Universidad Panamericana del Puerto

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales

Escuela de Administración de Empresas
Cátedra: Administración Tributaria

Clasificación de impuestos en Venezuela

Autor:
Salas Albanis
C.I.: V- 28.554.001
6to Semestre
Sección 53

Valencia, septiembre de 2020

 Clasificación de los impuestos en Venezuela

Impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es

decir la ganancia que produce una inversión o rentabilidad del capital. También
puede ser el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo producido
por el ejercicio de una profesión determinada. Este impuesto se rige por la Ley
de Impuesto sobre La Renta (LISLR); publicada en la Gaceta Oficial N° 5.566
Extraordinario de fecha 28/12/2001.

Ámbito de aplicación

Son gravables todos los enriquecimientos anuales netos disponibles en

razón de actividades económicas realizadas tanto en Venezuela como fuera de
su territorio, independientemente de que quien las realice sea nacional o no. En
este sentido se considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:

 Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Venezuela,

cuya fuente de enriquecimiento esté situada dentro o fuera de
Venezuela.

 Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Venezuela,

cuya fuente de enriquecimiento esté dentro del territorio de Venezuela.

 Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el

extranjero con establecimiento permanente o base fija en Venezuela,
cuya fuente de enriquecimiento o base fija.

Sobre las Sociedades de capital

Existen varios sistemas en la legislación comparada para gravar a las

sociedades de capital. Puede establecer una imposición exclusiva a la
sociedad; puede, por el contrario, gravarse exclusivamente a los accionistas
considerando a la empresa únicamente como intermediaria para gravar la
persona del beneficiario; finalmente puede establecer la imposición de la
sociedad por su capacidad contributiva propia y del accionista según la facultad
tributaria personal.

Alícuotas proporcionales

a. Veinte por ciento quedan sujetas a ella:

1. las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por acciones

en la parte correspondiente a los socios comanditarios.

2. las asociaciones civiles y fundaciones

3. las sociedades de economía mixta, por parte de utilidades no exentas.

En los casos 1 y 2 se exige a las sociedades hayan sido constituidas en
el país y en cuanto al caso 2 se aclara asimismo que la sujeción a este
régimen es en tanto no corresponda por ley, otro tratamiento impositivo

4. las entidades y organismos a que se refiere no comprendidos en los

apartados procedentes, en cuanto no corresponda otra tratamiento
impositivo en virtud de los establecido de dicha ley.

La última parte del artículo 696 de la ley establece que no están

comprendidas en este inciso (en el que grava con alícuota del 36%) las
sociedades constituidas en el país, sin perjuicio de la aplicación del artículo 14.

b. Treinta y seis por ciento deben pagar esta alícuota los establecimientos
comerciales, industriales, agropecuarios, mineros, o de cualquier otro tipo,
organizados en forma de empresa estable, siempre que pertenezca a:

 Asociaciones, sociedades o empresas de cualquier tipo constituidas en

el extranjero
 Personas físicas residentes en el exterior. Algunas aclaraciones:
  Empresa estable, significa la ejecución de actividades lucrativas
desarrolladas en forma habitual y continuada, con instalaciones
permanentes (no, por ejemplo, exposiciones, ferias o instalaciones
desmontables)y con plantel directivo permanente
 El concepto de "residencia en el exterior" debe ser el que surge según la
ley ante la falta de cualquier tipo de declaración al respecto.

c. Dividendos Dispone también la ley que todos los beneficiarios dividendos,

incluidos los exentos o no computables para el impuestos están obligados a
incluir las participaciones y valores que posean, en la declaración
patrimonial correspondiente.

 Beneficiarios que se identifiquen ante la entidad emisora o agente

pagador residente en el país, o sociedades constituidas en él: 10% de
retención
 Beneficiarios residentes en el exterior que se identifican ante la entidad
emisora o agente pagador y contribuyentes incluidos: 20% de retención
 Beneficiarios residentes en el país o en el exterior que no se identifique:
se retiene el 20% con carácter definitivo
 Saldo impago a los 90 días corridos de impuestos los dividendos a
disposición de los accionistas: retención definitiva del 20%.

Deducciones

Se refiere a las erogaciones necesarias para obtener la ganancia, para

mantener o conservar la fuente productora (ello genéricamente considerado, y
salvo las excepciones legales de ciertas deducciones que no correspondan al
concepto enunciado). Tales gastos, si son admitidos por la ley y en las
condiciones que ésta determina, deben ser restados a las "ganancias brutas"
obtenidas en el período y que son el producto de sumar los ingresos de todas
las categorías que el contribuyente obtiene.
 Ejemplo

Fuente Extraterritorial Fuente Territorial

INGRESOS BRUTOS XXX,xx INGRESOS BRUTOS XXX,xx
- Costos XXX,xx - Costos XXX,xx
= RENTA BRUTA XXX,xx = RENTA BRUTA XXX,xx
- Deducciones XXX,xx - Deducciones XXX,xx
= Enriquecimiento Neto XXX,xx = Utilidad o Pérdida Fiscal XXX,xx
Gravable Fuente Extranjera XXX,xx +/- Ajuste por Inflación XXX,xx
= Enriquecimiento Neto XXX,xx
+ / - Ajuste por Inflación XXX,xx

Enriquecimiento Neto Gravable

Enriquecimiento de Fuente Extranjera + Neto Gravable
(Al tipo de cambio promedio) de Fuente Territorial XXX, xx
= RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE XXX, xx

 Después de haber determinado la renta neta mundial gravable, se

aplicará la tarifa N° 2 ó N° 3 según corresponda; para ello se debe llevar
la cantidad de bolívares que corresponde a la renta neta mundial
gravable a U.T., multiplicado por el porcentaje que corresponda y
restarle el sustraendo si lo hubiere.

 El sustraendo es la cantidad que se resta al cálculo único que se hace

de las rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o
escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen. El sustraendo
es la cantidad que se resta al resultado obtenido después de aplicarle un
porcentaje al enriquecimiento neto.

 Una vez determinado el impuesto según tarifas, se acreditará el

impuesto sobre la renta que el contribuyente haya pagado en el
extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los
cuales estén obligados al pago de impuesto en los términos de la LISLR.
  El monto de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no
podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas
establecidas en la Ley, al total del enriquecimiento neto global del
ejercicio en la proporción que el enriquecimiento neto de fuente
extranjera represente en el total de dicho enriquecimiento neto global.

 Al impuesto determinado después del acreditamiento del impuesto

pagado en el exterior, se le sumará el total de los impuestos
proporcionales pagados (territoriales y extraterritoriales).

 Una vez obtenido el total del impuesto autoliquidado, se descargan las

rebajas por inversiones establecidas en la LISLR; igualmente se
disminuirán del impuesto del ejercicio, los impuestos retenidos en el
ejercicio, anticipos por enajenación de inmuebles, anticipo por
declaración estimada, créditos de Impuesto a los Activos Empresariales
y compensaciones.

 Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarán

sujetas al Impuesto sobre la Renta, en razón de que el mismo se grava
encabeza de las personas naturales socios o comuneros y las personas
jurídicas integrantes de esos consorcios, los cuales son considerados
individualmente.

Sobre las Persona Natural

Son todos aquellos contribuyentes nacionales, que obtienen beneficios

de contraprestación de servicios o actividades lucrativas, reciben esta
denominación debido a que se refieren a personas individuales residenciales
dentro del territorio nacional y se rigen por una tarifa de determinación de
impuestos, diferentes a las de compañías y corporaciones.

Las personas naturales deben determinar su enriquecimiento neto, es

decir el incremento de patrimonio que han tenido en el ejercicio gravable. Esta
determinación se hace restando a sus ingresos brutos (beneficios económicos
que ha obtenido por cualquier actividad que realice), los costos y deducciones
permitidos por la Ley. Esta determinación se hace restando a sus ingresos
brutos (beneficios económicos que ha obtenido por cualquier actividad que
realice), los costos permitidos por la Ley.

En el caso que los ingresos sólo se correspondan a sueldos, salarios y

remuneraciones similares obtenidas por la prestación de servicios personales
bajo relación de dependencia, éstos equivalen al enriquecimiento neto.

Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar el

enriquecimiento gravable o pérdida, para lo cual se debe restar al monto de
enriquecimiento neto, el monto por desgravámenes y por pérdidas de años
anteriores. Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva;
para ello debemos llevar la cantidad de bolívares que corresponde al
enriquecimiento gravable a U.T., multiplicarlo por el porcentaje que
corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere.

El sustraendo es la cantidad que se resta al cálculo único que se hace

de las rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas
anteriores de rentas con ese nivel de gravamen. El sustraendo es la cantidad
que se resta al resultado obtenido después de aplicarle el porcentaje al
enriquecimiento neto.

Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarán las

rebajas que establece la Ley, así como los montos que correspondan a ISRL
retenido en el ejercicio, anticipo de ISRL por declaración estimada, anticipo de
ISRL por enajenación de inmueble, ISRL pagado en exceso en ejercicios
anteriores, entre otros.

En caso de los contribuyentes bajo relación de dependencia y de

profesionales en libre ejercicio, deberán exigir a sus deudores o pagadores los
comprobantes de retención de ISRL.
 El impuesto al valor agregado

Es un impuesto indirecto y una derivación de los impuestos a las ventas,

tributos, estos, que económicamente inciden sobre los consumos. Es
importante recordar que bajo la denominación genérica de impuesto al
consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva y como su nombre lo
indica, al consumidor de un determinado bien.

No obstante no es consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el

punto de vista jurídico, sino otra persona que se halla en cierta vinculación con
el bien destinado al consumo antes que éste llegue a manos del consumidor
(por ejemplo, el productor, el importador, el industrial o el comerciante). Lo que
sucede es que estos sujetos pasivos tratarán de englobar el impuesto pagado
en el precio de la mercancía, para que la carga sea soportada por el
consumidor. Esta traslación, casi siempre es extraña a la regulación jurídica de
tributos, aunque constituya la realidad que ha tenido en cuenta el legislador al
establecer sus impuestos.

La alícuota impositiva del IVA puede ser modificada por el ejecutivo

nacional y de hecho así ha pasado en Venezuela desde que el tributo fue
creado. Las alícuotas vigentes al cierre de 2016 son:

 Alícuota general: 12%.

 Alícuota reducida: 8%.
 Alícuota para exportaciones: 0%.
 Alícuota bienes y servicios suntuarios: 27%: 12% general + 15%
adicional.
 Alícuota venta de hidrocarburos realizada por empresas reguladas por la
ley orgánica de hidrocarburos: 0%.

A quien es aplicable la ley:

Contribuyentes

Están sometidas a este régimen impositivo las siguientes personas:

 a) Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las
residentes o domiciliadas en el país, tributarán quienes obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias
(U.T.) o ingresos brutos mayores de 1.500 U.T. y las herencias
yacentes, cuando los herederos no hayan entrado en posesión de la
misma y obtengan el mismo nivel de enriquecimiento o ingresos brutos.
Las personas naturales no residentes o no domiciliadas en el país,
tributarán cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o ingresos
de fuente venezolana.

b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada

c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las

comunidades, así como cualquier otra sociedad de personas, incluidas
las irregulares o de hecho

d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de

hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
explotación de minerales, de hidrocarburos o sus derivados

e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades

jurídicas o económicas

f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el

territorio nacional. Se entiende por establecimiento permanente, la
posesión en el territorio venezolano de cualquier local o sede fija de
negocio, y por base fija, cualquier lugar en el que se presten servicios
personales independientes de carácter científico, literario, artístico,
educativo o pedagógico, así como las profesiones independientes.

Contribuyentes ordinarios:
 Son contribuyentes ordinarios del IVA los importadores habituales de
bienes y servicios y los industriales, comerciantes, prestadores habituales
deservicios demás personas que como parte de su giro objetivo u ocupación,
realicen las actividades, negocios u operaciones, que constituyen hechos
imponibles gravados. Se entiende como industriales a los fabricantes, los
productores, a los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente
realizan actividades de transformación de bienes.

Contribuyentes formales:

Son contribuyente formales del IVA aquellos sujetos que realicen

exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto,
deberán cumplir con los deberes formales establecidos.

Contribuyentes Ocasionales:

En el IVA también existe la figura contribuyente ocasionales son aquellos

sujetos que realizan importaciones habituales de bienes y cancelan el impuesto
en las aduanas correspondientes por cada importación realizada.

Responsables:

La obligación de pago recae sobre los adquirientes de bienes muebles y

receptores de servicios, cuando el vendedor o prestador de servicio, no tenga
domicilio en el País así como los adquirientes de bienes muebles exentos o
exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto

Agentes de Retención:

La Administración Tributaria podrá designar como pago del impuesto, en

calidad de agentes de retención, a los compradores o adquirientes de
determinados bienes muebles y receptores de ciertos servicios gravados. En
efecto, se han designado los siguientes agentes de retención:
 Estas retenciones procederán salvo determinadas exenciones, cuando
los agentes de retención compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA. En razón de este
régimen, el proveedor no recibirá ese impuesto de su comprador, ya que éste
deberá retener el 75% o en algunos casos el 100% y lo enterará por cuenta de
aquél. En su lugar, el proveedor recibirá un comprobante de retención por lo
importe que se haya retenido, el cual podrá ser descontado de la cuota
tributaria en el período respectivo.

Características del impuesto

Se trata de un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son

manifestaciones mediatas de exteriorización de la capacidad contributiva. Por
lo tanto, y desde el punto de vista constitucional, el tributo está encuadrado en
las facultades concurrentes de la Nación y de las provincias. Esto significa que
la Nación establece el gravamen en todo el territorio del país en forma
permanente, pero él queda comprendido en el régimen de coparticipación
vigente. Es un impuesto real, puesto que su hecho imponible no tiene cuenta
las condiciones personales de los sujetos pasivos, interesando sólo la
naturaleza de las operaciones, negocios y contrataciones que contienen sus
hechos imponibles.

A su vez, el IVA puede ser encuadrado dentro de los impuestos a las

circulaciones, por cuanto en definitiva grava los movimientos de riqueza que se
ponen en manifiesto con la circulación económica de los bienes. Como
característica esencial del IVA se puede destacar la fragmentación del valor de
los bienes que se enajenan y los servicios que se prestan, para someterlos a
impuesto en cada una de las etapas de negociación de dichos bienes y
servicios, en forma tal que la etapa final queda gravado el valor total de ellos.
No obstante, pagarse el tributo en todas las etapas de la circulación
económica, no tiene efecto acumulativo o de piramidación, pues el objeto de la
imposición no es el valor total del bien, sino el mayor valor que el producto
adquiere en cada etapa. Como la suma de los valores agregados en las
distintas etapas corresponde al valor total del bien adquirido por el consumidor
final, el impuesto grava el conjunto el valor total del bien sin omisiones dobles
imposiciones, ni discriminaciones, según el número de transacciones a que
está sujeto cada bien.

Base Imponible: Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota

tributaria para determinar el impuesto.

a. En las ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito; es el

precio facturado del bien en la ventas de licores, y demás especias
alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando se
trata de contribuyente industriales, es el precio de la venta del producto,
excluido el monto de este impuesto.

b. En la importación de bienes: es el valor en aduanas de los bienes, más

los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping,
intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación,
exceptuando el IVA.

c. En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del

exterior; es el precio total facturado a título de contraprestación y si dicho
precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles se
agregará a la base imponible en cada caso.

No estarán sujetos al IVA:

a. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad
con la normativa aduanera;
b. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como
especies fiscales, acciones, bonos, cédulas hipotecarias, efectos
mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por
compañías anónimas y otros títulos y valores mobiliarios en general,
públicos o privados, representativos de dinero, de créditos o
derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles
 corporales y cualquier otro título representativo de actos que no sean
considerados como hechos imponibles por la LIVA.
c. Los préstamos en dinero;
d. Las operaciones y servicios en general realizados por los bancos,
institutos de créditos o empresas regidas por el Decreto Nro. 5.555
con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los
fondos del mercado monetario e igualmente las realizadas por las
instituciones bancarias de crédito.
e. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones
realizadas por las sociedades de seguros y reaseguros, los
corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y
demás auxiliares de seguro, de conformidad con lo establecido en la
ley que regula la materia;
f. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de
conformidad con la Ley Orgánica del Trabajo;
g. Las actividades y operaciones realizadas por entes creados por el
Ejecutivo Nacional de conformidad con el Código Orgánico tributario,
con el objeto de asegurar la administración eficiente de los tributos
de su competencia; así como las realizadas por los entes creados
por los Estados o Municipios para fines

Estarán exentos del impuesto de valor agregado, las siguientes importaciones:

Las importaciones de bienes y servicios, las generadas por los agentes

diplomáticos y consulares acreditados en el país, esto va de la mano con los
acuerdos internacionales registrados por Venezuela, esta queda sujeta a la
reciprocidad. Por otro lado quedan exentas las importaciones formalizadas por
organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus
funcionarios, cuando proviniere a la exención de acuerdo con los arreglos
internacionales suscritos por Venezuela.
Seguido a esto quedan libres del pago de este impuesto las
importaciones que hagan las instituciones que se encuentren exentos de todo
impuesto en virtud de los tratados internacionales registrados por Venezuela.
Además las adquisiciones realizadas por viajeros, pasajeros y tripulantes de
naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo el régimen de equipaje.

En correlación con lo antes expuesto, las importaciones que realicen los

funcionarios del Gobierno Nacional que presten servicio en el exterior, siempre
que se trate de bienes de uso estrictamente personal y familiar, adquiridos
durante el ejercicio de sus funciones, y que cumpla con los requisitos
establecidos en las disposiciones nacionales aplicables a la materia. Asimismo,
las que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación especial en
cuanto le concedan franquicias aduaneras.
Al mismo tiempo, las importaciones de bienes donados en el extranjero e
instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las
universidades para el cumplimiento de sus fines propios, previa aprobación de
la administración tributaria; las importaciones de billetes y monedas efectuadas
por el Banco Central de Venezuela. Igualmente las importaciones de equipos
científicos y educativos requeridos por las instituciones del Poder Público
dedicada a la investigación y a la docencia así como las importaciones de
equipos médicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector público.

A parte de estas también se encuentran las exenciones del IVA para las
transferencias de bienes:
Tales como los alimentos y productos para el consumo humano, los
fertilizantes, los minerales y alimentos líquidos concentrados para animales así
como también los materiales utilizados para su elaboración, los medicamentos
y lo utilizado para su fabricación, los combustibles derivados de los
hidrocarburos, insumos y aditivos para mejorar la calidad de la gasolina, las
sillas de ruedas, marcapasos, válvulas, órganos artificiales, prótesis, los diarios,
periódicos, los libros, revistas, folletos, Los vehículos, automóviles, naves,
aeronaves, locomotoras, vagones, maquinarias agrícolas y equipos necesarios
para la producción agropecuaria, al igual que sus repuestos.

Impuesto del debito bancario

 En este se registra los débitos realizados en las cuentas de ahorro,
corriente, depósitos en custodia, o cualquier otro tipo de depósitos, fidecomiso
y otros fondos de mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero,
abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en los bancos e instituciones
financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones
financieras, la Ley del Banco Central de Venezuela, la Ley del Mercado de
Capitales y las demás leyes especiales que rijan a otras instituciones
financieras.
Características del impuesto

El Impuesto al Débito Bancario ha sido aplicado en Venezuela en tres

oportunidades y, en todos los casos, ha presentado características semejantes.
Un tributo que grava las transacciones financieras de los cuenta habientes del
Sistema financiero, sean personas jurídicas, naturales o sociedades de hecho,
y a las mismas instituciones financieras, por los débitos realizados en las
cuentas corrientes, de ahorro, depósitos a la vista, fondos de activos líquidos,
depósitos fiduciarios y depósitos en custodia.

La tarifa aplicada durante su aplicación en mayo-diciembre de 1994 fue del

0,75% y durante el año de aplicación de 1999 al 2000, de 0,5%. La más
reciente desde el 16 de marzo hasta el 21 de septiembre fue nuevamente de
0,75% y actualmente, con la nueva modificación, es de 1% con vigencia hasta
marzo del año 2003. Otro elemento a resaltar es la brevedad del plazo que se
dispuso entre la fecha de retención del tributo y la obligación para enterar los
recursos a la administración tributaria. En 1994 el plazo era apenas el día hábil
siguiente, lo que en 1999 se logró ampliar a 2 días hábiles, al igual que en la
actualidad.
Hecho imponible
a. Débitos o retiros efectuados a través de los instrumentos que poseen las
instituciones financieras para sus clientes: en este sector cabe destacar
que en ambas versiones del impuesto en Venezuela, el titular de la
cuenta que giraba un cheque era encargado de cancelar el impuesto por
todos los endosos de cheques que se efectuaban, lo que aplicaba por
igual a los endosos de títulos valores o inversiones
b. La cancelación o pago en efectivo efectuado por los bancos y otras
instituciones financieras por cuenta y orden de terceros de letras de
cambio; pagarés ; cartas de crédito u otro derecho o valor; obligaciones
a la vista derivadas de la cancelación de cheques de gerencia emitidos
por los bancos, pagos por intereses, cualquier otro tipo de remuneración,
gastos de personal; operativos y gastos por operaciones en efectivo de
las instituciones financieras; transferencias entre distintos titulares sin
que exista desembolso de valores en custodia a través de una cuenta.

Base imponible

Estará constituida por el importe de cada débito en cuenta u operación

gravada, sin efectuar deducciones por comisiones o gastos sea cual sea la
naturaleza de éstos. En los casos de cheques de gerencia, la base
imponible estará constituida por el importe del cheque más las comisiones
relacionados con el mismo.
Alícuotas

Las alícuotas del IDB aplicables desde el año 2002 -fecha de su

implementación, hasta su vigencia corresponden a:
Fecha de aplicación Gaceta oficial Fecha de
Alícuotas
Nº publicación

0,75% 16/03/02 al 21/08/02 37.401 11/03/02

5.599 Ext. 21/08/02
1% 22/08/02 al 14/03/03 5.599 Ext. 21/08/02

1% 15/03/03 al 30/06/03 37.650 14/03/03

0,75% 01/07/03 al 31/12/03
0,50% 01/01/04 al 12/03/04
 No sujeción

a. Los débitos en las cuentas o los cheques de gerencias para el pago

enteramiento del impuesto previsto en esta Ley.
b. Los débitos correspondientes a asientos de reversos por errores
materiales, por anulación o por reclasificación de operaciones
previamente gravadas.

Impuestos de activo empresariales

Es un impuesto directo al patrimonio que debe ser pagado de forma

anual por toda persona jurídica o natural comerciante sujeta al Impuesto
sobre la Renta, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su
propiedad, situados o en el país o reputados como tales, que durante el
ejercicio, estén incorporados a la producción de enriquecimiento
proveniente de actividades comerciales, industriales o de explotación de
minas e hidrocarburos y actividades conexas.

Características

Es un impuesto complementario con respecto al Impuesto sobre la Renta,

ya que es establecido en función del promedio anual del valor de los activos
gravables, propiedad del contribuyente, pero destinado a ser satisfecho en la
renta generada normalmente por dichos activos.

Grava con equidad la capacidad contributiva adicional que la posesión del

patrimonio impone. Es considerado como una aplicación a una mejor más justa
distribución de las cargas y de las riquezas de acuerdo al principio de justicia
tributaria consagrado en el Artículo 316 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela.

El IAE no es deducible a los efectos de determinar los enriquecimientos

netos gravables por la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR). Fue creado
mediante la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales (LIAE), publicada en
la Gaceta Oficial N° 4.654 Extraordinario, de fecha 01/12/1993.

Contribuyentes

Son sujetos activos del IAE, todos los contribuyentes sujetos al Impuesto sobre
la Renta, entre los cuales se pueden mencionar:
a. Personas naturales comerciantes, que obtengan enriquecimientos netos
anuales superiores a 1.000 U.T.;
b. Personas jurídicas;
c. Comunidades;
d. Sociedades de hecho o irregulares;
e. Arrendatarios financieros
f. Establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional.

Activos tangibles e intangibles

De acuerdo a la definición prevista en la LIAE:

a. Los activos tangibles, son todos aquellos bienes de naturaleza material
susceptibles de ser percibidos por los sentidos, tales como:
mercaderías, dinero, mobiliario, vehículos, maquinarias, terrenos,
construcciones y todos aquellos bienes corporales sujetos a sufrir
deterioro por su uso, desuso, destrucción, etc.
b. Los activos intangibles, son todos aquellos de naturaleza inmaterial
adquiridos, pagados o adeudados por el contribuyente, tales como:
marcas, patentes, fórmulas, procedimientos, denominaciones
comerciales, derechos, acreencias, plusvalías y otros de similar
naturaleza incorporal
Base imponible
La base imponible del IAE está constituida por el monto neto promedio
anual de los valores de los activos gravables, determinados así:
a. El valor de los activos será igual al promedio simple de los valores al
inicio y cierre del ejercicio;
b. Al costo de los bienes, valores y derechos monetarios, se le restará la
desvalorización por efectos de inflación; luego se le añadirán los valores
actualizados conforme a la normativa del Impuesto sobre la Renta y a
ese resultado, se le restará la sumatoria de las depreciaciones y
amortizaciones acumuladas que corresponda a los fines del Impuesto
sobre la Renta

Alícuota impositiva del IAE

La alícuota aplicable a la base imponible es del uno por ciento (1%)

anual.