CAPITULO 4 Capítulo 4

Tributaria
La Obligación

Derecho Tributario. Módulo I

32

La obligación tributaria, que es de
derecho público, es el vínculo entre
el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.
4.1 Definición de Obligación Tributaria
La obligación tributaria, que es de Derecho Público, es el vínculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente.
Es oportuna la mención de que el deudor, como sujeto pasivo
de la relación obligación, queda restringido en su libertad de
prestación, puesto que está obligado a dar, hacer o no hacer
en favor del acreedor, si LA RELACIÓN JURÍDICA no existiera,
el creador no tendría acción contra el deudor para compelerlo a
realizar dicha prestación.
Como toda obligación legal, la obligación tributaria expone los
siguientes elementos:
Acreedor
Obligación Prestación
Tributaria
Deudor
El Estado, a través de la Administración Tributaria, que es su ente
recaudador, actúa como acreedor de una relación jurídica que
nace por imperio de la ley, donde el pago del tributo constituye
la prestación que debe cumplir el deudor tributario, dentro de los
plazos establecidos por la ley, en caso que ella no se realice, la
Administración Tributaria podrá a través del Ejecutor Coactivo,
proceder con las acciones de ejecución.
4.2 El Nacimiento de la Obligación Tributaria
Por nacimiento de la obligación tributaria, debemos entender
Derecho Tributario. Módulo I
el momento en el cual, el hecho imponible irradia sus efectos
jurídicos. La doctrina en ocasiones, se refiere a este momento
como el de “devengo” de la obligación tributaria.
Puede decirse que la obligación tributaria nace cuando se realiza
el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación,
es decir, en el caso del impuesto General a las Ventas cuando se
realiza, por ejemplo, la venta de bienes muebles en una tienda
33
comercial, la primera venta del inmueble por el constructor, en el caso del Impuesto a la Renta,
el alquiler de un inmueble, la prestación de servicios de los profesionales independientes, etc.

Cabe anotar que la emisión del comprobante de pago es el reflejo del cumplimiento de la
prestación por parte del comprador (el pago del precio), supuesto que integra que el aspecto
material del hecho imponible se ha realizado o en todo caso se ha comenzado a configurar (hay
un hecho imponible en formación).

Lo que no es aceptable, es que se pretenda sostener, que puede haber una obligación tributaria
sin un hecho imponible que la irradie como efecto jurídico, dado que ello presupondría que puede
existir una obligación tributaria sin que se produzca la incidencia de la norma tributaria sobre
el hecho ocurrido en el plano social.

4.3 Exigibilidad de la Obligación Tributaria

La obligación tributaria debe ser cumplida por quien realizó el hecho imponible dentro de los
plazos previstos por la norma, ello variará, según se trate de un tributo autodeterminado por el
propio deudor tributario en su declaración jurada mensual o de un tributo determinado por la
Administración Tributaria a través de una Auditoría Tributaria.

La obligación tributaria resultará exigible según se trate de una deuda autodeterminada por
el propio deudor tributario en su declaración jurada o sea determinada por la Administración
Tributaria.

4.4 Clasificación de las Obligación Tributaria

En la ciencia tributaria se adhiere a la opinión de que existe una obligación sustancial o principal
y otras obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas formales.

4.5 El Objeto de la Obligación Tributaria

Con respecto a la obligación tributaria, su objeto reside en una prestación de dar una suma de
dinero con carácter definitivo. Esa es la esencia de un tributo: El hecho de desprenderse de parte
de la riqueza que como ciudadano posee, para contribuir al sostenimiento de las arcas fiscales.

Ejemplo: Existen deberes formales con prestación de dar definitivo (entregar comprobantes de
pago), prestaciones de dar temporal (proporcionar la documentación que en una fiscalización le
sea requerida), prestaciones de hacer (llevar libros y registros contables) y prestaciones de no
hacer o permitir (permitir el control de la Administración Tributaria). Ningún deber tiene como
Derecho Tributario. Módulo I

objeto el dar una suma de dinero o monto equivalente al fisco.

4.6 El Deudor Tributario

El art.7º del Código Tributario menciona que el deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. Es decir, el deudor
tributario como sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria puede manifestarse de dos formas:
Como contribuyente o como responsable.

34
1. Contribuyente

El art. 8º del Código Tributario considera que el contribuyente es aquel que realiza, o respecto
del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. Villegas afirma que se
trata de un deudor a titulo propio, siendo aquel cuya capacidad contributiva tuvo en cuanta
el legislador al momento de crear el tributo. García Vizcaíno, a su vez, afirma que “los
contribuyentes son destinatarios legales del tributo que están obligados a pagar el Fisco. Su
obligación es a título propio y se dan estas dos características: i) a su respecto se configuró
el hecho de imponible y i) deben cumplir con el mandato de pago tributario”.

2. Responsables

El art. 9º del Código Tributario establece que responsable es aquel que, sin tener la condición
de contribuyente, debe cumplir a la obligación atribuida a este. Es decir, el Sistema Tributario
Peruano contiene el Sistema de Responsabilidad Tributaria, el cual proporciona al Estado como
acreedor tributario, la posibilidad de poder determinar a un nuevo deudor que haga frente
a una obligación tributaria. Nuevo deudor que no realiza el hecho imponible y que tampoco
muestra la capacidad contributiva.

Esta responsabilidad tributaria genera una nueva relación jurídica tributaria en la que ya no
solo hay un contribuyente deudor. Sin embargo, siempre se está frente a una misma obligación
tributaria que debe ser pagada al Fisco. Así, la responsabilidad puede ser de deudores solidarios
en la que asuman la deuda de manera indistinta, puede ser también subsidiaria en la que
deba agotarse primero las acciones respecto de un de ellos o que aparezca el sustituto que
reemplaza o se encuentra en lugar del contribuyente.

El Código Tributario establece, en el art.56º, que cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podría
devenir en infructuosa. La Administración, a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria,
Derecho Tributario. Módulo I

puede trabar medidas cautelares. Es decir, el peligro en la demora se daría si la cobranza

de la deuda tributaria determinada puede llegar a ser infructuosa por la demora en el fallo
definitivo del Tribunal Fiscal que determine la existencia de deuda tributaria determinada.

Se habla que la obligación es un vínculo de derecho que surge de disposiciones normativas, o

de un acto voluntario entre dos o más personas que integran de un lado, una parte deudora,
que está constreñida a cumplir una prestación económica de dar, hacer o no hacer, en beneficio
de otra parte, que adquiriendo la calidad de acreedora, tiene derecho a exigir su cumplimiento.
35
Por último, la obligación es una relación jurídica que otorga al acreedor un auténtico derecho
subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quien en contraposición detenta
un deber jurídico de prestación.

Derecho Tributario. Módulo I

36