clientes. ventas.
- Devoluciones sobre ventas. - Bancos. Si se entrega efectivo.

En las unidades siguientes se - Clientes. Si se disminuye su
Devoluciones de los clientes.
verán adicionalmente otros adeudo.
cargos. - Documentos por cobrar. Si se
cancela un pagaré
172
U n i da d 5 - r e g i s t r o d e o p e raC i o n e s
d e U n a e m p r e sa m e r Ca n t i l
Gastos de sueldos, luz,

agua, teléfono, renta, - Bancos. Si se realiza el pago.
- Gastos de administración.
papelería, seguros, etc., que - Acreedores diversos. Si queda a
- Gastos de venta.
correspondan al periodo deber.
contable.
- Gastos de venta o
Gastos por renta. administración según sea el Bancos.
caso.
- Préstamos bancarios. Se recibe

de una institución bancaria.
- Acreedores diversos. Se recibe
de un accionista o persona física.
Obtención de préstamos.
- Bancos. - Documentos por pagar. Al recibir
el préstamo se irman pagarés.
- Préstamos hipotecarios. Se
garantiza el préstamo.
A quien se paga:
- Proveedores.
Realización de pagos - Acreedores diversos.
- Bancos.
de pasivos. - Documentos por pagar.
- Préstamos bancarios a largo
plazo.
- Préstamos hipotecarios.
- Deudores diversos. Si se
entrega, sin irmar ningún
Otorgar préstamos.
documento. - Bancos.
- Documentos por cobrar. Si se
irman pagarés.
*Nota: en la siguiente unidad se verá la forma de registrar devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras y sobre ventas.
Operación Cargo Abono
De quien se recibe:
Recibir pagos de cuentas - Clientes.
Bancos.
por cobrar. - Deudores diversos.
- Documentos por cobrar.
- Bancos. Si se pagan.
- Acreedores diversos. Si
Pérdidas o gastos por
Otros gastos. quedan pendientes de
operaciones no propias
liquidar.
de su actividad principal.
- Documentos por pagar. Si se
irman pagarés.
Ganancias por operaciones - Bancos. Si se recibe el dinero.

no propias de la actividad - Deudores diversos. Si quedan - Otros productos.
principal. pendientes de cobrar.
Figura 5.1 Análisis de las operaciones más comunes que realizan las empresas comerciales.
173
En el siguiente ejercicio se presentan algunas de las operaciones realizadas por empresas comerciales;
primero se analizará cada operación y se determinarán los asientos contables, recordando las reglas
del cargo y del abono, al terminar el análisis se registrarán los asientos en el Libro Diario.
Para las operaciones derivadas de la compra–venta, como las compras, ventas, devoluciones, rebajas
y descuentos tanto de compra como de venta; se aplican los denominados procedimientos para el
control de mercancías. Concretamente en el presente libro y las unidades siguientes se estudiará
el procedimiento de inventarios perpetuos y el analítico o pormenorizado; cada uno utiliza sus
propias cuentas para el registro de las operaciones de compra-venta.
Cuando se refiera a efectivo se realizará una afectación a bancos ya que en la actualidad el efectivo es
manejado por medio de una cuenta de cheques y el efectivo líquido sólo es para gastos menores.
Veamos ahora las operaciones realizadas por la empresa Compu Center, S.A. de C.V. en el mes
de octubre del 200X.
Día 2: Inició operaciones, recibiendo efectivo por $900,000 como aportación de los accionistas.
Recordando la fórmula de la partida doble sería:
Activo = Pasivo + Capital

900,000 = - + 900,000
Al recibir efectivo, aumentan los recursos de la empresa y por ser una cuenta de activo se carga; el
capital aumenta, se debe abonar. El asiento sería:
Bancos $900,000
Capital social $900,000
Día 4: adquirió mercancías a Apple Store por $230,000, pagando la mitad en efectivo y la otra mitad a
crédito.
Al comprar mercancías, aumenta la existencia de inventarios, los cuales son un activo, por lo
que debe cargarse; al pagar en efectivo, disminuye el activo y debe abonarse. Por la parte que es a
crédito aumentan los pasivos y se abona. El asiento es el siguiente:
Inventario de mercancías o almacén $230,000

Proveedores $115,000
Bancos $115,000
Día 5: compró una camioneta a Torres Corsso, S.A de C.V. en $150,000, entregando efectivo por $50,000
y por el resto firmó cinco pagarés, a vencer uno cada mes los días 25.
174
Al adquirir una camioneta, aumenta el activo y debe cargarse a éste; al entregar efectivo, disminuye
el activo y debe abonarse. El firmar pagarés aumenta los pasivos y se abona. El asiento es:
Equipo de reparto $150,000

Bancos $50,000
Día 10: vendió mercancías a crédito a la empresa Mini compu por $152,000. El costo de la mercancía era
$91,200.
Al vender mercancías, siempre se reconoce un ingreso abonando a la cuenta de ventas; al ser venta
a crédito aumenta lo que deben los clientes, que es un activo, y se carga. Adicionalmente se debe
reconocer la salida de la mercancía vendida a su costo. El siguiente sería el asiento contable:
Clientes $152,000
Ventas $152,000
Inventario de mercancías o almacén 91,200
Día 12: Se pagaron $5,000 por la renta del mes de la bodega y $3,500 por la oficina.
Al realizar gastos del periodo, siempre se carga a los gastos; al pagar, el efectivo disminuye y por ser
un activo, se abona. El asiento queda así:
Gastos de venta $5,000

Gastos de administración $3,500
Bancos $8,500
Día 13: Se vendió mercancía de contado al público en general por $24,000. El costo de esta mercancía era
de $14,400.
Al vender mercancía, siempre se abona la cuenta de ventas y como se recibió efectivo, que es un
activo, para que aumente se debe cargar; adicionalmente se registra la salida de mercancía al costo.
El asiento contable sería:
Bancos $24,000
Ventas $24,000
175
Día 15: Se pagaron la comisión del vendedor por $3,040 y el sueldo del personal de las oficinas por $2,500.
El pago de sueldos y de comisiones siempre es un gasto del periodo contable y ya sabemos que
los gastos se cargan; al pagar, se debe disminuir el efectivo y se abona por ser un activo. Veamos el
asiento:

Banco $5,540
Día 17: La empresa Mini compu pagó su cuenta de la venta del día 10.
Se recibe efectivo y por ser un activo se carga; al otorgarle un descuento al cliente, disminuye el
ingreso de las ventas y se carga. Al pagar los clientes su adeudo, deben menos y por ser un activo
se abona. El siguiente es el asiento contable:
Banco $152,000
Clientes $152,000
Día 18: Se compró mercancía a crédito a la compañía Soni Company, S.A. por $120,000.
Siempre que se compran mercancías, se carga a la cuenta de inventario o almacén; y se debe abonar
por lo que se queda a deber, por ser un pasivo, para que aumente. El asiento es el siguiente:
Inventario de mercancías o almacén $120,000
Día 22: Se pagó $57,500, a la empresa Apple Store a cuenta de lo que le debemos.
Al pagar una cuenta, disminuye el pasivo y se carga; al entregar efectivo, disminuye el activo y se
abona. El siguiente es el asiento:
10
Bancos $57,500
Proveedores $57,500
176
Día 25: Se pagó el primer documento a Torres Corsso, S.A. de C.V.
El pago de un documento pendiente de pago disminuye el pasivo y se carga; al pagar, tenemos

menos efectivo y se abona. El asiento sería el siguiente:
11
Documentos por pagar $20,000

Bancos $20,000
Día 26: Se vendió mercancía a la señora Teresa Bolio por $26,300, a crédito. El costo de la mercancía es
de $15,780.
Al vender mercancías, se abona a ventas; las ventas a crédito aumentan lo que deben los clientes,
que es un activo, y se carga; el inventario de mercancías se disminuye, al ser un activo se aumenta;
el costo de los inventarios vendidos se registra cargándolo. El asiento contable es:
12
Clientes $26,300
Ventas $26,300
Día 29: Pagaron $4,200 por anuncios en Internet.
La publicidad es un gasto relacionado con las ventas y se carga; al pagar, se abona el efectivo. El
asiento sería:
13

Banco $4,200
Día 30: Se quedaron a deber los sueldos administrativos de la quincena y las comisiones a los vendedores de
esta quincena fueron de $526.
14
Gastos de venta $526

Acreedores diversos $3,026
177
Los sueldos, se dijo, son gastos generales del periodo contable y se cargan; al quedarse a deber, la
empresa aumenta sus pasivos y se abonan. El siguiente es el asiento:
LIBRO DIARIO
Hoja 1 FOLIO 1
Fecha Operación Cuenta Descripción Debe Haber
02-oct 1 102 Banco 900,000
310 Capital social 900,000
Inicio de operaciones, abriendo la
cuenta de cheques en el banco A
04-oct 2 120
Inventario de mercancías/almacén 230,000
205 Proveedores 115,000
102 Banco 115,000
Se compró mercancía a Apple store,
50% a crédito y 50% en efectivo
05-oct 3 155 Equipo de reparto 150,000

102 Banco 50,000
210 Documentos por pagar 100,000
Adquisición de camioneta, pagando
50% y lo demás firmando pagarés
10-oct 4 107 Clientes 152,000
501 Costo de ventas 91,200
401 Ventas 152,000
Inventario de mercancías/
120 almacén 91,200
Venta de mercancía a Mini compu
a crédito
12-oct 5 530 Gastos de venta 5,000
520 Gastos de administración 3,500
102 Banco 8,500
Se pagó renta del mes de bodega y
oficinas administrativas
13-oct 6 102 Banco 24,000
401 Ventas 24,000
120 almacén 14,400
Venta de mercancía al público en
general
Pasa al FOLIO 2 1,570,100 1,570,100
178
LIBRO DIARIO
Hoja 2 FOLIO 2
Viene del FOLIO 1 1,570,100 1,570,100
102 Banco 5,540
Pago de comisión por venta y sueldos
17-oct 8 102 Banco 152,000
107 Clientes 152,000
Pagó Mini compu su saldo
18-oct 9 120 Inventario de mercancías 120,000
Compra de mercancía a crédito al
proveedor Soni Company
22-oct 10 205 Proveedores 57,000
102 Banco 57,000
Pago al proveedor Apple Store
25-oct 11 210 Documento por pagar 20,000
102 Banco 20,000
Pago del primer documento a Torres
Corsso por la camioneta
26-oct 12 107 Cliente 26,300
401 Ventas 26,300
120 Inventario de mercancías 15,780
Venta de mercancía a crédito a la
señora Teresa Bolio
102 Banco 4,200
Pago de publicidad por Internet
30-oct 14 530 Gastos de Venta 526
220 Acreedores 3,026
Pasivo del pago de sueldo y de
comisión sobre venta
Total de movimientos del mes 1,973,946 1,973,946
179
5.2. Pase al Libro Mayor
Después de registrar los asientos en el diario, se deben traspasar al Libro Mayor, éste contiene
por separado las cuentas individuales de contabilidad que necesita la empresa para registrar sus
operaciones. Las operaciones se transfieren del Libro Diario al Libro Mayor, cuenta por cuenta.
Se debe tener cuidado con el pase del Diario al Mayor ya que se puede cometer errores. En el caso
de que se lleve sistema manual pueden cometerse los siguientes errores:
1. Se puede cambiar una cifra por otra (correcto: 2,356 se pasa: 2,756)
2. Invertir una cantidad (correcto: 789 se pasa: 798),
3. Se afecte equivocadamente otra cuenta de mayor. (En lugar de Clientes se ponga en Documentos
por pagar)
Los dos primeros se detectan al determinar que la suma de los movimientos no son iguales (que
el saldo deudor no sea igual que el saldo acreedor). Esta comprobación se hace preparando la
balanza de comprobación, la cual es una relación de todas las cuentas del mayor con su saldo, que
en suma debe ser igual. El tercer error es más difícil de detectar.
En el caso de que la empresa lleve un sistema electrónico, que actualmente es lo mas viable, el
pase del Diario al Mayor es simultáneo, por lo tanto desaparecen totalmente la posibilidad de esos
errores.
De acuerdo con el ejercicio de la empresa Comp. Center, S.A. de C.V., el Libro Mayor sería el
siguiente:
Libro Mayor
102 Banco
Fecha Asiento Contracuenta Movimientos Saldos
contable Debe Haber Deudor Acreedor
02-oct 1 Capital Social 900,000 900,000
04-oct 2 Inventarios 115,000 785,000
05-oct 3 Equipo de reparto 50,000 735,000
12-oct 5 Bancos 8,500 726,500
13-oct 6 Ventas 24,000 750,500
15-oct 7 Gastos de administración. 5,540 744,960
17-oct 8 Clientes 152,00 896,960
22-oct 10 Proveedor 57,000 839,960
25-oct 11 Documentos por pagar 20,000 819,960
29-oct 13 Gastos de venta 4,200 815,760
107 Clientes
10-oct 4 Ventas 152,000 152,000
17-oct 8 Banco 152,000 0
26-oct 12 Ventas 26,300 26,300
180
120 Inventario
04-oct 2 Proveedores 230,000 230,000
10-oct 4 Costo de Ventas 91,200 138,800
13-oct 6 Costo de Ventas 14,400 124,400
18-oct 9 Proveedores 120,000 244,400
26-oct 13 Clientes 15,780 228,620

05-oct 3 Bancos 150,000 150,000
205 Proveedores
04-oct 2 Inventarios 115,000 115,000
18-oct 9 Inventarios 120,000 235,000
22-oct 12 Banco 57,000 178,000
210 Documentos por pagar

05-oct 3 Equipo de reparto 100,000 100,000
25-oct 13 Banco 20,000 80,000
220 Acreedores
30-oct 14 Gastos de administración. 3,026 3,026
310 Capital
02-oct 1 Bancos 900,000 900,000
181
401 Ventas
10-oct 4 Clientes 152,000 152,000
13-oct 6 Bancos 24,000 176,000
26-oct 14 Ventas 26,300 202,300
501 Costo de ventas

10-oct 4 Ventas 91,200 91,200
13-oct 6 Ventas 14,400 105,600
26-oct 12 Ventas 15,780 113,580
520 Gastos de admistración

12-oct 5 Bancos 3,500 3,500
15-oct 7 Bancos 2,500 6,000
30-oct 14 Acreedores 2,500 8,500
530 Gastos de venta

12-oct 5 Bancos 5,000 5,000
15-oct 7 Bancos 3,040 8,040
29-oct 13 Bancos 4,200 12,240
30-oct 14 Acreedores 526 12,766
5.2.1. Corrección de errores registrados en los libros Diario y Mayor
Al realizar el registro contable existe la posibilidad de cometer algún error, ya sea en las cuentas
que se cargaron o abonaron o en las cantidades registradas. Si esto sucede, ¿cómo se corrige?, ¿se
pueden borrar los errores en los libros?, ¿se quita la hoja donde se registró el error?
En el artículo 34 del Código de Comercio se establece que, independientemente del sistema de

registro que se lleve, se debe llevar foliado el Libro Mayor, por lo tanto, no se puede quitar la hoja,
ni alterar la información. Se pueden cometer errores al registrar asientos en el Libro Diario o en
el Libro Mayor.
En el caso de que el error sea en el Libro Diario, la corrección debe hacerse por medio de asientos
denominados asientos de contrapartida. Existen dos formas:
1. Anulando el asiento equivocado y registrando el correcto.

2. Haciendo un asiento complementario.
182
1. Anulando el asiento equivocado y registrando el correcto

¿Cómo se
Corregir errores anulando el asiento tiene dos alternativas. La primera es registrar
anula un
el asiento con movimientos contrarios a los que se hicieron en el asiento original (el asiento?
equivocado) para cancelarlo y enseguida registrar el asiento correcto. Por ejemplo,
si al registrar una venta de $11,750 de contado, por error se registró el siguiente
asiento (el costo de ventas se registró correctamente):
Bancos $11,150
Ventas $11,150
Los asientos que se deben registrar para hacer la corrección son:
a) Primero, para cancelar el asiento equivocado tendríamos:
Ventas $11,150
Bancos $11,150
b) El segundo asiento para registrar el asiento correcto es el siguiente:
Bancos $11,750
Ventas $11,750
Esta manera de corregir errores tiene el inconveniente de que altera la suma de las cuentas, ya que
refleja movimientos inexistentes; veamos cómo quedaría la cuenta mayor:
Ventas
Asiento de correción
11,150 11,150 Asiento incorrecto
11,750 Asiento correcto
11,150 22,900
11,750 Saldo
Para evitar eso, la anulación se hace repitiendo el asiento incorrecto, pero con números negativos,
para no alterar las sumas, esto, es se registra la cantidad entre paréntesis o en tinta roja, ya que
ambos significan disminuciones a la cuenta. En el ejemplo que vimos el asiento de cancelación
con números negativos sería el siguiente:
183
Bancos ($11,150)
Ventas ($11,150)
Y el segundo asiento (el correcto), no cambiaría.
Bancos $11,750
Ventas $11,750
Ventas
11,150 Asiento
incorrecto
(11,150) Asiento de
corrección
11,750 Asiento
correcto
11,750 Saldo
2. Elaborando un asiento complementario
También puede corregirse el error registrando un asiento complementario, ¿Qué significa asiento
esto es por la diferencia. En el ejemplo que vimos se registró $11,150 en complementario?
lugar de $11,750, o sea $600 de menos, por lo que el asiento de corrección

sería el siguiente:
Bancos $600
Ventas $600
Si el error consistió en que se registró una cantidad mayor, el asiento complementario será con
movimiento contrario al asiento original por la diferencia, para disminuirla. Supongamos en
nuestro ejemplo que el asiento equivocado hubiera sido:
Bancos $11,750
Ventas $11,750
184
El asiento complementario consistiría en disminuir a cada cuenta la diferencia de $600, por lo

que el asiento de corrección sería:
Ventas $600
Bancos $600
O como vimos con números negativos para no alterar los movimientos, por lo que quedaría el
siguiente asiento:
Bancos ($600)
Ventas ($600)
Cuando el error es en el nombre de la cuenta, no se puede corregir con un asiento complementario,

por lo que se debe usar cualquiera de las dos alternativas para anular el asiento equivocado y
posteriormente registrar el correcto, o también cancelar la cuenta equivocada y registrar la cuenta
correcta; por ejemplo, se realizó la venta a crédito por $1,200 y se registró el siguiente asiento:
Bancos $1,200
Ventas $1,200
El asiento de cancelación de la cuenta equivocada sería:
Clientes $1,200
Bancos $1,200
O bien, usando números rojos para no alterar las sumas (se harían dos cargos uno en positivo y
otro en negativo, lo que da un movimiento 0); el asiento sería el siguiente:
Clientes $1,200
Bancos ($1,200)
Si al registrar en el Libro Diario se comete algún error, se puede

corregir anulando el asiento y registrando después el asiento
correcto, o bien haciendo un asiento complementario.
185
Si el error se cometió al pasar al Libro Mayor, la corrección se hace directa y solamente en el mayor,
ya que no procede cancelar un asiento que es correcto; por ejemplo, si se pasó un cargo equivocado
el día 25 a la cuenta de clientes por $2,700, debiendo registrarse un abono, la corrección sería la
siguiente:
Clientes
Fecha Núm. de asiento Contracuenta Cargo Abono Saldo
Septiembre 18 18 Ventas $8,700 $8,700
25 22 Efectivo 2,700 11,400
25 Correción (2,700) $2,700 6,000
Igualmente se haría la corrección si se registra el abono en una cuenta equivocada (se cancela y se
registra en la cuenta correcta). Por ejemplo, si el abono se registró en la cuenta de proveedores, la
corrección sería la siguiente:
Proveedores
Septiembre 8 8 Inventario $8,000 $8,000
25 22 Efectivo 2,700 10,700
25 Correción (2,700) 8,000
Y se registra el abono a la cuenta de clientes, que quedaría de la siguiente manera:
Clientes
Septiembre 18 18 Ventas $8,700 $8,700
25 22 Efectivo $2,700 6,000
5.3. Registro de operaciones en forma de diario y esquemas de mayor
Hemos visto el cuidado que debe tenerse para registrar los asientos en el Libro Diario, así como
los requisitos en cuanto a los signos de pesos y sumas de cada hoja, folio de mayor, etc. Lo anterior
puede provocar cierta complejidad cuando, ya sea en la práctica o para fines de aprendizaje, se
desea analizar una determinada transacción o conjunto de transacciones. En estos casos se puede
eliminar el formalismo del libro y utilizar asientos en forma de diario, eliminando el rayado, el folio
del mayor y la redacción de cada asiento, además de no tener que sumar cada hoja. Por ejemplo,
si se hubiera utilizado este enfoque para registrar las primeras operaciones de Compu Center S.A.
de C.V., los asientos de diario serían los siguientes:
Registrar las operaciones en forma de
Ya vimos en unidades anteriores que para los fines diario significa eliminar los requisitos del
mencionados se puede registrar directamente cada Libro Diario.
186
Se pueden registrar directamente los

operación en cuentas T o esquemas de mayor. Por ejemplo,
asientos en cuentas T y no se alteran los
si hubiéramos utilizado cuentas T en el ejercicio de Compu
valores registrados.
Center, S.A. de C.V., tendríamos las siguientes:
1
02-Oct 102 Banco 900,000
310 Capital social 900,000
Inicio de operaciones, abriendo la
cuenta de cheques en el banco A
2
04-Oct 120 Inventario de mercancías 230,000
102 Banco 115,000
Se compró mercancía a Apple Store,
50% a crédito y 50% en efectivo
3
05-Oct 155 Equipo de reparto 150,000
102 Banco 50,000
Adquisición de camioneta, pagando
50% y lo demás firmando pagarés
4
10-Oct 107 Clientes 152,000
401 Ventas 152,000
Venta de mercancía a Mini compu
al crédito
5
12-Oct 530 Gastos de venta 5,000
102 Banco 8,500
Se pagó renta del mes de bodega y
oficinas administrativas
6
13-Oct 102 Banco 24,000
401 Ventas 24,000
Venta de mercancía al público en
general
187
7
102 Banco 5,540
Pago de comisión por venta y
sueldos administrativos
8
17-Oct 102 Banco 152,000
107 Cliente 152,000
Pagó Mini compu, se le concedió un
descuento de 1.5%
9
18-Oct 120 Inventario de mercancías 120,000
Compra de mercancía a crédito al
proveedor Soni Company
10
22-Oct 205 Proveedores 57,000
102 Banco 57,000
Pago al proveedor Apple Store
11
25-Oct 210 Documento por pagar 20,000
102 Banco 20,000
Pago del primer documento a Torres
Corsso por la camioneta
12
26-Oct 107 Cliente 26,300
401 Ventas 26,300
Venta de mercancía a crédito a la
señora Teresa Bolio
13
102 Banco 4,200
Pago de publicidad por Internet
14
30-Oct 530 Gastos de venta 526
Pasivo del pago de sueldo y de
comisión sobre venta
188
Bancos Capital social Inventarios/almacén

1) 900,000 115,000 (2 900,000 (1 2) 230,000 91,200 (4
6) 24,000 50,000 (3 9) 120,000 14,400 (6
8) 152,000 8,500 (5 15,780 (12
5,540 (7 350,000 121,380
57,000 (10 228,620
20,000 (11
4,200 (13
1,076,000 260,240
815,760
Proveedores Equipo de reparto Documentos por pagar

10) 57,000 115,000 (2 3) 150,000 11) 20,000 100,000 (3
120,000 (9 80,000
57,000 235,000
178,000
Clientes Costo de ventas Ventas

4) 152,000 152,000 (8 4) 91,200 152,000 (4
12) 26,300 6) 14,400 24,000 (6
178,300 152,000 12) 15,780 26,300 (12
26,300 121,380 202,300
Gastos de venta. Gastos de admón.

5) 5,000 5) 3,500
7) 3,040 7) 2,500
13) 4200
14) 526 14) 2,500
12,766 8,500
Acreedores
3,026 (14
189
5.4. Balanza de comprobación
Hemos visto que cuando se utiliza un registro manual, al hacer el pase del diario a cada cuenta en
el Libro Mayor o cuentas T, se pueden cometer errores, ya sea cambiando una cantidad por otra,
o bien por invertir el movimiento y cargar a una cuenta, siendo que en el diario se abonó. Estos
errores se detectan al sumar los movimientos y los saldos, ya que los deudores no son iguales a los
acreedores.
Para comprobar que los asientos en diario cumplieron con la partida doble,
es decir, que existió el cargo y el abono y se pasaron correctamente del Libro ¿Para qué se utiliza
Diario al Libro Mayor, se utiliza la balanza de comprobación o balance de sumas la balanza de
1
y saldos, la cual se define como el documento contable interno que contiene comprobación?
una relación de las cuentas utilizadas, así como sus movimientos de cargo,
abono o saldos, el cual sirve para corroborar que el registro de las transacciones en diario y mayor
cumplió con la partida doble.
Sin embargo, la balanza de comprobación no puede detectar ciertos errores, como sería el pasar
un abono a una cuenta distinta, ya que las sumas serán iguales pero las cuentas involucradas en
el error no tendrán sus saldos correctos; posteriormente se verán algunos métodos utilizados para
determinar la exactitud de las cuentas.
La balanza de comprobación consta de cinco columnas,

La balanza de comprobación es una lista de
y para elaborarla se toman los valores del Libro Mayor.
las cuentas con el total de movimientos y de
En la primera columna se presentan los nombres de las
saldos que sirve para comprobar que en su
cuentas, en la segunda se anota el movimiento deudor registro se respetó en la partida doble.
(total de cargos) y en la tercera el acreedor (total de
abonos) que tiene cada una de las cuentas. Las sumas deben ser iguales a las registradas en el Libro
Diario, con ello se asegura que no se cometieron errores aritméticos, o “en lenguaje contable se
dice que los importes cuadran”2; en la cuarta y quinta columnas se traspasan los saldos deudores
y acreedores respectivamente, cuyas sumas también deben cuadrar.
Es común también utilizar solamente la columna de saldos.
Las partes que tiene una balanza de comprobación son:
1. Encabezado. Se anota el título Balanza de comprobación y la fecha.

2. Cuentas. Se anotan los nombres de las cuentas. Se acostumbra que las cuentas se listen de
acuerdo con el catálogo de cuentas (activos, pasivos, capital, ingresos y gastos).
3. Columnas de movimientos. Se anotan los movimientos deudores y acreedores de cada
cuenta.
4. Columnas de saldos. Se anotan los saldos deudores o acreedores de cada cuenta.
5. Sumas. Al pie de cada columna de cantidades se presenta la suma de cada una de ellas. Las
columnas de movimientos deben tener sumas iguales, lo mismo sucede con los saldos.
1
Muñoz Merchante, Ángel, Fundamentos de contabilidad, Universidad Nacional de Educación a Distancia, 1a ed., México,
1997, pág.175.
2
Urías Valiente, Jesús, Introducción a la contabilidad, Pirámide, 1998, pág. 121.
190
Veamos la balanza de comprobación de la empresa Compu Center, S.A de C.V. que hemos
utilizado como ejemplo, identificando cada una de las partes.
Compu Center, S.A. de C.V.

Balaza de comprobación
al 31 octubre de 200X
Número
Nombre de la cuenta Movimientos Saldos
cuenta
Deudor Acreedor Deudor Acreedor
102 Banco 1,076,000 260,240 815,760
107 Clientes 178,300 152,000 26,300
120 Inventario 350,000 121,380 228,620
155 Equipo de reparto 150,000 150,000
205 Proveedores 57,000 235,000 178,000
210 Documentos por pagar 20,000 100,000 80,000
220 Acreedores 3,026 3,026
310 Capital 900,000 900,000
401 Ventas 202,300 202,300
501 Costo de ventas 121,380 121,380
520 Gastos de administración 8,500 8,500
530 Gastos de venta 12,766 12766
1,973,946 1,973,946 1,363,326 1,363,326
Si las columnas de los movimientos o de los saldos no son iguales, se debe encontrar el error,
revisando lo siguiente:
1. Volver a efectuar las sumas para determinar que no existe error.
2. Revisar que se pasó correctamente cada cantidad en la columna correspondiente.
3. Si existen diferencias, debemos revisar si:
a) Es divisible entre dos, ya que pudiera ser que se registró en la columna equivocada (un
cargo por un abono o al revés).
b) Si la diferencia es un múltiplo de nueve, puede ser por un cambio de números o de
punto decimal; por ejemplo, registrar $10,500 en lugar de $15,000 o $65 en lugar de
$650.
4. Si las sumas de los movimientos son iguales, el error estará en la determinación de los
saldos.
191
5.5. Elaboración de estados inancieros
Al terminar la balanza de comprobación se tiene la certeza de que la partida doble se respetó, pero
esto no garantiza que no exista otro tipo de errores. Con base en la balanza de comprobación se
pueden elaborar los estados financieros.
Ya hemos visto que primero se debe elaborar el Estado de resultados para determinar el resultado
del ejercicio (utilidad o pérdida) y presentarlo también en el capital contable del balance general.
5.5.1. Estado de resultados

Para elaborar el Estado de resultados se consideran las cuentas de ingresos y gastos y se presentan
en las secciones correspondientes (ver unidad 3). De acuerdo con el ejercicio de Compu Center,
S.A. de C.V., tomamos de la balanza de comprobación los saldos de las cuentas mencionadas, por
lo que se tendría el siguiente Estado de resultados:

Estado de resultados al 31 de octubre de 200X
Ventas 202,300
Devolución sobre ventas 0.00
Descuento sobre ventas 0.00
Ventas netas 202,300
Utilidad (pérdida) bruta 80,920

Total de gastos generales 21,266
Utilidad (pérdida) antes de 59,654

impuestos a la utilidad
Firma del contador Firma del director general
5.5.2. Estado de situación inanciera
Después de elaborar el Estado de resultados y obtener el resultado del ejercicio, se presenta el

Balance general; para ello se toman de la misma balanza de comprobación los saldos de las cuentas
de activo, pasivo y capital contable y se clasifican de acuerdo con lo visto en la unidad 2.
192
Siguiendo con el ejemplo de Compu Center, S.A., se tendría el siguiente Balance generalen forma
de reporte:

Estado de situación financiera al 31 de octubre de 200X
Activo Pasivo
Circulante: Corto plazo:
Banco 815,760 Proveedores 178,000
Clientes 26,300 Doc. por pagar 80,000
Inventario/almacén 228,620 Acreedores 3,026
Total del circulante 1,070,680 Total del pasivo 261,026
Fijo: Capital
Equipo de reparto 150,000 Capital Social 900,000
Total del fijo 150,000 Utilidad del ejercicio 59,654
Total del capital 959,654
Total del activo 1,220,680 Total de pasivo y capital 1,220,680
193
Resumen
Las empresas comerciales son negocios que adquieren productos para revenderlos. Algunas de
las operaciones que realizan de manera repetitiva, a manera de ejemplo, son comprar y vender
mercancías, contratar personal, efectuar gastos diversos por renta, luz, agua, teléfono, etc.; además,
algunas ocasiones otorgan descuentos a sus clientes por pronto pago, o bien reciben y otorgan
crédito, por lo que tendrán que pagar pasivos y cobrar a sus clientes.
Para registrar contablemente las operaciones realizadas, primero se debe analizar la operación
conforme a la documentación fuente y determinar el asiento contable (cargos y abonos), los cuales
se registran en el Libro Diario y posteriormente se pasan al Libro Mayor y a los auxiliares. Cuando
el registro se lleva de manera manual, existe la probabilidad de cometer algún error al hacer el
registro, ya sea en el diario o bien en el mayor. Algunos de los errores más comunes son invertir
los números, cargar o abonar a una cuenta equivocada o registrar un cargo en lugar de un abono
o viceversa.
Los errores registrados en el Libro Diario se corrigen por medio de asientos, ya sea anulando
el asiento equivocado y registrando después el asiento correcto, o bien haciendo un asiento
complementario; pero si el error se cometió al pasar al Libro Mayor, la corrección se hace solamente
en el mayor (sólo en el caso de que se lleve de manera manual).
La balanza de comprobación se utiliza para verificar que se respetó la partida doble al registrar las
operaciones; por lo tanto, no se puede proceder al paso siguiente si no se cuenta con que las sumas
de los cargos sean iguales a las sumas de los abonos. Con base en esta balanza se elaboran los
estados financieros, primero el Estado de resultados y después el estado de situación financiera,
ya que se requiere obtener la utilidad o pérdida e incluirla en el capital contable. Las partes
de esta balanza son el encabezado, la columna para el nombre de las cuentas, las columnas de
movimientos y las columnas de saldos y sumas.
194
Ejercicio 1
Las operaciones realizadas por la empresa Comercial del Sur, S.A. durante el mes de octubre del
año 200X, son las siguientes:
El día
1° Inició operaciones con $150,000 en efectivo y una camioneta con valor de $90,000, que
entregaron sus accionistas.
3 Se pagaron $2,000 por concepto de la escritura constitutiva y otros gastos legales relacionados
con la constitución de la empresa.
7 Se compró mercancía por $24,000, a la empresa Surtidora de Oficinas, S.A., entregando en
efectivo $8,000 y firmando cuatro pagarés de $4,000 cada uno.
10 Se compró una computadora a crédito en IBM de México, S.A., con valor de $9,000.
12 Se vendió al señor Martín del Campo mercancía por valor de $12,000, recibiendo $5,000 en
efectivo y el resto a crédito. El costo de la mercancía vendida es de $7,200.
15 Se pagaron sueldos por $4,000 al personal administrativo.
17 Se vendió mercancía al señor José Olivera por $9,000, firmando tres pagarés de $3,000 cada
uno. El costo de la mercancía vendida es de $5,400.
19 Se adquirió mercancía de El Mayoreo, S.A. por $18,700, entregando $5,000 en efectivo y el
resto a crédito.
23 Se realizó el pago del primer documento a Surtidora de Oficinas, S.A.
26 Se prestaron $2,500 a un empleado.
30 Se quedó a deber la renta del mes de la bodega que es de $1,900.
Se pide registrar las operaciones en el Libro Diario.
195
Ejercicio 2
Pasar al Libro Mayor las operaciones registradas en el ejercicio 1.
196
Ejercicio 3
En cada punto registra los asientos de corrección necesarios para:
a) Anular el asiento y registrar el correcto.

b) Hacer asiento complementario.
1. Se realizó una venta de contado por $2,800 y se registró el siguiente asiento:
Clientes $2,800
Ventas $2,800
2. Se recibió el pago de un cliente por $3,530 y se registró:
Bancos $3,350
Clientes $3,350
3. Se compró mercancía a crédito por $4,700 y se registró:
Inventario/almacén $3,350
Proveedores $3,350
4. Se pagó a un proveedor $6,000 y se registró lo siguiente:
Bancos $6,000
Proveedores $6,000
197
Ejercicio 4
a) Registra las siguientes operaciones en forma de diario, las cuales se realizaron durante el mes
de octubre por la empresa Casio, Calculadoras de lujo, S.A.
Octubre
1° Inició operaciones con $150,000 en efectivo entregados por sus accionistas.
4 Se compró mercancía por $56,000, firmando dos pagarés de $20,000 cada uno y el resto
a crédito.
8 Se pagó la renta de los próximos tres meses, en efectivo; la renta mensual es de $4,000.
12 Se vendió mercancía por $8,000 al señor Jorge Campos, recibiendo $1,500 en efectivo y el
resto a crédito. El costo de la mercancía era de $4,800.
16 Se realizó el pago de la luz y teléfono por $6,500, correspondiendo 50% al departamento
de ventas y 50% al departamento de administración.
19 Se pagó un documento por valor de $3,000, que había vencido el día 9, por lo que cobraron
3% de intereses moratorios.
22 El cliente Joaquín del Campo pagó su cuenta por $6,700.
23 Se recibió un préstamo por 60,000 de Bancomer, S.A, firmando 10 documentos.
27 Se vendieron mercancías al señor Luis Hernández por $9,300, entregando $3,000 en
efectivo y el resto a crédito. El costo de esta mercancía era de $5,580.
28 Se compró a Olivetti, S.A. una máquina de escribir por valor de $3,500 a crédito.
29 Se compró mercancía por $15,000, a crédito.
30 Se pagó el primer documento a Bancomer, S.A.
b) Registra las siguientes operaciones en cuentas T o esquemas de mayor, realizadas por Casio,
Calculadoras de lujo, S.A. durante el mes de octubre.
198
Ejercicio 5
La empresa Casio, Calculadoras de lujo, S.A., con las cuentas del mes de octubre del 2008, pide
que se prepare una balanza de comprobación.
199
Ejercicio 6
Con los saldos del ejercicio 5 elabora:
a) Estado de resultados.
b) Estado de situación financiera en forma de cuenta.
200
Ejercicio 1
LIBRO DIARIO
Hoja 1
02-oct 1 102 Banco $150,000

155 Equipo de reparto 90,000
310 Capital social $240,000
Inicio de operaciones, abriendo
la cuenta de cheques y con una
camioneta
03-oct 2 130 Costos de organización 2,000
102 Banco 2,000
Se pagaron gastos legales por
constitución

102 Bancos 8,000
Compra de mercancía al contado y a
crédito con pagarés
10-oct 4 154 Equipo de cómputo 9,000
204 Acreedores diversos 9,000
Compra de computadora
12-oct 5 107 Clientes 7,000
102 Bancos 5,000
401 Ventas 12,000
120 almacén 7,200
Venta de mercancía a crédito y al
contado
15-oct 6 520 Gastos de administración 4,000
102 Banco 4,000
Se pagaron sueldos administrativos
Pasa a la pág. 2 298,200 298,200
201
LIBRO DIARIO
Hoja 2
Viene de la pág. 1 298,200 298,200
17-oct 7 102 Documentos por cobrar 9,000
401 Ventas 9,000
120 almacén 5,400
Venta de mercancía con pagarés
102 Bancos 5,000
Compra de mercancía a crédito y
con cheque
23-oct 9 210 Documentos por pagar 4,000
102 Banco 4,000
Pago de primer documento
26-oct 10 210 Deudores diversos 2,500
102 Banco 2,500
Pago por préstamo a empleado
Pasivo por renta de la bodega
Total de movimientos del mes 339,700 339,700
202
Ejercicio 2
LibRo MayoR
102 Banco
Asiento Contracuenta Movimientos Saldos
Fecha contable Debe Haber Deudor Acreedor
02-oct 1 Capital social 150,000 150,000
03-oct 2 Costos de organización 2,000 148,000
07-oct 3 Inventario 8,000 140,000
12-oct 5 Ventas 5,000 145,000
15-oct 6 Gastos de admón. 4,000 141,000
19-oct 8 Inventario 5,000 136,000
23-oct 9 Doc. por pagar 4,000 132,000
26-oct 10 Deudores diversos 2,500 129,500
107 Clientes
12-oct 5 Ventas 7,000 7,000
120 Inventario/Almacén
07-oct 3 Proveedores 24,000 24,000
12-oct 5 Costo de ventas 7,200 16,800
17-oct 7 Costo de ventas 5,400 11,400
19-oct 8 Proveedores 18,700 30,100

02-oct 1 Capital social 90,000 90,000
203
205 Proveedores
19-oct 8 Inventarios 13,700 13,700

07-oct 3 Inventario de mercancías 16,000 16,000
23-oct 9 Bancos 4,000 12,000
220 Acreedores diversos

10-oct 4 Equipo de cómputo 9,000 9,000
30-oct 11 Acreedores diversos 1,900 10,900
310 Capital
02-oct 1 Bancos 240,000 240,000
401 Ventas
12-oct 5 Clientes 12,000 12,000
17-oct 7 Documentos por cobrar 9,000 21,000
204
501 Costo de ventas

12-oct 5 Ventas 7,200 7,200
17-oct 7 Ventas 5,400 12,600

15-oct 6 Bancos 4,000 4,000
530 Gastos de venta

30-oct 11 Acreedores 1,900 1,900
130 Costos de organización

3-oct 2 Bancos 2,000 2,000

12-oct 4 Acreedores diversos 9,000 9,000
205
102 Documentos por cobrar

17-oct 7 Ventas 9,000 9,000
210 Deudores diversos

26-oct 10 Bancos 2,500 2,500
206
Ejercicio 3
a)
Cancelación del asiento incorrecto Registro del asiento correcto

1.Clientes ($2,800) Bancos $2,800
Ventas ($2,800) Ventas $2,800
2.Bancos ($3,350) Bancos $3,530
Clientes ($3,350) Clientes $3,530
3.No se hace corrección, es correcto el asiento.
4.Bancos ($6,000) Proveedores $6,000
Proveedores ($6,000) Bancos $6,000
b)
1.
Bancos $2,800
Clientes $2,800
O también:
Bancos $2,800
Clientes ($2,800)
2.
Bancos $180
Clientes $180
3.
No se hace corrección.
4.
Proveedores $12,000
Bancos $12,000
207
Ejercicio 4
a)
1
01-oct Banco 150,000
Inicio de operaciones, abriendo
cuenta de cheques
2
04-oct Inventario de mercancías 56,000
Banco 16,000
Se compró mercancía a crédito con
documentos y en efectivo
3
12-oct Bancos 1,500
Clientes 6,500
Ventas 8,000
Venta de mercancía
4
16-oct Gastos de venta 3,250
Banco 6,500
Se pagó luz y teléfono
5
19-oct Documentos por pagar 3,000
Gastos financieros 90
Bancos 3,090
Pago de un documento con
intereses
6
22-Oct Banco 6,700
Cliente 6,700
Pago de un cliente
7
22-Oct Bancos 60,000
Préstamo garantizado con
documentos, con Bancomer
208
8
27-Oct Bancos 3,000
Cliente 6,300
Ventas 9,300
Venta de mercancía a crédito y al
contado
9
28-Oct Equipo de oficina 3,500
Compra de máquina de escribir
10
29-Oct Inventario de mercancías 15,000
Proveedores 15,000
Compra de mercancías a crédito
11
30-Oct Documento por pagar 12,000
Banco 12,000
Pago del primer documento a
Bancomer
209
b)
Bancos Capital social Inventarios/almacén
1) 150,000 16,000 (2 150,000 (1 2) 56,000 4,800 (3
3) 1,500 6,500 (4 10) 15,000 5,580 (8
6) 6,700 3,090 (5
7) 60,000 5,540 (7 71,000 10,380
8) 3,000 12,000 (11 60,620
221,200 43,130
178,070
Proveedores Documentos por pagar

5) 3,000 40,000 (2
15,000 (10 11) 12,000 60,000 (7
15,000 100,000
15,000 85,000

3) 6,500 6,700 (6 3) 4,800 8,000 (3
8) 6,300 8) 5,580 9,300 (8
12,800 6,700
6,100 10,380 17,300
Gastos de venta Gastos de admón. Gastos financieros

4) 3,250 4) 3,250 5) 90
7) 3,040 7) 2,500
6,290 5,750
Equipo de oficina Acreedores

9) 3 ,500 3,500 (9
210
Ejercicio 5
Casio, Calculadoras de lujo, S.A. de C.V.

Balanza de comprobación
al 30 octubre de 200X
Número Nombre de la cuenta Movimientos Saldos

cuenta Deudor Acreedor Deudor Acreedor
Banco 221,2000 43,130 178,070
Clientes 12,800 6,700 6,100
Inventario 71,000 10,380 60,620
Equipo de oficina 3,500 3,500
Proveedores 15,000 15,000
Documentos por pagar 15,000 100,000 85,000
Acreedores 3,500 3,500
Capital 150,000 150,000
Ventas 17,300 17,300
Costo de ventas 10,380 10,380
Gastos de administración 5,750 5,750
Gastos de venta 6,290 6,290
Gastos financieros 90 90
346,010 346,010 270,800 270,800
211
Ejercicio 6

Ventas totales 17,300

Devolución sobre ventas 0.00
Descuento sobre ventas 0.00
Ventas netas 17,,300

12,040
Resultado integral de
90
financiamiento
Utilidad (pérdida) antes de (5,210)
212

Estado de situación financiera al 31 de octubre de 200X
Activo Pasivo
Clientes 6,100 Doc. por pagar 85,000
Inventario/almacén 60,620 Acreedores 3,500
Total del circulante 244,790 Total del pasivo 103,500
Fijo: Capital
Equipo de oficina 3,500 Capital social 150,000
Total del fijo 3,500 Pérdida del ejercicio (5,210)
Total del capital 144790
Total del activo 248,290 Total del pasivo y capital 248,290
213

Contabilidad inanciera 1 Unidad 5. Registro de operaciones de una empresa mercantil
Nombre:
Profesor: Campus:
Autoevaluación
1. Durante el mes de agosto, las licenciadas Fernanda Morgado y Tere Bolio, decidieron establecer una
sociedad, y abrieron su negocio de venta de artículos para todo tipo de fiestas y regalos, cuya razón
social es Fiesta inolvidable, S.A. de C.V. Las operaciones del mes fueron las siguientes:
10 agosto. Las socias abrieron una cuenta bancaria, depositando su aportación por $700,000.
12 agosto. Pagaron la renta de oficinas, la cual fue de $6,000.
13 agosto. Se compró mobiliario para exhibir la mercancía dentro del local por $151,400,
pagando 60% y firmando un pagaré por el resto a un mes.
14 agosto. Se compró una computadora por $26,000, pagando 70% en efectivo y el resto a
crédito (al registrar el asiento se comete un error registrando 70% a crédito y la
salida del dinero por 40% el error se detecta hasta fin de mes).
15 agosto. Se pagó publicidad a la empresa publifiestas.com por $3,300.
16 agosto. Se compró mercancía a Fiestas, S.A. de C.V por $275,800, pagando 50% en
efectivo y el resto a crédito de un mes.
17 agosto. Se compró mercancía a crédito a Dulces, piñatas y algo más por $55,000.
20 agosto. Para la inauguración se compraron artículos de promoción y bocadillos por $3,300.
28 agosto. Se inauguró la tienda. Al final del día se obtuvieron ventas al público en general de
$13,900 y una venta a crédito a la señora Romina M. por $3,200, siendo el costo
de las dos ventas de $10,260.
29 agosto. Se obtuvo una venta en la escuela Kingstonne por $5,700, otorgándole crédito. El
costo es de $3,420.
30 agosto. Al final del día se obtuvieron ventas al público en general por $8,650, el costo es
de $5,310 (se comete un error al registrar la venta, el importe que se registra es de:
$8,560. Elaborar otro asiento para corregir y dejar el importe correcto de $8,650).
30 agosto. Se pagó sueldo por $1,600 y una comisión de 2% por las ventas a crédito.
30 agosto. Se corrige el error de registro del día 14 de agosto.
Se pide elaborar los asientos en el Libro Diario, el pase al Libro Mayor, las cuentas T, la balanza de
comprobación, el Estado de resultados y el Balance general.
215
Asientos de diario
LIBRO DIARIO Hoja 1
Fecha Cuenta Descripción Debe Haber

1
Sumas pasan a la hoja 2
216

LIBRO DIARIO Hoja 2

Viene de la hoja 1
9
10
11
12
13
14
Total de movimientos del mes
217
Libro Mayor:
102 Banco
107 Clientes
120 Inventario

218


205 Proveedores

220 Acreedores
310 Capital
401 Ventas
219
501 Costo de ventas

530 Gastos de venta

220

T´s
Bancos Acreedores Proveedores
Inventarios Equipo de cómputo Documentos por pagar
Gastos de venta Gastos de admón. Mob. y equipo de oficina
Capital social
221
Fiesta inolvidable, S.A. de C.V.

al 31 agosto de 200X
Número Nombre de la cuenta Movimientos Saldos

cuenta Debe Haber Deudor Acreedor
102 Banco
107 Clientes
120 Inventario
205 Proveedores
220 Acreedores
310 Capital
401 Ventas
501 Costo de ventas
530 Gastos de venta

Importe
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad (pérdida) bruta
Gastos de venta
Gastos de administración
Total de gastos generales
Utilidad (pérdida) antes de
Firma del contador Firma del representante legal
222

Balance general

Estado de situación financiera al 31 de agosto de 200X
Activo Pasivo
Total del circulante Total del pasivo
Fijo: Capital
Total del fijo Total del capital
Total del activo Total de pasivo y capital
223
Unidad 6
Registro de mercancías bajo el
sistema de inventarios periódicos
• Competencias
• Registrará asientos contables bajo el procedimiento de inventarios periódicos,

aplicando un método de estimación de inventarios.
• Elaborará estados financieros para comprender por qué este es el método de
registro que emplean las empresas pequeñas.
Unidad 6. Registro de mercancías bajo el sistema de inventarios periódicos
6.1. Características del sistema de inventarios periódicos.

6.1.1. La base: conteo físico.
6.1.2. Periodicidad.
6.1.3. Usuario.
6.2. Cuentas relacionadas con el uso de un sistema de inventarios periódicos.
6.3. Valuación de los inventarios y del costo de la mercancía vendida.
6.3.1. Determinación del valor de los inventarios.
6.3.2. Determinación del costo de la mercancía vendida.
6.3.3. Ejemplo para la determinación del costo de ventas.
6.4. Asientos contables relacionados con las transacciones de mercancías.
6.4.1. Asientos durante el periodo.
6.4.2. Asientos para la determinación de resultados.
6.5. Estimación del inventario final y del costo de la mercancía vendida.
6.5.1. Método de precio de menudeo o detallista.
6.5.2. Método de utilidad bruta.
6.6. Ventajas y desventajas del sistema de inventarios periódicos.
Introducción
Como se observó en la unidad 3, en una empresa es muy importante
conocer si se está obteniendo utilidad o no, y para ello es indispensable
determinar tanto los ingresos como los gastos en que se ha incurrido.
Uno de los gastos más importantes que tienen las empresas es el

costo de la mercancía vendida o costo de ventas. Su determinación se
relaciona directamente con el valor de los inventarios de mercancías
que se vendieron.
Un sistema de inventarios está formado por una serie de pasos

orientados a determinar las existencias de mercancías en el inventario,
así como de las compras y ventas de la misma, efectuadas durante el
periodo. Básicamente existen dos tipos: el sistema de inventario periódico
y el sistema de inventario perpetuo.
En la unidad 4 se comentó acerca de la cuenta de inventario de

mercancías. De acuerdo con la Norma de Información Financiera C-4
“el rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa
destinados a la venta o a la producción para su posterior venta...”.2
También se presentó un catálogo de cuentas, mismo que será ampliado

en esta unidad para permitir la determinación del costo de la mercancía
vendida mediante la aplicación de un sistema de registro de inventarios
periódico o analítico.
En esta unidad se explica la determinación del costo de ventas y de

la utilidad de una empresa, así como las cuentas involucradas en el
manejo de un sistema de inventarios periódico. El sistema de inventarios
perpetuo se tratará en la unidad 7.
1
Normas de Información Financiera, NIF C-4, párrafo 7.
227
6.1. Características del sistema de inventarios periódicos
Uno de los elementos más importantes en torno al cual se desenvuelve la actividad de una
empresa comercial está constituido por las mercancías. En sí, sin mercancías que vender no existe
la empresa. Obviamente, para tener mercancía disponible para la venta es necesario, primero,
adquirirla mediante una operación de compra.
El costo de estas mercancías representa un porcentaje muy importante de sus activos. Aun cuando
la tendencia actual es tratar de mantener al mínimo las existencias de mercancías debido a los
costos que implica su almacenaje (costos por el espacio utilizado en el almacén, seguros contra
incendio, robo, control de la misma, etc.), basta echar un vistazo al Balance general de cualquier
empresa para darnos cuenta de que, realmente, el inventario de mercancías es el principal renglón
de los activos, y en el Estado de resultados el costo de ventas normalmente es una de las partidas
más importantes.
Por lo anterior, resulta de vital importancia prestar mucha atención y cuidado al seguimiento
y control de las variaciones que las existencias de las mercancías puedan experimentar como
consecuencia de compras, devoluciones a los proveedores, ventas y devoluciones de los clientes,
tanto en unidades físicas como en unidades monetarias. Dicho cuidado y atención se logra
mediante la aplicación de un registro adecuado de sus inventarios.
Como se mencionó en la introducción a esta unidad, existen dos modos de llevar un registro de
inventarios para determinar el costo de la mercancía vendida, las entradas y salidas de la misma y las
existencias al final de cada periodo: el sistema de inventario periódico y el sistema de inventario perpetuo.
El nombre de periódico y perpetuo obedece a la manera en que se van registrando las transacciones
relacionadas con la mercancía y por lo tanto, al tiempo en que puede obtenerse información
detallada sobre dichos movimientos.
El sistema de inventario periódico consiste en establecer una cuenta para cada concepto relacionado
con las operaciones de la mercancía y así controlar los aumentos o disminuciones de la misma. Las
salidas de inventario se registran hasta el final del periodo.
Figura 6.1. Transacciones relacionadas con la mercancía.
228
U n i da d 6 r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l s i s t e m a
d e i n v e n ta r i o s p e r i ó d i C o s
El sistema de registro de inventarios periódicos también

recibe los nombres de analítico o pormenorizado.
“El sistema de control de inventarios que implante la empresa depende ¿Qué define el sistema de
fundamentalmente de dos factores: las necesidades de información y control de inventarios que
el costo que aquélla esté dispuesta a asumir”.2 Adicionalmente, se implante una empresa?
puede mencionar también el giro de la empresa y el volumen de sus
operaciones.
Si conocemos la cantidad y valor de la mercancía que se tiene en el almacén al principio del año,
así como lo que se ha comprado durante dicho periodo, y contamos físicamente la mercancía
que se tiene en el almacén al final del mismo año (la mercancía no vendida), podemos deducir
la cantidad de mercancía que se vendió y su costo. Esta manera de determinar el costo de la
mercancía vendida se conoce como sistema de inventario periódico. Las principales características que
tiene un sistema de este tipo se explican a continuación:
Existencias al inicio Compras efectuadas

(inventario inicial) durante el periodo
¿Cúantas unidades se vendieron? 6 + 16 - 4 = 18
Figura 6.2. Determinación de unidades vendidas.
6.1.1. La base: conteo físico

Un sistema de registro de inventarios periódicos se basa en un conteo físico de la mercancía que
existe en el almacén al final de un periodo. Dicho conteo implica mucho tiempo y por consiguiente
es costoso (pago de salarios al personal que se contrata para hacer el recuento; cierre total o parcial
de la empresa durante uno o más días) además de que puede dar como resultado cantidades no
del todo correctas (cuando la mercancía no es fácil de contar).
2
Muñoz Merchante, Ángel, Fundamentos de contabilidad, España, Universidad Nacional de Educación a Distancia, 1997,
pág. 283.
229
Conteo físico significa hacer una toma de inventarios, esto es, contar una por
una las unidades de los diferentes tipos de mercancías que se tienen en existencia
y obtener un total de éstas.
Seguramente alguna vez has observado en los periódicos anuncios como los siguientes:
A TODA NUESTRA
APRECIABLE CLIENTELA:
¡APROVECHE! LE INFORMAMOS QUE, POR
INVENTARIO, HOY Y MAÑANA
LA TIENDA PERMANECERÁ
GRANDES DESCUENTOS CERRADA DISCULPE LAS
POR CIERRE DE INVENTARIO. MOLESTIAS QUE
ESTO PUDIERA OCASIONAR .
“LA POPULAR”
Figura 6.3. Anuncios en diarios.
Imagina, por ejemplo, el costo que implica para una empresa comercial cerrar uno o varios días, ya
sea de forma total o parcial (todo el negocio o sólo uno o varios departamentos del mismo). ¿Cuánto
se deja de vender?, ¿qué costo se tendría por la pérdida de clientes molestos por el cierre?, etcétera.
La base de un sistema de inventario periódico es el conteo físico.
Figura 6.4. Anuncios en escaparates.
230
6.1.2. Periodicidad
La periodicidad con que se debe realizar un conteo físico o toma de inventario físico depende
de las políticas específicas de la empresa, pero por sus implicaciones en cuanto a costos y tiempo
generalmente se realiza al final del periodo contable (cada año), ayudando así a generar parte de
la información requerida para la preparación del Balance general y del Estado de resultados de
la empresa en cuestión, al determinar el costo del inventario final de mercancías y el costo de la
mercancía que se vendió.
Normalmente las empresas realizan un conteo físico de sus

inventarios por lo menos una vez cada año.
Sin embargo, muchas veces no es conveniente esperar a que termine el año para tener información
sobre el comportamiento de sus inventarios, ya que, precisamente, por esa información se pueden
tomar decisiones tan importantes como ¿cuándo surtir más mercancía? o ¿cuánta mercancía se
debe comprar?, etc. Esto hace necesario que en periodos intermedios, por ejemplo cada mes, se
tenga que “estimar” la cantidad y valor de los inventarios. Al hacer dicha estimación no es necesario
efectuar una toma física. Para ello se deberá considerar, entre otras cosas, la tendencia que han
mostrado en periodos anteriores los inventarios, las ventas, así como el porcentaje que ha venido
representando el costo de ventas en relación con el valor de éstas, etc. Obviamente, debemos
reconocer que al tratarse de una estimación, cuando llegue el fin del año y se realice la toma de
inventarios, los resultados que se obtengan no necesariamente coincidirán con los que se habían
obtenido en las estimaciones mensuales, por lo que será necesario modificar la información, de tal
manera que la que se muestre sea la real, es decir, la obtenida en la toma física.
6.1.3. Usuario
Debido a las dificultades que se pueden encontrar al hacer una toma ¿En qué tipo
física de inventarios, así como a la aparición de tecnología que permite de empresas se usa el
tener controles de inventarios cada vez mejores, al hacerlos más exactos y sistema de inventario?
oportunos, tales como lectores de fibra óptica, codificaciones electrónicas
(códigos de barras), etc., se ha ido disminuyendo paulatinamente el uso de este tipo de sistema en
las empresas. Sin embargo, aún sigue teniendo amplia aplicación, sobre todo en empresas pequeñas
y medianas que venden productos cuyo costo por unidad es relativamente bajo, como algunos
supermercados, ferreterías, farmacias, etc. Por ejemplo, si una farmacia vende a un cliente una cajita
de aspirinas, dos jeringas, un frasco de alcohol y un paquete de gasas, podrá fácilmente marcar en la
caja registradora la venta de estos artículos a su respectivo precio; sin embargo, resultaría muy difícil
llevar registros que permitieran consultar el costo que tiene dicha mercancía.
La necesidad de contar con información oportuna y, por lo tanto, que siempre esté actualizada,
es de vital importancia, sobre todo en aquellas empresas cuyos productos a vender tienen un
costo muy alto (joyas, autos, muebles, etc.). Dichas empresas utilizan un sistema de registro de
inventarios que les permite tener siempre actualizada la información relativa a sus inventarios de
mercancías (cuánto se tiene, lo que se compra, vende, etc.). Este sistema de inventarios recibe el
nombre de sistema de registro de inventario perpetuo y se explicará en la siguiente unidad.
231
6.2. Cuentas relacionadas con el uso de un sistema de inventarios

periódicos
Antes de seguir adelante, es conveniente actualizar el catálogo de cuentas que se presentó en la

unidad 4, agregándole las cuentas que se aplicarán al registrar las transacciones de mercancías al
utilizar un sistema de inventarios periódico.
Las cuentas que utilizaremos en esta unidad son las siguientes:
Número de cuenta3 Nombre de la cuenta4
Número de cuenta Nombre de la cuenta
101 Efectivo
107 Clientes
205 Proveedores
401 Ventas
415 Devoluciones sobre venta
417 Descuentos sobre venta
501 Costo de ventas
505 Compras
510 Fletes sobre compras
515 Devoluciones sobre compras
517 Descuentos sobre compras
Con la finalidad de llevar un registro adecuado de las transacciones en las que se ven involucradas
las cuentas anteriores, es necesario, para algunas de ellas, ampliar la información relativa a su
manejo presentada en la unidad 4 de este libro. Por ello, las cuentas que no se habían descrito
anteriormente se explicarán a continuación:
3
Los números de cuenta aquí presentados son sugeridos. En la práctica se asignarán de acuerdo con la codiicación de cuentas
que utilice la empresa en cuestión.
4
El nombre de las cuentas puede variar de una empresa a otra, pero se sugiere que tenga alguna relación con lo que
representan
232
Aun cuando esta cuenta se explicó en la unidad 4, es importante hacer énfasis especial en ella.
En esta cuenta se registrará el costo de las mercancías que se tienen en existencia al final del
periodo contable. El costo se determina multiplicando el número de unidades obtenido en el
conteo físico por su costo unitario. Dicho saldo corresponderá al inventario final de mercancías
del periodo en cuestión y se convertirá en el inventario inicial de mercancías del siguiente periodo.
Si te preguntas ¿por qué un inventario final se convierte en un inventario inicial? Imagina que eres
el encargado de un almacén y que, al terminar un mes, digamos abril, en dicho almacén se tienen
1,500 unidades de la mercancía en existencia (inventario al final del mes de abril). Al iniciar
el siguiente día, 1° de mayo, ¿cuántas unidades crees que habrá en el almacén? La respuesta es
sencilla: habrá 1,500 unidades, las mismas que se tenían al final de abril. Por lo tanto, se empezará
el nuevo periodo con 1,500 unidades de mercancía en el almacén (inventario inicial del mes de
mayo).
¿Qué operaciones originan los
El movimiento de esta cuenta es resultado de las distintas movimientos de la cuenta de
operaciones que dan origen a entradas y salidas de mercancías al inventario de mercancías?
almacén. Sin embargo, al usar un sistema de registro periódico
únicamente se deberá cargar o abonar cuando se efectúe el conteo
físico de inventarios.
Básicamente existen tres causas por las que se puede tener un aumento o entrada al almacén de
mercancías, y son las siguientes:
a) El inventario inicial o existencias de mercancía disponibles al comienzo del periodo que se

esté considerando. Estrictamente hablando, el inventario inicial no origina una entrada de
mercancía al almacén; sin embargo, debe considerarse para efectos de contabilización. Esto
es, aun cuando el inventario inicial no implique ninguna transacción, y por lo tanto no
requiera un asiento contable, en la cuenta de mayor correspondiente se debe registrar con
saldo deudor.
b) Las compras de mercancías efectuadas en el periodo. La adquisición de mercancías representa

un costo, que es el precio que se paga al proveedor por la misma. Al llegar la mercancía
comprada al almacén lo que se tenía en existencia se incrementa, sin embargo, al usar un
sistema de inventarios periódico la cuenta de inventario de mercancías no se afectará. La
razón de esto recae en la conveniencia de tener información detallada acerca del origen
del aumento en la mercancía que se encuentra en el almacén; en este caso el origen es una
compra, por lo que se tendrá una cuenta específica para compras, y es donde se registrará
esa adquisición.
c) Las devoluciones sobre ventas o mercancías devueltas por los clientes. Como se explicó
anteriormente, existen ocasiones en que la mercancía vendida y entregada al cliente no
cumple con los requerimientos del mismo, por lo que es devuelta al almacén. Obviamente
esto implica que la mercancía que se tiene en el almacén se incremente.
233
Por otro lado, las salidas o disminuciones de inventario de mercancías tienen su origen
principalmente en:
a) Las ventas de mercancías realizadas en el periodo. Cuando se realiza una venta, la mercancía
debe entregarse al cliente, por lo que deja de estar en el almacén, provocando una disminución
en las existencias. Hay que recordar que al utilizar un sistema de inventarios periódicos la
salida del almacén no se registra en el momento en que ésta sucede.
b) Las devoluciones sobre compras o mercancía que se regresaron a los proveedores. A diferencia
de las devoluciones de los clientes, cuando se devuelve mercancía al proveedor, dicha
mercancía sale del almacén causando así una disminución en las existencias del mismo.
c) Las mermas, deterioros, sustracciones, etc. En algunas ocasiones puede darse el caso de que
por el mismo manejo que se da a la mercancía que se tiene en el almacén, parte de ésta
sufra daños considerables que hagan que ya no se pueda considerar para la venta y, por
lo tanto, deba ser eliminada del almacén. En otras ocasiones, generalmente cuando no se
tiene restringido el acceso al almacén, puede haber personas malintencionadas que tomen
mercancía por cuenta propia originando también que las existencias disminuyan.
Estas partidas sólo se determinan por diferencias en inventarios físicos, hecho que representa una
limitación del sistema.
Estos dos últimos tipos de salida se registran en el inventario hasta el final del periodo.
Figura 6.5. Origen de variaciones en las existencias de mercancías en el almacén.
234
401 Ventas
Al igual que la cuenta de inventarios, esta cuenta fue explicada en unidades anteriores, pero es
conveniente recordar que en ella se abonarán todas las salidas de mercancía derivadas de las ventas
de las mismas, y que el valor de éstas lo determinará el precio de venta cobrado a los clientes.
Es común que, para fines prácticos y de presentación, en los estados financieros se utilicen las
ventas netas en lugar de simplemente ventas. Cuando esto es así, es necesario utilizar la siguiente
fórmula:
Ventas netas = Ventas – Devoluciones y rebajas sobre ventas – Descuentos sobre ventas
Fórmula 6.1.
Sin embargo, conocer las ventas netas puede no ser suficiente información para la empresa y, por
lo tanto, sigue siendo importante registrar claramente, en su respectiva cuenta, los movimientos
de la mercancía originados por devoluciones, rebajas y descuentos por pronto pago otorgados a
los clientes, ya que sólo así se puede tener información sobre clientes insatisfechos, clientes que
acostumbran pagar pronto, mercancía defectuosa, etcétera.
415 Devoluciones y rebajas sobre ventas de mercancías
Cuando la mercancía vendida y entregada al cliente sea devuelta por el mismo, debido a que no
cumple con las especificaciones solicitadas por éste en cuanto a calidad, tiempos de entrega, etc.,
se tendrá un aumento en la cuenta de devoluciones y rebajas sobre ventas. Dichas devoluciones
implicarán una disminución en las ventas de mercancías y, por otra parte, un aumento en las
existencias de éstas.
Puede ser que la mercancía vendida y entregada al cliente no sea de la entera satisfacción de éste,
pero él mismo está dispuesto a quedarse con ella siempre y cuando se le haga alguna rebaja en el
precio de la misma. En este tipo de casos la mercancía no regresará al almacén, pero es necesario
hacer un registro en la cuenta de devoluciones o rebajas sobre ventas.
417 Descuentos sobre venta de mercancías
Asimismo, existen ocasiones en que se ofrece a los clientes algún descuento en el precio de venta.
Cuando esto ocurre, la mercancía no regresa al almacén o inventario, sin embargo la cuenta de
ingresos por venta de mercancías deberá ser disminuida.
Entre los descuentos que se otorgan pueden mencionarse los descuentos comerciales y los
descuentos por pronto pago. Los descuentos comerciales son aquellos que se hacen al precio de
lista de la mercancía vendida, son otorgados por promociones o lanzamiento del producto, los
descuentos por volúmenes y no son contabilizados. Los descuentos que se otorgan por pronto
pago de los clientes se refieren a las disminuciones en la cantidad a cobrar debido a que éstos
pagan de manera anticipada (antes de la fecha de vencimiento y dentro de un plazo claramente
235
especificado en el contrato de la venta a crédito). Se acostumbra especificar las condiciones de

crédito de la siguiente manera:
% de descuento / x días; n / días de plazo
Por ejemplo, si el contrato indica: 2/10; n/30 significa que se hará un 2% de descuento si se paga
en un plazo no mayor a 10 días, y después de esta fecha se deberá pagar el total de la deuda, que
vence en 30 días.
501 Costo de ventas
En las empresas comerciales se espera que la mercancía que se compra sea vendida a un precio
mayor al costo de la misma. Es muy importante conocer cuál es el costo que tenía la mercancía que
se vendió, y de esta forma determinar si la empresa está obteniendo una utilidad o no por la venta
de la misma. Ese costo que tiene la mercancía que se vendió estará reflejado en una cuenta que
recibe el nombre de costo de ventas o costo de la mercancía vendida. Como ya se mencionó, el monto
del costo de ventas se determina al término del periodo contable.
Si a las ventas netas de un periodo se les resta el costo de ventas del mismo lapso, se obtiene la
utilidad bruta.
Ventas netas – Costo de ventas = Utilidad bruta
Fórmula 6.2.
El costo de ventas representa el costo de

la mercancía que se vendió.
Dicha cuenta se cargará por el resultado obtenido de sumar al inventario inicial, las compras de
mercancías, y a este total, que llamaremos mercancías disponibles para la venta, restarle el valor del
inventario final obtenido de la toma física.
Inventario inicial + Compras = Mercancía disponible para la venta
Fórmula 6.3.
Mercancía disponible para la venta + Inventario final = Costo de ventas
Fórmula 6.4.
236
Lo anterior implica que una disminución del inventario inicial de mercancías o en las mercancías
compradas obedece a la venta de la misma, por lo que el costo de ventas aumentaría. Por otro
lado, una disminución al costo de ventas implica que el inventario final de mercancías se ha
incrementado debido a alguna devolución de los clientes.
Las mercancías disponibles para la venta están constituidas

por la suma del inventario inicial más las compras netas.
505 Compras
El objetivo de esta cuenta es acumular el costo de toda la mercancía comprada durante el periodo
contable para su reventa.
En esta cuenta se cargarán todas las entradas de mercancía. El valor de éstas lo determinará el
precio de compra que se pague a los proveedores.
Al igual que en las ventas, es una práctica común utilizar compras netas en lugar de compras.
Para determinar las compras netas, se aplica la siguiente fórmula:
Fletes sobre Devoluciones Descuentos

Compras netas = Compras + – –
compras sobre compras sobre compras
Fórmula 6.5.
510 Fletes sobre compras
Algunas veces la empresa que compra mercancía incurre en gastos para transportarla hasta su
almacén. En estos casos se requiere la utilización de una cuenta de fletes sobre compras, cuyos cargos
implicarán un aumento en el costo de la mercancía comprada.
515 Devoluciones y rebajas sobre compras
Cuando por alguna razón existe la necesidad de devolver parte de la mercancía que se había
comprado a un proveedor, se tendrá un aumento en la cuenta de devoluciones sobre compras.
Pero, ¿por qué habría de devolverse mercancía al proveedor? Esto, al igual que en el caso en
que los clientes devuelven mercancía ya comprada, tiene la misma justificación. Algunas veces la
mercancía que se adquiere no cumple los estándares de calidad requeridos por la empresa que está
comprando, o simplemente el pedido que se surte está equivocado en cuanto a tipo o cantidad de
mercancía. Es en estos casos en que la empresa que compra hace una devolución a sus proveedores.
De la misma manera, cuando la mercancía enviada por el proveedor es la que se había solicitado,
pero tiene ligeros defectos que merman su calidad de una manera poco significativa y por lo tanto
no se regresa al proveedor, éste hace una bonificación o rebaja en el costo de la misma.
237
Es importante registrar las transacciones mencionadas en los casos anteriores en una cuenta
especial para ellas y no mezclarlas en la cuenta de compras, debido a que el proceso implícito de
comprar mercancías, recibirlas e inspeccionarlas para decidir si son de nuestra entera satisfacción
y devolverlas, es costoso y por lo tanto se debe mantener al mínimo. Si no conocemos a cuánto
ascienden las devoluciones a los proveedores, ¿cómo podemos disminuir las mismas? Además,
la información reflejada en esta cuenta permite evaluar a los proveedores, ayudando a los
administradores a tomar decisiones relativas a la selección de los mismos.
517 Descuentos sobre compras
A diferencia de las devoluciones en compras, los descuentos se refieren a bonificaciones que el

proveedor hace al cliente por pronto pago.
Cabe aclarar que en algunas ocasiones, y dependiendo de las políticas de las empresas, los
descuentos por pronto pago no afectan la cuenta de compras de mercancías, sino que se
manejan como ingresos de carácter financiero, lo cual es discutible y se estudiará en cursos
más avanzados. Sin embargo, para fines de esta unidad, los descuentos que haga el proveedor
en el costo de la mercancía adquirida disminuirán el costo de las compras y, por consiguiente,
de los inventarios de mercancías, mas no el número de unidades físicas que lo compongan.
Cuando se cuenta con suficiente efectivo es recomendable aprovechar los descuentos por pronto
pago ofrecidos por los proveedores; para asegurar esto, las facturas por pagar deberán archivarse
de forma tal que automáticamente aparezcan a la vista de la persona responsable de efectuar el
pago de las mismas.
Una buena administración del efectivo implica el aprovechamiento de los

descuentos por pronto pago que ofrecen los proveedores de mercancías.
A continuación se muestra, en forma esquemática, la naturaleza de las cuentas utilizadas en este

sistema:
238
Inventario de mercancías Ventas Devoluciones y rebajas s/ventas

xxxx xxxx xxxx
Descuento s/ventas Costo de ventas Compras

xxxx xxxx xxxx
Fletes s/ventas Devoluciones y rebajas s/compras Descuentos s/compras

xxxx xxxx xxxx
Figura 6.6. Naturaleza de las cuentas (saldos normales).
6.3. Valuación de los inventarios y del costo de la mercancía vendida
6.3.1. Determinación del valor de los inventarios
Como se explicó anteriormente, al utilizar un sistema de registro ¿Cómo se puede determinar el

de inventarios periódicos se requiere hacer una toma física del valor de la mercancía que está
inventario, es decir, es necesario contar físicamente la mercancía en el inventario?
(por tipo de producto) que se quedó al final del periodo en el
almacén. De esta forma las empresas obtienen la cantidad de unidades de cada tipo de producto
que está en el inventario final de mercancías. Sin embargo, tanto en los registros contables como
en los estados financieros de las empresas se expresan las cantidades en términos monetarios ($),
por lo que se deben valuar las unidades físicas obtenidas en la toma del inventario.
239
Existen varios métodos para valuar los inventarios, entre ellos podemos mencionar los siguientes:
• Costos específicos.
• PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas).
• UEPS (Últimas Entradas, Primeras Salidas).
• Costo promedio ponderado.
Estos métodos se explicarán a detalle en cursos más avanzados. Por ahora, supondremos que los
costos unitarios de las unidades a valuar son los mismos durante todo el año.
Para valuar el inventario basta con multiplicar el total de unidades obtenidas mediante el conteo
físico, por el costo unitario correspondiente y sumar los resultados, obteniendo así el costo total
del inventario de mercancías al final del periodo.
Unidades en existencia x Costo por unidad = Costo total
Fórmula 6.6.
Por ejemplo, si una ferretería obtuvo en su conteo físico que su almacén de mercancías tenía lo
siguiente:
Tipo de producto Unidades

Tornillos 5,000
Clavos 8,000
Tuercas 2,500
Lijas 580
Y en sus registros de compras tiene los siguientes costos por unidad:
Tipo de producto Costo unitario

Tornillos $0.25
Clavos $0.10
Tuercas $0.15
Lijas $1.00
Para valuar su inventario tendría que hacerse lo siguiente:
Tipo de producto Unidades X Costo unitario = Costo total

Tornillos 5,000 $0.25 $1,250
Clavos 8,000 $0.10 $800
Tuercas 2,500 $0.15 $375
Lijas 580 $1.00 $580
TOTAL 16,080 $3,005
240
Por lo tanto, el costo del inventario final de mercancías será de $3,005. Este monto debe presentarse
en el Balance general al 31 de diciembre, en la sección de activos circulantes en la cuenta de
inventario de mercancías. Además, dicho valor se usará también como un elemento para determinar
el costo de la mercancía vendida durante el periodo, la cual deberá reportarse en el Estado de
resultados.
6.3.2. Determinación del costo de la mercancía vendida
Como ya se mencionó, al usar un sistema de inventarios periódicos, no se mantiene un saldo

actualizado de las mercancías en existencia. En este tipo de sistema la cuenta de costo de ventas no
se afecta cada vez que se efectúe una venta.
Para poder determinar el costo de la mercancía vendida es necesario ¿Cómo se puede

determinar el valor de la
conocer el valor del inventario de mercancías al inicio y al final del
mercancía vendida en
periodo, así como las compras netas de mercancías que se tuvieron
un sistema de registro de
durante el mismo. Como se mencionó anteriormente, bajo un sistema
inventarios periódico?
periódico el inventario final se obtiene por medio de la multiplicación
de las unidades obtenidas en la toma física por su respectivo costo
unitario, mientras que el inventario inicial es el inventario final del periodo anterior.
La fórmula que se utiliza es la siguiente (ver fórmulas 6.3. y 6.4.):
Inventario inicial de mercancías
+ Compras.
= Mercancia disponible para la venta.
– Inventario final de mercancías.
= Costo de la mercancía vendida (costo de ventas).
Fórmula 6.7.
6.3.3. Ejemplo para la determinación del costo de ventas
El siguiente es un ejemplo que muestra la aplicación de la fórmula para la determinación del costo
de ventas:
La tienda de ropa La Popular proporciona la siguiente información:
La toma física de inventario de mercancía realizada el 31 de diciembre del año 20x0 dio como
resultado 250 prendas.
Durante el año 20xc1 se compraron 12,500 prendas; sin embargo, solamente entraron en el almacén
12,000, ya que 500 se regresaron a los proveedores por no cumplir con la calidad requerida.
241
Al final del año 20x1 se realizó una toma física de inventarios cuyo resultado fue de 150
prendas.
El costo por unidad de cada prenda es de $70 y cada prenda se vendió a $100.
El gerente de la tienda desea saber: ¿ a cuánto asciende el valor del inventario inicial de mercancías?,
¿cuál es el costo de las compras netas de mercancías?, ¿de cuántas prendas se disponía para la
venta?, ¿cuál es el costo de la mercancía disponible para las ventas?, ¿cuál es el costo del inventario
final de mercancías? y ¿cuál es el costo de la mercancía vendida y cuántas prendas se vendieron en
el año?
Solución:
Para contestar lo que el gerente desea, aplicaremos la fórmula para la determinación del costo de
ventas de la siguiente manera:
Número de
Costo por prenda Costo total
prendas
Inventario inicial 250 $70 $17,500
+ Compras netas 12,000 $70 $840,000
= Mercancía disponible 12,250 $70 $857,500

para la venta
– Inventario inal 150 $70 $10,500
= Costo de ventas 12,100 $70 $847,000
* Compras 12,500 prendas, menos devoluciones sobre compras 500, las compras netas son 12,000 prendas.
Por lo tanto, las respuestas serían las siguientes:
a) El valor del inventario inicial de mercancías ascendía a $17,500.

b) Las compras netas de mercancía fueron 12,000 prendas (12,500 que se compraron, menos
500 que se devolvieron), por lo tanto el costo de las compras netas de mercancías del año
fue de $840,000.
c) Se disponía para la venta de un total de 12,250 prendas (250 + 12,000).
d) El costo de la mercancía disponible para las ventas ascendió a $857,500 (12,250 x $70 o
bien, $17,500 + $840,000).
e) El inventario final de mercancías tiene un costo de $10,500 (150 x $70).
f) El costo de la mercancía vendida o costo de ventas fue de $847,000 (12,100 unidades x $70).
Se vendieron 12,100 unidades (12,250 disponibles –150 que quedaron en el inventario sin
venderse).
Con el ejemplo anterior se puede observar que la fórmula para la determinación del costo de
ventas funciona tanto para costos como para unidades físicas. En otras palabras, las unidades que
se tienen al inicio en el inventario inicial, más las unidades compradas menos las devoluciones,
nos da como resultado el número de unidades disponibles para la venta. Luego, si a las unidades
disponibles para la venta les restamos las unidades que se quedaron al final en el inventario,
obtenemos el número de unidades que se vendieron.
242
Si en el ejemplo anterior no se tuviera como dato el inventario inicial, pero sí el costo de ventas,
éste se puede determinar de la siguiente manera:
Inventario inicial + Compras netas – Inventario final = Costo de ventas
Por lo tanto:
Inventario inicial = Costo de ventas – Compras netas + Inventario final
Entonces se tendría: Inventario inicial = $847,000 – $840,000 + $ 10,500

Inventario inicial = $17,500
Por otro lado, se podría obtener la mercancía disponible para la venta así:
Mercancía disponible = Inventario inicial + Compras netas

$857,500 = $17,500 + $840,000
O bien:
Mercancía disponible = Costo de ventas + Inventario final
Entonces se tendría: Mercancía disponible = $847,000 + $10,500

Mercancía disponible = $857,500
6.4. Asientos contables relacionados con las transacciones de

mercancías
Las transacciones más comunes que podemos encontrar en las empresas comerciales se relacionan
con los siguientes eventos:
• Compra de mercancía, ya sea a crédito o de contado.

• Devoluciones de la mercancía comprada al proveedor.
• Pago de la mercancía con o sin aprovechamiento de descuentos.
• Pago de fletes en la compra de mercancías.
• Venta de mercancía, a crédito o de contado.
• Recibo de mercancía devuelta por los clientes.
• Cobro a los clientes por la mercancía vendida, otorgándoles o no descuentos.
Dichas transacciones deben registrarse en el diario general y luego pasarse a cuentas de mayor para
poder obtener información que permita elaborar los estados financieros de la empresa.
Enseguida se muestran los asientos de diario más comunes que involucra el sistema de inventario
periódico:
243
6.4.1. Asientos durante el periodo
• Asiento para la compra de mercancía de contado.
Folio de
mayor
Xxxx Compras $$$$$$
Efectivo $$$$$$
• Asiento para la compra de mercancía a crédito.
Folio de
mayor
Xxxx Compras $$$$$$
Proveedores $$$$$$
• Asiento para la devolución de mercancía al proveedor o rebajas a la misma.
Folio de
mayor
Xxxx Proveedores o efectivo $$$$$$
Devoluciones y rebajas sobre $$$$$$
compras
• Asiento para el pago de mercancía comprada a crédito sin aprovechar descuentos por pronto
pago.
Folio de
mayor
Xxxx Proveedores $$$$$$
Efectivo $$$$$$
• Asiento para el pago de mercancía comprada a crédito cuando se aprovechan descuentos por
pronto pago.
Folio de
mayor
Xxxx Proveedores $$$$$$
Descuentos sobre compras $$$$$$
Efectivo $$$$$$
• Asiento para el pago de fletes para transportar la mercancía comprada al almacén.
244
Folio de
mayor
Xxxx Fletes sobre compras $$$$$$
Efectivo $$$$$$
• Asiento para la venta de mercancía de contado.
Folio de
mayor
Xxxx Efectivo $$$$$$
Ventas $$$$$$
• Asiento para la venta de mercancía a crédito.
Folio de
mayor
Xxxx Clientes $$$$$$
Ventas $$$$$$
• Devoluciones de mercancía por parte de los clientes o rebajas hechas a la misma.
Folio de
mayor
Xxxx Devoluciones y rebajas sobre ventas $$$$$$
Clientes o efectivo $$$$$$
• Cobro a los clientes por las ventas a crédito sin que éstos aprovechen descuentos por pronto
pago.
Folio de
mayor
Clientes $$$$$$
• Cobro a los clientes por las ventas a crédito cuando éstos aprovechan descuentos por pronto
pago.
Folio de
mayor
Descuentos sobre ventas $$$$$$
Clientes $$$$$$
245
Además de los asientos de diario anteriores, al final de cada periodo es necesario determinar
los saldos de las cuentas registradas, por lo que se deberán efectuar los pases al libro mayor
correspondiente. Una vez realizado esto se aplica la fórmula para determinar el costo de ventas.
No hay que olvidar que las cuentas de inventarios no se van a ver afectadas sino hasta el final del
periodo.
6.4.2. Asientos para la determinación de resultados
Al finalizar cada periodo contable es necesario dar de baja del inventario las mercancías que
ya se han vendido. Esto se logra haciendo un registro contable en el que se refleje el costo de
la mercancía vendida, mismo que se determina mediante la aplicación de la fórmula explicada
anteriormente (fórmula 6.7., para determinar el costo de ventas). Los asientos correspondientes
serían de la siguiente manera:
Folio de
mayor
—1—
Dic. 31 Costo de ventas $$$$$$
Inventario de mercancías $$$$$$
(inicial)
Para cancelar el inventario inicial
—2—
Costo de ventas $$$$$$
Compras netas $$$$$$
Para cancelar la cuenta de compras
—3—
Inventario de mercancías $$$$$$
Costo de ventas $$$$$$
Para registrar el inventario
Pero, ¿por qué es necesario hacer este asiento? La respuesta es sencilla: al hacer un abono a la cuenta
de inventario de mercancías, cuyo saldo normal es deudor, lo que se refleja es una disminución
a la misma. Si no se hiciera el asiento anterior parecería como si la mercancía aún se encontrara
en el almacén. En otras palabras, le estamos dando salida a la mercancía que se ha vendido y ésta,
al dejar de formar parte del inventario, queda reflejada en una cuenta que recibe el nombre de
costo de ventas. Esta última cuenta es una cuenta del Estado de resultados o estado de pérdidas y
ganancias, y es vital para la determinación de la utilidad de la empresa, ya que al restarla de las
ventas netas se obtiene la utilidad bruta del periodo en cuestión.
246
Cabe destacar que la diferencia existente entre la cuenta de ventas y la cuenta de costo de ventas
reside en el valor de la mercancía, es decir, un aumento (abono) en la cuenta de ventas representa
la mercancía vendida valuada a su precio de venta, mientras que un aumento (cargo) a la cuenta
de costo de ventas representa la mercancía vendida valuada a su costo.
En las fórmulas que se presentan a continuación hay que tener presente que las unidades vendidas
son determinadas hasta el final del ejercicio, cuando se hace el conteo físico de la mercancía en
existencia de la siguiente manera:
Unidades en existencia al inicio del periodo.

+ Unidades compradas.
– Unidades devueltas al proveedor.
– Unidades en existencia al final del periodo.
= Unidades vendidas.
Ventas = Unidades vendidas x Precio de venta de cada unidad
Fórmula 6.8
Costo de ventas = Unidades vendidas x Costo de cada unidad
Fórmula 6.9
247
Figura 6.7. Determinación y registro del costo de ventas.
En el siguiente apartado se expone un ejemplo con los asientos de diario necesarios para cada
transacción, y posteriormente se pasarán a cuentas T con el fin de determinar de una manera
rápida y sencilla los saldos de cada cuenta.
248
Ejemplo
La compañía ferretera El Tornillo mantiene un sistema de registro de inventario periódico, y desea

elaborar los asientos de diario requeridos para las transacciones que tuvo en el año 20x7. Para ello
proporciona la siguiente información:
• El inventario al 31 de diciembre del año 20x0 tenía un valor de $25,000.

• El 5 de enero del 20x7 se compraron de contado $10,000 en mercancía. Se pagaron fletes por
$500.
• El 10 de febrero del 20x7 se vendió mercancía por $15,000 al señor López. La venta fue a
crédito con vencimiento el 10 de abril. No se ofreció ningún descuento por pronto pago.
• El 12 de febrero del 20x7 regresaron $2,000 de la mercancía que se había vendido el 10 de
febrero.
• El 9 de abril el señor López pagó lo que debía.
• El 20 de julio se compró mercancía a crédito con vencimiento el 20 de octubre por $200,000.
Si se paga antes del 20 de septiembre se hará un descuento de 10%. El proveedor pagó el
flete.
• El 25 de julio se devolvieron al proveedor $25,000 de la mercancía comprada en mayo, ya que
no cumplía con la calidad requerida.
• El 19 de septiembre se pagó al proveedor lo que se le debía.
• El 21 de noviembre se adquirió nuevamente mercancía por $300,000. La compra se realizó
a crédito con vencimiento el 20 de enero del año 20x7. No se ofreció ningún descuento por
pronto pago.
• El 23 de diciembre se vendió mercancía de contado en $350,000.
• El 31 de diciembre, la toma física de inventarios arrojó un costo de $180,000.
249
Solución:
Asientos requeridos:
Folio de
mayor
—1—
Ene. 5 Compras $10,000
Fletes de compras 500
Efectivo $10,500
Compra de mercancía para la venta. La operación fue
de contado y se pagó un flete de $500.
Feb. 10 —2—
Clientes 15,000
Ventas 15,000
Venta de mercancía al señor López. Vencimiento el 10
de abril.
—3—
Abr. 9 Devoluciones y rebajas sobre ventas 2,000
Clientes 2,000
El señor López regresó mercancía por $2,000.
—4—
Abr. 9 Efectivo 13,000
Clientes 13,000
El señor López saldó su deuda contraída el 10 de
febrero.
—5—
Jul. 20 Compras 200,000
Proveedores 200,000
Compra de mercancía al proveedor con vencimiento el
20 de octubre. Se hará un 10% de descuento si se paga
antes del 20 de septiembre.
—6—
Jul. 25 Proveedores 25,000
Devoluciones y rebajas sobre compras 25,000
Se devolvió al proveedor $25,000 de la mercancía
comprada el 20 de mayo por no cubrir especificaciones.
—7—
Sep. 19 Proveedores 175,000
250
Descuento sobre compras 17,500

Efectivo 157,500
Se pagó al proveedor la compra de mayo
aprovechando el descuento 200,000 – 25,000 (dev) =
175,000
175,000 x 10% = 17,500, por lo tanto el pago fue por
$57,500.
—8—
Nov. 21 Compras 300,000
Proveedores 300,000
Se compró mercancía a crédito con vencimiento el 20
de enero del siguiente año.
—9—
Dic. 23 Efectivo 350,000
Ventas 350,000
Total de movimientos del ejercicio. $1,090,500 $1,090,500
Una vez registrados los asientos en el Diario General, se procede a vaciar la información en cuentas
de mayor. Para fines prácticos usaremos cuentas T y obtendremos los saldos de cada una:
Efectivo Proveedores Clientes

4) $ 13,000 $ 10,500 (1 6) $ 25,000 $ 200,000 (5 2) $ 15,000 $ 2,000 (3
9) 350,000 157,500 (7 7) 175,000 300,000 (8 13,000 (8
$ 363,000 $ 168,000 $ 200,000 $ 500,000 $ 15,000 $ 15,000
168,000 200,000 15,000
$ 195,000 $ 300,000 $ 0
Compras Fletes s/compras Devoluciones y rebajas s/compras

1) $ 10,000 6) $ 500 $ 25,000 (6
9) 200,000
9) 300,000
$ 510,000 $ 500 $ 25,000
Descuentos s/compras Ventas Devoluciones y rebajas s/ventas

$ 17,500 (7 $ 15,000 (2 3) $ 2,000
300,000 (9
$ 17,500 $ 365,000 $ 2,000
251
Aplicando la fórmula del costo de ventas obtenemos:
Inventario inicial $ 25,000

+ Compras netas 468,000 (510,000 + 500 – 25,000 – 17,500)
= Mercancía disponible 493,000
– Inventario final 180,000
= Costo de ventas $ 313,000
Y, al final del ejercicio, para registrar la salida de la mercancía del inventario:
Folio de
mayor
— 10 —
Dic. 31 Costo de ventas 25,000
Para cancelar el inventario inicial
— 11 —
Compras netas 468,000
Para cancelar la cuenta de
compras
— 12 —
Para registrar el inventario
6.5. Estimación del inventario inal y del costo de la mercancía vendida
En un sistema de inventarios periódico, la cuenta de inventario de mercancías muestra las entradas

y salidas de artículos hasta el final del periodo contable, de manera que durante el mismo no se
conocen contablemente (en registros), ni el inventario de mercancías, ni el costo de la mercancía
vendida. Sin embargo, existen ocasiones en las que debe estimarse el valor del inventario sin
tener que (o sin poder) hacer un conteo físico de las existencias, como por ejemplo, cuando se
desean elaborar estados financieros para periodos menores a un año o cuando se presentan ciertas
contingencias, tales como incendios, robos, etc. Para lograr tal estimación existen dos métodos:
• Precio de menudeo o detallista.

• Utilidad bruta.
252
6.5.1. Método de precio de menudeo o detallista

Este método consiste en obtener una relación del costo con el precio de venta y aplicarla al
inventario final, a precios a menudeo, para obtener el costo de este último. Lo anterior se logra
debido a que la mayoría de las empresas detallistas marcan sus productos a precios de venta.
La información requerida bajo este método de estimación es la siguiente:
Inventario inicial (a su costo y a su precio de venta al menudeo).

Compras del ejercicio (a su costo y a su precio de venta al menudeo).
Devoluciones sobre compras (a su costo y a su precio de venta al menudeo).
Fletes sobre compras (a su costo).
Ventas netas (a su precio).
El procedimiento para la estimación se muestra a continuación:
1° Se suman los costos del inventario inicial, las compras y los fletes sobre compras. A la suma
anterior se le restan las devoluciones sobre compras. Todos valuados a su costo.
2° Se efectúa la misma operación pero valuando todo al precio de venta (nota: no incluir fletes).
3° Al resultado obtenido en la operación 2, se le restan las ventas netas de mercancía (a su precio)
y se obtiene el inventario final estimado a precios de venta.
4° Se divide el resultado obtenido en el primer punto entre el resultado obtenido en el 2° y
obtenemos la relación de costo/precio de venta al menudeo.
5° Se multiplica el inventario final estimado a precios de venta obtenido en el paso 3° por la tasa
resultante del paso 4°. El resultado representa el costo estimado del inventario final.
Por ejemplo, se tiene disponible la siguiente información:
Costo Precio de venta

Inventario inicial $84,000 $170,000
+ Compras $136,800 $273,600
+ Fletes sobre compras $ 4,440 -------------
– Devoluciones sobre compras $3,000 $ 4,000
– Ventas netas ----------- $ 300,400
Solución:

+ Compras $136,800 $273,600
+ Fletes sobre compras $ 4,440 -------------
Total 1°  $225,240 2°  $ 443,600
– Devoluciones sobre compras $3,000 $ 4,000
Mercancía disponible para la venta 1°  $222,240 2°  $ 439,600
– Ventas netas ----------- $ 300,400
Inventario final estimado 5° $70,379.52 3°  $ 139,200
253
1° Inventario inicial + Compras + Fletes = $84,000 + $136,800 + $4,440 = $225,240

Total – Devoluciones sobre compras = $225,240 – $3,000 = $222,240
2° Inventario inicial a precio + Compras a precio de venta = $170,000 + $273,600 = $443,600

Total – Devoluciones sobre compras a precio de venta = $443,600 – $4,000 = $439,600
3° Mercancía disponible a precio de venta – Ventas netas = Inventario final estimado a precio
$439,600 – $300,400 = $139,200
4° Tasa costo/precio = $222,240/$439,600 = 0.5056 o 50.56%
5° Inventario final estimado al costo = 50.56% x $139,200 = $70,379.52
6.5.2. Método de utilidad bruta
Este método requiere que la relación entre la utilidad bruta y las ventas se haya mantenido
relativamente constante en los últimos años. Es decir, que el porcentaje que representa la utilidad
bruta (de un periodo) de las ventas (del mismo periodo), sea más o menos estable en los últimos
años. Su aplicación consiste en los siguientes pasos:
1° Se suma el costo del inventario inicial, las compras y los fletes sobre compras. Al total se le
restan las devoluciones sobre compras. El resultado es el costo de la mercancía disponible para
la venta (todo valuado a costo).
2° A las ventas brutas de mercancía se le restan las devoluciones sobre ventas para obtener las
ventas netas.
3° Se multiplican las ventas netas por el porcentaje de utilidad bruta (de los años anteriores que
se debe determinar previamente dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas). Lo que se
obtiene en este paso es la utilidad bruta estimada.
4° A las ventas netas obtenidas en el paso 2 se les resta la utilidad bruta estimada que se determinó
en el paso 3. El resultado es el costo estimado de la mercancía vendida.
5° Al costo de la mercancía disponible para la venta (paso 1) se le resta el costo estimado de la
mercancía vendida (paso 4) y se obtiene el costo estimado del inventario final.
Por ejemplo, suponiendo una tasa promedio de utilidad bruta de 35% y los siguientes datos:
Inventario inicial $36,000

+ Compras $125,800
+ Fletes sobre compras $ 5,000
– Devoluciones sobre compras 1° $225,240
Ventas brutas $230,000
– Devoluciones sobre ventas $24, 000
254
La solución sería como sigue:
Inventario inicial $ 36,000

+ Compras $ 125,800
+ Fletes sobre compras $ 5,000
Total 1° $166,000
– Devoluciones sobre compras $15,000
Costo de la mercancía disponible 1° $151,000

– Devoluciones sobre ventas $24,000
Ventas netas 2° $206,000
Utilidad bruta estimada (206 000 x 35%) 3° $72,100

Costo estimado de la mercancía vendida 4° $133,900
Costo del inventario final estimado 5° $17,000
1° Inventario inicial + Compras + Fletes s/compras = $36,000 + $125,000 + $5,000 = $166,000

Total – Devoluciones s/compras = $166,000 – 15,000 = $151,000
2° Ventas brutas – Devoluciones s/ventas = $230,000 – $24,000 = $206,000
3° Utilidad bruta estimada = Ventas netas X % de utilidad bruta

$72,100 = $206,000 X 35%
4° Costo de la mercancía vendida = Ventas netas – Utilidad bruta estimada

$133,900 = $206,000 – $72,100
5° Costo estimado del inventario final = Costo de la mercancía disponible – Costo de ventas
estimado.
$17,100 = $151,000 – $133,900
6.6. Ventajas y desventajas del sistema de inventarios periódicos
Antes de que una empresa decida aplicar un método para registrar las transacciones relacionadas
con sus mercancías (en este caso el sistema de inventario periódico), se deben conocer las ventajas
y desventajas del mismo. A continuación se presentan algunas ventajas y desventajas asociadas con
este sistema.
255
Ventajas
Quizá la ventaja más importante es la sencillez en su aplicación y manejo, ya que requiere poco
trabajo administrativo y, por lo tanto, el costo que implica su uso, si lo comparamos con otro
sistema de registro de inventarios, es relativamente bajo. Además, al utilizar mayor desglose en sus
cuentas (compras, devoluciones sobre compras, fletes, etc.) puede proporcionar una información
más detallada o pormenorizada que es útil para analizar aspectos tales como la satisfacción de los
clientes en cuanto a la mercancía vendida a ellos, la confiabilidad de los proveedores en cuanto al
cumplimiento de estándares de calidad requeridos en la mercancía que se adquiere, clientes que
aprovechan descuentos por pronto pago, etc., que permiten una mejor toma de decisiones en la
empresa.
Desventajas
Conocer hasta el final del periodo el inventario hace imposible darse cuenta de diferencias que
pudiesen existir originadas por mermas, robos, etc. Lo anterior implica que, al calcular el costo de
ventas, se puede caer en el error de incluir en éste, conceptos que no necesariamente serían costo
de la mercancía vendida, por lo que la confiabilidad de la información se ve afectada.
Además, la falta de oportunidad en la obtención de información evita o pospone la aplicación de

medidas correctivas que pudiesen beneficiar tanto a la empresa como a sus clientes.
Aunado a lo anterior, también se considera desventaja la necesidad de cerrar total o parcialmente

la empresa durante uno o varios días, ya que esto es incómodo principalmente para los clientes.
Otra desventaja importante a considerar es la posibilidad de error en el conteo físico originado

por factores humanos.
Ventajas Desventajas
Sencillez en su aplicación y manejo. Falta de oportunidad de la información

relacionada con las existencias de
Bajo costo. mercancías.
Genera información detallada para Riesgo de cálculo erróneo del costo

la toma de decisiones. de ventas.
Implica cierre parcial o total de la empresa.
Dificultad para realizar conteos físicos.
Figura 6.8. Ventajas y desventajas del uso de un sistema de inventario

periódico para el registro de las existencias de mercancía.
256
Resumen
Los inventarios de mercancía son un recurso muy importante en las empresas, por lo que es
necesario llevar un registro apropiado de los mismos.
Existen dos métodos para el registro de las existencias de mercancías: el periódico y el perpetuo.
La utilización de un sistema de inventario periódico implica conocer el costo de las ventas y el del
inventario de mercancías sólo hasta el final del periodo. Por esta razón los registros contables no
informan de manera directa la cantidad y valor de la mercancía que se encuentra disponible para
la venta durante dicho lapso, ni del costo de la mercancía vendida en cada transacción de ventas
realizada.
Al utilizar un sistema de inventario periódico, cada vez que se requiera conocer información sobre
la mercancía disponible o costo de ventas, será necesario realizar una toma física de inventarios o,
en su defecto, hacer una estimación de los mismos y así proceder a su valoración.
Cuando se requiera obtener información sobre el valor de los inventarios y no es posible hacer un
conteo físico de los mismos, se puede usar uno de los métodos siguientes: a) método de precio de
menudeo o detallista y b) método de utilidad bruta.
Un sistema de inventarios periódico permite conocer a detalle las compras, devoluciones,

descuentos y fletes pagados sobre compras que se han ido teniendo en el periodo. Esa información
es de suma importancia para la toma de decisiones de la empresa; sin embargo, bajo este sistema
de registro, la cuenta de inventarios no sufre cambio sino hasta el final del ejercicio, cuando se
realiza el conteo físico.
257
Fórmulas
Costo total del inventario = Unidades en existencia x Costo unitario
Ventas netas = Ventas – Devoluciones y rebajas – Descuentos sobre ventas
Utilidad bruta = Ventas netas – Costo de ventas
Compras netas = Compras + Fletes s/compras – Devoluciones y rebajas s/compras – Descuentos s/compras
Mercancía disponible = Inventario inicial + Compras netas
Costo de ventas = Mercancía disponible x Inventario inal
Costo de ventas = Inventario inicial + Compras netas – Inventario inal
Costo de ventas = Unidades vendidas x Costo de cada unidad
Ventas = Unidades x Precio de venta de cada unidad
Estimación de inventario inal por método de precios de menudeo:
1° % = Costo de la mercancía disponible / Precio de la mercancía disponible
2° Costo del inventario inal = % x Precio del inventario inal
Estimación del inventario inal por método de la utilidad bruta:
1° % de utilidad bruta de otros años = Utilidad / Ventas netas (ambos años)
2° Utilidad bruta estimada = % de utilidad bruta de otros años x Ventas netas
3° Costo de ventas estimado = Ventas netas – Utilidad bruta estimada
4° Costo estimado del inventario inal = Costo de la mercancía disponible – Costo de ventas estimado
258
Acudir a una tienda de departamentos e investigar el sistema de registro de inventarios que

manejan. Preguntar si realizan tomas físicas de sus inventarios, la frecuencia y duración de las
mismas y lo que hacen cuando los resultados obtenidos en la toma física no coinciden con los que
muestran los registros.
Ejercicio 1
1. ¿Cuáles son los sistemas de registros de inventarios?

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
2. Menciona dos causas por las que no se recomienda hacer una toma de inventario físico
frecuentemente.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
3. Explica brevemente las características de un sistema de registro de inventarios periódico o

analítico.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
259
Ejercicio 2
Selecciona la respuesta correcta:
1. Si al principio del año se tenían en existencia 60 litros de suero oral y 200 paquetes de gasas en
una farmacia; se compraron durante el año 120 litros más de suero oral y 350 paquetes de gasas;
de los cuales se devolvieron 15 paquetes; y el conteo físico realizado al final del año arrojó como
resultado 50 litros de suero oral y 210 paquetes de gasas, las unidades que se vendieron de suero
oral y gasas, respectivamente, fueron:
a) 230 y 745
b) 180 y 535
c) 130 y 325
d) 130 y 355
2. Con los datos anteriores, las unidades disponibles para la venta de suero oral y paquetes de
gasas respectivamente fueron:
a) 180 y 535
b) 230 y 745
c) 130 y 325
d) 180 y 565
3. Con los mismos datos, y asumiendo un costo unitario para el litro de suero oral de $5 y para el
paquete de gasas un costo de $2.50, el costo del inventario inicial sería:
a) $300 suero oral y $500 gasas.

b) $250 suero oral y $525 gasas.
c) $900 suero oral y $1,337.50 gasas.
d) $650 suero oral y $812.50 gasas.
4. Siguiendo con los datos del inciso anterior, el costo de ventas respectivo para suero oral y
paquetes de gasas, sería:
a) $300 suero oral y $500 gasas.

b) $250 suero oral y $525 gasas.
c) $900 suero oral y $1,337.50 gasas.
d) $650 suero oral y $812.50 gasas.
5. El costo total de la mercancía disponible para la venta, incluyendo suero oral y paquetes de
gasas, sería:
a) $800
b) $775
c) $2,237.50
d) $1,462.50
260
Ejercicio 3
Elabora los asientos de diario requeridos para cada una de las siguientes transacciones:
1. Compra de mercancías de contado por $100,000.
2. Compra de mercancía a crédito por $200,000. El plazo es a dos meses y se hará un descuento
de 20% si se paga antes de 10 días. Se pagó un flete por $500.
3. Pago de la mercancía comprada en el inciso anterior, considerando que se aprovecha el descuento

por pronto pago.
4. Devolución de mercancía comprada por $1,000. La mercancía ya se había pagado.
5. Venta de mercancía en $450,000 de contado.
6. Devolución de mercancía vendida por $50,000.
261
Ejercicio 4
1. Con la información que se te proporciona, determina el costo estimado del inventario final de
mercancías, utilizando el método de precio de menudeo o detallista.
La información es la siguiente:
• Costo del inventario inicial $150,000

• Precio del inventario inicial $400,000
• Devoluciones sobre compras $5,000 (costo)
$8,000 (precio)
• Fletes sobre compras $7,000 (costo)
• Compras $450,000 (costo)
$990,000 (precio)
• Ventas brutas $1’374,000 (precio)
• Devoluciones sobre ventas $30,000 (precio)
Nota: usa los formatos proporcionados.
Formatos para responder el ejercicio anterior:
Método detallista:

Inventario inicial
+ Compras
+ Fletes sobre compras
Total
– Devoluciones sobre compras
Mercancía disponible para la venta
– Ventas netas
Inventario final estimado
2. Con la información que se te proporciona, determina el costo estimado del inventario final de
mercancías utilizando el método de utilidad bruta.
La información es la siguiente:
• Costo del inventario inicial $50,00

• Devoluciones sobre compras $15,000
• Fletes sobre compras $7,000
• Compras $450,000
• Ventas brutas $270,000
• Devoluciones sobre ventas $20,000
• % de utilidad bruta= 30%
262
Nota: usa los formatos proporcionados.
Formatos para responder el ejercicio anterior:
Método de utilidad bruta:
Inventario inicial
+ Compras
Total
Costo de la mercancía disponible
Ventas brutas
– Devoluciones sobre ventas
Ventas netas
Utilidad bruta estimada

Costo estimado de la mercancía vendida
Costo del inventario final estimado
263
Ejercicio 1
1. Sistema de inventario periódico y sistema de inventario perpetuo.

2. Alto costo y tiempo requerido.
3. Base: conteo físico de las unidades.
Periodicidad: de acuerdo con las políticas de la empresa, por lo general cada año.
Usuario: empresas con diversidad de productos de bajo costo.
Ejercicio 2
1. c)
2. a)
3. a)
4. d)
5. c)
Ejercicio 3
1.
Compras 100,000
Efectivo 100,000
2.
Compras 200,000
Fletes sobre compras 500
Proveedores 200,000
Efectivo 500
3.
Proveedores 200,000
Efectivo 160,000
Descuentos sobre compras 40,000
265
4.
Efectivo 1,000
Devoluciones y rebajas s/compras 1,000
5.
Efectivo 450,000
Ventas 450,000
6.
Devoluciones y rebajas s/ventas 50,000
Efectivo 50,000
Ejercicio 4
1. Método de precios al menudeo o detallista:
Costo Precio
+ Compras $450,000 $990,000
+ Fletes sobre compras $7,000 -------------
Total $607,000 $1,390,000
– Devoluciones sobre compras $5,000 8,000
Mercancía disponible para la venta $602,000 $1,382,000
– Ventas netas -------------- $1,344,000
Inventario final estimado $16,552.80 $38,000
Tasa costo/precio = $602,000/$1,382,000 = .4356 o 43.56%

Inventario final estimado al costo = 43.56% x $38,000 = $16,552.80
266
2. Método de utilidad bruta:

+ Compras $450,000
+ Fletes sobre compras $37,000
Total $507,000
– Devoluciones sobre compras $15,000
Costo de la mercancía disponible $492,000
– Devoluciones sobre ventas $20,000
Utilidad bruta estimada (206 000 x 35%) $75,000

Costo estimado de la mercancía vendida $175,000
Costo del inventario final estimado $317,000
267

Contabilidad inanciera 1 Unidad 6. Registro de mercancías bajo

el sistema de inventarios periódicos
Nombre:
Profesor: Campus:
Autoevaluación
1. Menciona dos diferentes sistemas de registro de inventarios.

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
2. Define: inventario de mercancías y costo de ventas.

________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
3. Menciona dos métodos para estimar el valor de los inventarios cuando no se realiza una toma física
de los mismos.
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
4. La papelería La Hojita maneja un sistema de registro de inventarios periódico y te proporciona

la información relacionada con sus existencias de mercancías del mes de abril. Se te solicita lo
siguiente:
a) Elaborar los asientos de diario necesarios.

b) Hacer los respectivos pases al mayor (usa cuentas T).
c) Determinar el costo de la mercancía vendida.
d) Hacer el asiento requerido para reflejar el costo de ventas al final de cada mes.
269
Información proporcionada:
• El saldo de efectivo el 1° de abril era de $12,000.

• La mercancía en existencia al 1° de abril mostraba lo siguiente:
Artículo Valor (costo)

Lápices $250
Bolígrafos $600
Borradores $300
Papel $1,200
Hojas $3,000
Pegamento $700
• Abril 4. Se hicieron ventas de mercancías por un total de $650. La venta fue de contado.
• Abril 6. Se surtió mercancía con el proveedor. Lo que se compró fue lo siguiente:
Artículo Valor (costo)

Lápices $900 Se otorgó un mes de crédito.
Bolígrafos $1,520 El proveedor ofreció un
descuento de 15% si se paga
Borradores $670
a más tardar el 10 de abril.
Papel $7,600
Además se pagó un flete por
Hojas $10,000 $100.
Pegamento $300
• Abril 7. Se devolvió mercancía de la comprada el día 6 al proveedor por $460.

• Abril 8. Se vendió a crédito mercancía por $3,500. El plazo para cobrar otorgado fue de 20 días,
pero si el cliente paga antes del 15 de abril tendrá un descuento de 10%.
• Abril 10. Se pagó al proveedor por la mercancía comprada el día 6 (no olvidar que hubo una
devolución).
• Abril 14. Se cobró al cliente por las ventas del día 8.
• Abril 15. Se hizo una nueva compra de lápices por $200. La compra se realizó de contado.
• Abril 16. Se vendió mercancía por $2,100. El cobro fue inmediato.
• Abril 27. Se vendió mercancía a un mes de crédito por $13,000.
• Abril 30. Se estimó el valor del inventario en $6,000.
270

5. Con los siguientes datos estima el valor del inventario final usando el método de precios al menudeo
o detallista:
Costo Precio
Compras $6,000 $14,000
Devoluciones sobre compras $ 500 $ 1,100
Fletes sobre compras $340
Solución:

Inventario inicial
+ Compras
Total
Mercancía disponible para la venta
– Ventas netas
Inventario final estimado
271
6. Con los siguientes datos estima el valor del inventario final usando el método de utilidad bruta:
Costo Precio
Compras $6,000
Devoluciones sobre com- $ 500
pras
Tasa promedio de
Fletes sobre compras $340
utilidad bruta: 60%
Solución:
Inventario inicial
+ Compras
Total
Costo de la mercancía disponible
Ventas brutas
– Devoluciones sobre ventas
Ventas netas
Utilidad bruta estimada
Costo estimado de la mercancía vendida
Costo del inventario final estimado
272
Unidad 7
Registro de mercancías bajo el
sistema de inventarios perpetuos
• Competencias
• Registrará asientos contables bajo el procedimiento de inventarios perpetuos

para identificar sus ventajas y desventajas con respecto al de inventarios
periódicos y poder comprender el proceso de la obtención del costo de los
inventarios en las empresas donde se lleve a cabo.
Unidad 7. Registro de mercancías bajo el sistema de inventarios perpetuos
7.1 Características del sistema de inventarios perpetuos.

7.1.1 Usuario.
7.1.2 La base: registro continuo de mercancías.
7.2 Registro de inventarios perpetuos.
7.2.1 Tarjetas auxiliares de almacén.
7.2.2 Cuentas relacionadas con el uso de un sistema de inventarios
perpetuos.
7.2.3 Valuación y determinación de inventarios y del costo de la mercancía
vendida.
7.2.4 Asientos contables requeridos.
Introducción
En la unidad anterior se recalcó la importancia que tiene la
administración de las existencias de mercancías en una empresa.
Asimismo, se mencionaron dos procedimientos para registrar las
operaciones relacionadas con dichas mercancías y tener un control
sobre sus existencias: el procedimiento de inventarios periódico y el de
inventarios perpetuos.
En esta unidad nos centraremos en conocer lo que es un procedimiento

de inventarios perpetuos y la manera de aplicarlo, así como las ventajas
y desventajas que implica su uso en las empresas.
Se analizará y aplicará el uso de tarjetas de almacén, también conocidas

como kardex, para el control de las entradas y salidas de las mercancías
del almacén, se describirán en términos generales algunos de los
métodos de valuación de inventarios, a través de los cuales es posible
determinar el valor con que se presentarán los inventarios dentro del
balance general.
275
7.1. Características del sistema de inventarios perpetuos

Como se mencionó en la unidad anterior, resulta importante prestar atención al seguimiento y
control de las variaciones que las existencias de mercancías puedan experimentar como consecuencia
de transacciones de compras, devoluciones a los proveedores, ventas y devoluciones de los clientes,
tanto en unidades físicas como en unidades monetarias. Lo anterior sólo se logra mediante la
aplicación de un registro adecuado de inventarios, pudiéndose elegir entre un procedimiento
periódico y uno perpetuo.
La diferencia fundamental entre ambos procedimientos de registro ¿Cuáles son las principales
de inventarios radica en la forma de obtener la información relativa a diferencias entre un sistema
las existencias de mercancías: cuando se utiliza un procedimiento de de inventario periódico y uno
inventarios periódicos se requiere levantar un inventario físico (toma perpetuo?
física de inventarios); al aplicar un procedimiento de inventarios
perpetuos, las existencias de mercancías se determinan efectuando un
registro cada vez que se realiza una entrada o una salida de mercancías de la empresa. Para fines de
control, en la práctica, las empresas levantan inventarios físicos para corroborar que las existencias
en el almacén coincidan con las cantidades que arrojan los registros. La figura 7.1 muestra aquellas
transacciones relacionadas con variaciones en las existencias de mercancías en el almacén.
Contablemente, cuando se emplea un procedimiento de inventarios perpetuos cada transacción

relacionada con la compra y venta de mercancías se registra afectando la cuenta de almacén o
inventarios de mercancías, mientras que en el procedimiento periódico la cuenta de inventarios
únicamente se afecta al final del periodo, una vez efectuada la toma física de inventarios y
determinadas las unidades vendidas por diferencia.
Cuando entra mercancía en el almacén debido a alguna operación de compra en un procedimiento

de inventarios perpetuos, se debe registrar directamente en un asiento contable el aumento a la
cuenta de inventario de mercancías o almacén. Esto significa que no se cargará a la cuenta de
compras (como se hace en el procedimiento analítico), sino que directamente se afectará la cuenta
de inventario de mercancías. Asimismo, cada vez que se realiza una venta es necesario dar salida
del inventario a la mercancía vendida, registrando el respectivo costo de ésta. Lo anterior permite
tener información más oportuna referente a las existencias en almacén, ya que no se requiere
hacer una toma física de inventarios para poder determinar las mismas, lo que ayuda a tener una
planeación más efectiva de las cantidades y tiempos en que se deben surtir o vender mercancías.
Al utilizar un procedimiento de inventarios perpetuos, la

información concerniente a las existencias de mercancías se
registra a medida que sucede cada transacción.
276
U n i da d 7 - r e g i s t r o d e m e r Ca n C í as b a j o e l
s i s t e m a d e i n v e n ta r i o s p e r p e t U o s
Entra Sale
Devoluciones
Compras de mercancía
comprada al
proveedor
Devoluciones que
el cliente hace de la
Ventas
mercancía que se le
vendió
Figura 7.1. Transacciones que implican variaciones en las existencias de mercancías.
El procedimiento de inventarios perpetuos para ejercer control de las operaciones de mercancías

o de compra-venta, las cuales son compras, gastos sobre compras, devoluciones sobre compras,
rebajas sobre compras, descuentos sobre compras, ventas, devoluciones sobre ventas, rebajas
sobre ventas y descuentos sobre ventas, utiliza sólo tres cuentas: almacén, costo de ventas y
ventas, apoyándose de los gastos y productos financieros para ejercer el control de los descuentos
tanto de compra como de venta.
Los descuentos sobre ventas se consideran productos financieros y los descuentos sobre compras
se consideran gastos financieros.
7.1.1. Usuario
A diferencia de los usuarios del procedimiento de inventarios periódicos, que normalmente son
empresas que manejan altos volúmenes de mercancía de bajo costo; el uso de un procedimiento
de inventarios perpetuos se recomienda a aquellas compañías que negocian con mercancías cuyo
costo unitario es alto o los volúmenes de las mismas son relativamente pequeños. Por ejemplo,
una distribuidora de autos, una joyería, mueblerías, etcétera.
En este tipo de empresas se requiere, debido al valor de la mercancía que manejan, la aplicación
de un sistema de control interno1 sumamente confiable y eficiente. Esto puede lograrse si se aplica
adecuadamente un registro de las mercancías bajo un procedimiento de inventarios perpetuos.
Para lograr un registro de inventarios perpetuos adecuado, cada vez es más importante el uso de
tecnología avanzada: computadoras, lectores ópticos para códigos de barras, sistemas computarizados
de identificación de mercancías, etc. Cuando las empresas son pequeñas es posible aplicarlo
manualmente; sin embargo, a medida que éstas crezcan y requieran obtener información más
1
Control interno. Medidas aplicadas en las empresas para salvaguardar los recursos y permitir tener información útil y
coniable.
277
oportuna y confiable sobre sus existencias de mercancías, es necesaria la implantación de métodos

computarizados cada vez más sofisticados para proporcionar a los interesados la información que
requieren, de la manera y con el detalle que los mismos soliciten.
No podemos decir que las empresas que utilizan un sistema de inventarios perpetuos están exentas
de efectuar un conteo físico de sus mercancías de vez en cuando (la periodicidad dependerá de
las políticas de cada empresa), ya que es conveniente verificar físicamente la información arrojada
por los registros contables, pero ¿por qué es conveniente de vez en cuando hacer una toma física
de inventarios si la información de los registros está al día? Para responder a esta pregunta hay que
tomar en cuenta que la aplicación de un sistema de inventarios perpetuos ayuda a mantener un
estricto control de las mercancías, mas no lo garantiza; por lo tanto, puede darse el caso de que
alguna mercancía hubiese salido del almacén sin registrarse (robos, descuidos, etc.). Para ilustrar
lo anterior, veamos el siguiente caso que presentan Robert F. y Walter B. Meigs de la Universidad
Estatal de San Diego y de la Universidad del Sur de California, respectivamente:
Par Flite, una empresa comerciante de equipos de golf, mantuvo un inventario de varios miles
de juegos de palos de golf. Los palos se almacenaron en una bodega con ventanas y puertas
de hierro bajo la supervisión del señor John Adams, quien además se encargaba de mantener
adecuadamente los registros contables relacionados con los palos de golf, aplicando un sistema
de inventarios perpetuos. Desgraciadamente, otro empleado consiguió sin autorización una llave
de la bodega y empezó a sacar sin permiso una gran cantidad de palos. John Adams descubrió
que los palos disponibles no correspondían a los registros perpetuos que él mantenía, por lo que,
angustiado de que algún superior (su gerente) notara la diferencia entre lo registrado y lo real, hizo
numerosos cambios a los mismos, de tal manera que la información que éstos proporcionaran
correspondiera al número de palos que había en la bodega. El ladrón, aún con la llave, continuó
robando y sacaba palos cada vez que podía, originando pérdidas antes de que la misma falta del
inventario llamara la atención del gerente.
Si la persona que mantiene los registros no ha sido responsable también de la custodia física de la
mercancía, no habría oportunidad para encubrir un faltante falsificando los registros.
“El control interno satisfactorio requiere que la función contable sea independiente de la custodia
o del manejo de los activos, por lo tanto las comparaciones frecuentes de cantidades de mercancía
disponible con las cantidades mostradas en los registros de inventarios perpetuos, deben ser
realizadas por empleados que no tengan responsabilidad en la custodia de los activos ni en el
mantenimiento de los registros”.2
Para lograr información más confiable, es muy importante

que la persona que se encarga de vigilar las existencias en
el almacén sea diferente a la que se encarga de elaborar los
registros contables de las mercancías.
2
Meigs & Meigs, Contabilidad. La base para decisiones gerenciales, p. 305.
278
7.1.2. La base: registro continuo de las mercancías

Como se mencionó en la sección anterior, un procedimiento de inventarios perpetuos aplicado
adecuadamente permite un riguroso control de las existencias. Esto se debe a que, bajo este
método de registro de mercancías, la información contenida en el diario general y Libro Mayor
siempre se encuentra actualizada, mostrando en todo momento el número de unidades y el valor
de la mercancía que se encuentra en el inventario disponible para la venta, así como el número de
unidades y el costo de las mercancías que se han vendido durante el periodo y en cada transacción
de venta.
Por ejemplo, una empresa vende televisores:
Al inicio del mes, la empresa tenía en su inventario de mercancías diez televisores, cuyo costo
en promedio era de $2,500. Por lo tanto, en esa fecha la cuenta de inventarios tenía un saldo de
$25,000.
El día 5 del mismo mes, la empresa adquirió con un proveedor 20 televisores más, pagando en
total por dicha compra $50,000. ¿Qué sucede? Ahora, los televisores disponibles son 30 y la cuenta
de almacén de televisores ya no va a mostrar $25,000, sino que deberá mostrar $75,000 ($25,000
que ya se tenían más $50,000 que se compraron). Cada vez que la empresa adquiera, mediante
una operación de compra, uno o más televisores de sus proveedores, aumentarán sus existencias y
la cuenta de almacén deberá reflejar ese aumento.
El día 7 se detecta que dos de los televisores adquiridos el día 5 no cumplen con los estándares
de calidad requeridos, por lo que decide devolverlos al proveedor. Por lo tanto, las unidades en el
almacén disminuyen a 28 (30 disponibles–dos que se devuelven) y la cuenta de almacén se vuelve a
ver afectada por dicha devolución, quedando entonces su saldo en $70,000 ($75,000 – $5,000).
la cuenta de almacén ahora tiene un saldo de $60,000 [$70,000 – (4 × $2,500)]. Además, la cuenta
El día 10 vende cuatro televisores en $4,000 cada uno. Los televisores en el almacén ahora son 24 y
de costo de ventas tendrá un saldo de $10,000 que representa el costo de los cuatro televisores
vendidos.
el almacén tendrá un saldo de $35,000 [$60,000 – (10 × $2,500)], mientras que las unidades
El día 25 se venden diez televisores más. Entonces las existencias se reducen a 14 televisores y
vendidas ahora suman 14 (cuatro vendidas el día 10 + 10 el día 25) y la cuenta de costo de ventas
ahora tendrá un saldo de $35,000 ($10,000 + $25,000).
Como se puede observar en el ejemplo, cada vez que se hace una transacción que implique un
movimiento de mercancías hacia adentro o hacia afuera del almacén, éste se reflejará en la cuenta de
almacén, manteniendo su saldo siempre actualizado (tanto en unidades físicas como monetarias).
De igual manera, cada vez que sea realizada una venta y exista una salida de mercancía, la cuenta de
costo de ventas tendrá que ser afectada al igual que la cuenta de almacén, las cuales se mantendrán
con una actualización continua.
Es importante recordar que el almacén siempre se debe manejar

al costo, mientras que las ventas se manejan al precio de venta.
279
7.2. Registro de inventarios perpetuos
Como se mencionó anteriormente, una empresa puede optar por procesar la información requerida
por un sistema perpetuo de manera manual con ayuda de tarjetas auxiliares de almacén; el diseño
de las tarjetas puede variar en cuanto a la cantidad y orden de los datos (ubicación, máximas,
mínimos, etc.), o bien, si se tienen los recursos, de manera electrónica.
7.2.1. Tarjetas auxiliares de almacén
Cuando se decide llevar manualmente el procedimiento de inventarios perpetuos se utiliza como

base un kardex o tarjetas auxiliares de almacén, manejando cada tipo de mercancía en una tarjeta
diferente. Esto es, si en la empresa se tienen 100 tipos diferentes de mercancía entonces se deberá
tener igual número de tarjetas auxiliares de almacén, es decir, la empresa manejará 100 tarjetas
auxiliares de almacén diferentes. Cada una de esas tarjetas debe contener información sobre los
movimientos, tanto en unidades físicas como monetarias, de la mercancía que representan durante
todo el periodo, y la suma de todas las tarjetas es el saldo de la cuenta de almacén del Libro
Mayor.
¿Cómo es y cómo se llena una tarjeta auxiliar de almacén en inventarios perpetuos?
Contiene un encabezado donde se:
1. Especifica el nombre del artículo o tipo de mercancía que representa dicha tarjeta.
2. Precisa la ubicación física de la mercancía.
3. Define claramente la cantidad máxima de unidades que pueden almacenarse en la ubicación
especificada en el punto anterior.
4. Define claramente la cantidad mínima que debe permanecer almacenada en la misma
ubicación. Esto es conveniente, ya que sirve como un indicador para hacer un nuevo pedido
al proveedor.
Contiene un cuerpo que se integra por columnas para:
5. En la columna de fecha se pondrá el día y mes de cada transacción que se esté realizando,
iniciando con el día y mes al que corresponda el saldo inicial (mercancía existente al
principio del mes).
6. En la columna de movimientos se especificará el número de unidades que está entrando y
saliendo, así como la existencia.
7. En la columna de costos se anotará el costo unitario y el costo promedio, este último sólo
cuando se utiliza el método de costo promedio.
8. En la columna de valores se registrarán las cantidades de cargo y abono, producto de
multiplicar las unidades por el costo unitario; también se obtendrá el saldo.
No hay que olvidar que al inicio de cada periodo, el primer renglón que se llena en la tarjeta
debe corresponder al saldo del inventario inicial y en los renglones subsecuentes se registrará cada
transacción que tenga lugar durante ese lapso. Por lo tanto, cuando en el periodo, normalmente
un mes o un año, se hubiese efectuado una gran cantidad de transacciones en las que se involucre
mercancía, la tarjeta que se utilice deberá tener también una gran cantidad de renglones.
280
Para su mejor comprensión aplicaremos los tres métodos más usuales para el control de inventarios
(PEPS, UEPS y Costo promedio), para los tres casos emplearemos el supuesto de Comercializadora
Fuentes, S.A. de C.V. y de su único producto: memorias USB. Por cuestiones prácticas, se presenta
sólo la parte del cuerpo de auxiliar que son las columnas.
Método PEPS (primeras entradas-primeras salidas)
Mayo 1 de 200X. Nota de entrada núm. 1 (compra) por 40 artículos a $ 200 cada uno.
Unidades Costo Valores
Fecha Referencia Entrada Salida Existencia Unitario Prom. Debe Haber Saldo
05/ 1 NE núm. 1 40 40 $200 $8,000 $ 8,000
05/1 NE núm. 1 40 40 $200 $8,000 $ 8,000

05/6 NE núm. 2 50 90 $ 205 $10,250 $ 18,250
Mayo 9 de 200X. Nota de salida núm. 30 (venta) por 35 unidades.

05/1 NE núm. 1 40/5 40 $200 $8,000 $8,000

05/6 NE núm. 2 50 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $200 $7,000 $11,250
Al cruzar con una diagonal el 40, se da a entender que de esa compra quedan sólo cinco unidades,
ya que la salida de las 35 fue a costo de $ 200.
El saldo de la cuenta a esta fecha es:
5 unidades a $ 200 = 1,000

50 unidades a $ 205 = 10,250
Existencia 55 $11,250 Saldo
Es conveniente señalar que la siguiente regla es aplicable a cualquier método:
Lo que se regresa a un proveedor sale al costo que entró, y

lo que nos regresan de un cliente, entra al costo que salió.
Si aplicamos la regla, ¿una devolución es una cancelación parcial de una entrada o una cancelación
parcial de una salida? Para aclarar esto, ponga atención a los siguientes ejemplos que nos muestran
cómo registrar la devolución.
281
Mayo 10 200X. Se devuelven al proveedor tres piezas defectuosas de la compra del 1 de mayo.
05/1 NE núm. 1 40/5 20 $200 $8,000 $8,000

05/6 NE núm. 2 50 70 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 35 $200 $7,000 $11,250
05/10 DEV/NE núm. 1 3 32 $200 $600 $10,650
El saldo a la fecha sería:
2 piezas a $ 200 = 400

50 piezas a $ 205 = 10,250
Mayo 12 de 200X. Nota de salida núm. 31 por 30 piezas.

05/1 NE núm. 1 40/5/2/0 40 $200 $8,000 $8,000

05/6 NE núm. 2 50 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $200 $7,000 $11,250
05/10 DEV/NE núm. 1 3 52 $200 $600 $10,650
05/12 NS núm. 31 2 $200 $400 $10,250
05/12 NS núm. 31 28 22 $205 $5,740 $4,510
El saldo al 12 de mayo sería:
22 piezas a $ 205 = $ 4,510.
En este caso se utilizaron dos costos, pero pueden ser varios que se registrarían de la misma forma.
Mayo 15 de 200X. Nota de entrada núm. 3 por 30 piezas a $202 cada una.
05/1 NE núm. 1 40/5/2/0 40 $200 $8,000 $8,000

05/6 NE núm. 2 50 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $200 $7,000 $11,250
05/10 DEV/NE núm. 1 3 52 $200 $600 $10,650
05/12 NS núm. 31 2 $200 $400 $10,250
05/12 NS núm. 31 28 22 $205 $5,740 $4,510
05/12 NE núm. 3 30 52 $202 $6,060 $10,570
282
Mayo 19 de 200X. Nos devuelven mercancías de la nota de salida núm. 31 por cinco piezas. Según
la regla enunciada en la operación del 9 de mayo, la devolución regresará al costo que salió, pero
salió a dos costos. ¿Cuál tomar? Analicemos.
Cuando se costeó, los costos se tomaron del más antiguo al siguiente, es decir:
De $ 200.00 primero.
De $ 205.00 después.
Al devolver, deberá ser al contrario:

De $ 200.00 después.
De $ 205.00 primero. (Se dice que si utilizaste PEPS regresan a UEPS y viceversa).

05/1 NE núm. 1 40/5/2/0 40 $200 $8,000 $8,000

05/6 NE núm. 2 50 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $200 $7,000 $11,250
05/10 DEV/NE núm. 1 3 52 $200 $600 $10,650
05/12 NS núm. 31 2 $200 $400 $10,250
05/12 NS núm. 31 28 22 $205 $5,740 $4,510
05/15 NE núm. 3 30 52 $202 $6,060 $10,570
05/19 DEV/NE núm. 31 5 57 $205 $1,025 $11,595
27 piezas a $ 205 = 5,535

30 piezas a $ 202 = 6,060
Método UEPS (últimas entradas-primeras salidas)
05/1 NE núm. 1 40 40 $200 $8,000 $8,000
05/1 NE núm. 1 40 40 $200 $8,000 $8,000

05/6 NE núm. 2 50 90 $ 205 $10,250 $18,250
283

05/1 NE núm. 1 40 40 $200 $8,000 $8,000

05/6 NE núm. 2 50/15 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $205 $7,175 $11,075
Al cruzar con una diagonal el 40, se da a entender que de esa compra quedan sólo cinco unidades,
ya que la salida de las 35 fue a costo de $ 200.
40 unidades a $ 200 = 8,000

50 unidades a $ 205 = 3,075
05/1 NE núm. 1 40/37 40 $200 $8,000 $8,000
05/6 NE núm. 2 50/15 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $205 $7,175 $11,075
05/10 DEV/NE núm. 1 3 32 $200 $600 $10,475

37 piezas a $ 200 = 7,400
15 piezas a $ 205 = 3,075

05/1 NE núm. 1 40/37/22 40 $200 $8,000 $8,000
05/6 NE núm. 2 50/15/0 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $205 $7,175 $11,075
05/10 DEV/NE núm. 1 3 32 $200 $600 $10,475
05/12 NS núm. 31 15 $205 $3,075 $7,400
05/12 NS núm. 31 15 22 $200 $3,000 $4,400
284
22 piezas a $ 200.00 = 4,400
Mayo 15 de 200X. Nota se entrada núm. 3 por 30 piezas a $ 202 cada una.
05/1 NE núm. 1 40/37/22 40 $200 $8,000 $8,000
05/6 NE núm. 2 50/15/0 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $205 $7,175 $11,075
05/10 DEV/NE núm. 1 3 32 $200 $600 $10,475
05/12 NS núm. 31 15 $205 $3,075 $7,400
05/12 NS núm. 31 15 22 $200 $3,000 $4,400
05/15 NE núm. 3 30 52 $202 $6,060 $10,460
la regla enunciada en la operación del 9 de mayo, la devolución regresará al costo que salió.
05/1 NE núm. 1 40/37/22/27 40 $200 $8,000 $8,000
05/6 NE núm. 2 50/15/0 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $205 $7,175 $11,075
05/10 DEV/NE núm. 1 3 32 $200 $600 $10,475
05/12 NS núm. 31 15 $205 $3,075 $7,400
05/12 NS núm. 31 15 22 $200 $3,000 $4,400
05/15 NE núm. 3 30 52 $202 $6,060 $10,460
05/19 DEV/ núm.31 5 57 $200 1,000 $11,460
27 piezas a $ 200 = 5,400

30 piezas a $ 202 = 6,060
Método CP (Costo Promedio)
05/ 1 NE núm. 1 40 40 $200 $8,000 $8,000
285
05/1 NE núm. 1 40 40 $200 $8,000 $8,000

05/6 NE núm. 2 50 90 $ 205 $10,250 $18,250

05/1 NE núm. 1 40 40 $200 $8,000 $8,000

05/6 NE núm. 2 50 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $202.78 $7,097 $11,153
No importa de dónde salen, se obtiene el costo promedio dividiendo el saldo entre las existencias,
por lo que la salida es de 35 por $ 202.78 (saldo $18,250 entre existencias 90 = 202.78).
El costo promedio sólo cambia al presentarse una nueva compra que altere el costo.
55 unidades a $202.78 = $11,153
05/1 NE núm. 1 40 40 $200 $8,000 $8,000
05/6 NE núm. 2 50 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $202.78 $7,097 $11,153
05/10 DEV/NE núm. 1 3 52 $200 $202.94 $600 $10,553
52 piezas a $202.94 = $10,553

05/1 NE núm. 1 40 40 $200 $8,000 $8,000
05/6 NE núm. 2 50 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $202.78 $7,097 $11,153
05/10 DEV/NE núm. 1 3 52 $200 $202.94 $600 $10,553
05/12 NS núm. 31 30 22 $202.94 $6,088 $4,465
286
22 piezas a $202.94 = $4,465
Mayo 15 de 200X. Nota de entrada núm. 3 por 30 piezas a $ 202 cada una.
05/1 NE núm. 1 40 40 $200 $8,000 $8,000
05/6 NE núm. 2 50 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $202.78 $7,097 $11,153
05/10 DEV/NE núm. 1 3 52 $200 $202.94 $600 $10,553
05/12 NS núm. 31 30 22 $202.94 $6,088 $4,465
05/15 NE núm. 3 30 52 $202 $202.40 $6,060 $10,525
la regla enunciada en la operación del 9 de mayo, la devolución regresará al costo que salió.
05/1 NE núm. 1 40 40 $200 $8,000 $8,000
05/6 NE núm. 2 50 90 $205 $10,250 $18,250
05/9 NE núm. 30 35 55 $202.78 $7,097 $11,153
05/10 DEV/NE núm. 1 3 52 $200 $202.94 $600 $10,553
05/12 NS núm. 31 30 22 $202.94 $6,088 $4,465
05/15 NE núm. 3 30 52 $202 $202.40 $6,060 $10,525
05/19 DEV/ núm.31 5 57 $202.94 $202.45 $1,015 $11,540
57 piezas a $202.45 = $11,540
7.2.2. Cuentas relacionadas con el uso de un sistema de inventarios

perpetuos
Cuando se sigue un sistema de inventarios perpetuos, el número de cuentas que se utiliza es

menor al empleado cuando se maneja un sistema periódico, ya que el grado de detalle requerido
acerca del origen de cada transacción también es menor.
Las cuentas que utilizaremos en esta unidad, al manejar un procedimiento de inventarios

perpetuos, son las siguientes:
287
•
•
Almacén o inventario de mercancías.
•
Ventas.
•
Costo de ventas.
•
Gastos financieros.
Productos financieros.
Todas estas cuentas han sido explicadas en unidades anteriores (ver unidades 4 y 6).
7.2.3. Valuación y determinación de inventarios y del costo de la mercancía

vendida
El valor del inventario final de mercancías y el costo de ventas pueden determinarse tomando
como base las cuentas de mayor (cuentas T), o bien, las tarjetas auxiliares de almacén.
Si partimos de las cuentas de mayor, éstas mostrarán un saldo actualizado en todo momento, mas
no reflejarán el número de unidades en existencia. Si partimos de la información contenida en las
tarjetas auxiliares, el inventario final está dado por el saldo de la última transacción, tanto en unidades
físicas como monetarias.
Como se mencionó anteriormente, cuando una empresa aplica un sistema de inventarios perpetuos
para controlar sus existencias de mercancías, la cuenta de inventarios se actualiza constantemente,
por lo que en cualquier momento se pueden conocer las unidades en existencia y su valor. De
igual manera, al registrar el costo de la mercancía que sale del almacén cada vez que es efectuada
una venta, obtenemos el costo de ventas. En el siguiente apartado se explicará cómo, al realizar
cualquier transacción que implique un aumento o disminución de las existencias de mercancías,
se ve afectada la cuenta de inventarios y costo de ventas. A diferencia de un sistema periódico, no
es necesario efectuar un conteo físico de las unidades que se encuentran al final del periodo para
saber cuántas unidades se tienen en el almacén y su valor y luego, por diferencia, obtener cuántas
unidades se vendieron, así como el costo de la mercancía vendida.
En algunas ocasiones, aún cuando se esté utilizando un sistema de inventarios perpetuos, la

información puede perderse por alguna circunstancia y por lo tanto se requerirá estimar el valor de
los inventarios. En la unidad 6 se explicaron dos métodos para estimar el valor de los inventarios:
el método de precio de menudeo o detallista y el método de utilidad bruta, mismos que se pueden
usar independientemente del sistema de inventarios que la empresa esté utilizando.
7.2.4. Asientos contables requeridos
A diferencia del sistema de inventarios periódico, que registra detalladamente las transacciones que
originan entradas o salidas de mercancía al inventario llevando cuentas, tales como: devoluciones y
rebajas sobre compras; descuentos sobre compras; fletes sobre compras; compras; devoluciones y rebajas
sobre ventas; descuentos sobre ventas y ventas, y esperar hasta terminar el ejercicio para determinar el
inventario final y el costo de la mercancía vendida, al utilizar un sistema de inventarios perpetuo
288
que debe mantener los saldos de la cuenta de inventarios siempre actualizados, no se registra
detalladamente el origen de la variación en las mercancías en existencia. Esto es, cada vez que
se efectúe alguna operación que implique una entrada o salida de mercancías, el registro será
directamente a la cuenta de inventarios, y en caso de que la salida sea por ventas de mercancía se
afectará también la cuenta de costo de ventas.
Para una mejor comprensión de lo anterior enseguida se describen los conceptos de cargo y
abono de cada una de las cuentas requeridas en el procedimiento de inventarios perpetuos o
constantes.
Inventario de mercancías o almacén
S) Costos de las mercancías en Costo de las mercancías (4

existencia al iniciarse el periodo. entregadas en venta (al costo).
1) Costo de las compras de Por el costo de las rebajas (5
mercancías. sobre compras.
2) Por el costo de los gastos sobre Por el costo de las (6
compras. devoluciones sobre compras.
3) Por el importe de las devoluciones
sobre ventas (al costo).
S) Costo de las mercancías en

existencia al finalizar el periodo.
Ventas
2) Por el importe de las rebajas Por el importe de las (1

sobre ventas. mercancías entregadas en venta
(al precio de venta).
3) Por el importe de las

devoluciones sobre ventas (a
precio de venta).
S) Importe de las ventas netas
del periodo.
Costo de ventas
1) Por el importe de las mercancías Por el importe de las (2

entregadas en venta (al precio de devoluciones sobre ventas (al
venta). costo).
S) Importe de las mercancías

entregadas en venta durante el
periodo.
289
Veamos ahora los asientos de diario requeridos al manejar un sistema de inventarios perpetuos:
• Asiento para la compra de mercancía al contado.

1
Almacén $$$$$
Bancos $$$$
Por compra al contado
• Asiento para la compra de mercancía a crédito.

1
Almacén $$$$$
Proveedores $$$$
Por compra a crédito
• Asiento para la devolución de mercancía al proveedor o rebajas a la misma.

1
Bancos o Proveedores $$$$$
Almacén $$$$
Por devolución/rebaja sobre compras
• Asiento por el pago de fletes, seguros y acarreos sobre las compras de mercancías (gastos
sobre compras).

1
Almacén $$$$$
Bancos $$$$
Por pago de gastos sobre compras
290
• Asiento por el pago de mercancía comprada a crédito sin aprovechar descuentos.

1
Proveedores $$$$$
Bancos $$$$
Por el pago a proveedores
• Asiento para el pago de mercancía comprada a crédito cuando se aprovechan descuentos.

1
Proveedores $$$$$
Bancos $$$$
Productos financieros $$$$
Por el pago a proveedores con descuento
• Asiento para la venta de mercancía de contado.

1
Bancos $$$$
Costo de ventas $$$$
Ventas $$$$
Almacén $$$$
Por ventas al contado
• Asiento para la venta de mercancía a crédito.

1
Clientes $$$$
Ventas $$$$
Almacén $$$$
Por ventas a crédito
291
• Devoluciones de mercancía por parte de los clientes.

1
Ventas $$$$
Almacén $$$$
Bancos/Clientes $$$$
Por devoluciones sobre ventas
• Rebajas concedidas a los clientes.

1
Ventas $$$$$
Clientes o bancos $$$$
Por rebajas sobre ventas
• Cobro a los clientes por las ventas a crédito sin que éstos aprovechen descuentos.

1
Bancos $$$$$
Clientes $$$$
Por cobro a clientes
• Cobro a los clientes por las ventas a crédito cuando éstos aprovechan descuentos.

1
Bancos $$$$
Gastos financieros $$$$
Clientes $$$$
Por el pago anticipado de clientes con
descuento
292
Como puedes observar, la cuenta de almacén o inventario de ¿Cómo se determinan las

mercancías constantemente se afecta en cada transacción y por lo tanto unidades en existencia y
se mantiene actualizada. También puedes notar que en las operaciones el valor del inventario de
en que se hace una venta es necesaria, de manera simultánea, disminuir mercancías?
la cuenta de almacén para dar salida a la mercancía mediante un cargo
a la cuenta de costo de ventas.
Todos los asientos anteriores pueden resumirse en las tarjetas auxiliares y para simplificar el pase
a la cuenta de mayor que incluye todos los distintos inventarios de mercancía se suman los saldos
resultantes de cada tarjeta. Lo anterior puede hacerse simultáneamente.
Veamos ahora un ejemplo paso por paso:
La compañía Electrónicos, S.A. es una empresa comercial que se dedica a la venta de equipo de
sonido. Maneja dos modelos: el O1-S y el O2-L. Dicha empresa emplea un sistema de inventarios
perpetuos y proporciona la siguiente información relativa a las operaciones que ha tenido durante
el mes de febrero del año en curso, a fin de que se hagan los registros contables pertinentes y se
llenen las tarjetas de registro auxiliares:
 El inventario al día 1 del mes estaba integrado de la siguiente manera:
O1-S cinco equipos a $100,000 total: $500,000

O2-L dos equipos a $125,000 total: $250,000
¿Qué hacemos? Primero hay que observar que se está proporcionando un saldo y, por lo tanto no
se está efectuando ninguna transacción, por lo que este punto no requiere que se haga ningún
asiento contable.
 El 6 de febrero se vendió un equipo 01-S en $180,000 de contado.
En este caso sí es necesario hacer un asiento contable, por lo que se tendría lo siguiente:

1
Bancos $180
Costo de ventas $100
Ventas $180
Almacén $100
Por ventas al contado
 El día 12 de febrero se adquirieron dos equipos O2-L en $150,000 cada uno y cuatro
equipos O1-S en $120,000 cada uno. El pago de estos equipos se hará dentro de dos
meses incluyendo en su costo el flete.
293
En este caso tenemos involucrados dos tipos de mercancía, por lo que el asiento contable requerido
quedaría como sigue:

12/02 2
Almacén $780
Proveedores $780
Por compra de mercancías
Observa cómo la cantidad cargada a la cuenta de almacén equivale a la suma de los $300 que se
adquirieron en el equipo O2-L, más los $480 que costaron los O1-S.
 El día 15 se devolvió al proveedor un equipo O2-L de los adquiridos el día 12.

15/02 3
Proveedores $150
Almacén $150
Por devolución sobre compras
En esta operación puedes observar una salida de la mercancía que no fue originada por una venta,
sino por una devolución al proveedor, lo que implica una disminución en la deuda que se tenía
con el proveedor. En caso de que se devuelva mercancía que ya se había pagado, el proveedor
reembolsaría el efectivo, por lo que el asiento anterior sería modificado y en lugar de hacer el cargo
a la cuenta de proveedores se haría a la cuenta de Bancos.
Hasta este momento, ¿cuál sería el saldo de la cuenta de inventarios y la cantidad de equipos en
existencia? Para responder a esta pregunta observemos las cuentas T hasta febrero 15, la figura
7.6, muestra el inventario por tipo de mercancía y las tarjetas de cada tipo de mercancía que se
presentan después de la figura:
Bancos Capital social Inventarios/Almacén

1) 180 750 (s s) 750 100 (1
2) 78 150 (3
1,530 250
1,280
180
294
Proveedores Costo de ventas Ventas

3) 150 780 (2 1) 100 180 (1
180
150 780
630
Por lo tanto, el saldo de la cuenta de inventario de mercancía al 15 de febrero es de $1,280

correspondiente al valor de 11 equipos ($880,000 de ocho unidades O1-S, cuatro unidades a $100
cada una y cuatro unidades a $120 cada una) + $400 de tres unidades O2-L (dos unidades a 125
cada una y una unidad a 150 cada una) que son los saldos obtenidos de las tarjetas auxiliares a
esa fecha.
La determinación del saldo de la cuenta de inventarios de mercancía puede hacerse

mediante la información registrada en las tarjetas auxiliares de almacén o en las cuentas
de mayor derivadas de los asientos de diario. El número de unidades en existencia se
obtiene de las tarjetas auxiliares de almacén.
Finalmente, como se ha mencionado con anterioridad, utilizar un sistema de inventarios perpetuos

es una decisión que corresponde a los administradores de las empresas de acuerdo con el tipo y
oportunidad de la información que éstos requieran.
Cuando se ha elegido aplicar este sistema de inventarios, se tienen las siguientes ventajas:
• Generación oportuna y continua de información referente a existencias de mercancías y su

costo de ventas. Es decir, no es necesario esperar hasta el fin del periodo y hacer una toma
física de inventarios para saber cuánta mercancía se tiene en el inventario.
• Ayuda al control de inventarios, haciéndolo más confiable.
Sin embargo, también existen desventajas, que serían las siguientes:
• La información que se genera, al no ser detallada, hace que ciertas operaciones relacionadas
con la compra de mercancías, tales como las devoluciones y los descuentos, pasen inadvertidas
y, por lo tanto, no se tomen oportunamente medidas correctivas al respecto.
• El costo que implica la aplicación de este tipo de sistemas puede ser considerablemente alto.
• No asegura el control de inventarios. Normalmente se deben efectuar tomas físicas esporádicas

y sorpresivas, a fin de asegurar la confiabilidad de los registros.
295
Resumen
Existen dos formas de llevar un registro de inventarios: un sistema de inventarios periódicos y un

sistema de inventarios perpetuos. El utilizar un sistema u otro depende del tipo de empresa que
lo aplicará y de la oportunidad y grado de detalle de la información requerida para la toma de
decisiones en la misma.
Un sistema de inventarios perpetuos es recomendable para aquellas empresas comerciales que

manejan un número reducido de mercancías y cuyo costo unitario es alto, de tal manera que
mediante la identificación de las entradas y salidas de mercancía el control del mismo sea sencillo;
por ejemplo, agencias de autos, joyerías, mueblerías, etcétera.
La principal bondad de utilizar un sistema de inventarios perpetuos radica en el hecho de que la

información relacionada con entradas y salidas de mercancías de la empresa en todo momento se
encuentra actualizada, ya que la cuenta de inventario de mercancía es afectada cada vez que hay
un movimiento de las existencias, derivado esto de transacciones de compra, venta, devoluciones
a los proveedores o devoluciones de los clientes. Sin embargo, al afectar directamente la cuenta de
inventarios, el detalle de la información es muy poco, ya que no se tienen registros contables en los
que se asienten; por ejemplo, cuántas de las entradas son originadas por compras de mercancías
o cuántas por devoluciones de los clientes, o bien, cuántas de las salidas provienen de venta de
mercancías o por devoluciones a los proveedores.
La aplicación de un sistema de inventarios perpetuos es muy sencilla. Generalmente se utilizan

tarjetas auxiliares de registro en las que, de manera cronológica, se van asentando las entradas
y salidas de mercancía, obteniendo el saldo de la cuenta de inventarios en cada momento. Lo
anterior ayuda a la determinación rápida y oportuna del costo de la mercancía vendida.
296
Ejercicio 1
Para cada una de las siguientes operaciones, indica si la cuenta de inventarios de mercancía o
almacén está aumentando o disminuyendo.
1. Compra de mercancía. ___________________________________.

2. Venta de mercancía. ___________________________________.
3. Devolución de mercancía a proveedores. ___________________________________.
4. Devolución de mercancía de clientes. ___________________________________.
5. Rebaja sobre mercancía comprada a crédito
un mes antes. ___________________________________.
6. Cobro de mercancía vendida hace un mes. ___________________________________.
Ejercicio 2
1. Registra en el Diario General el asiento correspondiente a cada transacción, aplicando el método

de inventarios perpetuos.
a) Mayo 3. Compra de diez relojes Omega pagando de contado $15,000 por cada uno.

mayor
b) Mayo 7. Devolución al proveedor de tres relojes Omega de $15,000 cada uno.

mayor
297
c) Mayo 10. Venta de dos relojes Omega en $50,000 cada uno. La venta es a crédito.

mayor
d) Mayo 15. Venta de cuatro relojes Omega en $25,000 cada uno. La venta es al contado.

mayor
e) Mayo 18. Devolución de un reloj Omega de los vendidos a $25,000 cada uno.

mayor
f) Mayo 21. Compra de cuatro relojes Omega, pagando 30% y el resto se pagará al final del mes.
Cada reloj tiene un costo de $15,000.

mayor
298
g) Mayo 29. Venta de dos relojes Omega en $30,000. Estas ventas son de contado.

mayor
h) Mayo 30. Cobro de la venta que se realizó a crédito (inciso c).

mayor
i) Mayo 31. Pago de la deuda contraída en la compra del inciso f.

mayor
299
Ejercicio 1
1. Aumento.
2. Disminución.
3. Disminución.
4. Aumento.
5. Nada.
6. Nada.
301
Ejercicio 2
1. Asientos necesarios.
Fecha Concepto Folio de Concepto Haber

mayor
—1—
Mayo 3 Inventario de mercancías $150,000
a)
Bancos $150,000
Compra de diez relojes Omega
—2—
Mayo 7 Bancos $45,000
b)
Inventario de mercancías $45,000
Devolución de tres relojes Omega
—3—
Mayo 10 Clientes $100,000
Costo de ventas $30,000
c)
Ventas $100,000
Venta de dos relojes Omega
—4—
d) Ventas $100,000
Venta de cuatro relojes Omega
Pasa a la página núm 002 $485,000 $485,000
302
Viene de la página núm. 001 $458,000 $458,000

—5—
Ventas $25,000
e)
Bancos $25,000
Devolución de un reloj Omega de los
vendidos el día 15
—6—
Bancos $18,000
f) Proveedores $42,000
Compra de cuatro relojes a $15,000 cada
uno. Pago de 30% ahora y el resto el día
último del mes
—7—
g)
Ventas $60,000
Venta de dos relojes en $30,000
—8—
h)
Clientes
Cobro a clientes por la venta de mayo 10 $100,000
—9—
Proveedores $42,000
i) Bancos $42,000
Pago de la deuda contraída en mayo 21
303
2. Cuentas T.
Bancos Proveedores Inventarios/Almacén

1) 45,000 150,000 (1 9) 42,000 42,000 (6 1) 150,000 45,000 (2
2) 100,000 25,000 (5 5) 15,000 30,000 (3
7) 60,000 18,000 (6 6) 60,000 60,000 (4
8) 100,000 45,000 (9 30,000 (7
305,000 235,000 1,280. 135,000
70,000.00

3) 100,000 100,000 (8 1) 30,000 15,000 (5 5) 25,000 100,000 (3
4) 60,000 15,000 100,000 (4
0 780 7) 30,000 60,000 (7
630 120,000 260,000
105,000 235,000
304
3. Tarjetas auxiliares.
Art. Relojes Modelo: Omega

Almacén de: Artículos terminados Unidad: Piezas
Máximos: 20 Mínimos: 2
Unidades Costos Valores
3/05 10 10 $15,000 150,000 150,000
7/05 3 7 $15,000 45,000 105,000
10/05 2 5 $15,000 30,000 75,000
15/05 4 1 $15,000 60,000 15,000
18/05 1 2 $15,000 15,000 30,000
21/05 4 6 $15,000 60,000 90,000
29/05 4 $15,000 30,000 60,000
305

Contabilidad inanciera 1 Unidad 7. Registro de mercancías bajo

el sistema de inventarios perpetuos
Nombre:
Profesor: Campus:
Autoevaluación
1. A continuación se presenta información relativa a La Carcacha, S.A., que se dedica a la compra y

venta de automóviles.
Los automóviles son estacionados en dos áreas conocidas como zona 1 y zona 2. En la zona 1 se ubican los
autos cuyo costo unitario es mayor a $100,000, mientras que en la zona 2 están los demás autos. Debido
al alto costo de los autos, no se requiere tener un mínimo de ellos en existencia, pero sí hay un máximo.
En total, sumando los autos de las dos zonas, los autos en existencia no deben ser más de 20.
• El 1 de abril había en La Carcacha, S.A., lo siguiente:
Zona 1 Zona 1
Unidades Costo Unidades Costo
Tres tipo Z $120,000 Cuatro tipo B $80,000
Un tipo Y $150,000 Dos tipo A $60,000
• El 5 de abril, el señor Francisco Kado compró un auto a La Carcacha en $70,000. La unidad que
compró es tipo A. El señor Kado pagó $35,000 y el resto lo pagará en 20 días.
• El 9 de abril se vendió un auto tipo Z a la señora Luz Trada en $200,000. La señora pagó de
contado.
• El 13 de abril se compraron dos autos tipo A y un auto tipo Y al señor Tranquilino Plata. El pago
se realizará hasta el día 28 de abril y será por un total de $270,000 ($150,000 del Y y $60,000
cada uno de los A).
• El 15 de abril, a uno de los autos tipo A comprados al señor Plata se le detectaron anormalidades,
por lo que fue devuelto.
• El 20 de abril se vendieron a la empresa Poncha-dita dos autos Z y dos autos B en $500,000

($150,000 cada auto Z y $100,000 cada auto B). La empresa pagará en dos meses la totalidad de
la venta.
• El 23 de abril, uno de los empleados de la empresa Poncha-dita fue despedido, por lo que dicha
empresa devolvió uno de los autos B que había comprado el día 20. La devolución fue aceptada
sin ningún cargo, debido a que esa empresa es un cliente frecuente.
307
• El 25 de abril el señor Kado pagó su deuda.
• El 28 de abril se pagó al señor Tranquilino Plata lo que se le debía.
Se te pide:
a) Llenar las tarjetas auxiliares de almacén necesarias.

b) Registrar los asientos de diario de las transacciones anteriores.
c) Elaborar las cuentas T involucradas, determinando su saldo respectivo.
d) Determinar el valor del inventario de mercancías y el costo de ventas al 28 de abril. Utiliza las
cuentas T y compáralas con el resultado obtenido de las tarjetas auxiliares.
e) Indica cuál es el saldo de las cuentas de inventario de mercancías y de costo de ventas al 15 de abril
(una vez que fue efectuada la devolución al señor Plata). Utiliza para esto las tarjetas auxiliares de
almacén.
a)
Art. Modelo:
Almacén de: Unidad:
Máximos: Mínimos:
Art. Modelo:
Máximos: Mínimos:
308

Art. Modelo:
Máximos: Mínimos:
Art. Modelo:
Máximos: Mínimos:
309
b)

mayor
310

c) Cuentas T.
d) Determina el valor del inventario de mercancías y el costo de ventas al 28 de abril. Utiliza las
cuentas T y compáralas con el resultado obtenido de las tarjetas auxiliares.
e) Indica cuál es el saldo de las cuentas de inventario de mercancías y de costo de ventas al 15 de abril
(una vez que fue efectuada la devolución al señor Plata). Utiliza para esto las tarjetas auxiliares de
registro.
311
2. Efectúa los pases al mayor (usa cuentas T) derivados de los asientos del ejercicio anterior.
Inventario de mercancías Costo de ventas Clientes
Ventas Proveedores Efectivo
312

3. Completa la tarjeta auxiliar de almacén para el control de inventarios de relojes Omega que se muestra
abajo con los datos del ejercicio anterior. Deberás registrar cada movimiento y determinar el saldo
después de cada transacción. Todos los relojes se almacenan en la vitrina 1 para su exhibición y
venta. Se tiene como política mantener al menos dos relojes en existencia y no más de 20 relojes en
la vitrina.
Art. Modelo:
Máximos: Mínimos:
313
Unidad 8
Asientos de ajuste
• Competencias
• Registrará los asientos que se requieren para efectuar los ajustes y cierre
de un ejercicio contable de una entidad económica para obtener los
saldos reales de las cuentas y con ello realizar los estados financieros que
servirán de base para el análisis e interpretación financiera de la liquidez,
rentabilidad y estructura financiera de dicha entidad económica.
Unidad 8. Asientos de ajuste
8.1. Transacciones que requieren asientos de ajuste.

8.2. Tipos de ajustes.
8.2.1. Ajustes relacionados con gastos.
Ejemplo 1. Ajuste para reconocer el gasto incurrido por concepto de sueldos.
Ejemplo 2. Intereses por pagar en un préstamo.
Ejemplo 3. Pagos anticipados.
Ejemplo 4. Depreciación.
Ejemplo 5. Cuentas incobrables.
8.2.2. Ajustes relacionados con ingresos.
Ejemplo 1. Cobro anticipado de servicios de limpieza.
Ejemplo 2. Ingresos realizados que no han sido registrados.
Introducción
En la unidad 5 se explicó el registro de operaciones de una empresa
mercantil, desde los asientos en el Diario General hasta la formulación
del Estado de resultados y del Balance general. Recordarás también que
primero se registran en el Diario General las transacciones realizadas,
después se pasan al mayor y, posteriormente, se elabora la balanza
de comprobación a in de asegurarnos que se ha respetado la partida
doble.
El último día del periodo contable es necesario hacer algunas

modiicaciones a los saldos mostrados en las cuentas, de manera que
éstas se actualicen y así podamos elaborar los estados inancieros.
Dichas modiicaciones reciben el nombre de asientos de ajuste y deberán
hacerse para reconocer los ingresos y gastos que corresponden al
periodo que se va a informar y que aún no han sido registrados.
En esta unidad se identiicarán y explicarán las transacciones más

comunes que producen ajustes, así como la manera de hacer que la
afectación correspondiente se efectúe de acuerdo con las normas de
información inanciera, básicamente con el del periodo contable.
317
8.1. Transacciones que requieren asientos de ajuste
Los asientos de ajuste se registran al final del periodo contable ¿Por qué es necesario hacer
para mostrar la parte del gasto o del ingreso derivado de una asientos de ajuste antes de
transacción que involucra a más de un periodo que ya ha sido elaborar los estados financieros?
realizado. Esto permite que la información relativa a los activos y
pasivos al inicio del siguiente periodo muestre realmente los derechos y obligaciones de la empresa
en ese momento. Por ejemplo, pensemos en una empresa que se dedica a rentar inmuebles y que
va a presentar estados financieros al 31 de diciembre del 20x6, pero a esa fecha varios inquilinos
adeudan el monto de la renta del último mes del año. La empresa tiene derecho a recibir una
cantidad determinada de dinero (cuenta por cobrar) que se ganó al dejar que los inquilinos
usaran un activo de su propiedad. Si no se reconoce ese activo, el balance al 31 de diciembre de
20x6 estaría incompleto y lo mismo sucedería con la utilidad reportada en el Estado de resultados,
ya que también se omitiría el reconocimiento del ingreso generado por la renta.
Si el ingreso y el activo se reconocieran hasta que los inquilinos realicen el pago, tanto el Balance
general como el Estado de resultados de los ejercicios 20x6 y 20x7, mostraría información
incompleta, ya que el ingreso se generó durante el año 20x6; año en que los inquilinos recibieron
el beneficio al disfrutar del bien rentado.
Consecuentemente, al 31 de diciembre de 20x6 la empresa debería realizar el siguiente asiento de

ajuste:

mayor
Dic. 31 Renta por cobrar 120,000
Ingreso por renta 120,000
Con este asiento contable los registros de la empresa mostrarán la parte del ingreso generado, así
como una cuenta por cobrar por el mismo concepto.
En el año 20x7, cuando se cobre la renta se registrará lo siguiente:

mayor
Enero 5 Efectivo 120,000
Renta por cobrar 120,000
Veamos ahora el mismo ejemplo, pero desde el punto de vista de la empresa que ocupa el local
(inquilinos), quienes en el año 20x6 ya han obtenido beneficios al haber usado un activo que
le pertenece a otros, por lo que tienen una obligación (cuenta por pagar) de pagar determinada
cantidad de dinero por el beneficio que ya se recibió. Si no reconoce ese pasivo, su balance al 31
318
U n i da d 8 - a s i e n t o s d e a j U s t e
de diciembre de 20x6 mostrará cifras erróneas y lo mismo sucederá con las cifras que muestre el
Estado de resultados para tal periodo al no haberse reconocido el gasto por renta correspondiente.
Asimismo, si el gasto incurrido por renta se reconoce hasta el 20x7, cuando la renta sea pagada,
tanto el balance como el Estado de resultados de este último periodo estarán equivocados al
incluirse en éstos gastos que no corresponden al periodo.
Como mencionamos, al 31 de diciembre, tendría un gasto ya realizado debido a que ya recibió el

beneficio al haber utilizado un activo que no le pertenece, incluso cuando no haya pagado por el
uso del mismo, por lo que a esa fecha tendrá que correr el siguiente asiento de ajuste:

mayor
Dic. 31 Gasto por renta 120,000
Renta por pagar 120,000
Como se observa a través de este asiento contable la empresa que ha disfrutado del bien rentado,
ha reconocido en sus resultados la parte del gasto que corresponde al tiempo de uso del bien
durante el ejercicio 20x6, de igual forma reflejó dentro de sus pasivos el importe pendiente de
pago por dicho concepto.
Después, en el año 20x7, cuando la renta sea pagada, la empresa inquilina deberá registrar lo
siguiente:

mayor
Enero 5 Renta por pagar 120,000
Efectivo 120,000
Al finalizar cada periodo contable es necesario hacer ciertos ajustes con el fin de
que la información de los estados financieros muestre los ingresos y gastos que se han
tenido en el mismo, independientemente de que éstos hayan sido cobrados, en el caso
de los ingresos, o pagados, en el caso de los gastos.
8.2. Tipos de ajustes
Con base en lo ya mencionado, podemos definir un asiento de ajuste como aquel

¿Qué es un
que se registra al término de un periodo contable con la finalidad de mostrar
asiento de
ciertos ingresos y gastos que no están medidos adecuadamente en el curso del
ajuste?
registro de las transacciones comerciales. Su propósito es reflejar en la información
financiera de cada periodo contable exactamente el gasto en que se ha incurrido
319
y los ingresos que se han generado, aún cuando éstos no hayan sido pagados o cobrados en el
mismo periodo, para así dar cumplimiento al postulado básico denominado devengación contable
que en su párrafo 27 indica que “los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una
entidad económica con otras entidades, las transformaciones internas y de otros eventos, que la
han afectado económicamente, deben reconocer contablemente en su totalidad, en el momento
en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines
contables”.
Los asientos de ajuste pueden clasificarse básicamente de

¿A cuánto ascienden la siguiente manera:
mis gastos y mis ingresos
en este periodo?
• Ajustes relacionados con gastos.
• Ajustes relacionados con ingresos.
Los ajustes relacionados con gastos pueden ser para distribuir costos que beneficiarán
a más de un periodo contable y que han sido registrados como activos, o bien, para
registrar gastos que ya se han incurrido en el periodo contable y que no han sido
registrados en el mismo, como el caso de empleados que han estado laborando y al final del
periodo aún no terminan su trabajo, pero que llevan un avance del mismo. Otro ejemplo es el caso
de los intereses sobre un pasivo generados en el periodo.
Los ajustes relacionados con los ingresos pueden ser asientos para distribuir ingresos que se han
recibido por anticipado en un periodo y se han registrado como pasivos, pero que la prestación
del servicio o entrega del bien se ha efectuado parcialmente al finalizar el periodo contable. De
igual manera, también pueden utilizarse para reflejar ingresos que no han sido registrados, como
el caso de los intereses que se van ganando en una inversión cuyo vencimiento es posterior al
periodo que corre.
Origen de los asientos de ajustes
Transacciones que abarcan más de un periodo contable
• Gastos incurridos que no se han registrado • Ingresos realizados que no se han

(sueldos, prestaciones a los trabajadores, registrado (intereses por cobrar, prestación
intereses por pagar, etcétera). parcial de un servicio a crédito, etcétera).
• Distribución de activos en su vida útil. • Distribución de ingresos recibidos por

(depreciación, pagos anticipados, etcétera). adelantado (ingresos no devengados).
Figura 8.1. Origen de los asientos de ajuste.
Los principales asientos de ajuste están relacionados con ingresos y gastos que no se
han registrado adecuadamente en el Estado de resultados y que implican un aumento
o disminución en los activos, pasivos o capital de la empresa.
320
8.2.1. Ajustes relacionados con gastos
Como se mencionó antes, podemos tener ajuste de gastos en los siguientes casos:
• Cuando se ha incurrido en un gasto, pero éste no se ha registrado o pagado. Por ejemplo, los
sueldos y prestaciones por pagar a empleados que ya han prestado sus servicios, los intereses por
pagar de un préstamo que se pagarán en el futuro o el reconocimiento de cuentas incobrables
derivadas de las ventas o servicios prestados en el periodo.
• Cuando se paga un gasto por anticipado y por lo tanto se registra como activo, ya que se
utilizará para beneficios futuros. A medida que pasa el tiempo y ese activo se va utilizando, la parte
que ya ha sido usada (de la que se obtuvo beneficio) debe convertirse en gasto mediante un ajuste.
Esto es, la cuenta de activo debe disminuir y la del gasto respectivo aumentar. Como ejemplos se
pueden citar los seguros pagados por adelantado, las rentas pagadas por adelantado, etcétera.
• Cuando se tienen activos fijos y se distribuye su costo a lo largo de su vida útil (depreciación).
Esto es similar al punto anterior, sólo que es específicamente para los activos fijos excepto para la
cuenta de terrenos. El ajuste aquí se hace para saber qué parte del costo del activo fijo ha expirado y
qué parte del mismo sigue teniendo potencial para generar beneficios. En otras palabras, a medida
que pasa el tiempo el activo fijo en cuestión va usándose y por lo tanto generando beneficio, por
lo que va disminuyendo su vida útil, lo que implica que el costo del activo debe disminuir en la
cantidad en que el mismo se va usando, hasta que al final de su vida útil la cuenta de activo sea
igual a cero o a su valor de desecho.
En este tipo de asientos de ajuste se hace un cargo a una cuenta de gastos y un abono a una cuenta
de activo o de pasivo.
Ejemplos de ajustes relacionados con gastos
Con la finalidad de comprender la mecánica para la elaboración de los asientos de ajuste

relacionados con gastos, se presentan algunos ejemplos:
Ejemplo 1. Ajuste para reconocer el gasto incurrido por concepto de sueldos
Supongamos que la empresa electrónica La Pantalla S.A. es una empresa que se dedica a la venta de
computadoras. Tiene como política pagar los sueldos a sus empleados cada viernes. Sus empleados
son el señor López y la señora Díaz. Ambos tienen un sueldo de $250 al día. Tanto el señor López
como la señora Díaz han trabajado desde el lunes 2 de diciembre y se les ha pagado puntualmente
cada viernes $1,250 a cada uno de ellos. Los registros relacionados con el pago de dichos sueldos
se muestran enseguida:
Folio de
mayor
Dic. 6 Gasto por sueldo* 2,500
Efectivo 2,500
321

Efectivo 2,500
Folio de
mayor
Efectivo 2,500
Folio de
mayor
Dic. 27 Efectivo 2,500
Gasto por sueldo* 2,500
*En este ejemplo se utilizó la cuenta denominada gasto por sueldos; sin embargo, este tipo de gasto puede ser clasificado,
según corresponda, como un gasto de venta o un gasto de administración.
El siguiente pago por sueldos se hará hasta el viernes 3 de enero del siguiente año. Sin embargo,
para respetar el postulado de devengación contable, que establece que los gastos deben reflejarse
en el periodo en que son devengados, es necesario, al final de este lapso (en este caso el martes 31
de diciembre) hacer un asiento de ajuste en el que se muestre la parte del gasto por sueldos en que
ya se incurrió, aun cuando los mismos no hayan sido pagados.
Para calcular el gasto que ya se incurrió, basta determinar los días que han transcurrido hasta el 31
de diciembre de la semana que comprende del lunes 30 de diciembre al viernes 3 de enero. Por lo
tanto, se puede observar que hasta el 31 de diciembre ya se han trabajado dos días: el lunes 30 y
el martes 31, por lo que el gasto ya incurrido es de $1,000 ($250 por dos días por dos empleados).
Por lo tanto, el asiento de ajuste quedaría de la siguiente manera:

mayor
Dic. 31 Gasto por sueldos 1,000
Sueldos por pagar 1,000
Cuando el ajuste tiene como finalidad reconocer un gasto incurrido que no ha sido
pagado, se aumentan los gastos (de venta o de administración) al igual que los pasivos.
Pero, el siguiente viernes, ¿qué asiento contable tendría que hacerse? La respuesta es sencilla.
Sabemos que se pagarán $2,500 ese viernes; sin embargo, parte del gasto ($1,000) ya está reflejado
en el periodo anterior, por lo que el gasto que corresponde a este nuevo periodo contable debe ser
por tres días solamente, por lo cual el asiento contable quedaría así:
322

mayor
Enero 3 Gasto p or sueldos 1,500
Sueldos por pagar 1,000
Efectivo 2,500
De esta manera se cancela la cuenta de sueldos por pagar y el gasto correspondiente queda reflejado
en el periodo que le corresponde.
Ejemplo 2. Intereses por pagar en un préstamo
Cuando se recibe efectivo por un préstamo solicitado se establecen las condiciones del mismo,
es decir, en qué tiempo se deberá pagar y el tipo de interés que se cargará. El interés que se paga
cuando se obtiene un préstamo representa el costo de utilizar ese dinero recibido. Dentro de las
especificaciones del contrato del préstamo debe establecerse la tasa de interés y las fechas en que
éste debe pagarse. En algunos casos los intereses se van pagando periódicamente, por ejemplo, cada
semana o cada mes; en otros, se pagan hasta el vencimiento del préstamo junto con la cantidad
solicitada. Independientemente de cuando deba pagarse el interés, en caso de existir préstamos
que abarquen más de un periodo contable, es necesario hacer el asiento de ajuste correspondiente
para reconocer el gasto por interés que pertenece a uno u otro periodo.
Supongamos ahora que la empresa electrónica La Pantalla, S.A. solicitó un préstamo que le fue
otorgado el 1° de octubre de 20x2. Dicho préstamo fue por $50,000 y se pagará el 1° de julio
de 20x3. En el préstamo se estableció una tasa de interés de 20% anual simple y los intereses se
pagarán en su totalidad también el 30 de junio de 2003.
Al momento de recibir el préstamo, electrónica La Pantalla, S.A. debe hacer el siguiente asiento
contable:

mayor
Oct. 1 Efectivo 50,000

Préstamo bancario 50,000
Hasta diciembre 31, fin del ejercicio contable, han transcurrido tres meses: octubre, noviembre
y diciembre. Aún no se tienen que pagar el préstamo ni los intereses. Sin embargo, los intereses
se han devengado, es decir, han sido generados y por lo tanto, acumulado a medida que pasa el
tiempo, por lo que al 31 de diciembre se debe reconocer un gasto por intereses de $2,500: 20%
anual de $50,000 son $10,000 al año. Como han pasado tres meses (3/12) de un año, el interés
incurrido sería de 10,000 x 3/12 = $2,500. Entonces, el asiento de ajuste sería el siguiente:
323
De esta manera el gasto por intereses de este periodo queda reflejado en el Estado de resultados,
mientras que en el Balance general los pasivos aumentan debido a los intereses que se pagarán.
Sin embargo, ¿qué pasará en junio 30 del siguiente año, fecha en que se paguen el préstamo y los
intereses?
El 30 de junio del siguiente año, la empresa tendrá que hacer un asiento contable como el
siguiente:
Folio de
mayor
Jun. 30 Gastos financieros 5,000
Intereses acumulados por 2,500
pagar
Préstamo bancario* 50,000
Efectivo 57,500
Como puede observarse, solamente se registra el gasto por los intereses que corresponden a este
periodo (de enero 1° a junio 30: 20% de $50,000 = $10,000 al año x 6/12 de año = $5,000).
Cuando se hace un ajuste para registrar el gasto en que se ha incurrido por concepto
de intereses que aún no se pagan, se aumentan los gastos y también los pasivos.
Ejemplo 3. Pagos anticipados
Un pago anticipado se refiere a servicios ya pagados por la empresa, pero que aún no se reciben.
Representan un activo, ya que confiere un derecho a recibir un servicio en el futuro. En la práctica
es muy común hacer pagos de algunos servicios antes de recibirlos. El siguiente ejemplo se refiere
al procedimiento a seguir para hacer el ajuste correspondiente al final del periodo contable cuando
se han efectuado pagos anticipados.
Supongamos que la empresa Electrónica La Pantalla, S.A. adquiere una póliza de seguro contra
incendio el 1° de julio de 20x1 con vigencia de un año, pagando una prima de $2,400. Al momento
de adquirir la póliza se requiere hacer el siguiente asiento en el Diario General:
324

mayor
Jul.1 Seguro pagado por adelantado 2,400
Efectivo 2,400
Como se puede observar, el seguro cubre parte del periodo de julio a diciembre de 20x1 y parte
del periodo de enero a junio del 2002. Como se ha mencionado antes, al abarcar más de un
periodo contable es necesario correr el ajuste para reflejar la parte del seguro que corresponde a
cada periodo.
A medida que transcurre el tiempo la vigencia de la póliza va expirando, por lo que se puede decir
que se va convirtiendo en gasto. Entonces, en julio 31 de 20x1 ya transcurrió un mes y medio del
costo de la póliza ya ha expirado, por lo tanto ya es un gasto, mientras que los de 12 meses restantes
de la póliza siguen teniendo vigencia y por lo tanto siguen siendo parte del activo. Pero, ¿cómo y
cuándo se hace el ajuste para reflejar ese gasto y la disminución del activo? Si consideramos que
el periodo contable de la empresa abarca de enero a diciembre, el reconocimiento del gasto, y por
ende el asiento de ajuste, deben hacerse al finalizar el periodo, es decir, el 31 de diciembre. En este
caso, el asiento de ajuste quedaría de la siguiente manera:
*En este ejemplo se utilizó la cuenta denominada gasto seguro; sin embargo, este concepto puede registrarse en la
cuenta de gastos de venta o gastos de administración, según corresponda.
El gasto que se ha incurrido hasta el 31 de diciembre de 2001 resulta de dividir el pago efectuado
al adquirir la póliza de seguros ($2,400) entre los meses en que tendrá vigencia la misma (12) y el
resultado multiplicarlo por el número de meses transcurridos desde la adquisición hasta el final
del periodo contable (de julio 1° a diciembre 31 son seis meses).
El ajuste anterior origina un aumento en los gastos de operación y una disminución en la cuenta
del activo correspondiente, de tal manera que en el Balance general al final de 20x1, la cuenta
de seguro pagado por adelantado (activo) tendrá un valor de $1,200 ($2,400 – $1,200 que ya
expiraron).
El procedimiento que se sigue para hacer los asientos de ajustes en cualquier tipo de pago anticipado
es el mismo que el expuesto para el caso de los seguros pagados por adelantado.
Cuando se hace un ajuste a los pagos anticipados para reconocer la parte que ya
expiró o fue usada se aumentan los gastos y se disminuyen los activos.
325
Ejemplo 4. Depreciación
De acuerdo con la Norma de Información Financiera C-6, “la depreciación es ¿Qué es

un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera depreciación?
sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de
desecho, si lo tienen entre la vida útil estimada de la unidad.”1
Como sabemos, los activos fijos como los edificios, el equipo de transporte, la maquinaria, etc.,
tienen una vida útil esperada que es el tiempo en que se espera que generen beneficios, por lo que
el costo de los mismos no debe quedarse en un solo periodo contable, sino que debe ser repartido
entre el tiempo que va a durar. Existen varias formas para distribuir el valor del activo fijo. Por
ahora basta con calcular la depreciación dividiendo el costo total del activo fijo entre su vida útil
en años o en meses. Veamos el siguiente ejemplo:
Electrónica La pantalla S.A., adquirió en $600,000 un edificio el 1° de marzo de 2007. Se espera

que tenga una vida útil de 20 años. Para calcular el gasto por depreciación del edificio haríamos
lo siguiente:
Costo del edificio $600,000/20 años de vida útil = $30,000 de gasto por depreciación al año.
$30,000 de gasto al año / 12 meses que tiene el año = $2,500 de gasto por depreciación al mes.
El primer ajuste en este caso tendría que haberse hecho el 31 de diciembre de 2007, quedando de
la siguiente manera:

mayor
Dic. 31 Gasto por depreciación del edificio* 25,000
Depreciación acumulada del edificio 25,000
*Se puede clasificar como gasto de venta o como un gasto de administración según sea el caso.
Para efectos de presentación en los estados financieros, en la sección de activos fijos del Balance
general al 31 de diciembre de 2007, aparecería lo siguiente:
Activo fijo:
Edificio 600,000
(–)Depreciación acumulada del edificio (25,000)
Edificio neto 575,000
Y en el Estado de resultados de 2007 se tendría un gasto por depreciación de $25,000 (2,500 al

mes por 10 meses que hay desde marzo 1° a diciembre 31).
1
Normas de Información Financiera, NIF C- 6, párrafo 39.
326
Al 31 de diciembre de 2008 también se requiere hacer un asiento de ajuste, quedando así:

mayor
Dic. 31 Gasto por depreciación del edificio 30,000
Para entonces, 31 de diciembre de 2008, en el Balance general se mostraría lo siguiente:
Activo fijo:
Edificio 600,000
Y en el Estado de resultados de 2008 se tendría un gasto por depreciación de $30,000 (gasto de

un año completo).
El ajuste para 2009 es igual al de 2008:

mayor
Dic. 31 Gasto por depreciación del edificio 30,000
El Balance general al 31 de diciembre de 2008 mostraría:
Activo fijo:
Edificio 600,000
Y en el Estado de resultados de 2008 se tendría un gasto por depreciación de $30,000 (gasto de

un año completo).
Y así, cada año se hace el ajuste correspondiente. Observemos cuál sería el ajuste y cómo quedaría
dicha información reflejada en el Balance general al 31 de diciembre del año 2026 y en el Estado
de resultados del mismo año:
El ajuste para el 2026 (han transcurrido 19 años y 10 meses):
327

mayor
Feb. 28 Gasto por depreciación del edificio 5,000
El Balance general al 31 de diciembre del 2026 mostraría:
Activo fijo:
Edificio 600,000
Edificio neto 5,000
Y en el Estado de resultados del 2026 se tendría un gasto por depreciación de $30,000 (gasto de
un año completo).
Al último día de febrero del año 2027, que es cuando termina la vida útil del edificio, se tendría:

mayor
Feb. 28 Gasto por depreciación del edificio 5,000
Como has podido observar en el ejemplo anterior, las cuentas de Balance general, en este caso las
cuentas de activo (edificio y depreciación acumulada de edificio) son cuentas que se van acumulando
año con año, mientras que las cuentas de resultados, en este caso el gasto por depreciación, se
inicia cada año. Cabe aclarar que la depreciación acumulada es una cuenta complementaria de
activo fijo, ya que disminuye la cuenta del activo que deprecia.
Cuando se hace un ajuste para reconocer la parte de un activo fijo que ya se usó se
aumentan los gastos y se disminuyen los activos. Esto se logra mediante el uso de una
cuenta complementaria de activo, que es la cuenta depreciación acumulada que debe
presentarse en la sección de activos fijos del Balance general.
Ejemplo 5. Cuentas incobrables
La razón principal por la que una empresa decide otorgar crédito a sus clientes es aumentar las
ventas de mercancía o servicios. En otras palabras, si la empresa únicamente vende al contado
habrá menos clientes que puedan comprarle. Sin embargo, aunque la finalidad de vender a crédito
328
es vender más, implica el riesgo de que el cliente no pague. En empresas bien administradas y bajo
circunstancias normales, la posibilidad de no cobrar es un riesgo calculado (gasto) para vender
más. Consecuentemente, se debe hacer una estimación de cuentas incobrables.
Cuando una empresa vende mercancía o presta servicios a crédito, en sus registros contables
hace un cargo a la cuenta de clientes por la cantidad que el cliente pagará en una fecha posterior.
Desgraciadamente existen casos en los que el cliente sólo paga una parte de su deuda o incluso
no puede pagar nada de la misma, que es el riesgo que se mencionó en el párrafo anterior. En
estas situaciones en que la empresa ya no podrá cobrar la deuda al cliente, la cuenta de clientes
deberá ser disminuida en una cantidad equivalente a la que no se cobrará. Para disminuirla es
necesario hacer un asiento contable cargando a una cuenta que recibe el nombre de gasto por
cuentas incobrables y abonando a la cuenta de clientes respectiva.
Sin embargo, la mayoría de las veces la empresa desconoce cuánto de sus cuentas por cobrar a
clientes va a ser cobrado y cuánto quedará sin cobrarse, por lo que, como se mencionó antes,
al final del periodo contable es necesario estimar, de acuerdo con las políticas de la empresa, la
cantidad que se quedará sin cobrar y hacer el ajuste correspondiente a los gastos del periodo, ya
que dichas cuentas incobrables representan un gasto para la empresa. Las cuentas que se verán
afectadas cuando se hace un ajuste de este tipo son las de cuentas incobrables y una complementaria
de activo llamada estimación por cuentas incobrables. Es importante señalar que no se debe hacer la
disminución de manera directa a la cuenta de clientes debido a que es sólo una estimación de las
cuentas que pueden resultar incobrables y a que no se refieren a un cliente en particular.
Supongamos, por ejemplo, que en 20x5, La Quebradita, S.A. prestó servicios de reparación de
maquinarias a diferentes clientes. Algunos pagaron de contado y otros se comprometieron a pagar
en fechas posteriores. En total, la cuenta de clientes al finalizar el periodo contable, asciende a
$3,500,000 (que representa el monto de las ventas a crédito). De acuerdo con experiencias previas,
La quebradita, S.A. estima que 5% de esas cuentas por cobrar difícilmente podrá ser cobrado, por
lo que al final del periodo debe hacer un ajuste para que en los Estados financieros se muestre el
saldo de las cuentas por cobrar que suponemos serán recuperadas, así como el correspondiente
gasto por cuentas incobrables o pérdida por cuentas malas, que implica una disminución a la
utilidad.
El asiento de ajuste correspondiente quedaría así:

mayor
Dic. 31 Gasto por cuentas incobrables* 175,000
Estimación por cuentas incobrables 175,000
*Es posible utilizar la cuenta de gastos de venta o gastos de administración para registrar este concepto.
329
El ajuste anterior se ve reflejado en el Balance general de la siguiente manera:

Activo circulante
Clientes 3,500,000
(–)Estimación por cuentas incobrables (175,000)
Clientes neto 3,325,000
Cuando se hace un ajuste para reflejar la pérdida ocasionada por cuentas de dudosa
cobrabilidad, se aumentan los gastos y se disminuyen los activos. Para esto se utiliza
una cuenta denominada estimación por cuentas incobrables, que es una cuenta
complementaria de activo, y se presenta en la sección de activos del Balance general.
8.2.2. Ajustes relacionados con ingresos
Como se mencionó anteriormente, entre los ajustes más comunes relacionados con los ingresos
se encuentran:
• Ingresos no devengados
No devengados significa que aún no han sido realizados. En otras palabras, ¿Qué significa
cuando se cobra por adelantado total o parcialmente al cliente, ya sea por la la expresión no
venta de un bien que aún no se le entrega, pero que le será entregado en una devengados?
fecha futura, o por la prestación de un servicio que le será prestado también
en una fecha futura. En este tipo de situaciones, si el cobro es efectuado en
un periodo diferente al que se entregará el bien o se prestará el servicio, existe la necesidad de
efectuar un ajuste de tal manera que dicho cobro no aparezca en el Estado de resultados como
un ingreso del periodo en que fue hecho, ya que en realidad ese cobro representa una obligación
de entregar un bien o prestar un servicio en el futuro, por lo que, cuando se hace un cobro por
adelantado debe registrarse como un pasivo. Cabe aclarar que el bien o servicio se pueden ir
entregando o prestando parcialmente a medida que pasa el tiempo. Por ejemplo, el cobro por la
venta de 1,000 chaquetas industriales, de las cuales se entregarán 500 dentro de dos meses y el
resto dentro de cuatro; al final del periodo deberá hacerse el ajuste correspondiente a la cantidad
de chaquetas que han sido entregadas hasta entonces. De igual manera, si suponemos que se
cobra por un contrato anual para la limpieza de una empresa y el cobro se efectuó en abril, al
final del periodo deberá reconocerse como ingreso la parte del servicio que ya ha sido prestado,
es decir, proporcionalmente lo que corresponda al cobro por los meses comprendidos entre abril
y diciembre.
• Ingresos ganados que no han sido registrados
Esta situación se presenta cuando la empresa ya ganó ingresos al permitir a otra el uso de sus
activos, pero aún no recibe el pago. El caso más común es cuando se tiene alguna inversión (por
ejemplo, prestarle dinero a otro) que genera intereses y los mismos no son registrados al irse
330
ganando, debido a que se cobran hasta una fecha posterior. Normalmente, en el momento en que
se efectúa una inversión se hace un cargo a una cuenta de inversiones con un abono a la cuenta
de efectivo. Al transcurrir el tiempo se van ganando los intereses derivados de esa inversión y
debe reconocerse el ingreso generado por los mismos, de tal manera que al final del periodo éstos
queden reflejados en el Estado de resultados en el periodo que les corresponde, esto es cuando
se ganaron y no necesariamente cuando se cobraron. El ajuste involucra en estos casos un cargo a
una cuenta de activos, que llamaremos intereses por cobrar, y un abono a una cuenta de resultados,
que llamaremos ingresos por intereses o productos financieros. En este tipo de casos sucede lo contrario
que en el punto anterior: el ingreso se realiza antes que el cobro, por lo que deberá aparecer en el
Estado de resultados aun cuando no se haya cobrado todavía.
Ejemplos de ajustes relacionados con ingresos
Con el fin de comprender la mecánica para la elaboración de los asientos de ajuste relacionados
con ingresos, se presentan algunos ejemplos.
Ejemplo 1. Cobro anticipado de servicios de limpieza
La compañía Limpia Bien, S.A. se dedica a ofrecer servicios de limpieza a empresas de cualquier
tamaño y acaba de obtener un contrato por un año para la limpieza general de la empresa
electrónica La Pantalla, S.A. El costo del servicio que proporcionará es de $48,000. Los servicios
fueron contratados el 31 de julio del año en curso, y se establece en el contrato que serán prestados
a partir del 1° de agosto y hasta el 31 de julio del siguiente año.
Electrónica La Pantalla, S.A. pagó a Limpia Bien, S.A. el 1° de agosto, el costo total del servicio
($48 000).
Como puedes observar, este caso involucra a dos empresas: Limpia Bien, S.A., que cobra
anticipadamente y La Pantalla, S.A., que paga anticipadamente. Los ajustes requeridos en el
caso de pagos anticipados ya han sido expuestos en esta unidad. Se analizará enseguida el ajuste
correspondiente al cobro anticipado que efectuó Limpia Bien, S.A.
Al momento de realizar el cobro de los $48,000 por los servicios de limpieza, Limpia Bien, S.A.
debe registrar el siguiente asiento contable:

mayor
Ago. 1° Efectivo 48,000
Servicios cobrados por anticipado 48,000
El asiento anterior implica un aumento, tanto en los activos como en los pasivos de la empresa.
Si suponemos que el periodo contable de Limpia bien, S.A. es de enero 1° a diciembre 31, al final
del mismo debe hacerse un asiento de ajuste para reflejar en el Estado de resultados el ingreso
que ya ha sido realizado, disminuyendo el pasivo creado en el asiento de agosto 1°. Hasta el 31
331
de diciembre se ha prestado el servicio de limpieza durante cinco meses, lo que representa un

5/12 del contrato, por lo que a esa fecha debe reconocerse un ingreso ya realizado en el Estado de
resultados equivalente a 5/12 del mismo, o sea, un ingreso por $20,000, mientras que el pasivo
debe disminuirse en la misma cantidad, quedando el asiento de ajuste de la siguiente manera:
Cuando se hace un ajuste para reflejar en las utilidades, los ingresos que ya se
han realizado, y que fueron cobrados por anticipado, se aumentan los ingresos y se
disminuyen los pasivos.
Ejemplo 2. Ingresos realizados que no han sido registrados
La empresa Limpia bien, S.A. invirtió $48,000 el 1° de agosto del año en curso. La inversión se
realizó a un plazo de seis meses con un interés simple de 40% dos hasta la fecha de vencimiento
de la inversión.
Al momento de hacer la inversión, Limpia Bien, S.A. registró en el Diario General el siguiente
asiento contable:

mayor
Ago. 1° Inversiones temporales 48,000
Efectivo 48,000
A medida que transcurre el tiempo el dinero invertido va ganando intereses; sin embargo, no los
va registrando. Para el 31 de diciembre ya se han ganado intereses por los cinco meses que han
transcurrido ($9,600 x 5/6 = $8,000), quedando solamente el interés de un mes por ganarse. Por
lo tanto, en el Estado de resultados dichos intereses deberán aparecer como ingresos ya realizados,
y debido a que aún no han sido cobrados, en el Balance general deberá aparecer un aumento en
los intereses por cobrar equivalente a la cantidad ya ganada, de tal manera que el asiento de ajuste
requerido en este caso sería el siguiente:
332
Cuando se hace un ajuste para registrar un ingreso por concepto de intereses

derivados de inversiones que ya han sido devengados, pero que aún no se han cobrado,
se aumentan los ingresos y también los activos.
333
Resumen
Existen transacciones que afectan los ingresos o los gastos de dos o más periodos contables. Para
respetar los principios de contabilidad generalmente aceptados, en especial los principios de
realización y periodo contable, es necesario hacer ciertos ajustes al final de cada periodo.
Estos ajustes pueden estar relacionados con los ingresos o con los gastos.
Se requiere hacer asientos de ajuste cuando:
• Se ha incurrido en gastos que, por no haberse pagado el último día del periodo, no han
sido registrados.
• Se han pagado por anticipado ciertos bienes o servicios, cuyo beneficio expira en otro
periodo contable.
• Se reconoce la probabilidad de tener cuentas de dudosa cobrabilidad.
• Se ha cobrado anticipadamente por bienes o servicios que aún no se han proporcionado
al cliente.
• Se ha realizado un ingreso que, debido a que no se ha cobrado al finalizar el periodo, éste
no ha sido registrado.
En todos los casos los asientos de ajuste involucran una cuenta de resultados (ingresos o gastos) y
una cuenta de balance (activos o pasivos). Por lo general:
Aumentar ingresos provoca Disminuir pasivos o aumentar activos.

Aumentar gastos provoca Disminuir activos o aumentar pasivos.
334
Entrevistar al contador de una empresa y pedirle que numere los ajustes que corre previa elaboración
de los estados financieros.
Ejercicio 1
1. El 1° de noviembre la compañía Fabulosa, S.A. pagó $1,200 por una póliza de seguro contra
incendio por un año para su edificio. En esa fecha registró el siguiente asiento en el Diario
General:
Folio de
mayor
Nov. 1 Seguro pagado por adelantado 1,200
Efectivo 1,200
Pago de póliza contra incendio
de edificio por un año
Elabora el asiento de ajuste necesario al 31 de diciembre siguiente.
Folio de
mayor
2. El 2 de marzo se compraron artículos de oficina por $1,440. Se estima que dichos artículos duren
varios meses. Cuando se compraron se corrió un asiento contable cargando $1,440 a una cuenta
de suministros de oficina y abonando la misma cantidad a la cuenta de efectivo. La empresa
que adquirió dichos artículos elabora sus estados financieros mensualmente. El 31 de marzo, al
realizar un conteo físico de dichos artículos, encontró que aún quedaban sin utilizarse $1,000.
a) ¿A cuánto asciende el gasto incurrido en artículos de oficina en el mes de marzo?

___________________________________________________________________________________.
b) ¿Es necesario efectuar algún asiento de ajuste al final del mes de marzo?
___________________________________________________________________________________.
c) En caso de haber contestado afirmativamente la pregunta anterior, especifica las cuentas que se
afectarán con dicho ajuste.
___________________________________________________________________________________.
335
d) En caso de que no se hiciera ningún ajuste, ¿cuál es el efecto en la utilidad del ejercicio?
___________________________________________________________________________________.
3. Una empresa adquirió de contado un equipo de cómputo con valor de $10,000 el 1° de octubre
de 20x2. Se espera que el equipo tenga una vida útil de cinco años.
a) ¿Cuál es el gasto por depreciación anual del equipo de cómputo?

___________________________________________________________________________________.
b) Elabora los asientos de ajuste necesarios al 31 de diciembre de 20x2 y al 31 de diciembre de

20x3.

mayor
c) En el Balance general al 31 de diciembre de 20x2, ¿cuál es el valor del equipo de cómputo neto
que debe aparecer?
___________________________________________________________________________________.
d) En el Estado de resultados para 20x2, ¿a cuánto asciende el gasto por depreciación del equipo
de cómputo?
___________________________________________________________________________________.
e) En el Balance general al 31 de diciembre del año 20x3, ¿cuál es el valor del equipo de cómputo
neto que debe aparecer?
___________________________________________________________________________________.
f) En el Estado de resultados para el 20x3, ¿a cuánto asciende el gasto por depreciación del equipo
de cómputo?
___________________________________________________________________________________.
4. Una empresa realizó una inversión de $1,000,000 el 1° de agosto de 20x4 en un banco. El

plazo de la inversión es de un año, por lo que vencerá el 31 de julio de 20x5. En la fecha de
vencimiento la empresa recibirá del banco $1,400,000 correspondientes al retiro de la inversión
más los intereses ganados por la misma en ese tiempo.
336
Completa lo siguiente:
La cantidad ganada por concepto de intereses por la empresa en todo el año será de _______________,
que es la diferencia entre $1,400,000 que recibirá y ______________________que se habían invertido.
Lo anterior implica que cada mes se ganarán intereses por _______________, que resultan de dividir
los ________________________de intereses de un año entre los 12 meses que tiene el año. Por lo
tanto, en diciembre 31 de 20x4 habrán transcurrido_____________________ meses, que multiplicados
por ______________________de interés que se gana mensualmente equivalen a _____________________ de
ingresos por intereses que deben reconocerse mediante un asiento de ajuste, en el que la cuenta
de ______________________ será cargada por dicha cantidad, mientras que la cuenta ____________________
_______será abonada.
5. La compañía Dejadita, S.A. mostraba en el Balance general a diciembre 31 de 20x3 un saldo en

su cuenta de clientes por $71,800. Durante 20x4 vendió mercancía por $8,000,000; 70% de sus
ventas fue a crédito y hasta diciembre 31 de 20x4 se cobraron los $71,800 del año anterior más
80% de las cuentas por cobrar de 20x4. Se estima que 4% de las cuentas por cobrar a clientes
es de dudosa cobrabilidad.
a) Determina las ventas a crédito de 20x4.

b) Determina el saldo de la cuenta de clientes a diciembre 31 de 20x4, antes de ajustes.
c) Estima las cuentas incobrables de 20x4.
d) Haz el ajuste correspondiente.

mayor
Ejercicio 2
1. La Quemazón, S.A. es una empresa que se dedica a fabricar y vender uniformes para bombero.
Mensualmente elabora estados financieros. El 5 de abril de 20x4 firmó un contrato con una de
las principales corporaciones de bomberos de la ciudad en el que se comprometía a entregar a la
misma un total de 500 uniformes. La entrega se hará por etapas de la siguiente manera:
Abril 30 150 uniformes.

Mayo 31 200 uniformes.
Junio 30 150 uniformes.
337
Cada uniforme tiene un costo de $250 y se vende en $500. La Quemazón, S.A. cobró el 30 de
abril $250,000 por la totalidad de los uniformes, haciendo al momento del cobro el siguiente
asiento contable:

mayor
Abr. 30 Efectivo 250,000
Costo deventas 37,500
Ventas 75,000
Ingresos no devengados 175,000
Cobro total de un pedido de
uniformes. Se entregaron 150,
quedando pendientes de
entregar 350
a) En abril 30, ¿es necesario hacer algún asiento de ajuste?

___________________________________________________________________________________.
b) Elabora el asiento de ajuste necesario para el 31 de mayo, suponiendo que la empresa cumple
con la entrega acordada.

mayor
c) Elabora el asiento de ajuste necesario para el 30 de junio, suponiendo que la empresa cumple
con la entrega acordada.

mayor
338
2. La Quemazón, S.A. invirtió el 7 de mayo los $250,000 que cobró el 30 de abril de 20x4 en un
documento que vencerá el 7 de julio y que ganará intereses por $27,450 en total. Al momento
de realizar la inversión hizo el siguiente registro en el Diario General:

mayor
Mayo 7 Inversiones temporales 250,000
Efectivo 250,000
Inversión a 61 días cuyos intereses
por $27,450 se cobrarán al
vencimiento
a) Calcula la cantidad de intereses que se habrán ganado hasta el 31 de mayo y corre el asiento de
ajuste correspondiente.
Folio de
mayor
b) Calcula los intereses que se habrán ganado hasta el 30 de junio y corre el asiento de ajuste
correspondiente.
Folio de
mayor
c) Elabora el asiento de diario correspondiente al 7 de julio, cuando se retiran la inversión y los

intereses.
Folio de
mayor
339
Ejercicio 1
1. Asiento de ajuste:
Fecha Concepto Folio de mayor Debe Haber

Dic. 31 Gasto por seguros 200
Seguro pagado por adelantado 200
1,200 / 12 = 100 al mes.

De noviembre 1° al 31 de diciembre hay dos meses, por lo tanto, 100 x 2 = 200
2.
a) $440
b) Sí, para reconocer el gasto incurrido y disminuir la cuenta de suministros de oficina.
c) Cargo a la cuenta gasto por artículos de oficina y abono a la cuenta suministros de oficina.
d) La utilidad reflejada en el Estado de resultados sería mayor a la real.
3.
a) $2,000 $10,000 / 5 = $2,000
b) 31 de diciembre de 20x2:

Dic. 31 Gasto por depreciación del equipo de cómputo 500
Depreciación acumulada equipo de cómputo 500
Depreciación correspondiente a tres meses. De
oct. 1 a dic. 31 de 20x2
Cálculo de la depreciación: $2,000 al año x 3/12 de año = $500

o $2,000 al año / 12 meses que tiene el año = $166.67 al mes
$166.67 x 3 meses = $500
341
c) 31 de diciembre del 20x3:

Dic. 31 Gasto por depreciación del equipo de cómputo 2,000
Depreciación acumulada equipo de cómputo 2,000
Depreciación correspondiente a todo el año 20x3
Cálculo de la depreciación: $2,000 al año x 12/12 de año = $2,000 x 1 = $2,000
d) Equipo de cómputo al 31 de diciembre de 20x2: $9,500
Equipo de cómputo $10,000

(–) Depreciación acumulada ($500)
= Equipo de cómputo neto $9,500
e) Gasto por depreciación del equipo de cómputo de 20x2: $500
f) Equipo de cómputo al 31 de diciembre de 20x2: $7,500
Equipo de cómputo $10,000

– Depreciación acumulada ($2,500) (500 de 1999 + 2,000 del 2000)
= Equipo de cómputo neto $7,500
g) Gasto por depreciación de equipo de cómputo para el 20x3: $2,000
4. Completa:
La cantidad ganada por concepto de intereses por la empresa en todo el año será de $400,000, que
es la diferencia entre $1,400,000 que recibirá y $1,000,000 que se habían invertido.
Lo anterior implica que cada mes se ganarán intereses por $33,333.33, que resultan de dividir
los $400,000 de intereses de un año entre los 12 meses que tiene el año. Por lo tanto, el 31
de diciembre de 20x1 habrán transcurrido cinco meses, que multiplicados por $33,333.33, de
interés que se gana mensualmente, equivalen a $166,666.65 de ingresos por intereses que deben
reconocerse mediante un asiento de ajuste, en el que la cuenta de intereses por cobrar será cargada
por dicha cantidad, mientras que la cuenta ingresos por intereses será abonada.
342
5.
a) Determina las ventas a crédito de 20x3.
Ventas de 20x3 $8,000,000

Ventas a crédito de 20x3 $5,600,000 (8,000,000 x 70%)
b) Determina el saldo de la cuenta de clientes al 31 de diciembre de 1999, antes de ajustes.
Saldo inicial de la cuenta de clientes $71,800

+) Ventas a crédito de 20x3 $5,600,000
–) Cobro a clientes de 20x2 ($71,600)
–) Cobro a clientes de 20x3 (80% de 5,600,000) ($4,480,000)
=) Saldo de la cuenta de “clientes” $1,120,000
c) Estima las cuentas incobrables de 20x3.
Saldo de la cuenta de clientes x 4% = $1,120,000 x 4% = $44,800
d) Realiza el ajuste correspondiente.

mayor
Dic.. 31 Gasto por cuentas incobrables 44,800
Estimación por cuentas incobrables 44,800
343
Ejercicio 2
1.
a) No, ya que en el asiento que se efectuó se registró el pasivo correspondiente y la parte del
ingreso ya realizada por la entrega de los primeros 150 uniformes.
b)
Folio de
mayor
Mayo 31 Ingresos no devengados 100,000
Ventas 100,000
Entrega de 200 unidades por los cuales ya se había cobrado
c)
Folio de
mayor
Jun. 31 Ingresos no devengados 75,000
Ventas 75,000
Entrega de 200 unidades por los cuales ya se había cobrado
2.
a) $27,450 de interés/61 días = $450 por día
A mayo 31 se han ganado intereses por 24 días (31 – 7 = 24), por lo tanto:
24 días x $450 por día = $10,800 se han ganado hasta el 31 de mayo por concepto de intereses.
Folio de
mayor
Mayo 31 Ingresos por cobrar 10,800
Ingreso por intereses
Intereses correspondientes al mes de mayo 10,800
b) Se habrán ganado hasta el 30 de junio intereses por 24 días de mayo + intereses por 30 días
de junio. En total, se habrán ganado intereses por 54 días:
54 x 450 = $24,300 de intereses ganados hasta el 30 de junio.
344
Sin embargo, el ajuste se hace únicamente por los intereses ganados correspondientes al mes de
junio (30 días x $450 = $13,500), pues los de mayo ya fueron registrados anteriormente.

mayor
Jun. 30 Intereses por cobrar 13,500
Ingreso por intereses 13,500
Intereses ganados por la
inversión en el mes de junio
c) El 7 de julio se retirarán los $250,000 de la inversión y se cobrarán los $27,450 de intereses

ganados hasta entonces.
El ingreso por intereses correspondiente al mes de julio es de $3,150, que resulta de multiplicar
los siete días de julio por los $450 de intereses que gana diariamente la inversión. Ese ingreso no
había sido registrado antes.
Los intereses que se ganaron en mayo y junio y que quedaron pendientes de cobro, el 7 de julio
son cobrados, por lo que se cancela la cuenta que se había creado de intereses por cobrar.

mayor
Jul. 7 Efectivo 277,450
Intereses por cobrar 24,300
Ingreso por intereses 3,150
Retiro de inversión e intereses
ganados
345

Contabilidad inanciera 1 Unidad 8. Asientos de ajuste

Nombre:
Profesor: Campus:
Autoevaluación
1. La compañía Muda todo S.A. ofrece servicios de mudanzas en el área metropolitana. Esta compañía
elabora sus estados financieros mensualmente. Al 31 de mayo se corrieron los asientos de ajuste para
registrar las siguientes transacciones:
a) Gasto por depreciación del mes.

b) Ingresos devengados durante el mes, que no han sido facturados a los clientes.
c) Salarios por pagar al personal de la empresa que ha estado trabajando desde el primer día de
mayo.
d) La parte de las pólizas de seguros pagados por adelantado, que expira en mayo.
e) El gasto por intereses de este mes que se pagarán al vencimiento de un préstamo que otorgó un
banco a la empresa.
f) Los intereses que se han ganado pero que se cobrarán dentro de dos meses por una inversión
efectuada el 1° de mayo.
g) La parte del servicio prestado a un cliente que pagó por adelantado (aún no se le presta el servicio
completo).
h) La estimación de cuentas incobrables.
Indica el efecto de cada uno de los ajustes anteriores en las cuentas de ingresos, gastos, activos, pasivos
y capital. Usa el siguiente cuadro y completa escribiendo donde corresponda las palabras aumento o
disminución.
Ajuste Ingresos Gastos Activos Pasivos Capital

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
2. A continuación se presenta información concerniente a algunas transacciones efectuadas por la

compañía Ajustada, S.A. durante el año de 20x9, así como información adicional a la misma.
• Dicha compañía tiene un periodo contable anual.

• El edificio fue adquirido en el año 2000 por $300,000. Se estima una vida útil para el edificio
de 20 años.
347
• En mayo 31 de 20x8 se pagó una póliza de seguro contra incendio del edificio por un valor de
$27,000. La vigencia de dicha póliza es de tres años.
• Los salarios a los empleados se pagan cada sábado. El 31 de diciembre de 20x9 cayó en viernes.
El sueldo diario de la última semana de diciembre fue de $1,000.
• El 10 de enero se prestaron servicios a un cliente, cobrando por los mismos $800.
• Durante los meses de febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio y agosto de 20x9 se tuvieron
ingresos por servicios por $850,000 en promedio.
• El 10 de abril de 20x9 se hizo un cobro por $170,000 a un cliente al que se le habían prestado
servicios seis meses antes por dicha cantidad y que había negociado pagar en el año de 20x9.
• El 1° de agosto se realizó una inversión por $2,000,000 con vencimiento a seis meses. Dicha
inversión generará un total de $120,000 de intereses, los cuales se cobrarán al vencimiento.
• El 30 de septiembre de 20x9 se solicitó un préstamo por $1,000,000. Tanto el préstamo como
los intereses derivados del mismo, que ascenderán a $80,000, serán pagados el 31 de enero del
próximo año.
• El 1° de octubre de 20x9 se cobraron $3,900,000 por un contrato para prestar servicios a un
cliente durante cinco meses.
a) Marca con una X aquellas transacciones que requieren ser ajustadas al finalizar 20x9.
b) Elabora los asientos de ajuste necesarios al 31 de diciembre de 20x9.
348
Unidad 9
Asientos de cierre
• Competencias
• Registrará los asientos que se requieren para efectuar los ajustes y cierre de un
ejercicio contable de una entidad económica para obtener los saldos reales de
las cuentas y con ello realizar los estados financieros que servirán de base para
el análisis e interpretación financiera de la liquidez, rentabilidad y estructura
financiera de dicha entidad económica.
Unidad 9. Asientos de cierre
9.1. Elaboración del Estado de resultados y del Balance general.

9.1.1. Estado de resultados.
9.1.2. Balance general.
9.2. Asientos de cierre.
9.3. Cuentas involucradas en los asientos de cierre.
Introducción
En unidades anteriores se ha expuesto el ciclo contable de una empresa,
empezando con el registro en el diario de todas las transacciones
económicas de la misma, haciendo los pases al mayor así como los
ajustes que se requieren al inal del periodo para, inalmente, obtener
la información necesaria para la elaboración del Estado de resultados y
del Balance general de la empresa.
El Balance general representa la situación inanciera de la empresa a una

fecha determinada, que es el último día del periodo. Esto signiica que
las cuentas de resultados deben empezar de cero cada vez que se inicia
un periodo contable, de manera que el Estado de resultados muestre
únicamente los ingresos y gastos de ese periodo y que las cuentas de
balance, debido a que no son para todo un periodo, sino para ver la
situación de la empresa en una fecha dada, deberán acumularse periodo
tras periodo.
Lo anterior hace necesario correr algunos asientos después de elaborar

los estados inancieros de la empresa a in de que los saldos de las
cuentas de mayor con los que inicie el siguiente periodo sean los
correctos, es decir, es necesario que las cuentas de resultados vuelvan
a tener un saldo igual a cero. Esto se realiza mediante la utilización de
asientos de cierre.
En esta unidad te explicaremos lo que son los asientos de cierre, así

como la forma de registrarlos y su efecto en los estados inancieros.
También se expresa el carácter permanente o real de las cuentas que
no se cierran (activo, pasivo y capital) y transitorio o nominal de las
cuentas que deben cerrarse al terminar un periodo contable (ingresos,
gastos y dividendos).
351
9.1. Elaboración del Estado de resultados y del Balance general
El primer estado financiero que se debe elaborar es el Estado de resultados ¿Por qué el Estado de
ya que a partir de él se determina la utilidad o pérdida neta y este dato lo resultados debe ser
llevamos al Balance general en el rubro de capital, dentro de la cuenta de elaborado antes que el
Balance general?
resultado del ejercicio.
Tanto el Estado de resultados como el Balance general deben cumplir con ciertas reglas de
presentación para facilitar al usuario la interpretación de la información contenida en ellos.
9.1.1. Estado de resultados
Como recordarás, el Estado de resultados refleja los ingresos y gastos que ha tenido la empresa
durante un periodo contable, así como el resultado neto de enfrentar dichos ingresos y gastos, esto
es, la utilidad o pérdida neta; por lo tanto, cada vez que se inicie un periodo contable, debe iniciar
en ceros y al cierre del periodo se deberán cerrar las cuentas.
9.1.2. Balance general
Una vez elaborado el Estado de resultados, se procede a la elaboración del Balance general.
Recordemos que el Balance general es un estado financiero básico que muestra la situación financiera
de la empresa en una fecha determinada. La información que se presenta se va acumulando ejercicio
por ejercicio; por lo tanto, estas cuentas no se cierran al final del ejercicio.
9.2. Asientos de cierre
Es importante señalar que los asientos de cierre deberán hacerse después

¿Para qué sirven los
de haber sido elaborados el Estado de resultados y el Balance general asientos de cierre?, ¿qué
de la empresa, ya que dichos asientos van a afectar los saldos finales de significa cerrar una
las cuentas de resultados y, por lo tanto, se reflejarían en las utilidades cuenta?
retenidas que aparecen en el Balance general. Imagina por un momento lo
que sucedería con la información financiera si las cuentas de ingresos y gastos de un determinado
periodo no se cerraran: para empezar, el saldo de dichas cuentas permanecería tal y como aparece
en la hoja de trabajo en las columnas del debe y del haber correspondientes al Estado de resultados,
y como ya sabemos que el saldo final de una cuenta se convierte en el saldo inicial de la misma en
el periodo subsecuente, entonces iniciaríamos un nuevo periodo contable con ingresos y gastos
que ya habían sido registrados y utilizados para la determinación de las utilidades del periodo
anterior. Obviamente esto provocaría que la información contenida en el Estado de resultados del
nuevo periodo tuviera cantidades mayores tanto de ingresos como de gastos, al incluir, además de
los ingresos y gastos del nuevo periodo, los ingresos y gastos del lapso anterior. Eso, desde luego,
implica una violación al principio de periodo contable.
352
U n i da d 9 - a s i e n t o s d e C i e r r e
Se puede decir que un asiento de cierre es un asiento en el Diario General que llevará a cero el
saldo de la cuenta, al traspasar este último a otra cuenta.
Completando la definición anterior, las cuentas cuyo saldo debe

¿Cuáles son las cuentas que
llevarse a cero son cuentas de ingresos, gastos y dividendos. Para deben cerrase al final de un
lograr lo anterior es necesario, primero, correr un asiento contable periodo contable?
para disminuir en una cantidad igual a su saldo las cuentas de ingresos
y gastos, después se deberá cerrar la cuenta de dividendos. Tanto las cuentas de gastos como las
de ingresos han sido explicadas en unidades anteriores. La cuenta de dividendos representa la
cantidad de dinero que se reparte a los accionistas de una empresa por haber invertido en ella.
Entre mayor sea el número de acciones de un accionista mayor será el dividendo que reciba
cuando la empresa tenga ganancias. En ocasiones, de acuerdo con las políticas sobre el manejo de
las utilidades, una empresa puede decretar dividendos para sus accionistas. Cuando se declaran
dividendos se requiere correr un asiento contable en el que se efectúe un cargo a la cuenta
dividendos y se abone a la cuenta de dividendos por pagar. Este pasivo se cancelará en el momento
en que se pague en efectivo el dividendo declarado, debiéndose correr un asiento contable en el
que se cargará a dividendos por pagar y se abonará a la cuenta de efectivo.
Las cuentas de ingresos tienen un saldo de naturaleza acreedora, por lo que para convertirlo a cero
se requiere hacer a las mismas un cargo por una cantidad igual a su saldo, pero, ¿a qué cuenta se
debe abonar? Más adelante se responderá a la pregunta anterior. Por su parte, las cuentas de gastos
tienen un saldo de naturaleza deudora, por lo que, a la inversa que las cuentas de ingresos, para ser
cerradas, deben abonarse. Surge aquí de nuevo la pregunta: ¿si abonamos a las cuentas de gastos,
qué cuenta debemos cargar para respetar el principio de partida doble?
La respuesta a las preguntas del párrafo anterior implica el uso de ¿Para qué sirve la cuenta
una cuenta transitoria llamada pérdidas y ganancias, cuya finalidad pérdidas y ganancias?
consiste en servir de puente entre las cuentas de resultados que deberán
cerrarse y la cuenta de utilidades retenidas que se presenta en el Balance general y en la que se
van acumulando, periodo tras periodo, las utilidades que ha obtenido la empresa y que no han
sido repartidas a sus accionistas en forma de dividendos. Una vez que los saldos de las cuentas de
ingresos y gastos han sido traspasados, mediante el asiento de cierre correspondiente a la cuenta
de pérdidas y ganancias, ésta ha cumplido su objetivo y, por lo tanto, deberá saldarse. Para cerrar
la cuenta de pérdidas y ganancias, se hace un asiento que se carga (o abona) a pérdidas y ganancias
contra un abono (o cargo) a la cuenta de utilidades retenidas.
Para cerrar las cuentas de resultados se debe crear una cuenta de carácter
transitorio que sirva específicamente para la elaboración de los asientos de
cierre y que desaparezca una vez que éstos hayan sido registrados. Dicha
cuenta recibe el nombre de pérdidas y ganancias.
Por su parte, la cuenta de dividendos, cuyo saldo normal es de deudor, deberá cerrarse directamente
contra la cuenta de utilidades retenidas. Ahora bien, al igual que las cuentas de gastos e ingresos, la
cuenta de dividendos debe cerrarse al final del periodo, para esto, el asiento de cierre que se corre
implica una disminución a la cuenta de utilidades retenidas (que representan la cantidad de las
353
ganancias de la empresa que no se reparte como dividendo a sus accionistas), haciendo un cargo a la
misma, así como también una disminución a la cuenta de dividendos mediante un abono a la misma.
De esta manera, la cuenta de dividendos queda saldada y lista para usarse en el siguiente periodo.
Cabe señalar que las cuentas de gastos e ingresos son determinantes de la utilidad, mientras que
los dividendos no lo son.
Los ingresos, gastos, dividendos y la cuenta de pérdidas y ganancias son

cuentas transitorias que se cierran. Los activos, pasivos y capital son cuentas
permanentes que no se cierran.
En la figura 9.1 se trata de esquematizar el proceso de cierre de cuentas que debe darse al final de
un periodo contable, una vez que han sido elaborados los estados financieros. Observa:
Ingresos Gastos Dividendos
c1) $100 $100 (sf sf) $30 $30 (c2 sf) (c4
0 0 0
Pérdidas y ganancias Utilidades retenidas

c2) $30 $100 (c1 c4) $5 $70 (c3
c2) $70 $70 $65
0 0
Figura 9.1 Cierre de cuentas.
Como puedes observar en la figura 9.1, el saldo final de la cuenta de ingresos (sf) es de $100 y es
acreedor, por lo tanto, para cerrarla se hace un asiento de cierre (c1) por la misma cantidad, es
decir, un cargo a la misma cuenta por $100. El abono respectivo se hace a la cuenta de pérdidas y
ganancias. De igual manera, la cuenta de gastos cuyo saldo deudor al final del periodo es de $30
se cierra mediante un asiento (c2) en el que se cargan $30 a la cuenta de pérdidas y ganancias y se
abona la misma cantidad a la cuenta de gastos. De esta manera, las cuentas de ingresos y gastos
han quedado cerradas y su saldo ahora es igual a cero, por lo que ya están listas para iniciar el
registro de las transacciones del siguiente periodo contable.
La cuenta de pérdidas y ganancias queda con un saldo, en este caso acreedor, de $70, mismo que
debe cerrarse mediante un cargo a la misma (c3) y un abono a la cuenta de utilidades retenidas
que aquí representa el resultado del ejercicio. Por último, la cuenta de dividendos, cuyo saldo
deudor es de $5 al final, se cierra (c4), cargando $5 a utilidades retenidas y abonando $5 a la cuenta
354
dividendos. El saldo de la cuenta de utilidades retenidas pasa a formar parte del balance general del
ejercicio en cuestión, sumándose a las utilidades retenidas de ejercicios anteriores que aparecen en
la sección de capital o restándose a las mismas en caso de que el saldo hubiese quedado deudor.
9.3. Cuentas involucradas en los asientos de cierre
Como has podido notar, en los asientos de cierre intervienen los siguientes tipos de cuentas:
a) Cuentas de ingresos.
b) Cuentas de gastos.
c) Pérdidas y ganancias.
d) Dividendos.
e) Utilidades retenidas.
La tabla 9.1 resume los movimientos de dichas cuentas, cuando éstas son cerradas.
Tabla 9.1. Movimientos involucrados en los asientos de cierre.
Cuenta Saldo inal Asientos de cierre

Cargo Abono
Ingresos Acreedor Ingresos Pérdidas y ganancias
Gastos Deudor Pérdidas y ganancias Gastos
Dividendos Deudor Utilidades retenidas Dividendos
Pérdidas y ganancias Acreedor Pérdidas y ganancias Utilidades retenidas
Pérdidas y ganancias Deudor Utilidades retenidas Pérdidas y ganancias
En la sección anterior se explicó cómo las cuentas de ingresos, gastos y dividendos deben ser
cerradas al final del periodo contable una vez que se han elaborado los estados financieros. Sin
embargo, se habló de manera general de estas cuentas. Como recordarás, las empresas pueden tener
ingresos por ventas o por prestación de servicios. Los ingresos provienen de productos financieros
y otros tipos de ganancia en la venta de activos fijos y otras inversiones.
Por su parte, las cuentas de gastos incluyen todos aquellos gastos que se han tenido durante el
periodo. ¿Qué significa esto? Significa que, para hacer los asientos de cierre de las cuentas de
ingresos y gastos, es necesario cerrar cada una de las cuentas relacionadas con los mismos y que
aparecen en el Estado de resultados. Para simplificar, podemos centrarnos en las columnas que
representan el Estado de resultados en la hoja de trabajo y cerrar cada cuenta que aparece en
ellas. Lo más sencillo y recomendable es obtener la sumatoria de la columna Debe del Estado
de resultados y la sumatoria de la columna Haber del mismo. Se hacen entonces dos asientos de
cierre. En el primero se pone como cargo en la cuenta pérdidas y ganancias, el total de la sumatoria
de la columna Haber y se hace un abono a cada una de las cuentas cuyo saldo había resultado
deudor. El segundo asiento implica un cargo a cada una de las cuentas con saldo acreedor y se
abona a la cuenta pérdidas y ganancias por una cantidad igual a la sumatoria de la columna del
355
Haber del Estado de resultados. Después de estos dos asientos de cierre se procede a cerrar la
cuenta de pérdidas y ganancias haciendo un cargo a la misma (en caso de que la suma de los saldos
acreedores haya resultado mayor a la suma de los saldos deudores) y un abono a la cuenta utilidades
retenidas. En caso contrario, el asiento de cierre se invierte, haciendo el cargo a utilidades retenidas
y el abono a pérdidas y ganancias.
Una vez efectuados los cierres anteriores, la cuenta de utilidades retenidas debe ser disminuida por
el importe de los dividendos, en caso de que se hayan decretado. Para esto se carga a utilidades
retenidas y se hace un abono a la cuenta de dividendos.
Ejemplo
Es el primer año de la compañía Calzado Industrial, dedicada a la comercialización de zapatos

industriales. Los saldos de las cuentas de mayor correspondientes al periodo contable, que terminó
el 31 de diciembre de 200X, aparecen a continuación:
Bancos 86,960
Clientes 67,960
Terreno 520,000
Edificio 144,000
Depreciación acumulada edificio 7,200
Depreciación acumulada equipo de oficina 2,160
Proveedores 94,380
Ventas locales 38,962
Ventas foráneas 25,975
Gasto en publicidad 5,100
Gasto por salarios 37,700
Gasto por teléfono 4,780
Gasto por seguro 200
Gasto por depreciación edificio 7,200
Gasto por depreciación equipo oficina 2,160
Comenzamos haciendo un asiento para cerrar la cuenta de ventas

C1
31-diciembre 401 Ventas locales 38,962
402 Ventas foráneas 25,975
380 Pérdidas y ganancias 64,937
Para cerrar las cuentas de ingresos
356
Con el asiento anterior, la cuenta de ventas queda con un saldo igual a cero. De igual forma, todos
los asientos de cierre que se registran en el diario deben pasarse a las cuentas de mayor.
En este caso, las cuentas de mayor afectadas son las cuentas ventas y pérdidas y ganancias. En el
mayor quedarían de la siguiente manera:
Ventas locales Ventas foráneas Pérdidas/ganancias

38,962 (Sf 25,975 (Sf 64,937 (C1
C1) 38,962 C1) 25,975
0 0
Si observas, al pasar el asiento de cierre a la cuenta de mayor (C1), el saldo final de las cuentas de
ventas se convierte en cero, mientras que la cuenta de pérdidas y ganancias tiene ahora un saldo
acreedor de $64,937.
Las cuentas de ingresos son cerradas, haciendo un cargo a las mismas y un

abono por la suma de todas éstas a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Una vez cerradas las cuentas de ingresos, se identifican en la hoja las cuentas que representan
gastos u otras partidas de saldo deudor y sus saldos, se suman y se carga el total de la suma a la
cuenta de pérdidas y ganancias, haciendo el respectivo abono a cada una de las cuentas de gastos.
El asiento para cerrar las cuentas de gastos quedaría así:

2 -
31-diciembre 380 Pérdidas y ganancias 57,140
531 Gasto en publicidad 5,100
521 Gasto por salario 37,700
532 Gasto por teléfono 4,780
533 Gasto por seguro 200
522 Gasto por depreciación edificio 7,200
523 Gasto por depreciación equipo oficina 2,160
Para cerrar las cuentas de gastos
Con el asiento anterior, las cuentas de gastos quedan con un saldo igual a cero. Esto puede verse
más claramente si observas las cuentas de mayor siguientes:
357
Gasto por publicidad Gasto por salario Gasto teléfono

Sf) 5,100 Sf) 37,700 Sf) 4,780
5,100 (C2 37,700 (C2 4,780 (C2
0 0 0
Gasto dep. equipo

Gasto por seguro Gasto dep. edificio
de oficina
Sf) 200 Sf) 7,200 Sf) 2,160
200 (C2 7,200 (C2 2,160 (C2
0 0 0
Pérdidas/ganancias
C2) 57,140 64,937 (C1
7,797
En este momento ya han quedado saldadas las cuentas de ingresos y de gastos; sin embargo,
tenemos una nueva cuenta transitoria (que no teníamos al empezar el ciclo contable), llamada
pérdidas y ganancias, que ahora muestra un cargo y un abono. Dependiendo del saldo con que
dicha cuenta quede (si la cantidad cargada es mayor a la cantidad abonada, el saldo de la cuenta
será deudor y si la cantidad cargada es menor a la abonada, el saldo será acreedor), se deberá hacer
un cargo o un abono a la misma con el fin de que dicha cuenta quede también en ceros. La manera
de hacer esto respetando la partida doble, es mediante la utilización de la cuenta utilidades retenidas.
Hay que aclarar que si el saldo de la cuenta pérdidas y ganancias es deudor, el asiento de cierre se
hace mediante un cargo a la cuenta de utilidades retenidas y un abono a pérdidas y ganancias; pero
si el saldo hubiese sido acreedor, el asiento de cierre se invierte (cargo a pérdidas y ganancias con
abono a utilidades retenidas).
En nuestro ejemplo la cuenta de pérdidas y ganancias es acreedor por $7,797. Se debe hacer un
cargo para que quede en ceros. El asiento quedaría de la siguiente manera:

3
350 Utilidades retenidas 7,797
Para cerrar las cuenta de pérdidas y ganancias
Pérdidas/ganancias Utilidades retenidas

C2) 57,140 64,937 (C1 7,797 (C3
C3) 7,797 7,797
0 0
358
La cuenta de pérdidas y ganancias es una cuenta transitoria que deberá cerrarse, en caso
de que su saldo quede acreedor, mediante un cargo a la misma y un abono a la cuenta de
utilidades retenidas; si el saldo hubiese quedado deudor, el asiento simplemente se invierte.
Al hacer el asiento anterior se está traspasando el resultado del ejercicio a una cuenta de balance
que aparece en la sección de capital. Dicha cuenta, como habrás notado ya, es la de utilidades
retenidas. Cabe aclarar que algunas empresas acostumbran presentar en el balance, con el nombre
de utilidades retenidas, las utilidades que se han obtenido a lo largo de su vida económica, mientras
que otras hacen una distinción, separando en dos renglones dicha cuenta, colocando, primero, las
utilidades retenidas de ejercicios anteriores y después las utilidades del periodo en cuestión. En este
último caso, es posible sustituir en el asiento de cierre la cuenta utilidades retenidas, colocando en
su lugar la cuenta resultado del ejercicio. Para fines de este curso, usaremos la primera opción.
Existe un cuarto tipo de asiento de cierre que se da en los casos en que las empresas decreten
dividendos para sus accionistas. Como ya se explicó, los dividendos disminuyen las utilidades
retenidas de las empresas ya que la cantidad que se reparte como tal a los accionistas se aplica
precisamente a las utilidades. Algunas empresas acostumbran elaborar un estado de utilidades
retenidas, el cual, además de contemplar todos los aspectos formales de nombre de la empresa,
nombre del estado financiero y fecha del mismo, se integra con los siguientes elementos:
Saldo inicial de la cuenta de utilidades retenidas

+Utilidad del ejercicio (o pérdida del ejercicio)
–Dividendos decretados para los accionistas
=Saldo final de utilidades retenidas
El saldo final de utilidades retenidas se traspasa finalmente al Balance general.
Las utilidades retenidas de una empresa se ven disminuidas cuando se pagan

dividendos a los accionistas.
Otras empresas no hacen un estado de utilidades retenidas formalmente, sino que, de manera
directa, en la sección de capital del Balance general presentan el saldo final de las utilidades
retenidas, obteniéndolo de la hoja de trabajo y de los asientos de cierre que se presentaron antes; y
de un asiento de cierre más que involucra la cuenta de dividendos. Este último asiento es requerido
siempre y cuando la empresa que esté formulando sus estados financieros reparta dividendos a sus
accionistas. El asiento para cerrar la cuenta de dividendos es el siguiente:

3
31-diciembre 380 Utilidades retenidas XXXX
390 Dividendos XXXX
Para cerrar la cuenta de utilidades retenidas
359
Dicho asiento deberá ser pasado también a las cuentas de mayor. En el ejemplo de la compañía
Calzado Industrial no hubo reparto de dividendos, por lo que lo omitimos, y, debido a que no había
un saldo inicial en la cuenta de utilidades retenidas, el saldo final de las mismas que aparecerá en
el Balance general será igual a $7,797.
Una vez elaborados el Estado de resultados y el Balance general; registrados en el diario y pasados
al mayor los asientos de cierre, los saldos de las cuentas estarán listos para ser utilizados en el
siguiente periodo contable.
Observando los saldos que arrojan las cuentas de mayor, una vez efectuados los cierres correspondientes
en el ejemplo de la compañía Calzado Industrial, tendríamos que las únicas cuentas que tendrán
saldo, ya sea deudor o acreedor, serán las que no se cerraron, es decir, las cuentas que pertenecen al
Balance general. Además, la suma de todos los saldos deudores de las cuentas de balance debe ser
igual a la suma de todos los saldos acreedores de las mismas. Con esto comprobamos que el traspaso
de las cuentas de resultados, a través de los asientos de cierre, a la cuenta de utilidades retenidas del
Balance general ha sido efectuado correctamente.
Los saldos de las cuentas de resultados al inicio de un nuevo periodo contable

siempre deberán ser iguales a cero.
Cabe señalar que al efectuar un asiento de cierre no estamos borrando la información concerniente
a los ingresos, gastos y dividendos de un periodo determinado, sino que dicha información está
siendo transferida a una cuenta dentro del Balance general para que adquieran el carácter de
permanente sin mezclar los ingresos, gastos o dividendos de un periodo con los de otro.
360
Resumen
Cada vez que se termina un periodo contable se requiere preparar la información que será necesaria
para la elaboración de los estados financieros del siguiente periodo, por lo que las cuentas que tienen
carácter transitorio (de resultados) deberán saldarse. Éstas son las de ingresos, gastos y dividendos.
La razón para dejar dichas cuentas en ceros recae en la necesidad de distinguir claramente los
ingresos, gastos y dividendos de un periodo con los del periodo subsecuente.
Debes tener claro que todas las cuentas de ingresos y gastos se deben cerrar contra la cuenta de
pérdidas y ganancias; por su parte, la cuenta de pérdidas y ganancias también deberá cerrarse. Ésta
se cierra, al igual que la cuenta de dividendos, contra las utilidades retenidas.
Los asientos de cierre se hacen únicamente al final de cada periodo contable, una vez que ha sido
elaborado el Estado de resultados y se pasan al mayor.
361
Ejercicio integral 1
Se presenta la balanza de comprobación de la compañía Juguetín, S.A. de C.V. Se dedica a la

comercialización de juguetes.
Se pide elaborar:
1. El Estado de resultados y el Balance general de su primer ejercicio.
2. El asiento de cierre de ejercicio.
3. Balanza de comprobación para el inicio de su siguiente ejercicio.
Juguetín, S.A. de C.V.

al 31 diciembre de 200X
Número Nombre de la cuenta Saldos
Cuenta Deudor Acreedor
101 Efectivo 5,000
102 Banco 24,500
107 Clientes 15,750
108 Est. cuentas incobrables 1,575
115 Deudores diversos 6,200
120 Inventario 127,500
140 Terreno 100,000
145 Edificio 500,000
146 Dep. acum. edificio 25,000
150 Mobiliario y equipo de oficina 350,000
151 Dep. acum. mob. y equipo de oficina 35,000
156 Dep. acum. equipo de reparto 28,750
160 Equipo de cómputo 60,000
161 Dep. acum. equipo de cómputo 18,000
215 Impuestos por pagar 27,000
310 Capital 800,000
401 Ventas 1,350,000
530 Gastos de venta 283,500
550 Otros gastos 12,125
Gasto por impuesto 27,000
2,405,325 2,405,325
362
Se presenta la balanza de comprobación de la compañía J. Rasen Comunicación, S.A. de C.V

dedicada a la comercialización de juguetes. Se pide elaborar:
1. Los siguientes asientos de ajuste y reclasificación:
a) La estimación de cuentas de cobro dudoso debe ser de 10%

b) El 29 de diciembre se compró una computadora, registrándose en gastos de administración.
El importe es de $26,500, se pide hacer el ajuste correspondiente.
c) Se detectó que una compra de mercancía a crédito se registró incorrectamente. El importe de
la factura es por $56,780 registrándose por $65,780. Se pide hacer la corrección.
2. Balanza de comprobación ajustada.

3. El Estado de resultados y el Balance general.
4. Asientos de cierre de ejercicio.
J. Rasen Comunicación, S.A. de C.V.

102 Banco 36,540
107 Clientes 63,200
151 Dep. acum. mobiliario y equipo de oficina 35,000
215 Impuesto por pagar 11,000
310 Capital 500,000
401 Ventas 1,125,000
530 Gastos de venta 283,500
552 Gasto por impuesto 11,000
1,843,815 1,843,815
363
1. Los siguientes asientos de ajuste y reclasificación.
LIBRO DIARIO Hoja 1

364
3. El Estado de resultados y el Balance general.
365
Estado de resultados.
4. Asientos de cierre de ejercicio.
LIBRO DIARIO Hoja 1

1
366
367
1. El Estado de resultados y el Balance general de su primer ejercicio.

Estado de resultados al 31 de diciembre de 200X
Ventas 1,350,000
Ventas netas 1,350,000
Otros gastos 12,125
Utilidad (pérdida) antes de impuestos a la utilidad 275,625
Impuesto a la utilidad (28%) 77,175
Utilidad (pérdida) neta 198,450

Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 200X
ACTIVO PASIVO
Efectivo 5,000 Proveedores 55,000
Banco 24,500 Impuesto por pagar 77,175
Clientes 15,750
Est. cuentas incobrables -1,575 Largo plazo:
Deudores 6,200 Documentos por pagar 65,000
Inventario 127,500
Total del circulante 177,375 TOTAL DEL PASIVO 197,175
Fijo:
Terreno 100,000
Edificio 500,000 CAPITAL
Dep. acum. edificio -25,000 Capital social 800,000
Mob. y equipo de oficina 350,000 Utilidad (pérdida) del ejercicio 198,450
Dep. acum. mob. y eqpo. de oficina -35,000 TOTAL DEL CAPITAL 998,450
Dep. acum. equipo reparto -28,750
Mob. y equipo de oficina -18,000
Total del fijo 1,018,250
TOTAL DEL ACTIVO 1,195,625 TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL 1,195,625

0
369
2. El asiento de cierre de ejercicio
LIBRO DIARIO Hoja 1

1
31-diciembre 401 Ventas locales 1,350,000
380 Pérdidas y ganancias 1,350,000
2
31-diciembre 380 Pérdidas y ganancias 1,151,550
530 Gasto de ventas 283,500
520 Gasto de administración 238,750
522 Gasto de impuestos 77,175
3

101 Efectivo 5,000
102 Banco 24,500
107 Clientes 15,750
140 Terreno 100,000
145 Edificio 500,000
146 Dep. acum. edificio 25,000
310 Capital 800,000
401 Ventas 0
501 Costo de ventas 0
520 Gastos de administración 0
550 Otros gastos 0
1,303,950 1,303,950
0
370
1. Los siguientes asientos de ajuste y reclasificación.
LIBRO DIARIO Hoja 1

a
31-diciembre 530 Gastos de venta 1,220
108 Estado de cuentas de cobro dudoso 1,220
Para dejar la estimación de cuentas de cobro dudoso a
10% de la cuenta de clientes
b
31-diciembre 160 Equipo de cómputo 26,500
Para corregir el asiento de compra de una computadora
c
31-diciembre 120 Inventarios 9,000
Para corregir el asiento de compra de mercancía

Núm. Nombre de la cuenta Saldos Ajustes Saldos ajustados
Cuenta Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor
102 Banco 36,540 36,540
107 Clientes 63,200 63,200
108 Estado de cuentas incobrables 5,100 1,220 6,320
115 Deudores diversos 6,200 6,200
120 Inventario 127,500 9,000 136,500
150 Mobiliario y equipo de oficina 350,000 350,000
151 Dep. acum. mobiliario y equipo
35,000 35,000
de oficina
155 Equipo de reparto 115,000 115,000
156 Dep. acum. equipo de reparto 28,750 28,750
160 Equipo de cómputo 60,000 26,500 86,500
161 Dep. acum. equipo de cómputo 18,000 18,000
205 Proveedores 55,965 9,000 64,965
210 Documentos por pagar 65,000 65,000
215 Impuesto por pagar 21,253 21,253
310 Capital 500,000 500,000
401 Ventas 1,125,000 1,125,000
501 Costo de ventas 540,000 540,000
520 Gastos de administración 238,750 26,500 212,250
530 Gastos de venta 283,500 1,220 284,720
550 Otros gastos 12,125 12,125
552 Gasto por impuesto 21,253 21,253
1,854,068 1,854,068 36,720 36,720 1,864,288 1,864,288
371
3. El Estado de resultados y Balance general.

Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 200X
ACTIVO PASIVO
Clientes 63,200 Impuesto por pagar 21,253
Est. cuentas incobrables -6,320
Deudores 6,200 Largo plazo:
Inventario 136,500 Doc. por pagar 65,000
Total del circulante 236,120
TOTAL DEL PASIVO 151,218
Fijo: CAPITAL
Mob. y equipo de oficina 350,000 Capital Social 500,000
Dep. acum. mob. y equipo de oficina -35,000 Utilidad (pérdida) del ejercicio 54,652
Equipo de reparto 115,000 TOTAL DEL CAPITAL 554,652
Dep. acum. equipo reparto -28,750
Mob. y equipo de oficina -18,000
Total del fijo 469,750
TOTAL DEL ACTIVO 705,870 TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL 705,870

0
372

Ventas 1,125,000
Ventas netas 1,125,000
Otros gastos 12,125
Utilidad (pérdida) antes de 75,905
Impuesto a la utilidad (28%) 21,253
Utilidad (pérdida) neta 54,652
4. Asientos de cierre de ejercicio
LIBRO DIARIO Hoja 1

1
31-diciembre 401 Ventas locales 1,125,000
380 Pérdidas y ganancias 1,125,000
2
31-diciembre 380 Pérdidas y ganancias 1,070,348
530 Gasto de ventas 284,720
520 Gasto de administración 212,250
522 Gasto de impuestos 21,253
3
373
5. Balanza de comprobación para el inicio de su siguiente ejercicio

al 31 de diciembre de 200X
cuenta Deudor Acreedor
102 Banco 36,540
107 Clientes 63,200
310 Capital 500,000
401 Ventas 0
501 Costo de ventas 0
520 Gastos de administración 0
550 Otros gastos 0
793,940 793,940
0
374

Contabilidad inanciera 1 Unidad 9. Asientos de cierre

Nombre:
Profesor: Campus:
Autoevaluación
1. ¿Qué significa que una cuenta tenga carácter transitorio?

_________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________.
2. ¿Qué significa que una cuenta tenga carácter permanente?

_________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________.
3. ¿Cuáles son las cuentas que requieren cerrarse al final de cada periodo?
_________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________.
4. ¿Qué se carga y qué se abona para cerrar las cuentas de gastos?

_________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________.
5. ¿Qué se carga y qué se abona para cerrar las cuentas de ingresos?

_________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________.
6. ¿Para qué sirve la cuenta pérdidas y ganancias?

_________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________.
7. ¿Cómo se determinan las utilidades retenidas?

_________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________________.
375
Unidad 10
Introducción al análisis inanciero
• Competencias
• Registrará los asientos que se requieren para efectuar los ajustes y cierre
de un ejercicio contable de una entidad económica para obtener los saldos
reales de las cuentas y con ello realizar los estados financieros que servirán de
base para el análisis e interpretación financiera de la liquidez, rentabilidad y
estructura financiera de dicha entidad económica.
Unidad 10. Introducción al análisis financiero
10.1. Introducción al análisis financiero.

10.2. Evaluación de la liquidez.
10.3. Evaluación de la estructura financiera.
10.4. Evaluación de la rentabilidad.
Introducción
Evaluar, en términos generales, signiica emitir un juicio sobre el resul-
tado de una acción, tomando como base un parámetro previamente
aceptado o un objetivo.
Consecuentemente, puede señalarse que la información inanciera no

es suiciente por sí misma, pues debe someterse a una comparación
que permita conocer las desviaciones que las transacciones realizadas
han experimentado en relación con ciertos indicadores o parámetros,
previamente deinidos. El resultado de dichas comparaciones es objeto
de una caliicación, la cual se obtiene mediante el análisis y la interpre-
tación de los estados inancieros.
A través del estudio de esta unidad, aplicaremos diez razones inan-

cieras básicas que permitirán a cualquier usuario de la información
inanciera, tomar decisiones respecto de la liquidez de la empresa,
su estructura inanciera, así como su nivel de rentabilidad.
379
10.1. Introducción al análisis inanciero
El análisis financiero consiste en la separación de los elementos de un estado ¿Qué es el análisis

financiero para examinarlos críticamente y conocer la influencia que cada uno financiero?
de ellos ejerce sobre los fenómenos que el estado financiero expresa.
El análisis no consiste únicamente en la aplicación de fórmulas o porcentajes, con los cuales se

obtiene un índice dado, lo importante es la interpretación del valor de dicho índice. Con el fin de
estar en posibilidad de identificar si el indicador es adecuado, alto, bajo u óptimo, se requiere una
base o un parámetro de comparación.
En este sentido, toma gran importancia el concepto de interpretación, el cual podemos definir
como la explicación, deducción o conclusión que se obtiene como consecuencia del análisis y
estudio de los estados financieros de una entidad económica.
Sin la interpretación, el conocimiento que se obtenga de las deficiencias o aciertos de la organización

será únicamente descriptivo, señalando en su caso sólo la situación problemática, mas no definirá
las posibles relaciones causales que permiten identificar y corregir las desviaciones que impiden
alcanzar mayores niveles de rendimiento.
El análisis financiero sólo es un medio para conocer la situación financiera y los resultados de
operación de una empresa u organización, donde lo importante radica en la interpretación que se
haga de ellos, con el propósito de emitir un juicio que permita llevar a cabo una adecuada y oportuna
toma de decisiones, ya que los estados financieros por sí mismos, constituyen información numérica
limitada para explicar fenómenos financieros, tales como solvencia, liquidez, endeudamiento,
rentabilidad y otros que se explicarán a lo largo de esta unidad.
Consideraciones para el análisis y la interpretación de estados financieros
Previamente al desarrollo central de nuestro tema, es conveniente destacar que, para lograr un
estudio objetivo sobre la situación financiera y los resultados de la entidad, es necesario considerar
las siguientes medidas precautorias que otorgarán validez al análisis e interpretación:
• Un solo índice o razón, por sí mismo, no proporciona elementos de juicio suficientes para
evaluar el desempeño global de la empresa; tales elementos pueden obtenerse sólo por
medio de un grupo combinado de razones.
• La información contenida en los estados financieros debe corresponder a los mismos periodos,
ya que las variaciones estacionales pueden dar lugar a conclusiones y decisiones erróneas.
• Preferentemente, el análisis financiero debe realizarse sobre estados financieros
dictaminados.
• La información financiera sujeta de análisis deberá haberse formulado atendiendo al
postulado de consistencia, es decir, siguiendo un mismo método o criterio, ya que el uso
de procedimientos contables que difieren en su metodología (depreciación y valuación de
inventarios) pueden generar conclusiones erróneas en el análisis y la interpretación.
380
U n i da d 10 - i n t r o d U C C i ó n a l a n á l i s i s F i n a n C i e r o
• La información financiera que se analice deberá reflejar los efectos de la inflación.

• De preferencia, se deberá reunir y considerar en el análisis aquella información sobre
tendencias del sector en el que se desenvuelve la entidad, que permita la comparación de
resultados y de la situación financiera en general con entidades del mismo sector.
Objetivos del análisis financiero

¿Cuál es
El análisis financiero tiene como propósito fundamental obtener elementos de
el propósito
juicio para interpretar correctamente la situación financiera y los resultados de y los objetivos
operación de la entidad analizada para evaluarla de manera objetiva. del análisis
financiero?
Algunos de los principales aspectos financieros sujetos a evaluación son:
• Capacidad de la entidad para pagar sus deudas a corto plazo (liquidez). Este aspecto es de
gran importancia para los acreedores, pues sus indicadores determinarán la factibilidad para
el otorgamiento de créditos a la empresa. Asimismo, la organización, al conocer sus índices de
actividad o ciclo económico, podrá evaluar el potencial que tiene para convertir sus ventas en
efectivo. Consecuentemente, estará en posibilidad de definir sus políticas de ventas, de crédito,
de control de inventarios, entre otras; permitiéndole tomar decisiones que incrementen sus
niveles de eficiencia productiva y que se generen flujos de efectivo adecuados.
• Capacidad de la entidad para mantener un equilibrio favorable entre su patrimonio
y sus obligaciones (estructura financiera). La empresa deberá conocer su nivel óptimo
de endeudamiento, que le permita incrementar la rentabilidad del accionista sin poner
en riesgo la estabilidad de la empresa, garantizando el cumplimiento oportuno de sus
obligaciones o deudas (intereses, pagos de capital, dividendos, etcétera).
• Capacidad de la entidad para generar ventas y utilidades razonables (rentabilidad). Estas
medidas permitirán evaluar los ingresos de la entidad en relación con las ventas, los activos
o inversiones de los accionistas. Sin utilidades resulta difícil que la empresa atraiga más
capital interno o externo. Además, los propietarios y los acreedores se preocuparán por el
futuro de la compañía e intentarán recuperar sus fondos o créditos ante lo incierto de la
situación.
Métodos de análisis financiero
Son técnicas específicas para conocer el impacto de las transacciones de la entidad sobre su situación
financiera y resultados, estos métodos se fundamentan en la comparación de valores, que pueden
ser verticales u horizontales. Los verticales son aquellos que se efectúan entre un grupo de estados
financieros de una entidad económica, pertenecientes a un mismo ejercicio contable. En tanto
que, los horizontales son los que se efectúan entre varios estados financieros, correspondientes a
diversos ejercicios contables.
Cada uno de estos tipos de comparaciones da origen a los métodos de análisis financiero que se
presentan a continuación:
381
Métodos verticales Métodos horizontales

• Razones financieras • Diferencias
• Por cientos integrales • Tendencias
• Presupuesto
En esta unidad nos dedicaremos exclusivamente al estudio del método de análisis vertical
denominado razones financiera, ya que en cursos más avanzados (análisis e interpretación de estados
financieros) se estudiarán otros métodos a mayor detalle.
Método de razones financieras
Entenderemos por razón financiera la relación que existe entre valores significativos de conceptos
que integran los estados financieros; se puede representar con una fracción o con un cociente. Por
ejemplo:
Utilidad neta
= Resultado (requiere de interpretación)
Ventas netas
Activo circulante
Utilidad neta
Capital social
Estas comparaciones son las que confieren importancia a los valores que muestran los estados
financieros, y no así, a los valores tomados en forma aislada, por lo tanto, para la selección y
aplicación de razones financieras, se tendrán que identificar aquellas relaciones que tengan alguna
significación, es decir, que sean relevantes y pertinentes, desechando aquellas cuyos coeficientes
resulten inútiles y sin sentido alguno.
El método de razones financieras consiste en comparar cifras de

¿En qué consiste el método de
conceptos significativos de los estados financieros para obtener,
razones financieras?
de sus resultados, consideraciones que sirvan para hacer una
interpretación acerca de la liquidez, estructura financiera y
rentabilidad de la empresa.
El método de razones financieras
El análisis de razones involucra los métodos de cálculo e
permite evaluar el desempeño y
interpretación de índices financieros con el fin de evaluar situación financiera de la empresa.
el desempeño y posición de la empresa. Los elementos
fundamentales para este análisis son el estado de resultados
y el balance general de los periodos bajo consideración de la empresa. No obstante, antes de
avanzar, es necesario examinar las partes interesadas y los tipos de comparaciones que implican
el análisis de razones.
El análisis de razones de los estados financieros de la empresa, así como los otros métodos mencionados,
son de interés para los accionistas, los acreedores y la propia administración de la empresa.
382
a) Los accionistas presentes y los futuros están interesados en el nivel de riesgo y rentabilidad
actual y futura de la empresa; estas dos dimensiones determinan el precio de las acciones.
b) Los acreedores de la empresa están especialmente interesados El método de razones
en la liquidez a corto plazo de la compañía y en su capacidad financieras considera la
para efectuar los pagos sobre los intereses y el capital; una rentabilidad, el riesgo, la
preocupación secundaria de los acreedores es la rentabilidad de liquidez, el control y la
la empresa, ellos desean garantías de que el negocio esté sano y eficiencia.
continúe con el mismo éxito.
c) La administración, así como los accionistas, deben dirigir sus esfuerzos al apuntalamiento
de la posición financiera de la empresa, por tanto, intentarán operar de manera que el
resultado en las razones financieras sea considerado favorable, tanto para los propietarios
como para los acreedores. Además, la administración emplea los índices para vigilar el
desempeño de la empresa entre un periodo y otro, de tal suerte que cualquier cambio
inesperado podrá ser examinado con el propósito de evitar problemas potenciales.
Todo lo anterior debe ser analizado con la objetiva perspectiva del juicio profesional, el criterio
personal y la experiencia del analista.
10.2. Evaluación de la liquidez
Dentro del apéndice C de la NIF A-3 se indica que la liquidez “se refiere a la disponibilidad de
fondos suficientes para satisfacer los compromisos financieros de una entidad a su vencimiento. Lo
anterior está asociado a la facilidad con que un activo es convertible en efectivo para una entidad,
independientemente si es factible disponerlo en el mercado. Sirve al usuario para medir la adecuación
de los recursos de la entidad para satisfacer sus compromisos de efectivo en el corto plazo”.
A continuación se describen tres razones financieras para mediar la liquidez de las empresas.
Razón circulante
Esta razón es uno de los índices de uso más generalizado y mide la capacidad de la empresa para
cumplir con sus adeudos a corto plazo. La fórmula para su determinación es la siguiente:
activo circulante
Razón circulante = ———————————————— = 2 a 1
pasivo a corto plazo
Preferentemente se recomienda una relación numérica (estándar) de 2 a 1, es decir, que por cada
$1 de pasivo a corto plazo, la empresa debería disponer de $2 de activo circulante para cubrir sus
deudas. En la actualidad, debido al uso del crédito como auxiliar económico de las empresas,
su relación puede y debe ser menor, de acuerdo con el giro de la empresa, para que tenga una
solvencia adecuada.
Por ejemplo, consideremos el estado de situación financiera de la compañía La Nacional, S. A. de

C. V. y determinemos la razón circulante:
383
La Nacional, S.A. de C.V.

Estado de situación financiera
ACTIVO PASIVO
Efectivo 168.000 Proveedores 175.000
Inversiones temporales 89.100 Documentos por pagar 50.000
Clientes 190.000 Acreedores diversos 25.000
Documentos por cobrar 57.000 Gastos por pagar 65.000 315.000
Deudores diversos 30.000
Inventarios 333.000 Largo plazo:
Pagos anticipados 4.000 871.100 Acreedores hipotecarios 500.000
Cobros anticipados a largo
38.500 538.500
plazo
No circulante
Fijo: Total pasivo 853.500
Terreno 500.000
Edificio 242.424 CAPITAL CONTABLE
Mobiliario y equipo de
79.200 Capital contribuido
oficina
Equipo de reparto 96.000 917.624 Capital social 1.000.000 1.000.000
Capital Ganado
Intangible: Utilidad del ejercicio 46.724 46.724
Gastos de organización 45.000
Gastos de instalación 66.500 111.500 Total capital contable 1.046.724
Total activo 1.900.224 Total pasivo + Capital contable 1.900.224
activo circulante 871,100

Razón circulante = ——————————————— = ————————— = 2.76
pasivo a corto plazo 315,000
Esta razón significa que por cada peso que adeuda la entidad a corto plazo, existen $2.76 de activo
circulante para hacer frente a sus obligaciones.
A continuación, ejemplificaremos la razón circulante, suponiendo que el estado de situación

financiera presenta cantidades diferentes.
Alternativa A B C
Activo circulante 180,000 135,000 72,000
—–———————— = ————————— = 2 ————————— = 1.5 ———————— = 0.80
Pasivo a corto plazo 90,000 90,000 90,000
384
A. La razón de 2 a 1 en la razón circulante es el resultado más conservador, aun cuando éste

puede ser menor y considerarse adecuado con las operaciones que realiza la empresa. Debemos
tener claro cómo está formado el circulante para poder llegar a una interpretación precisa de la
forma en que las disponibilidades de la empresa podrían usarse. Puesto que probablemente se
tengan invertidos fuertes importes en inventarios de escasa rotación El análisis de la solvencia
o en cuentas por cobrar que dificulten su conversión en efectivo; mide la capacidad de la
garantizando que la empresa producirá el efectivo necesario para empresa para cumplir con
pagar oportunamente sus deudas a corto plazo, demostrando con sus adeudos a corto plazo.
ello su solvencia.
B. El resultado de $1.50 puede ser adecuado si la distribución en sus activos está balanceada; en esa
forma podría resolver sus deudas a corto plazo.
C. Esta alternativa puede considerarse problemática para la empresa, puesto que en un plazo
menor de un año deberá liquidar cantidades superiores a sus posibilidades. Esto es que la
empresa cuenta con sólo $0.80 por cada peso que debe en el corto plazo.
Liquidez o prueba del ácido
Activo circulante – inventarios

Liquidez o prueba del ácido = —————————————————————————— = 1 a 1
Esta razón es semejante a la razón circulante, con la diferencia de que se excluyen los inventarios,
los cuales son los menos líquidos del grupo de recursos del activo circulante y, por lo tanto, la razón
se vuelve más estricta en la determinación de la liquidez.
Volvamos al estado de situación financiera de la empresa La Nacional, S.A. de C.V. y determinemos

la prueba del ácido:
871,100 – 333,000 538,100

Prueba del ácido = ——————————————— = ————————— = 1.70
315,000 315,000
El valor obtenido indica que, por cada peso de deudas a corto plazo, la entidad dispone de $1.70 de
recursos de pronta realización para hacer frente a sus obligaciones o adeudos. En esta razón puede
considerarse que se tiene una adecuada liquidez, incluso superior al índice estándar.
Supongamos ahora otros ejemplos:
Alternativa A
180,000 – 40,000
Liquidez = —–———————————–— = 1.55
90,000
385
Alternativa B
180,000 – 90,000
Liquidez = —–———————————–— = 1
90,000
Alternativa C
180,000 – 130,000
Liquidez = —–———————————–— = 0.55
90,000
A. Se observa que la liquidez garantiza totalmente el pasivo o deudas a En la liquidez se

corto plazo; por tal motivo, se establece que se tiene una razón apropiada excluyen los inventarios
para la empresa. por ser los recursos
menos líquidos del
B. El índice obtenido se considera razonable, pues por cada peso que activo circulante.
debe la empresa se tiene la misma cantidad de activos para cubrir

sus compromisos. En ambas alternativas es importante analizar si no existen cuentas por cobrar
vencidas y si su periodo de recuperación es razonable.
C. La capacidad de pago se ve restringida pues únicamente dispone de 55 centavos para hacer

frente a cada peso de pasivos a corto plazo contraídos.
Liquidez inmediata
El índice de liquidez inmediata es una prueba muy estricta, por considerar la utilización de valores
fácilmente realizables como efectivo e inversiones en valores, bonos y acciones de pronta realización.
Para esta razón se exige un índice de 1 a 1, pero en la práctica se reconoce que tener efectivo ocioso
es tan perjudicial como tener una relación inferior de 0.40.
La fórmula para calcularla es la siguiente:
Activo disponible (efectivo + inversiones temporales)

Liquidez inmediata = —————–—————————————————————————————— = 1 a 1
También puede expresarse:
Activo disponible (efectivo + inversiones temporales)

Liquidez inmediata = ——————————————–——––––––––––————————————— = 0.40 a 1
Considerando la información financiera de la empresa La Nacional, S. A. de C. V. la liquidez

inmediata sería la siguiente:
386
Activo disponible 257,100 (168,000 + 89,100)

Liquidez = —————————————— = ——————–—————————————— = 0.81
Pasivo a corto plazo 315,000
Esta razón indica que por cada peso de deuda que tiene la empresa, se dispone de 81 centavos
de manera inmediata para hacer frente a sus obligaciones a corto plazo. De tal modo, podemos
deducir que se tiene una liquidez adecuada.
Ahora, supongamos otros ejemplos:
Alternativa A B C
Activo disponible 90,000 30,000 9,000

————————————— —————— = 1 ——————— = 0.33 ————— = 0.10
Pasivo a corto plazo 90,000 90,000 90,000
En el primer caso puede señalarse que la empresa tiene El índice de liquidez inmediata es una
recursos ociosos. En el segundo caso sería importante prueba muy estricta, por considerar
analizar el periodo de pagos con el que debe cumplir la la utilización de valores fácilmente
empresa, con el fin de garantizar los adeudos contraídos realizables.
y, para el último, concluimos que definitivamente carece

de liquidez, para lo cual deberán revisarse las cuentas pendientes de cobro, así como redefinir sus
políticas de crédito y cobranza, para estar en posibilidad de garantizar a la entidad una pronta y
segura recuperación de cartera.
Por lo anterior, podemos concluir que la razón ideal de liquidez sería de 1 a 1. Sin embargo, no
deberá generalizarse este criterio, pues una empresa con flujos de efectivo seguros y uniformes
podrá tener una relación inferior de 1 a 1, sin que se considere mala su liquidez a corto plazo.
10.3. Evaluación de la estructura inanciera
La estructura financiera consiste en conocer la proporción que existe en el origen de la inversión

de la empresa, ya sea de capital proveniente de fuentes ajenas o de capital obtenido de sus propios
recursos.
A continuación, se describen algunas razones financieras relacionadas con este concepto.
Grado de endeudamiento
El grado de endeudamiento señala la proporción de activos totales financiados ¿Qué es el grado de

por los acreedores de la empresa. Cuanto más alto sea este índice, tanto endeudamiento?
mayor será el monto de dinero de terceras partes que se usa para generar
utilidades, es decir, su grado de apalancamiento se incrementará, propiciando mayores riesgos y
generación de utilidades por acción, siempre y cuando el grado de endeudamiento no sea excesivo.
387
Se calcula de la siguiente manera:

pasivo total
Grado de endeudamiento = ———————————— = X (depende del riesgo y rentabilidad
activo total que establezca la empresa)
Considerando los datos de la empresa La Nacional S. A. de C. V., tenemos lo siguiente:
pasivo total 853,500

Grado de endeudamiento = ———————————— = ———————— = 0.45
activo total 1’900,224
El valor obtenido se interpreta de la siguiente manera: por cada peso invertido en la empresa, 0.45
centavos pertenecen a los acreedores. En esta situación se observa que la empresa aprovecha el uso
del crédito y le permite generar cierto volumen de utilidad, con un mínimo de riesgo financiero.
Estabilidad financiera
Además del grado de endeudamiento medido por medio de los activos, el origen de los recursos
también puede calcularse mediante la relación con el capital contable.
Por regla general, puede aceptarse como relación máxima la de 1 a 1, es decir, que el capital ajeno
sea igual al propio, debido a que una razón superior provocaría un desequilibrio y habría peligro
de que la empresa pasara a propiedad de terceras personas en el supuesto de que la organización
no obtuviera las utilidades necesarias para cubrir los costos financieros por concepto de intereses
y pagos de deuda. Consecuentemente, la razón de endeudamiento sobre el capital se calcula como
sigue:
pasivo total
Estabilidad financiera = ————————————
capital contable
Continuando con los datos de La Nacional, S.A. de C. V. tenemos:
pasivo total 853,500

Estabilidad financiera = ——————————— = ————————— = 0.81
capital contable 1’046,724
Por cada peso de capital invertido por los socios de la empresa se ha obtenido financiamiento
externo de los acreedores por 81 centavos. Situación en la que observamos de manera, congruente
con el punto anterior, que la empresa está en una posición estable con poco riesgo, ya que la mayor
parte de sus recursos utilizados en la operación provienen de los accionistas.
388
Inversión de capital
La relación que debe existir entre las inversiones en inmuebles, planta y equipo (activo fijo) y el
capital propio es estrecha, ya que debe representar el grado de inversión del capital en activo fijo,
sobre todo por que no es prudente ni usual que al iniciarse la empresa las inversiones en estos
activos provengan de capital ajeno.
Resulta difícil generalizar, para todas las empresas, la validez del

El resultado aceptable de esta
cociente que se obtenga de esta razón, ya que depende del tipo de
razón depende del tipo de
negocio de que se trate, sin embargo, un resultado entre 0.65 y 0.80
empresa de que se trate.
puede ser satisfactorio para ejercicios iniciales, ya que es de suponer
que el remanente haya sido utilizado para valores circulantes
(inventarios y bancos).
La fórmula para calcular esta razón se determina así:
activo fijo
Inversión del capital = —————————————
capital contable
Considerando los datos de La Nacional, S.A. de C. V. tenemos:
activo fijo 917,624

Inversión del capital = ——————————— = ————————— = 0.87
El resultado anterior significa que, por cada peso de capital contable que tiene la empresa, 0.87
centavos se invirtieron en activos fijos de la compañía. Esto indica una relación satisfactoria pues
dicha inversión le permite obtener beneficios, por medio de ventas y utilidades.
Aun cuando el resultado aceptable de esta razón está en función del tipo de empresa de que se
trate (ya que es muy natural que una compañía industrial necesite mayores recursos fijos, como
maquinaria y equipo, que una comercial), una relación de más de 1 a 1.50 es buena para la industria,
no así para el comercio.
Valor contable del capital
El valor contable del capital es una razón que se determina

El valor contable del capital
comparando el capital contable con la inversión pagada por los
se determina comparando
accionistas.
el capital contable con la
inversión pagada por los
Tales valores, durante el ejercicio de la empresa, pueden presentar accionistas.
montos diferentes a los iniciales debido a la política de reinversión
389
o distribución de utilidades. Sin embargo, al final del ejercicio conviene saber qué tanto excede el
capital contable al social, pues constituye un dato interesante para conocer el margen de utilidad o
pérdida que ha experimentado la inversión inicial, es decir, cuál ha sido el rendimiento obtenido
por el capital social.
Es necesario que los accionistas de la empresa conozcan, por medio de esta razón, los excedentes
que existen en ella y que aumentan el capital social.
Continuando con el ejemplo de La Nacional, S.A. de C. V. tenemos lo siguiente:

Valor contable del capital = —————————————— = ————————— = 1.046
capital social 1’000,000
En el caso que se utiliza de ejemplo, la razón de 1.046 significa que por cada peso que tiene la
empresa trabajando como capital inicial existen además 4.6 centavos de utilidad.
Un resultado inferior a uno significará pérdida del capital social pagado y la empresa deberá ser
objeto de análisis para determinar las causas.
10.4. Evaluación de la rentabilidad
Dentro del apéndice C de la NIF A-3, la rentabilidad hace referencia a la “capacidad de la entidad
para generar utilidad o incremento en sus activos netos. Sirve al usuario general para medir la
utilidad neta o cambios de los activos netos de la entidad, en relación a sus ingresos, su capital
contable o patrimonio contable y sus propios activos”.
Las razones, que a continuación señalamos, muestran el rendimiento obtenido de acuerdo con
diferentes factores y, por tanto, se deducirá la eficiencia de la administración:
utilidad neta
a) Rentabilidad del capital = ———————————— = Porcentaje de rendimiento
capital contable por cada peso de capital
utilidad neta
b) Rentabilidad de la inversión = ———————————— = Porcentaje de rendimiento por cada
activo total peso invertido en la empresa
utilidad neta
c) Rentabilidad de las ventas = ———————————— = Porcentaje de rendimiento por cada
o margen de utilidad neta ventas netas peso de ventas netas
Con el empleo de estas razones es posible determinar la productividad de la empresa. En la primera de

ellas, en relación con el capital contable de la empresa; en la segunda, la correspondiente al total de lo
invertido por la empresa en activos, y la última determina la utilidad neta por cada peso de ventas.
390
Para ejemplificar estas razones consideremos los datos de los estados financieros de la empresa La
Nacional, S.A. de C. V.:
utilidad neta* 46,724

a) Rentabilidad del capital = ——————————— = ———————— = 0.044 × 100 = 4.46%

b) Rentabilidad de la inversión = ——————————— = ———————— = 0.024 × 100 = 2.45%
activo total 1’900,224

c) Rentabilidad de las ventas = —————————— = ———————— = 0.062 × 100 = 6.22%
o margen de utilidad neta ventas netas* 750,000
* Este dato se obtendrá del Estado de resultados correspondiente al periodo sujeto de análisis.
El principal objetivo de las empresas es la obtención de utilidades, mientras mayores sean éstas en
relación con el capital invertido y las ventas, mejor será su productividad. En el ejemplo expuesto,
el rendimiento de la empresa se considera poco interesante, ya que con una inversión propia
de $1’046,724 se obtiene apenas 4.46% de rendimiento. La inversión que asciende a $1’900,224
millones apenas deja 2.45% de utilidades, y de las ventas netas efectuadas se obtienen utilidades
de 6.22% anual.
391
Resumen
La información financiera tiene como propósito fundamental obtener elementos de juicio para
interpretar correctamente logros, alcances y desviaciones experimentadas en las transacciones que
realiza una entidad, es decir, nos permitirá conocer la situación financiera de la organización para
estar en posibilidad de evaluarla de manera objetiva.
Por medio del análisis financiero es posible conocer y apreciar algunos elementos de gran relevancia
para la empresa, entre los cuales destacan la liquidez, la estructura financiera y la rentabilidad.
Los métodos de análisis financiero constituyen técnicas específicas para conocer el efecto de las
transacciones económicas de la organización, éstos se fundamentan en la comparación de valores
y pueden ser verticales u horizontales.
Los métodos verticales se refieren al análisis de las cuentas correspondientes a un mismo ejercicio
contable. Los métodos horizontales efectúan sus comparaciones a lo largo de diferentes periodos.
El análisis de razones es de interés para los acreedores, los accionistas y la propia empresa; ya que
proporciona información acerca del nivel de riesgo y la rentabilidad actual y futura de la entidad.
Por su parte, los acreedores necesitan conocer la capacidad de pago de la compañía, con el propósito
de guiar su criterio para el otorgamiento de créditos. La administración empleará los indicadores
para medir y controlar el desempeño de la organización periodo tras periodo, y consecuentemente
definir las acciones pertinentes para erradicar las desviaciones y los problemas potenciales. Este
método consiste en relacionar conceptos homogéneos de los estados financieros y de su resultado
obtener consideraciones que sirvan para apoyar la interpretación acerca de la posición que guarda
la empresa financieramente.
Finalmente, debemos enfatizar que ningún método será suficiente si el analista no antepone su
juicio personal a su criterio profesional y experiencia, para desentrañar con plenitud el contenido
de los estados financieros.
392
1. Revisar el contenido de la Norma de Información Financiera A-3 y su apéndice C, con el fin de

conocer algunas otras razones financieras que pueden ser utilizadas en el análisis e interpretación
de estados financieros.
2. Consulta en Internet las páginas de algunas empresas donde sea posible observar sus estados
financieros, así como sus indicadores financieros o razones financieras.
3. En las mismas páginas, identifica cuáles son los principales indicadores que utilizan para el
análisis financiero.
393
Ejercicio 1
1. Fase en la que se califica el efecto de las operaciones realizadas por la entidad económica.
a) Valuación.
b) Sistematización.
c) Evaluación.
d) Procesamiento.
e) Información.
2. Menciona algunos de los objetivos del análisis financiero.

________________________________________________________________________________.
3. ¿En qué se fundamentan los métodos de análisis de información financiera?

________________________________________________________________________________.
4. ¿Cuáles son los métodos generales de análisis financiero?
a) Verticales y horizontales.
b) Analíticos y detallados.
c) Por cientos integrales.
d) Tendencias y proyecciones.
e) Presupuesto y diferencias.
5. ¿En qué consisten los métodos horizontales?

________________________________________________________________________________.
Ejercicio 2
1. Método que involucra el cálculo e interpretación de índices financieros.
a) Por cientos integrales.

b) Tendencias.
c) Razones financieras.
d) Presupuesto.
2. Razón que permite conocer la capacidad de pago de una empresa.
a) Grado de endeudamiento.
b) Rotación de inventarios.
c) Rentabilidad.
d) Razón circulante.
3. Cuando aumenta el grado de endeudamiento:
a) El riesgo y las utilidades por acción disminuyen.

b) El riesgo y las utilidades por acción aumentan.
c) El riesgo aumenta y la utilidad por acción disminuye.
d) El riesgo disminuye y la utilidad por acción aumenta.
394
Ejercicio 3
1. Utiliza los siguientes estados financieros y aplica e interpreta las diez razones financieras
estudiadas en esta unidad.
Almacenes S.A.
Estado de situación inanciera
Cuentas 2001
Activo
Circulante:
Efectivo $860,180
Clientes 544,000
Cuentas incobrables (30,880)
Documentos por cobrar 110,000
Documentos incobrables (11,100)
Inventarios 1’402,608
Pagos anticipados 126,667 3’046,475
No circulante
Mobiliario y equipo de oicina $50,000
Depreciación acumulada (15,000)
Mobiliario y equipo 50,000
Ediicio 300,000
Terreno 200,000 649,930
Intangible:
Gastos de organización 10,000
Amortización acumulada (2,000)
Amortización acumulada (1,500) 16,500
Total activo $3’712,905
Pasivo y capital
Pasivo a corto plazo:
Gastos por pagar 158,200 646,950
Pasivo a largo plazo:

Acreedores hipotecarios 225,000 225,000
Capital contable
Capital social 2’418,000
Utilidad el ejercicio 422,955 2’840,955
Total pasivo y capital $3’712,905
395
Almacenes S.A.
Ventas netas $1’0000,000
– Costo de venta 220,000
= Utilidad bruta 780,000
– Gastos de operación 312,045
= Utilidad de operación 467,955
– Otros gastos 60,000
+ Otros productos 15,000
= Utilidad del ejercicio $422,955
396
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1. c)
2. Conocer la liquidez, estructura financiera y rentabilidad de la empresa
3. En la comparación y análisis de valores integrantes de un estado financiero
4. a)
5. Se efectúan entre estados financieros correspondientes a diversos ejercicios contables
Ejercicio 2
1. c)
2. d)
3. b)
Ejercicio 3
Interpretación: Por cada peso

Activo circulante
que adeuda la entidad a corto
Razón Pasivo a corto plazo = 4.71 plazo, existen $4.71 de activos
circulante
circulantes para hacer frente a sus
obligaciones.
Activo circulante - inventarios Interpretación: Por cada peso que

Prueba del adeuda la entidad a corto plazo,
Pasivo a corto plazo = 2.54
ácido existen $2.54 de activos de pronta
realización a sus obligaciones.
Activo disponible Interpretación: Por cada peso que

adeuda la entidad a corto plazo,
Liquidez Pasivo a corto plazo = 1.33 existen $1.33 de disponibilidad
inmediata
inmediata para cubrir dichas
obligaciones.
Grado de Pasivo total Interpretación: Por cada peso

Activo total = 0.23 invertido en la empresa, $0.23
endeudamiento
centavos pertenecen a acreedores.
Pasivo total Interpretación: Por cada peso de

capital invertido por los socios
Estabilidad Capital contable = 0.31 de la empresa, se ha obtenido
financiera
financiamiento externo de $0.31
centavos.
397
Interpretación: Por cada peso

Activo fijo
de capital contable que tiene
Inversión del Capital contable = 0.23 la empresa, $0.23 centavos se
capital
invirtieron en activos fijos de la
compañía.
Interpretación: Por cada peso que

Capital contable
Valor contable tiene la empresa trabajando como
Capital social = 1.17
del capital capital inicial, existen además
$0.17 centavos de utilidad.
Utilidad neta Interpretación: Se cuenta con un

Rentabilidad
Capital contable = 14.89% 14.89% de utilidad sobre el capital
del capital
contable.
Utilidad neta Interpretación: Se cuenta con un

Rentabilidad de
Activo total = 11.39% 11.39% de utilidad sobre el activo
la inversión
total.
Utilidad neta Interpretación: Se cuenta con

Rentabilidad de
Ventas netas = 42.30% un 42.30% de utilidad sobre las
las ventas
ventas netas.
398

Contabilidad inanciera 1 Unidad 10. Introducción al análisis inanciero

Nombre:
Profesor: Campus:
Autoevaluación
1. Menciona los métodos de análisis vertical.

_____________________________________________________________________________________________.
_____________________________________________________________________________________________.
2. ¿Cuál es el objetivo del método de razones financieras?

_____________________________________________________________________________________________.
_____________________________________________________________________________________________.
3. Razón financiera que predetermina el parámetro que se debe alcanzar.
a) Estándar.
b) Simple.
c) Mixta.
4. Si el grado de endeudamiento se reduce, el riesgo y las utilidades por acción disminuyen (V/F).
5. ¿Cuál puede ser un parámetro para determinar el porcentaje de rentabilidad sin el capital en una
empresa?
_____________________________________________________________________________________________.
_____________________________________________________________________________________________.
399

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Unidad 1

Al finalizar la unidad, el alumno:

• Reconocerá la importancia de la información financiera como fundamento

1.1. Antecedentes históricos.

También se identiicará a los diferentes usuarios de la información

Se analizarán algunas de las opciones laborales para los estudiantes y

1.1. Antecedentes históricos

Las grandes transformaciones económicas, sociales y políticas, motivadas por la Revolución

Antes de la Revolución Industrial, el negocio individual era la forma de organización mayoritaria,

La carrera de contador público surge en México en la Escuela de Comercio y

En 1917, un grupo de contadores de comercio se reunió en la ciudad de México y fundó la Asociación

1.2. La información inanciera y su papel en la toma de decisiones

Constantemente, el administrador de un negocio debe tomar decisiones La información

control empresarial. decisiones.

Por todo lo anterior, la calidad de la información que produce la contabilidad repercute

1.3. Concepto de contabilidad

Toda entidad económica requiere de un control de las operaciones para La contabilidad es la

1.3.1. Libros utilizados en el registro contable

En el Libro Diario se registran las operaciones conforme se presentan.

En el Libro Mayor (o de segunda anotación) se anota lo registrado en el Libro Diario, pero no

Por último, en el libro de inventarios y balances se registran los inventarios y balances de la

1.4. Fundamentos legales de la contabilidad

La contabilidad, en su carácter de proveedora de información Las personas físicas y morales

La Comisión Nacional Bancaria y de Valores obliga a las empresas

El Código de Comercio establece la obligación de todo comerciante de llevar y mantener un sistema

1.5. Los campos de actuación del contador y su ética profesional

• Función constructiva, creativa. Diseña o construye los sistemas

funciones se realizan por medio de la contabilidad general y la

Lo anterior lo puede desarrollar en empresas micro, pequeñas, medianas y grandes, como:

a) Profesional independiente o externo.

Profesional independiente o externo

Profesional en el sector empresarial o interno

Profesional en el sector gobierno o empresas no lucrativas

Las entidades gubernamentales, tanto federales como estatales o en empresas descentralizadas,

• Secretario o subsecretario de Estado.

Profesional dentro del sector de la docencia

Aplicación universal del código

Responsabilidad hacia la sociedad

Postulado IV El contador tiene

Responsabilidades hacia quien patrocina los servicios

Responsabilidad hacia la profesión

Los servicios de dictaminación se refieren a los provenientes de la auditoría de estados financieros.

que requieran sus estatutos.

Artículo 5.02. Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la violación

Artículo 5.03. Según la gravedad de la falta, la sanción podrá consistir en:

1.6. Fundamentos normativos de la contabilidad (NIF)

En México, con la finalidad de homologar la normatividad contable a nivel internacional, el Consejo

Las Normas de Información Financiera (NIF) se clasifican en: ¿Cómo se

• Serie NIF A. Marco conceptual.

La serie NIF A. Marco conceptual se encuentra integrada por:

a) NIF A-1. Estructura de las Normas de Información Financiera.

1.6.1. Postulados básicos

En otras palabras se aclara que la personalidad de un negocio es independiente a la de sus dueños

Sólo en caso de disolución, suspensión de actividades, quiebra o liquidación deja de estar en

Establece que la presentación de información exige la utilización de los mismos principios

1.6.2. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados inancieros

La importancia de la contabilidad radica en la información generada día a día, producto del

Reiteradamente, ya se mencionó que la contabilidad genera información financiera mediante

Accionistas o dueños. Dueños de la empresa que requieren conocer el

Patrocinadores. Se aplica en entidades con fines no lucrativos e incluye a patronos, donantes,

Administradores. La conducción y dirección de la empresa está en sus manos y ellos requieren

Financieros. Los recursos de la organización provienen de fuentes de financiamiento y requieren

1.6.3. Características cualitativas de los estados inancieros