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UNIDAD I: CONCEPTOS BASICOS DE COSTOS

CONTABILIDAD GENERAL: Es una tcnica o herramienta de la Administracin que tiene como funcin registrar los hechos que conforman la Actividad Econmica de una Empresa y como objetivo entregar informacin econmica-financiera a los distintos usuarios. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: Es una tcnica que permite identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y evaluar todo tipo de informacin econmica-financiera y de cualquier ndole, con el objeto de que la administracin pueda tomar decisiones en la planificacin y control de las operaciones. ANLISIS COMPARATIVO CONTABILIDAD GENERAL Es por ley obligatoria, exigida CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA No es exigida por ley

Se basa en principios y normas contables

Adopta sus propios mtodos de acuerdo a las necesidades de informacin La informacin entrega es siempre a interno Enfoca la empresa reas de operacin que nivel

La mayor parte de la informacin es utilizada por usuarios externos Enfoca a la empresa como algo global

en

CONTABILIDAD DE COSTOS: La Contabilidad de Costos es una parte de la Contabilidad Administrativa que registra, analiza e interpreta los detalles de los costos necesarios para la elaboracin de un artculo o la prestacin de un servicio.

La Contabilidad de Costos es aplicable a cualquier tipo de empresa sea sta de tipo manufacturera, comercial o de servicio.

TIPO DE EMPRESA Manufacturera Comercial De servicios

TIPO DE COSTO Fabricacin, distribucin, cobranzas Distribucin, cobranzas Docencia, investigacin, extensin

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.- Clculo del costo con fines de valuacin de inventarios: Gracias a la contabilidad de costos es posible valorar las mercaderas, materias primas, artculos en proceso y artculos terminados cuyo propsito es conocer el monto de la inversin en inventarios para una adecuada administracin. 2.- Fijar el precio de venta: Se logra a travs de una serie de mtodos. Uno de los ms usados es calcular el precio de venta sobre los costos considerando adems la rentabilidad sobre el costo esperada. Para ello, es necesario considerar el comportamiento de la ley de la oferta y demanda en los diferentes mercados teniendo presente la variacin en el tiempo ya sea por la creacin de nuevas empresas, desaparecen otras, cambian los gustos de las personas y sus ingresos. 3.- Determinar los artculos ms rentables: Cuando se elaboran diversos artculos o se prestan diversos servicios se observan a menudo la presencia de algunos factores limitantes; lo que obliga a los sistemas de contabilidad de costos contener mtodos de clculo que determinen la rentabilidad de cada uno de los artculos con fines de tomar una decisin acertada. La rentabilidad no es lo nico en que hay que fijarse ya que existen otras variables, como por ejemplo, si hay artculos que sean complementarios. 4.- Decidir entre comprar o fabricar: En este tipo de decisiones hay que medir los costos asociados de fabricar o auto-generar un producto o servicio para compararlo con la alternativa de
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seguir comprndolo en forma externa. 5.- Minimizar los costos: La disminucin de los costos debe perseguirse en forma permanente ya sea para mejorar su posicin relativa en el mercado, mantenerla o permitir con ello su propia supervivencia. La contabilidad de costos ayuda al logro de este objetivo a travs de la comparacin de distintas alternativas que implican la adopcin de medidas especficas al respecto. Entre estas medidas podemos mencionar: Variacin de diseo de un artculo. Empleo de materiales sustitutos. Racionalizacin de mano de obra. Racionalizacin de los procesos productivos.

6.- Planear y controlar las operaciones corrientes de las empresas: El clculo de los costos en forma cientfica permite utilizar a la contabilidad de costo como herramienta de planeacin a corto plazo en lo referente a la predeterminacin de los costos con la fijacin clara del marco de responsabilidades se pueden detectar fcilmente las causas de las variaciones entre los costos predeterminados y los costos reales. 7.- Decisiones especiales y planeacin de largo plazo: Se puede utilizar la contabilidad de costos en informacin que sirva para la evaluacin de proyectos especficos de mediano y largo plazo como por ejemplo: ampliaciones de planta, apertura de nuevos mercados, pedidos de fabricacin o servicios especiales. Concepto de costo, gasto, prdida.
Costos: Es aquella parte o porcin de adquisicin de bienes de propiedad o servicios que

ha sido diferida o que an no se ha aplicado a la realizacin de los ingresos, es decir, los desembolsos necesarios para la fabricacin de algn producto o servicio pero que an no se ha realizado a travs de la venta. El activo fijo y las existencias son ejemplos de estos costos diferidos. La definicin nos indica que costo es un activo, una erogacin capitalizable, un recurso econmico que entregar un beneficio en el futuro. Es un desembolso que se puede inventariar o activar y est relacionado directamente con el proceso productivo.
Gastos: Son aquellos desembolsos que se aplican contra el ingreso del perodo durante el

cual se devengaron, pero que no se identifica con la produccin de un artculo o servicio. Las remuneraciones del personal de administracin son un ejemplo del concepto de gastos. Los gastos son aquellos desembolsos que no son susceptibles a inventariar. Prdidas: Son reducciones en la participacin del patrimonio por las cuales no se ha percibido ningn valor compensativo, por ejemplo, la destruccin de un activo por un incendio.

Criterios de Clasificacin de los Costos a) ELEMENTOS DEL COSTO DE UN PRODUCTO. Materia Prima Directa: son aquellos materiales y materias primas que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con este y representan el principal costo de materiales en la elaboracin del producto. Mano de Obra Directa: es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboracin de un producto. Costos Indirectos de Fabricacin: se utiliza para acumular los materiales indirectos, mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con los productos especficos. b) RELACIN CON EL VOLUMEN DE PRODUCCIN. Costos Variables: son aquellos que cambian en proporcin directa a los cambios del volumen de produccin. Costos Fijos: son aquellos que permanecen constantes ante cambios del volumen de produccin. Costos Semi-variables: estn compuestos por una parte fija y otra variable. c) COSTOS PRIMOS Y COSTOS DE CONVERSIN. Costos Primos: son las materias primas directas y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan directamente con la produccin. Costos de Conversin: son los relacionados con la transformacin de la materia prima directa en producto terminado. Se refiere a la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. d) CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS. Costos directos: son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas especficos. La materia prima directa y la mano de obra directa son un ejemplo. Costos indirectos: son aquellos comunes a muchos artculos y por tanto, no son directamente asociables a ningn artculo o rea. Un ejemplo sera el sueldo de un supervisor de produccin. e) DEPARTAMENTO EN DONDE SE INCURRIERON. Departamento de produccin: estos contribuyen directamente a la produccin de un artculo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de elaboracin. Departamentos de servicio: son aquellos que no estn directamente relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin consiste en suministrar servicios a otros departamentos.
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f) REAS FUNCIONALES. Costos de manufactura: estos se relacionan con la produccin de un artculo. Costos de mercadeo: se incurren en la promocin y venta de un producto o servicio. Costos administrativos: se incurren en la direccin, control, y operacin de una empresa. g) PERODO EN QUE LOS COSTOS SE COMPARAN CON EL INGRESO. Costos del producto: son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos costos no suministran ningn beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente se llevan a inventario. Costos del perodo: estos costos no estn directa e indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Los costos del perodo se cancelan inmediatamente. h) RELACIN CON LA PLANEACIN, EL CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES. Costos Costos Costos Costos Costos Costos estndares presupuestados controlables y no controlables relevantes e irrelevantes diferenciales de oportunidad

UNIDAD II: ENFOQUES DE COSTEO


ENFOQUES DE COSTEO: Los enfoques son criterios o formas de llegar a determinar el costo de un producto o servicio con fines de inventario, es decir para la valorizacin del activo o recurso econmico que se est elaborando. Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos, mtodos y terminologa que le son propios y que, por lo tanto, difieren entre s tanto en forma como en contenido. A continuacin y teniendo como referencia las reas funcionales de Produccin, Ventas y Administracin, que son las que normalmente tiene una empresa, se definirn los enfoques de costeo. 1.- ABSORCIN O TRADICIONAL. PRODUCCION - Costos Directos - Costos Indirectos VENTAS - Costos Directos - Costos Indirectos ADMINISTRACION - Costos Directos - Costos Indirectos

Costo del Producto (Activo)

Gastos de Ventas Gastos de Administracin (Resultado Prdida) (Resultado Prdida)

Se tiene que en la empresa se generan costos en todas las reas y que de acuerdo al enfoque por absorcin, stos se clasifican en el rea de produccin, en costos directos o costos indirectos con respecto al producto y que los costos que se generan en las reas de ventas y administracin se clasifican en directos o indirectos, pero con respecto a la funcin.

Enfoque absorcin (definicin) Es aquel enfoque en que el costo activable o inventariable del producto, lo constituyen todos los costos del rea de produccin, sean estos directos o indirectos, fijos o variables. Para aquellos desembolsos que se generan en las reas de administracin y ventas su tratamiento ser como concepto de Resultado Prdida, es decir, Gastos de Administracin o Gastos de Ventas.

Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con fines de la valorizacin del inventario es lo directo o indirecto en relacin a su facilidad de identificacin con el costo del producto. 2.- VARIABLE O DIRECTO PRODUCCION Costo Producto (Activo) Costos Fijos (Resultado Prdida) del Costos Variables VENTAS Costos Variables ADMINISTRACION Costos Variables

Costos Fijos

Costos Fijos

Costos Fijos

Se observa que en la empresa se generan costos en todas las reas y que de acuerdo al enfoque de costeo variable, stos se clasifican por reas, en variables y fijos, pero con respecto al volumen de produccin.

Enfoque variable (definicin) Es aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto de activo) todos los costos variables que se generan fundamentalmente en el rea de produccin y eventualmente en el rea de administracin y ventas siempre que estos varen en funcin del nivel de produccin. Los costos fijos que se generen en produccin, administracin y ventas su tratamiento ser como concepto de resultado prdida, es decir, costos fijos del periodo durante el cual se devengaron. Se deduce que el criterio de clasificacin de los elementos del costo para fines de valorizacin de existencias, se gua por la variabilidad que experimentan los costos en relacin al volumen de la produccin. Elementos del Costo Enfoque absorcin:

a) Materia Prima Directa (MPD): son aquellas materias primas y materiales que son fciles de identificar y asignar en trminos econmicos a un producto, proceso o lotes de producto. b) Mano de obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se cancelan por el trabajo de produccin y que es fcil de identificar y asignar en trminos econmicos a un producto, proceso o lotes de producto. c) Costos Indirectos de Fabricacin (CIF): son todos los materiales indirectos, mano de obra indirecta y gastos de fabricacin que no son fciles de identificar o asignar en trminos econmicos a un producto, los cuales se acumulan en una cuenta de control para posteriormente ser distribuido. d) Otros costos directos: aquellos que no se clasifican dentro de M.P.D y M.O.D pero de clara identificacin econmica con el producto. Un ejemplo seria depreciacin en base a unidades de produccin. Enfoque variable:

a) Costo Variable: es aquel costo que vara en forma directa y proporcional al volumen de produccin entre ciertos lmites o dentro de un rango dado de produccin. Un ejemplo sera M.P.D y M.O.D. b) Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable ante los cambios del volumen de produccin entre ciertos lmites o dentro de un nivel dado de produccin. Un ejemplo seran los seguros de bienes de la empresa, arriendos, depreciacin lineal de una mquina de produccin. c) Costo Semi-variable: es aquel costo que esta conformado por una parte variable y por una parte fija entre ciertos lmites o dentro de un nivel dado de fabricacin como por ejemplo consumo de energa elctrica, telfono, la mantencin y reparacin, los sueldos de los vendedores ( sueldo base + comisiones ).

Estado de Resultados Absorcin Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta - Gastos Adm. y Ventas Resultado Operacional +Otros Ing. Fuera Operacin - Otros Egr. Fuera Operacin +- Correccin Monetaria Resultado Antes de Impuestos - Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio Variable Ventas - Costo Variable Margen de Contribucin - Costos Fijos Resultado Operacional +Otros Ing. Fuera Operacin - Otros Egr. Fuera Operacin +- Correccin Monetaria Resultado Antes de Impuestos - Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio

Ejercicio de Aplicacin de los Enfoques de Costeo Se analizar a travs de un ejercicio las diferencias sustantivas que presentan ambos enfoques, como por ejemplo, los costos que se incorporan al producto, forma y contenido de los estados de resultados y el efecto que pueden tener los resultados. Se cuenta con la siguiente informacin: 1.- Precio de venta unitario neto 2.- Costo de Produccin unitario MPD MOD CIF variables CIF fijos 3.4.5.6.7.Cantidad producida Cantidad vendida Gastos de ventas variables Gastos de ventas fijos Gastos de administracin fijos $ 450 $ $ $ $ 150 80 40 30

6.000 unidades 5.000 unidades 10% de las ventas $ 170.000 $ 240.000


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El desarrollo contempla elaborar un estado de resultados por ambos enfoques, valorizando la existencia final en ambos casos. Adems se har un anlisis de la diferencia que se producen en los resultados. Desarrollo El ingreso por ventas en ambos casos ser unidades vendidas por el precio unitario: 5.000 unidades x $ 450 = $ 2.250.000.El Costo de ventas o costo del producto, en el enfoque absorcin, estar conformado por todos los costos del rea de produccin: 5.000 unidades x $ 300 = $ 1.500.000.Las Ventas menos el Costo de ventas origina la utilidad bruta. El enfoque absorcin agrupa los costos de la funciones de administracin y ventas como Gastos de Administracin y Ventas, deducindolos de la utilidad bruta, para conformar el resultado operacional. En el caso del enfoque variable el costo del producto estar conformado slo por los costos variables de produccin excluyendo los CIF fijos: 5.000 unidades x $ 270 = $ 1.350.000.Los costos variables de ventas, que son aquellos que se generan con la comercializacin de los productos (pero que no forman parte del costo variable inventariable), tambin se presentan rebajando a las ventas: Gastos de ventas 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000 El Margen de Contribucin se conforma al rebajar de las ventas el Costo Variable de Produccin y los Gastos Variables de Ventas. El Margen de Contribucin sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados. Los Costos Fijos sern aquellos que se producen en la empresa, independiente del volumen de actividad y que estn conformados por los CIF fijos de produccin y los Gastos de Administracin y Ventas fijos, como se muestra a continuacin: Produccin (6.000 unid. X $ 30) Administracin Ventas $ 180.000 $ 240.000 $ 170.000 2.250.000 (1.500.000) 750.000

Estado de Resultados Enfoque Absorcin $ Ventas (5.000 unid. x $ 450) - Costo de Ventas (5.000 unid. X $ 300) Utilidad Bruta - Gastos de Adm. y Ventas Adm. Fijos $ 240.000 9 Ventas Fijos 170.000 Ventas Variables 225.000 Resultado Operacional

(635.000) 115.000

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 300

$ 300.000

Estado de Resultados Enfoque Variable $ Ventas (5.000 unid. x $ 450) - Costo Variable De Produccin (5.000 unid. X $ 270) $ 1.350.000 De Ventas (10% de las Ventas) $ 225.000 Margen de Contribucin - Costos Fijos De Produccin ( 6.000 unid. x $ 30) $ 180.000 De Administracin $ 240.000 De Ventas $ 170.000 Resultado Operacional Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 270

2.250.000

(1.575.000) 675.000

(590.000) 85.000 $ 270.000

Se observa que existe una variacin de $ 30.000 en los resultados del perodo, lo que se debe a la inclusin o exclusin de los CIF fijos en el costo del producto. El enfoque absorcin los incorpora al costo del producto generando un mayor Activo y por ende una mayor utilidad, en cambio el enfoque variable los trata como Costos Fijos del perodo (Resultado prdida), rebajando el margen de contribucin y por consecuencia la utilidad. En el desarrollo, slo para simplificar la solucin no se contempla impuestos y operaciones fuera de explotacin. Se observa que los enfoques de costeo son dos mtodos, criterios o modelos tericos totalmente distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido. Cada enfoque tiene su propia terminologa, procedimientos, mtodos, criterios, clasificaciones, etc. Diferencias entre ambos enfoques. Se observa en la definicin de los elementos del costo que en el enfoque absorcin se determinan de acuerdo a lo directo indirecto fcil de asignar al costo del producto, mientras que en el enfoque variable lo hace de acuerdo a la variabilidad con respecto al volumen de produccin. El enfoque por absorcin incluye los CIF fijos en la valuacin de los inventarios mientras que el enfoque variable lo lleva a resultado como costos fijos del perodo, por lo tanto, se vern afectados los resultados en la medida que existan inventarios iniciales o finales. Si la produccin es igual a la venta del perodo y no existiendo inventario inicial, los resultados sern siempre iguales por ambos enfoques ya que los CIF fijos estarn aplicados contra los
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ingresos del perodo en el enfoque absorcin (en el costo de venta). En cambio, en el enfoque variable los CIF fijos se incorporan como costos fijos de produccin del perodo Si la produccin es mayor que la venta significa que quedar un inventario final; luego los resultados sern mayores en el enfoque absorcin puesto que los CIF fijos se incorporan al nivel de activo (Inventario final). En cambio en el enfoque variable estos CIF fijos se llevan como costos fijos de produccin del perodo rebajando las utilidades. Si la produccin es menor que la venta significa que se estn vendiendo unidades del inventario inicial; luego el enfoque por absorcin mostrar una menor utilidad debido a que las utilidades del inventaro inicial estn valuadas a un mayor costo (por la incorporacin de los CIF fijos). En cambio, en el enfoque variable estos CIF fijos se incorporaron al resultado del perodo anterior.

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ESQUEMA DE CUENTAS ENFOQUE ABSORCIN MPD Inv. Inicial Compras Fletes Consumo MPD Seguros Inv. Final PROD. PROCESO Inv. Inicial EN ART. TERMINADOS Inv. Inicial Artculos COSTO DE VENTAS

Costo de Artculos Artculos Producci Termina n dos Inv. Final

Artculos Vendidos (precio costo)

Terminado Vendidos s Inv. Final

MOD Sueldos Leyes Sociales Consumo MOD

VENTAS Artculos Vendidos (precio venta)

CIF Depreciaci n Lubricant Consumo es CIF Seguros

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Para controlar los costos se deben crear tantas cuentas como elementos tenga el producto, ya sea como cuenta de control o cuentas de fabricacin. En estas ltimas cuentas se puede separar la informacin generando una cuenta por cada elemento o bien una sola cuenta que represente los productos en proceso. El rea de produccin est representada por la cuenta Productos en Proceso, que es donde se est elaborando el producto o servicio. Luego una vez que el producto est terminado, se enva a la bodega de productos terminados, que estar representada por la cuenta Artculos Terminados. La cuenta Materia Prima Directa (MPD) es de activo y contiene las materias primas o materiales que son bienes de propiedad de la empresa. Esta cuenta se cargar por las compras, fletes, seguros, etc. y se abonar por los consumos de produccin. Tambin pueden tener Inventario Inicial o Inventario Final. La cuenta Mano de Obra Directa (MOD) es una cuenta de control de costos que permitir registrar las remuneraciones del personal que ha participado directamente en la produccin. Esta cuenta no llega a los estados finales por si sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que la acumulacin de dichos costos se deber distribuir entre los artculos que participaron en la produccin. La cuenta Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) es una cuenta de control de costos, que tampoco llega a los estados finales por si sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que estos costos que se acumularon, se deben distribuir entre los productos que los consumieron. La cuenta Artculos Terminados es de activo y representa los bienes terminados que posee la empresa y, por lo tanto, puede tener Inventario Inicial o Inventario Final. La cuenta Costo de Ventas es de resultado prdida y representa los artculos que se vendieron durante el perodo a precio de costo. La cuenta Ventas es de resultado ganancia y representa los artculos que se vendieron durante el perodo a precio de venta. ESTADO DE COSTOS Este es un estado detallado que se elabora para la informacin interna de la empresa, con el objeto de entregar todas las partidas que configuran los costos de produccin, es decir, se presenta un anlisis de cada cuenta del sistema de costos, con los registros de cada cifra que conforman los costos de produccin y de ventas de un periodo tomado en consideracin.

Estado de Costos Inventario Inicial de MPD + Compras MPD


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- Inventario Final de MPD Consumo MPD + Consumo MOD + Consumo CIF Costo de Produccin del Perodo + Inventario Inicial de Productos en Proceso - Inventario Final de Productos en Proceso Artculos Terminados del Perodo + Inventario Inicial de Artculos Terminados - Inventario Final de Artculos Terminados Costo de Ventas del Perodo Relacin Costo Volumen- Utilidad. El planteamiento de las utilidades, el control de los costos y la toma de decisiones requieren una comprensin de los costos y su comportamiento en los distintos niveles de produccin. La relacin existente entre los costos e ingresos y por tanto entre los costos y las utilidades pueden expresarse ya sean grficamente o a travs de informes. Supuestos de la relacin Costo-Volumen - Utilidad La teora de los costos plantea para la relacin de los costos con el volumen y la formacin de utilidades, varios supuestos simplificadores cuya herramienta principal es el calculo del punto de equilibrio. 1. El comportamiento de los ingresos y costos se definen en forma lineal. 2. Los elementos del costo pueden descomponerse en elementos fijos y variables; ms que un supuesto es la definicin del enfoque variable. 3. Los precios de venta y los elementos de costo se suponen constantes. 4. La composicin de las ventas se supone constante. 5. Los cambios de los niveles de inventario inicial y final deben ser insignificantes, es decir todo lo que se produce se vende. Tcnica del Punto de Equilibrio Es aquel punto en que los ingresos totales por ventas se igualan con los costos totales (costos variables y costos fijos). Corresponde por ende, al punto donde la empresa no tiene ni perdidas ni ganancias.

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Grficamente: Ingresos por venta Ve UTILIDADES Costos Variables

Costos Fijos PRDIDAS

Qe Mrgenes de Seguridad El margen de seguridad es la cantidad que se deja de vender sin obtener prdidas ni ganancias. En unidades = En valores = Qt Vt Qe Ve

Clculo del punto de equilibrio Mtodos para calcular el punto de equilibrio a) Mtodo de la ecuacin VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO - Si s esta en equilibrio el resultado es igual a cero. - Si se incorpora el impuesto a la renta la ecuacin queda de la siguiente manera: VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS + R.D.I. (1-t)
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DONDE t ES EQUIVALENTE A LA TASA DE IMPUESTO A LA RENTA, Y R.D.I. CORRESPONDE AL RESULTADO DESPUES DE IMPUESTOS. b) Mtodo del margen de contribucin El margen de contribucin unitario es aquella parte o porcin incorporada en el precio de venta que esta destinada o sirve para cubrir los costos fijos de la empresa, ms las utilidades. MARGEN DE CONTRIBUCION UNITARIO: m.c.u.= p. de venta unitario - costo variable unitario FORMULAS: PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES: P.E. (u) = COSTOS FIJOS m.c.u. PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES: P.E. ($) = COSTOS FIJOS r.c. P.E. ($) = PRECIO DE VENTA x P.E. (u) Relaciones resultantes: RAZON DE CONTRIBUCION (r.c.): esta razn es el porcentaje del precio de venta con el que se contribuye a absorber los costos fijos. r.c. = ______m.c.u.________ precio de venta unitario r.c. = MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL VENTA TOTAL RAZON DE RECUPERACION (r.r.): es el porcentaje del precio de venta que se destina a recuperar los costos variables. r.r. = _costo variable unitario_ precio de venta unitario r.r. = COSTO VARIABLE TOTAL
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VENTA TOTAL De lo anterior se desprende que la suma de la razn de contribucin mas la recuperacin es igual a la unidad o al 100%. r.c. + r.r. = 1.0 Ejercicio de aplicacin del punto de equilibrio Una empresa que fabrica un producto y que utiliza el enfoque variable para valorizar sus productos, presenta la siguiente informacin: - Costo variable unitario $ MPD 15 MOD 12 CIF 8 - Costos fijos $ Produccin 60.000 Administracin 40.000 Ventas 80.000 Capacidad Instalada 20.000 unidades. Precio de venta $ 50 cada unidad. razn de

Se pide: a) Calcular el punto de equilibrio en unidades y valores. b) Calcular la cantidad que debe producir y vender para obtener una utilidad de $75.000.c) Calcular a que precio debe vender toda la produccin que permite su capacidad instalada, para obtener una utilidad del 10% de las ventas y adems financiar una campaa de publicidad de $ 56.000.Desarrollo a) PRECIO C.V.U. M.C.U. C. FIJOS RAZN DE RAZN DE = $ 50 = $ 35 = $ 15 = $ 180.000 RECUPERACIN= 35/50= 0,7 O 70% CONTRIBUCIN= 15/50= 0,3 O 30%

PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES PE(u) = 180.000 = 12.000 unidades 15 PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES PE($) = 180.000 = $ 600.000
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0,3 PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES PE($) = 12.000 X 50 = $ 600.000 b) UTILIZANDO LA ECUACIN VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO 50Q = 35Q + 180.000 + 75.000 15Q = 255.000 Q = 255.000/15 Q = 17.000 UNIDADES c) PRECIO = ? Q = 20.000 UNIDADES COSTOS FIJOS = 180.000+56.000= $ 236.000 UTILIZANDO LA ECUACIN VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO P20.000 = 35X20.000 + 236.000 + 0.1 (P20.000) 18.000P = 936.000 P = 936.000/18.000 P = $ 52 NOTA: ES RECOMENDABLE QUE PARA CADA ALTERNATIVA COMPLEMENTARIA, SE DESARROLLE ESTADO DE RESULTADOS. EN FORMA

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UNIDAD III: SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

TIEMPO DE CALCULO

NATURALEZA DE LA OPERACIN

HISTORICOS

POR RDENES ESPECFICAS POR PROCESOS

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS PREDETERMINADOS

ESTIMADOS

POR RDENES ESPECFICAS POR PROCESOS

ESTANDARES

POR RDENES ESPECFICAS POR PROCESOS

Los sistemas de contabilidad de costos se pueden clasificar en concordancia con diversas variables: 1. En cuanto a la oportunidad de clculo los costos pueden ser: 1.1 Histricos: en los sistemas histricos los clculos de los costos se hacen con datos reales y por tal motivo se conocen un tiempo despus de completarse las operaciones. 1.2 Predeterminados: en los sistemas predeterminados adems de calcularse costos histricos, se calculan costos de antemano para satisfacer necesidades de control y fijacin de precio de venta. Estos sistemas predeterminados pueden ser simplemente estimados, basados en clculos sencillos o bien pueden ser estndares los que se caracterizan por un estudio cientfico de clculo. 2. Respecto a la naturaleza de las operaciones los sistemas pueden definirse por: 2.1 Ordenes especficas: se determinan costos para completar una orden o lote de fabricacin. 2.2 Por procesos: los costos se acumulan en los departamentos por perodos definidos.

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SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS Este sistema se utiliza en aquellas empresas que producen a pedido, por lo tanto, es posible separar el proceso productivo en lotes de produccin. Cuando se recibe un pedido se emite una orden de produccin en la que se detallan aspectos o requerimientos del cliente tales como tipo de artculo, cantidad, nombre del cliente, diseos y especificaciones. La orden de produccin da origen a la hoja de costos, en la cual se registran los requerimientos de MPD, MOD y CIF HOJA DE COSTOS O. P. N
TIPO DE ARTICULO : FECHA DETALLE MPD UNID. VALOR MOD HORAS VALOR CANTIDAD: CIF CUOTA VALOR TOTAL $

COSTO TOTAL COSTO UNITARIO

$ $

REGISTRO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO Registro y control de la MPD El registro y control se refiere a los impresos, formularios y asientos contables, relacionados con la materia prima desde que se solicita al proveedor hasta que salen o se incorporan al proceso productivo. Los departamentos o secciones por los que pasan las materias primas son: departamento de compra, seccin de bodega, departamento de produccin y departamento de contabilidad. Se hace indispensable contar con informacin del anlisis de las M.P.D. en atencin a los siguientes aspectos: 1) Generalmente las materias primas representan un alto porcentaje del costo total de la produccin.
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2) Pueden dar origen a prdidas 3) Generalmente representan un rubro que exige a la empresa el esfuerzo de significativas inversiones y desembolsos financieros. 4) Es un rubro que adems representa una inversin importante, origina desembolsos por diversos conceptos tales como fletes, seguros y almacenamientos. Herramientas para controlar las Materia Prima Directa 1) TARJETAS DE EXISTENCIAS: son registros que permiten llevar las entradas y salidas de materias primas en unidades y valores. Mtodos de valorizacin de existencias: A) Mtodo FIFO: (PEPS: primero en entrar primero en salir) Este mtodo se fundamenta en que las materias primas que se despachan al proceso productivo corresponden a aquellas partidas que tienen ms tiempo almacenados en bodega. El costo de venta tiende a ser menor, los inventarios finales quedan a un mayor valor, las utilidades son mayores. B) Mtodo LIFO: (UEPS: ltimo en entrar primero en salir) Este mtodo se basa en que las materias primas entregadas al proceso productivo corresponden siempre al ltimo lote comprado. El costo de venta es mayor, el inventario final tiende a quedar a un menor valor y la utilidad es menor. C) Mtodo PRECIO PROMEDIO PONDERADO: Las materias primas entregadas al proceso productivo son valorizadas con precio promedio ponderado que se obtiene dividiendo el saldo en valores por el saldo en unidades. En Chile desde un punto de vista tributario se utilizan los mtodos FIFO y PPP. 2) NIVELES DE EXISTENCIAS Los niveles de existencias consisten en determinar la cantidad en unidades fsicas (kilos, litros, piezas, toneladas, etc.) que debe tener la empresa almacenada en su bodega. Las variables a considerar para el clculo de los niveles de existencia: A) Consumo: es la cantidad proyectada que se espera consumir de acuerdo a los programas de produccin. Esta informacin se debe basar en informacin estadstica que debe estar registrada para estos fines. B) Tiempo de reposicin: es el tiempo que demoran los proveedores en abastecer de materias primas a la empresa. Dicho de otra forma este tiempo es el perodo comprendido entre que se crea la necesidad de comprar hasta que los materiales estn en disposicin de la bodega para su consumo. C) Stock de seguridad y factores especiales: es una cantidad especfica para cada empresa que permite cubrir probables eventualidades derivadas de causas no controlables ya sea externa
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o internas a la empresa. Estas causas pueden ser desabastecimiento por un desastre natural, consumo extraordinario de materia prima por uso indebido o causas no previstas. Nivel de existencia mnima Este concepto se refiere a la cantidad mnima de material necesario para satisfacer las necesidades de funcionamiento u operacin de la empresa. EXISTENCIA MNIMA = (CONSUMO MAXIMO* TIEMPO DE REPOSICIN MXIMO)+STOCK DE SEGURIDAD Nivel de existencias crtica Se refiere al lmite ms bajo en que puede llegar la cantidad almacenada en bodega. Bajo este punto puede producirse una interrupcin en el flujo de abastecimiento. EXISTENCIA CRITICA = EXISTENCIA MNIMA - (CONSUMO PROMEDIO* TIEMPO DE REPOSICIN PROMEDIO) Nivel de existencias mxima Se refiere al lmite superior que se puede alcanzar en el nivel de existencias que se produzcan prdidas de intereses sobre el capital invertido. EXISTENCIA MXIMA = (EXISTENCIA MNIMA - ( CONSUMO MNIMO * TIEMPO DE REPOSICIN MNIMO))+LEC Ejercicio de aplicacin Una empresa presenta los siguientes datos estadsticos de consumo y tiempo de reposicin de un producto, para un perodo de 5 meses: Mes ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO Total Consumo (kilos) 14.050 20.250 17.500 15.400 12.300 79.500 Tiempo de reposicin (das) 24 12 7 16 31 90

Stock de seguridad y factores especiales 2.500 kilos. Lote econmico de compra 8.000 kilos.

Se pide: determinar existencia mnima, crtica y mxima. Existencia mnima: (20.250 x 31) + 2.500 = 23.425 kilos. 30
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Existencia crtica: 23.425 (15.900 x 18) = 13.885 kilos 30 Existencia mxima: (23.425 (12.300 x 7)) + 8.000 = 28.555 kilos. 30 Nota: - La divisin por 30 das se debe a que los consumos son mensuales. - Para la existencia crtica el consumo promedio y el tiempo de reposicin promedio se obtiene dividiendo los totales de las columnas respectivas por el nmero de meses, que son 5. 3) LOTE ECONMICO DE COMPRA Las variables a considerar son las siguientes: A) Consumo (S): es la cantidad a consumir durante el perodo de fabricacin; es la materia prima que necesita produccin segn el programa definido. B) Costo de Pedido (A): es el costo de la funcin de compra que comprende todo lo que signifique una orden de compra para abastecerse de materias primas. En el clculo de esta variable se consideran los siguientes factores: remuneraciones del personal de compras, cotizacin, formularios, tiles de escritorio, etc. C) Costo de Almacenamiento (i): es el costo de la funcin bodega de la empresa, lo que implica todo lo que significa mantener una unidad fabricada almacenada en bodega. Los factores a considerar en el clculo de estas variables son: remuneraciones de personal de bodega, mantencin de la bodega, formulario, consumo bsico, seguros, etc. MTODO PARA CALCULAR EL LEC.

LEC=

2xAxS i = LEC x i 2 = _S_ x A LEC

COSTO TOTAL ALMACENAMIENTO COSTO TOTAL PEDIDO

COSTO TOTAL: COSTO TOTAL ALMACENAMIENTO + COSTO TOTAL DE PEDIDO Al determinar el LEC se cumplen dos requisitos bsicos: Se igualan el costo total de almacenamiento con el costo total de pedido.
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El costo total se hace mnimo

Ejercicio de aplicacin Se cuenta con la siguiente informacin: Consumo del perodo : 100.000 kilos Costo de cada pedido : $ 2.880 Costo de almacenamiento: $ 900 por almacenar un kilo

Se pide LEC (en kilos), Costo total de almacenamiento, Costo Total de pedido, Costo total.

LEC =

2 x 2.880 x 100.000 ____________________ 900

= 800 kilos.

Costo total de almacenamiento = 800 x 900 = $ 360.000 2 Costo total de pedido = 100.000 x 2.880 = $ 360.000 800 Costo total = 360.000 + 360.000 = $ 720.000 (mnimo) Proceso de Compra de la MPD
REQUISICIONES (Sin valorar)

MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES

REQUISICIONES (Valorizadas)

MATERIAL DIRECTO

MATERIAL INDIRECTO

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HOJAS DE COSTO

DIARIO DE REQUISICIONES

MAYOR AUXILIAR DE GASTOS DE FABRICACION

Registro y control de la Mano de obra Directa. La mano de obra directa sigue en importancia a las materias primas directas en relacin a su incidencia en el costo del producto. Es importante llevar un registro y control de las M.O.D. debido a los siguientes aspectos: a) b) c) d) Permite recopilar horas trabajadas por operarios. Permite recopilar horas trabajadas por departamentos. Permite calcular las remuneraciones por los operarios. Permite calcular el monto de las M.O.D. que se asigna a cada producto, proceso o lote de producto.

El valor que se cargar en las hojas de costos se indica en las rdenes de entrega de mano de obra directa, la cual es el comprobante base del que se hacen anotaciones para la contabilidad de costos de la mano de obra directa. Estas rdenes de entrega deben contener como mnimo los siguientes datos: Nombre del operario Nmero de horas trabajadas Nmero de orden en la que trabaj Departamento en el que trabaj. Tarifa Total del salario Firma del operario.

Aspectos legales de la MOD En Chile, de acuerdo al cdigo del trabajo, se define la siguiente Jornada Laboral: - Jornada Laboral Mensual - Jornada Laboral Semanal Lunes a Sbado Lunes a Viernes 180 Horas Mensuales (Mximo Legal) 45 Horas Semanales (Mximo Legal) 7.5 Horas Diarias 9 Horas Diarias

Las Horas que exceden las Jornada Normal de Trabajo se le denominan Horas Extraordinarias y se cancelan con un recargo mnimo de un 50%. Tratamiento de las horas extraordinarias Primer Criterio: Si las horas extras se identifican directamente con el producto que se est
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fabricando, se consideran MOD. Segundo Criterio: Si las horas extras no se pueden identificar claramente con el producto que se est elaborando, se consideran CIF. Tercer Criterio: en este caso es una combinacin de los dos anteriores: - El componente normal de la hora extra se considera MOD - El recargo se considera CIF Registro y control de los Costos Indirectos de Fabricacin. TOTAL DE CIF= M.P.I. + M.O.I. + COMBUSTIBLES + LUBRICANTES + DEPRECIACIN Al trmino de cada perodo de costo la cuenta CIF indica el monto de los elementos indirectos que deben ser distribuidos o asignados a los diferentes productos, procesos o lotes de producto. Cuando se procede en esta forma se dice que los CIF se aplican sobre una base representativa puesto que es necesario esperar hasta el trmino del perodo de costo, para saber el monto exacto de los CIF a distribuir. BASES DE DISTRIBUCION 1) COSTO DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA. CUOTA = CIF TOTALES / COSTO TOTAL DE MPD = % 2) COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA. CUOTA = CIF TOTALES/ COSTO TOTAL DE LA MOD=% 3) COSTO PRIMO. CUOTA = CIF TOTALES/ COSTO PRIMO TOTAL =% 4) NUMERO DE HORAS DE MOD. CUOTA = CIF TOTALES/ N TOTAL DE HRS DE M.O.D= $/HMOD. 5) NUMERO HORAS MQUINA. CUOTA = CIF TOTALES/ N TOTAL HRS. MQ.= $/H. MAQ. 6) NMERO DE PRODUCTOS TERMINADOS. CUOTA = CIF TOTALES /N TOTAL PROD. TERMINADOS= $/PROD. Ejercicio de aplicacin UNA EMPRESA QUE ELABORA 2 PRODUCTOS, PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACIN DEL MES DE MAYO: O.P. N 100 O.P. N 200 600 PRODUCTOS "X" 400 PRODUCTOS "Y"

PARA FABRICAR AMBOS PRODUCTOS SE NECESITA UNA MPD DENOMINADA DELTA. CADA PRODUCTO OCUPA 2,5 KILOS DE DELTA
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MOVIMIENTO DE LA MPD DELTA (MPD) COMPRAS 02/05 1.000 KILOS A $ 50 C/K NETO 10/05 800 KILOS A $ 70 C/K NETO 20/05 900 KILOS A $ 80 C/K NETO CONSUMOS 23/05 CONSUMO MPD DELTA PARA OP 100 25/05 CONSUMO MPD DELTA PARA OP 200 RESPECTO DE LA MOD: OPERARIO HORAS MENSUALES SR. LIRA (OP 100) SR. LILLO (OP 200) 190 HORAS 193 HORAS VALOR HORA OBSERVACIONES NORMAL $ 1.200 FALTO 6 HORAS $ 1.400 FALTO 4 HORAS

LA JORNADA DE TRABAJO ES DE LUNES A SBADO. LAS HORAS EXTRAS SE CONSIDERAN MOD Y SE CANCELAN CON UN RECARGO DE UN 50% INFORMACIN ADICIONAL: - SUELDO SUPERVISOR DE PRODUCCIN - COMBUSTIBLE DE PRODUCCIN - MANTENCIN DE PRODUCCIN $ 150.000 $ 50.000 $ 100.000

BASE DE DISTRIBUCIN DE LOS CIF ES EL NMERO DE PRODUCTOS. ADEMS SE SABE QUE SE INCURRE EN UNA COMISIN POR VENTAS DE $ 50 POR UNIDAD VENDIDA. SE PIDE: A) TARJETA DE EXISTENCIAS PARA MPD DELTA (MTODO FIFO). B) CONFECCIONAR HOJA DE COSTOS PARA AMBAS OP DETERMINANDO COSTOS TOTALES Y UNITARIOS. C) CONFECCIONAR ESTADO DE RESULTADOS ASUMIENDO QUE SE VENDE EL 100% DE AMBAS OP CON UNA RENTABILIDAD SOBRE EL COSTO DE: OP 100 15% UTILIDAD OP 200 20% UTILIDAD

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TARJETA DE EXISTENCIAS FIFO


FECHA DETALLE PRECIO COMPRA $50 $ 70 $ 80 ENTRADA 1.000 800 900 1.500 (600X2,5) 1.000 (400X2,5) UNIDADES SALIDA SALDO 1.000 1.800 2.700 1.200 200 ENTRADA 50.000 56.000 72.000 85.000 (1.000X50) (500X70) 77.000 (300X70) (700X80) VALORES SALIDA SALDO 50.000 CONTROL

02/05 10/05 20/05 23/05 25/05

COMPRA COMPRA COMPRA CONSUMO MPD( OP 100) CONSUMO MPD (OP 200)

1.000X50

106.000 1.000X50 800X70 178.000 1.000X50 800X70 900X80 93.000 300X70 900X80 16.000 200X80

HOJA DE COSTOS O. P. N 100


TIPO DE ARTICULO : X FECHA DETALLE MPD MOD LIRA UNID. 1.500 K MPD VALOR ($ 50 - $ 70) MOD HORAS VALOR CANTIDAD: 600 CIF CUOTA VALOR TOTAL $ 85.000

180 H.N. 4 H.E.

$ 1.200 $ 1.800 $300 600 PROD. COSTO TOTAL $ COSTO UNITARIO $

216.000 7.200 180.000 488.200 814

CIF

HOJA DE COSTOS O. P. N 200


TIPO DE ARTICULO : Y FECHA DETALLE MPD MOD LILLO UNID. 1.000 K MPD VALOR ($ 70-$80) MOD HORAS VALOR CANTIDAD: 400 CIF VALOR TOTAL $ 77.000

CUOTA

180 H.N. 9 H.E.

$ 1.400 $ 2.100 $ 300 400 PROD. COSTO TOTAL $ COSTO UNITARIO $

252.000 18.900 120.000 467.900 1.170

CIF

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Calculo de la MOD Lira (190-6) 180 horas normales __4 horas extras 184 Lillo (193-4) 180 horas normales __9 horas extras 189

Calculo de la cuota de CIF Cuota = $ 300.000 / 1.000 productos = $ 300 por cada producto
ESTADO DE RESULTADOS OP 100 VENTAS 585.840 COSTO DE VENTAS (488.200) UTILIDAD BRUTA 97.640 GASTOS DE ADM. Y VENTAS ($50x1000) RESULTADO OPERACIONAL OP 200 TOTAL 561.480 1.147.320 (467.900) (956.100) 93.580 191.220 (50.000) 141.220

SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS Se utilizan en empresas que fabrican productos en series, similares, homogneos y que dichos productos se han elaborado en varios procesos continuos. Proceso 1 Proceso 2 Proceso n

Se pierde la identidad del producto puesto que son artculos similares y su costo ser un costo promedio. Los costos se acumulan y controlan por cada proceso. Para poder costear los productos hay que definir un perodo de costos (semanal, anual, mensual, diario). Es un mtodo de acumulacin de costos que permite calcular promedios en cada perodo por cada elemento del costo.

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Etapas en la determinacin del costo: a) Flujo Fsico: se refiere a las unidades fsicas que participan en el proceso. b) Informe de Costos: incluye el costo acumulado ms los costos agregados en el proceso. c) Produccin equivalente: se refiere a las unidades fsicas separadas por elemento del costo. d) Calculo del Costo: los costos del informe de costos se dividen por las unidades recibidas y por las unidades de la produccin equivalente. e) Distribucin del Costo: consiste en justificar el informe de costos. Conceptos: Produccin equivalente: son todas las unidades que participan en el proceso productivo y es igual a las unidades terminadas, ms las unidades equivalentes, ms las prdidas extraordinarias por cada elemento del costo. Unidades equivalentes: es expresarlas unidades que quedaron en proceso como si estas estuvieran terminadas de acuerdo a su grado de avance, por cada elemento del costo. Tratamiento de las Prdidas Prdidas Normales: las absorbe el mismo proceso productivo, es decir, todas las unidades buenas que participaron en dicho proceso. Estas prdidas afectan los costos de produccin hacindolos aumentar. Prdidas Extraordinarias: se consideran para todos los efectos de clculo de costos como unidades buenas. Su tratamiento ser de resultado prdida. Ejemplo de aplicacin Se cuenta con la siguiente informacin del proceso 2: a) Flujo fsico (unidades): Recibidas del proceso 1 Terminadas y transferidas al proceso 3 Proceso (Grado de avance MPD 90%, MOD 100%, CIF 60%) Prdidas Extraordinarias Prdidas normales b) Informe de costos
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31.000 21.000 3.000 6.000 1.000

Recibido del proceso 1 $ 300.000 Agregado Proceso 2 - MPD $ 71.100 - MOD 96.000 - CIF 114.000 $ 281.100 __________________________________________________ Costo Total a justificar $ 581.100

Se pide: confeccionar produccin equivalente, clculo de costo y distribucin de costos para el proceso 2. c) Produccin equivalente Terminadas y transferidas Prdidas extraordinarias Proceso MPD 21.000 6.000 2.700 MOD 21.000 6.000 3.000 CIF 21.000 6.000 1.800

TOTAL d) Clculo del costo Recibido Proceso 1

29.700

30.000

28.800

300.000 (31.000-1.000(*))

10 (**)

Agregado proceso 2 MPD 71.100 = $ 2,39394 29.700 MOD 96.000 = $ 3,2 30.000 CIF 114.000= $ 3,95833 28.800 = $ 9.55227 (***)

Costo unitario de transferencia (CUT) e) Distribucin del costo

19,55227

Terminadas y transferidas 21.000 x$ 19,55227 Perdidas extraordinarias 6.000x$ 19,55227 Proceso Procesos anteriores 3.000 x $10 = $ 30.000 Agregado proceso 2 MPD 2.700 x $2,39394 = $ 6.464
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= =

$ 410.598(1) $ 117.314(2)

$ 53.189(3)

MOD 3.000 x $3,2 = $ 9.600 CIF 1.800 x $3,95833 = $ 7.125 _______________________________________________________ Costo total justificado $ 581.100

(*) Estas 1.000 unidades corresponden a las prdidas normales. Estas unidades se tienen que restar a las unidades recibidas para ajustar el costo. Este procedimiento se efecta en todos los procesos, con la salvedad del proceso 1 (**) Costo unitario recibido y ajustado (CURA) (***) Costo unitario proceso 2 (1) Costo total de transferencia al proceso 3 (2) Prdidas extraordinarias valorizadas (3) Inventario final de productos en procesos

UNIDAD IV: SISTEMA PRESUPUESTARIO Y PRESUPUESTOS ESPECIFICOS


PRESUPUESTOS
Definicin y concepto: El presupuesto, conceptualizado en forma amplia, es una herramienta de direccin que tiene como principal objeto prever, coordinar y controlar en cifras monetarias el desarrollo de la actividad futura de una empresa durante un periodo. Los presupuestos han de permitir a los diferentes niveles de toma de decisiones formarse una idea aproximada, pero aun as, lo suficientemente clara y precisa de las posibilidades futuras de lograr el objetivo propuesto, como para confirmar el acierto de la gestin y permitirles en forma oportuna su rectificacin o ajuste a travs de la comparacin continua de los resultados reales con las cifras presupuestadas. Todo esto requerir de un muy eficiente sistema de control presupuestario. En resumen, podemos sealar que los resultados de la gestin de los negocios se muestran en los estados financieros. Entonces, los presupuestos son los estados financieros proyectados, los cuales sern expresiones formales de los planes administrativos que abarcan todas las reas o fases de operaciones de la empresa. Ventajas de los presupuestos Los presupuestos proporcionan a la administracin general, los siguientes beneficios:
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A.- Obliga a la administracin a fijar los objetivos y metas en forma anticipada. B.- Contiene dispositivos de control que permiten evaluar la gestin administrativa y planear mecanismos que permitan mantener la caracterstica de flexibilidad de los presupuestos. C.- Asegura la coordinacin entre las unidades de la empresa. D.- Establece que exista una estructura organizacional definida y acorde con los objetivos que se quiere lograr. E.- Facilita la asignacin eficiente de los recursos. Limitaciones de los presupuestos A pesar de sus ventajas y los objetivos que tienen los presupuestos, su uso debe ser cuidadoso porque es una herramienta que tiene limitaciones. Estas limitaciones deben conocerse para que el presupuesto sea utilizado en forma adecuada y se obtengan con l los resultados esperados. Estas limitaciones son: A.- Los presupuestos son una estimacin aproximada de lo que traer el futuro pero no es una medicin exacta. Por lo tanto, no debe pensarse en ellos como algo esttico, sino como un instrumento de planificacin muy flexible. B.- Los resultados no se obtendrn por el solo hecho de presupuestar. Los resultados se obtendrn cuando el presupuesto comience a ejecutarse. C.- El presupuesto es un medio para conseguir fines y no es un fin en s mismo. Por lo tanto, no es un sustituto de la administracin, solo es una herramienta de apoyo. Periodo de los presupuestos El periodo que pueden abarcar los presupuestos depender de la naturaleza de la empresa o bien de las necesidades de informacin que requiera, pero lo ms generalizado es un periodo de un ao, el que pude estar coordinado con el periodo contable. Tambin se puede efectuar la planeacin a corto, mediano o largo plazo. Clasificacin de los presupuestos. 1) PRESUPUESTO DE CAPITAL. Se refiere al establecimiento de los flujos ocasionados por un proyecto especifico de inversin, buscando evaluar la viabilidad y conveniencia financiera del mismo, a travs de la medicin de indicadores tales como la tasa interna de retorno (TIR) o el valor actual neto (VAN). 2) Se PRESUPUESTOS OPERATIVOS. definen como aquellos que tienen relacin con la operacin o giro de la organizacin. Presupuesto de ventas. Presupuesto de Produccin. Presupuesto de Costos.
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Presupuesto de Gastos. Estado de Resultado Proyectado. 3) Se PRESUPUESTOS FINANCIEROS. refieren a las decisiones financieras. Presupuesto de Caja. Balance General Proyectado. Estado de Cambio en la Posicin Financiera.

4) PRESUPUESTOS PERODICOS. Se llama as a los que se confeccionan por un numero fijo de perodos, que al vencer cada perodo se agrega uno nuevo a los presupuestos. 5) PRESUPUESTOS FLEXIBLES. Buscan dejar establecidas variables que cambian de valor a travs del tiempo, de tal forma que se conozcan los resultados a distintos valores, en este caso es similar al llamado anlisis de sensibilidad. 6) PRESUPUESTOS POR NIVEL. Determina los presupuestos a distintos niveles de actividad programada, por ejemplo, al 100% de capacidad instalada, al 80%, etc. 7) PRESUPUESTO PARCIAL. Se refiere a que se presupuesta una sola actividad en forma aislada dentro de la organizacin y se administra en forma independiente. 8) PRESUPUESTO BASE CERO. Se basa en el supuesto de que recin se inicien las actividades de la organizacin, desconociendo la validez de lo sucedido en perodos anteriores. 9) PRESUPUESTO DE CONTINUIDAD. Es lo contrario al anterior. 10) PRESUPUESTO MAESTRO. Es el presupuesto hacia el cual confluyen los flujos presupuestados de las distintas actividades de la empresa. 11) PRESUPUESTO DE RESPONSABILIDAD. Divide a la actividad presupuestada anual en trminos de responsabilidad individual. Por ejemplo: metas por vendedor, niveles de produccin, etc. Sistema Presupuestario. DEFINICION: es un conjunto de presupuestos que se relacionan entre s; sirve para controlar peridicamente los presupuestos y para analizar las desviaciones. Esta destinado a construir a realizar los objetivos de la empresa, constituye una herramienta de planificacin, coordinacin y control.
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Objetivos del presupuesto como herramienta de planificacin. a) Sirve para estimar los resultados de la empresa para un periodo determinado. b) Sirve para fijar metas y estndares. c) Sirve para asignar responsabilidades mostrando los planes futuros en trminos de las personas respecto de la ejecucin. d) Toma de decisiones y orientar futuras acciones al hacer evaluaciones peridicas de estos. Objetivos del presupuesto como herramienta de coordinacin . a) Coordinar las actividades de la empresa en su conjunto, de manera tal que la encausa a conseguir los objetivos finales. b) Hace posible una efectiva accin administrativa. Objetivo del presupuesto como herramienta de control. a) Evaluacin peridica del avance de la operacin. b) Identificacin del grado de eficiencia al evaluar los resultados obtenidos

Funcionamiento del Sistema Presupuestario.

ENTRADA

PROCESO

SALIDA

RETROALIMENTACION

ENTRADA: es la informacin interna y externa, cuantificable o no. PROCESO: es el desglose, registro y orden de la informacin obtenida. SALIDA: son los presupuestos propiamente tal. RETROALIMENTACION: es la comparacin de los datos y el anlisis de estos para volver a planificar. Etapas para la aplicacin del control presupuestario. a) b) c) d) e) Fijar estndar de rendimientos basados en la experiencia o en clculos financieros. Medir los resultados reales en el perodo presupuestario. Comparar los resultados reales obtenidos con los presupuestados. Analizar las variaciones producidas y determinar las causas que lo originan. Determinar medidas de rectificacin.

ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA
PRESUPUESTO DE VENTAS
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PRESUPUESTO DE PRODUCCION

PRESUPUESTO DE COSTOS

PRESUPUESTO DE GASTOS

PRESUPUESTO DE CAJA

BALANCE GENERAL

ESTADO DE RESULTADO PROYECTADO

PRESUPUESTO DE VENTAS Este es el punto de partida del sistema presupuestario, ya que, sobre la base de las ventas se planifica la produccin, los costos, gastos asociados, etc. Las variables a considerar son los pronsticos de ventas en unidades, la proyeccin de precios, la publicidad, el estudio de mercado, los vendedores, etc. PRONOSTICO DE VENTAS. Existen diversos mtodos para pronosticar las ventas, entre ellos encontramos: a) Mtodos Estadsticos-Matemticos.
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b) Mtodos en Base a Porcentajes. c) Mtodos en Base a la Experiencia. PRESUPUESTO DE VENTAS VALORIZADOS. Ventas proyectadas (unidades) * Precio de venta neto Ventas netas + Iva dbito fiscal Ventas brutas

PRESUPUESTO DE INGRESOS POR VENTA. Esta referido a proyectar el ingreso efectivo producto de las ventas del giro; en el se consideran las ventas brutas proyectadas y las polticas de crdito otorgada a los clientes con su respectiva incobrabilidad. Detalle Ventas contado Ventas crdito Perodo 1 Perodo 2 Perodo 3 Total

PRESUPUESTO DE PRODUCCION. Las variables a considerar son: las ventas proyectadas en unidades fsicas y la poltica de inventario final de artculos terminados. Ventas proyectadas (unidades) + Inventario final en artculos terminados. Inventario Inicial en artculos terminados. Cantidad a producir.

PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MATERIA PRIMA DIRECTA. Cantidad a producir. *


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Tasa de uso Consumo de materia prima directa (unidades) * Costo unitario Consumo de materia prima directa valorizado ($)

PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIA PRIMA DIRECTA. Consumo de materia prima directa + Inventario Final de MPD Inventario Inicial de MPD Cantidad a comprar * Costo unitario ($) Compras netas ($) + Iva crdito fiscal. Compras brutas PRESUPUESTO DE EGRESOS POR COMPRAS. Detalle Perodo 1 Compras contado Compras crdito Perodo 2 Perodo 3 Total

PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MANO DE OBRA DIRECTA Cantidad a producir * Tasa de uso Consumo de MOD ( hrs.) * Valor de la hora Consumo de MOD valorizado ($$) PRESUPUESTO DE CONSUMO COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION CIF Base de distribucin *
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cuota Consumo de CIF valorizado ($) PRESUPUESTO DE COSTO DE PRODUCCION Consumo de MOD + Consumo de MPD + Consumo de CIF Costo Total de Produccin PRESUPUESTO DE IVA. Iva dbito fiscal Iva crdito fiscal Iva por pagar o recuperar PRESUPUESTO DE CAJA Representa el comportamiento de los flujos de efectivo para mantener en todo momento la liquidez suficiente para que una empresa pueda hacer frente a todos sus compromisos. En el presupuesto de caja se proyectan las entradas y salidas de dinero. Si ambas corrientes no coinciden, puede significar dos cosas: Que las salidas de dinero sean mayores que las entradas de dinero. En este caso la empresa no tendr suficiente liquidez, dicho de otra forma tendr un saldo negativo de caja. Que las entradas de dinero sean mayores a las salidas de dinero. En este caso la empresa tendr un saldo positivo de caja. Esto significa que puede hacer frente a todos sus compromisos y aun as tener excedente.

La empresa buscar la manera de financiar su saldo negativo (va prestamos bancarios, por ejemplo) y utilizar en forma adecuada su saldo positivo o excedente (invirtiendo ese excedente, por ejemplo, en un deposito plazo) El presupuesto de caja es una de las herramientas ms importante para tomar decisiones de corto plazo que involucren la administracin de los recursos financieros (dinero). Desde el presupuesto de caja se obtiene la siguiente informacin: Entradas de dinero y sus fuentes
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Salidas de dinero y sus usos Saldo de efectivo y su financiamiento o utilizacin

PRESUPUESTO DE CAJA. DETALLE INGRESOS Ventas contado Ventas crdito Otros ingresos TOTAL INGRESOS EGRESOS Compras contado Compras crdito Sueldos por pagar PPM por pagar Iva por pagar Leyes sociales Gastos Otros egresos TOTAL EGRESOS SUPERAVIT O DEFICIT PARCIAL (+) SALDO INICIAL DE CAJA SUPERAVIT O DEFICIT TOTAL DEPOSITOS INTERES GANADO PRESTAMO INTERES PAGADO SALDO FINAL DE CAJA Perodo Perodo Perodo TOTAL

BALANCE GENERAL PROYECTADO O BALANCE PRO-FORMA El Balance general Proyectado es un estado que basndose en datos de todos los presupuestos realizados con anterioridad, permite tener una visin sobre el estado futuro de los Activos y
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Pasivos de la Empresa. El Balance General Proyectado es un estado fundamental de la empresa por cuanto nos mostrar en forma anticipada cual ser el patrimonio de sta a travs de una relacin valorada de sus activos y pasivos, producto de las acciones que lleve a cabo la entidad durante el perodo presupuestado. Adems este estado proyectado nos mostrar cual podr ser la situacin econmica y financiera de la empresa si se cumplieran todos los planes trazados por la empresa para el perodo, a travs de la relacin sistematizada de los recursos econmicos y financieros, debidamente clasificados y valorizados. Balance General Proyectado Activos Activo Circulante Activo Fijo Otros Activos Total Activos

Pasivos Pasivo Circulante Pasivo Largo Plazo Patrimonio Total Pasivos

ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO Es un estado proyectado que incorporando informacin sintetizada de presupuestos diversos realizados con anterioridad nos permite mostrar como se produce el resultado econmico de la empresa. En trminos generales, este presupuesto permite apreciar cual ser el resultado probable de la gestin empresarial al final del perodo presupuestado y en particular permite conocer los detalles que provocaran este resultado. Es decir, nos muestra la situacin econmica futura que tendra la empresa producto de la eficiencia en la administracin del negocio durante el ejercicio presupuestado. Estado de Resultados Proyectado Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta - Gastos de Administracin Y Ventas Resultado Operacional + Otros Ingresos Fuera de operacin - Otros Egresos Fuera De Operacin +- Correccin Monetaria Resultado Antes de Impuestos Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio

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