INFORMES ESPECIALES

Informes especiales
B1 Esquemas sobre el aporte de los independientes a los sistemas pensionarios
B3 Casos prácticos referidos a los aportes de los trabajadores independientes a los sistemas
pensionarios

INFORMES ESPECIALES

Esquemas sobre el aporte de los independientes

a los sistemas pensionarios
Voces: Ley de Reforma del Sistema Privado de Pensiones – Sistema Nacional de Pensiones – Sistema Privado de Pensiones – Trabajador inde-
pendiente – Administradora de Fondos de Pensiones – Afiliación Previsional – Afiliado – Aportes del trabajador – Aportes y contribuciones de la
seguridad social – Agente de retención – Plazos.

BASE NORMATIVA REFERIDA A LOS APORTES DE LOS INDEPENDIENTES A UN SISTEMA PENSIONARIO

Norma
Ley N° 29903
Ley N° 30082
D.S. N° 068-2013-EF
D.S. N° 166-2013-EF
Res. SBS N° 4476-2013
Res. N° 230-2013/SUNAT
Res. SBS N° 4594-2013
Res. N° 235-2013/SUNAT
Anexo Res. N° 230-2013-SUNAT
Res. de Gerencia General
N° 114-213-GG/ONP
Sumilla Fecha
Ley de reforma del Sistema Privado de Pensiones 19.07.2012
Ley que modifica la Ley N° 29903, Ley de reforma del Sistema Privado de Pensiones 22.09.2013
Reglamento de la Ley N° 29903, Ley de reforma del Sistema Privado de Pensiones 03.04.2013
Normas reglamentarias para la afiliación de los trabajadores independientes al SNP establecida en el artículo
07.07.2013
9° de la Ley N° 29903
Trabajadores que se incorporen en calidad de independiente a partir del 01.08.2013 al SPP, se deberán afiliar
18.07.2013
a la AFP Hábitat
Modifica el Reglamento de Comprobantes de Pago y Resoluciones de Superintendencia, respecto de los
25.07.2012
requisitos del Recibo por Honorarios y la información del Libro de Ingresos y Gastos
Incorporan el Sub Capítulo II-F al Título V del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del SPP 26.07.2013
Normas que establecen forma, plazos y condiciones para la declaración y pago de los aportes obligatorios de
27.07.2013
los trabajadores independientes al SNP
Anexo de la Res. N° 230-2013/SUNAT: Formato 2.2: “Libro de Ingresos y Gastos - Rentas de Cuarta Categoría” 27.07.2013
Directiva “Afiliación de trabajadores al Sistema Nacional de Pensiones – Ley N° 29903” 02.08.2013

TRABAJADORES INDEPENDIENTES OBLIGADOS A AFILIARSE A UN SISTEMA PENSIONARIO

Sistema Privado de Pensiones – SPP – Perceptores de rentas de 4ta categoría o de 4ta – 5ta categoría (LIR, 34 inc. e)
Sistema Nacional de Pensiones - SNP – Nacidos a partir del 1 de agosto de 1973

MEDIOS DE AFILIACIÓN AL SISTEMA PENSIONARIO

Sistema Privado de Pensiones – SPP
(AFP Hábitat)
Sistema Nacional de Pensiones – SNP
– Medios virtuales: usando el Documento de Registro SPP – Independiente (DRSPP)
– Medios presenciales: en la AFP o en el Banco de la Nación, usando versión impresa del DRSPP
– Solicitud virtual: portal de la ONP
– Solicitud presencial: centros de atención de la ONP

ACTUALIZACIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE RÉGIMEN PENSIONARIO EN LA PLANILLA ELECTRÓNICA

Trabajadores independientes rentas de 4ta. Información se registrará directamente en la PLAME
Trabajadores independientes rentas de 4ta. – 5ta. Información se registrará en el T-REGISTRO

Informativo N° 788, Primera quincena, AGOSTO 2014

Caballero Bustamante REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA B1
 INFORMATIVO CASUÍSTICA

ACREDITACIÓN DEL TRABAJADOR INDEPENDIENTE ANTE EL AGENTE RETENEDOR

Trabajador independiente SPP SNP
– Copia o impresión del Documento de Registro SPP,
del contrato de afiliación o de cualquier otro docu- – Copia o impresión de la Constancia de Afiliación
Perceptor de rentas de 4ta. categoría
mento que constate la afiliación – Recibo por honorario (cuando corresponda)
– Recibo por honorario (cuando corresponda)
– Copia o impresión del Documento de Registro SPP,
Perceptor de rentas de 4ta. – 5ta. ca-
del contrato de afiliación o de cualquier otro docu- – Copia o impresión de la Constancia de Afiliación
tegoría
mento que constate la afiliación

MEDIO DE DECLARACIÓN Y PAGO

Sujeto que declara y paga
Agente de retención
Trabajador independiente
SPP SNP
T-Registro (para los 4ta. - 5ta.) y AFPnet – T-Registro (para los 4ta. - 5ta.) y PDT PLAME 2.6
– PDT 616 - Trabajadores independientes
Medios provistos por la AFP o entidad centrali-
– Formulario virtual – simplificado trabajadores independientes
zadora
– Formulario 1075 - en caso de no domiciliado sin RUC

AFILIACIÓN DE INDEPENDIENTES AL SNP

Trabajadores independientes
no afiliados a un sistema pre-
visional
Afiliación obligatoria
Trabajadores afiliados al SNP
No se encuentren afiliados a
un sistema previsional
Afiliación opcional
Se encuentren afiliados facul-
tativamente al SNP
La afiliación es obligatoria para los independientes que:
– Que hayan nacido a partir del 01.08.1973
– Perciben ingresos de 4ta. o 4ta.-5ta.
La afiliación es obligatoria para los independientes afiliados facultativa-
mente al SNP que:
Facultativos afiliados
– Que hayan nacido antes del 01.08.1973
al SNP
– Perciben ingresos de 4ta. o 4ta.-5ta.
– Se encuentren afiliados al SNP como facultativos
La afiliación es obligatoria para los dependientes afiliados al SNP que:
Obligatorios afiliados – Que hayan nacido a partir del 01.08.1973
al SNP – Además, perciben ingresos de 4ta. o 4ta.-5ta.
– Se encuentren afiliados al SNP como obligatorio (por ser dependiente)
La afiliación es opcional, para independientes que hayan nacido antes del 01.08.1973 que:
– No se encuentren afiliados a un sistema previsional
– Perciben ingresos que son considerados rentas de 4ta. o 4ta. – 5ta.
Los independientes que hayan nacido antes del 01.08.1973, que perciben rentas de 4ta. o 4ta. -5ta.
y ya se encuentran afiliados facultativamente al SNP, siguen aportando bajo las mismas condiciones

TASAS Y BASES DE APORTACIÓN: INGRESOS SOLO COMO INDEPENDIENTE

Situación SPP SNP
Si el ingreso total mensual < 1 RMV (S/. 750.00) No se aporta No se aporta
Si en el mes no se percibe ingresos No se aporta No se aporta
Agosto 2014 - julio 2015 2.5% + comisiones y prima 5%

Si el ingreso total mensual es igual o mayor a la RMV Agosto 2015 - julio 2016 5% + comisiones y prima 7.5%
(S/. 750.00) Agosto 2016 - julio 2017 7.5% + comisiones y prima 10%
Desde agosto 2017 10% + comisiones y prima 13%

TASAS Y BASES DE APORTACIÓN: INGRESOS COMO INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE

Situación SPP SNP
Si el ingreso total mensual como dependiente e independiente < No se aporta por los de 4ta. y 4ta.-5ta., pero No se aporta por los de 4ta. y 4ta.-5ta.,
RMV (S/. 750.00) sí por los de 5ta. pero sí por los de 5ta.
Agosto 2014 - julio 2015 2.5% + comisiones y prima 5%
Si el ingreso total mensual como de- Agosto 2015 - julio 2016 5% + comisiones y prima 7.5%
pendiente e independiente es igual o
mayor a la RMV (S/. 750.00) Agosto 2016 - julio 2017 7.5% + comisiones y prima 10%
Desde agosto 2017 10% + comisiones y prima 13%

N° 788, Primera quincena, AGOSTO 2014 Informativo

B2 REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA Caballero Bustamante
 INFORMES ESPECIALES

TRABAJADOR INDEPENDIENTE DECLARA Y PAGA DIRECTAMENTE (REGULARIZA)

Situación SPP SNP
Quien paga la renta no es agente de retención  
Cuando se retiene con una tasa menor  
Cuando existe un importe pendiente por regularizar  
El agente de retención no cumple con efectuar la retención  

PLAZOS PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO

Sistema pensionario Agente de retención Pago del trabajador independiente
SPP 5 días útiles del mes siguiente 5 día útiles del mes siguiente
SNP Según cronograma de la SUNAT para obligaciones de periodicidad mensual Según cronograma de la SUNAT para obligaciones de periodicidad mensual

Casos prácticos referidos a los aportes de los trabajadores

independientes a los sistemas pensionarios (*)
I. AFILIADOS AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES – SNP REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
1. Solo percibe rentas de 4ta categoría o 4ta-5ta (solo trabaja 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 500.00
como independiente) TERCEROS
1.1. Percibe rentas mensuales menores a la RMV 632 Asesoría y Consultoría
– Caso 6322 Legal y tributaria
Emite dos RH: S/. 200.00 y S/. 500.00. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 500.00
TERCEROS
– Análisis
S/. 200.00 < RMV, S/. 500.00 < RMV 424 Honorarios por pagar
Divisionaria
Se determina si se aplica o no la retención en base al monto 4241 Recibo por honorarios sugerida
que se pague. x/x Por los servicios prestados a la empresa
Base Legal: Art. 3° D.S. N° 166-2013-EF Los Especialistas SAC.
– Respuesta
• El pagador de renta no efectúa ninguna retención. 1.2 Percibe rentas menores a la RMV que sumados mensualmen-
• El perceptor de renta no efectúa ninguna regularización te superan la RMV
de aporte. – Caso
Emite 3 RH a distintas empresas: S/. 250.00, S/. 400.00 y S/. 300.00.

– Análisis a realizar por el perceptor

Importes cobrados: S/. 250.00 + S/. 400.00 + S/. 300.00 =
S/. 950.00 > RMV.
– Respuesta
En ninguno de los recibos corresponde retener por parte del
pagador de la renta. Sin embargo, es el perceptor quien tendrá
que regularizar el aporte con la tasa del 5% sobre 950.00, que
corresponde a S/. 47.50 vía la presentación del PDT 616 o for-
mulario virtual - simplificado trabajador independiente, o vía
formulario N° 1075.

1.3. Percibe rentas menores y mayores a la RMV

– Caso
Emite 3 RH: S/. 100.00, S/. 100.00 a personas naturales y
S/. 800.00 a persona jurídica que es agente de retención.
– Análisis a realizar por el perceptor
Importes cobrados: S/. 100.00 + S/. 100.00 + S/. 800.00 =
S/. 1,000.00 > RMV.

(*) Consulte el desarrollo, explicación y esquemas que sobre este tema hemos realizado en la sección laboral de la presente edición del ICB y en el
especial publicado en nuestra página web y en el Checkpoint.

Informativo N° 788, Primera quincena, AGOSTO 2014

Caballero Bustamante REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA B3
 INFORMATIVO CASUÍSTICA

– Respuesta 1041 Cuentas corrientes operativas

Se calculará el aporte al SNP aplicando una tasa del 5%:
• Las personas naturales no retienen, por lo tanto el aporte
será regularizado por el trabajador independiente aplican-
do una tasa del 5% sobre S/. 200.00, toda vez que el total
percibido en el mes es S/. 1,000.00
• La persona jurídica al ser agente de retención retiene en la
oportunidad del pago el 5% de S/. 800.00 = S/. 40.00.
x/x Por la cancelación y retención de los
servicios prestados de asesoría.
1.4. Percibe rentas menores y mayores a la RMV
– Caso
Emite 3 RH a distintas empresas que califican como agentes
de retención: S/. 500.00, S/. 500.00, S/. 1,400.00.

– Análisis a realizar por el perceptor

Importes cobrados: S/. 500.00 + S/. 500.00 + S/. 1,400.00 = S/.
2,400.00 > 1 RMV.

– Respuesta
• Por los RH de S/. 500.00 los agentes de retención no hacen
retención, porque los montos son menores a la RMV. El
aporte será regularizado por el trabajador independiente
con la tasa del 5%.
• Por el RH de S/. 1,400.00, el agente de retención en la
oportunidad del pago, retendrá y aportará el 5% de
S/. 1,400.00= S/. 70.00.

1.5. Percibe rentas mayores a 1 RMV

– Caso
Emite 2 RH a una misma empresa que es agente de retención:
S/. 1,500.00 y S/. 2,000.00, cada recibo se paga en forma inde-
pendiente.

– Análisis a realizar por el agente de retención

Importe cobrado: S/. 1,500.00 > 1 RMV
Importe cobrado: S/. 2,000.00 > 1 RMV

– Respuesta
Se le retiene el aporte al SNP aplicando la tasa del 5% a cada
REGISTRO CONTABLE
recibo, con lo que el aporte será de S/. 175.00:
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER • Primer RH: S/. 1,500.00 x 5% = S/. 75.00.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 800.00 • Segundo RH: S/. 2,000.00 x 5% = S/. 100.00.
TERCEROS
632 Asesoría y Consultoría
6322 Legal y tributaria
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 800.00
TERCEROS
424 Honorarios por pagar
4241 Recibo por honorarios
x/x Por los servicios prestados a la empresa
Los Especialistas SAC.

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 800.00
TERCEROS
424 Honorarios por pagar
4241 Recibo por honorarios
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 40.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4032 ONP
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 760.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

N° 788, Primera quincena, AGOSTO 2014 Informativo

B4 REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA Caballero Bustamante
 INFORMES ESPECIALES

REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 3,700.00
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 2,000.00
TERCEROS 442 Directores
632 Asesoría y Consultoría 4421 Dietas
6322 Legal y tributaria 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 555.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 2,000.00 DE SALUD POR PAGAR
TERCEROS
401 Gobierno central
424 Honorarios por pagar
4017 Impuesto a la renta
4241 Recibo por honorarios
40172 Renta de cuarta categoría 370.00
x/x Por los servicios prestados a la empresa 403 Instituciones públicas
Los Especialistas SAC.
4032 ONP 185.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,145.00
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 2,000.00
TERCEROS 1041 Cuentas corrientes operativas
424 Honorarios por pagar x/x Por la cancelación y retención de los
servicios prestados de asesoría.
4241 Recibo por honorarios
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 300.00
1.7. Percibe renta de 4ta-5ta mayor a RMV
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
– Caso
401 Gobierno central Abogado que labora independientemente en un estudio jurí-
4017 Impuesto a la renta dico percibe rentas de 4ta-5ta en el orden de S/. 2,000.00.
40172 Renta de cuarta categoría 200.00
403 Instituciones públicas – Análisis
4032 ONP 100.00 Si la renta de 4ta-5ta es mayor a la RMV se afecta al SNP y
como es mayor a 1 RMV se le aplica la tasa de 5%.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,700.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras – Respuesta
1041 Cuentas corrientes operativas Se le retiene el aporte al SNP aplicando una tasa del 5%. Con
x/x Por la cancelación y retención de los lo que el aporte será de S/. 100.00.
servicios prestados de asesoría.
2. Percibe rentas de 4ta, 4ta-5ta y 5ta categorías (trabaja como
1.6. Percibe dieta mayor a RMV dependiente y como independiente)
– Caso
2.1. La suma de rentas de 4ta y de 5ta son menores a RMV
Independiente que percibe dietas de directorio en el orden
de S/. 3,700.00.
– Caso
– Análisis Trabajador a tiempo parcial que percibe como dependiente
La sociedad anónima de la que el independiente es director S/. 500.00 y emite RH a otra entidad por S/. 200.00.
ha pagado una renta de 4ta > 1 RMV.
– Análisis
– Respuesta S/. 500.00 + 200.00 = S/. 700.00 < RMV.
Se le retiene el aporte al SNP aplicando una tasa del 5% a sus El ingreso total mensual como dependiente e independiente
ingresos por dieta, con lo que el aporte será de S/. 185.00. es < RMV.

Nota: En virtud al numeral 1.5 del artículo 7° RCP está exceptuado de – Respuesta
emitir RH. No se hace aportación al SNP respecto de los ingresos como
independiente, pero sí por los de renta de 5ta.:
REGISTRO CONTABLE • Por las rentas de 4ta: ningún aporte.
• Por las rentas de 5ta el empleador efectuará la retención:
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER S/. 500 x 13% = S/. 65.00.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 3,700.00
GERENTES 2.2. Al mes las rentas de 4ta son menores a RMV y las de 5ta son
628 Retribuciones al directorio iguales o mayores a RMV
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 3,700.00
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES – Caso
442 Directores Trabajador que en planilla percibe S/. 750.00 y durante el mes
ha percibido rentas de 4ta categoría por 2 recibos emitidos a
4421 Dietas
personas naturales que no califican como agentes de reten-
x/x Por las dietas del Directorio. ción por: S/. 100.00 y S/. 150.00.

Informativo N° 788, Primera quincena, AGOSTO 2014

Caballero Bustamante REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA B5
 INFORMATIVO CASUÍSTICA
– Análisis
El ingreso total mensual como dependiente e independiente
es > RMV. Por lo tanto, aportará al SNP respecto de ambos
ingresos.
Los ingresos como independientes se grabarán con la tasa
del 5%.
– Respuesta
La suma de las rentas de 4ta y de 5ta son mayores a RMV, por
lo tanto corresponde aportar tanto respecto de los ingresos
como dependiente e independiente:
• Por las rentas de 4ta: S/. 100.00 y S/. 150.00 = S/. 250.00
x 5% = S/. 12.50. Aporte que debe ser realizado por el
trabajador, pues se trata de rentas pagadas por personas
que no califican como agentes de retención.
• Por las rentas de 5ta: S/. 750.00 x 13% = S/. 97.50. Aporte
retenido por el empleador.
2.3. Al mes las rentas de 5ta son menores a RMV y las de 4ta son
iguales o mayores a RMV
– Caso
Trabajador a tiempo parcial que percibe S/. 300.00 en planilla
y que presta servicios independientes percibiendo mensual-
mente la suma de S/. 800.00 (emitiendo el respectivo recibo-
por honorarios) a otra empresa que califica como agente de
retención.
– Análisis
El ingreso total mensual como dependiente e independiente
es > RMV. Por lo tanto, aportará al SNP respecto de ambos
ingresos.
Los ingresos como dependientes e independientes estarán
grabados con sus respectivas tasas: 13%, los ingresos como
dependiente (planilla); 5%, los ingresos como independiente
(recibos por honorarios).
N° 788, Primera quincena, AGOSTO 2014
B6 REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA
– Respuesta
La suma de las rentas de 4ta y de 5ta son mayores a RMV, por
lo tanto corresponde aportar tanto respecto de los ingresos
como dependiente e independiente:
• Por las rentas de 4ta: S/. 800.00 x 5% = S/. 40.00. Aporte
retenido por la empresa, pues califica como agente de re-
tención.
• Por las rentas de 5ta: S/. 300.00 x 13% = S/. 39.00. Aporte
retenido por el empleador.
II. AFILIADOS AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – SPP
1. Solo percibe rentas de 4ta categoría o 4ta-5ta (solo trabaja
como independiente)
1.1. Emite a la misma empresa RH menores a la RMV que suma-
dos mensualmente superan la RMV
– Caso
Emite 3 RH a la misma empresa S/. 150.00, S/. 500.00 y
S/. 250.00.
– Análisis a realizar por el agente de retención
Importe acumulado pagado al perceptor en el mes: S/. 150.00
+ S/. 500.00 + S/. 250.00 = S/. 900.00 > RMV.
– Respuesta
Se calculará el aporte al SPP aplicando una tasa del 2.5%, con
lo que el aporte será de S/. 22.50 + comisión + prima (*).
Nota: En el caso asumimos que el contribuyente está afiliado a AFP
HÁBITAT.
(*) Se incluye la retención de la suma total de la renta percibida en
el mes de agosto (S/. 900.00).
Informativo
Caballero Bustamante
 INFORMES ESPECIALES

REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 250.00
TERCEROS
632 Asesoría y Consultoría
6322 Legal y tributaria
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 250.00
TERCEROS
424 Honorarios por pagar
4241 Recibo por honorarios
x/x Por los servicios prestados a la empresa
Los Especialistas SAC.

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 250.00
TERCEROS
424 Honorarios por pagar
4241 Recibo por honorarios
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 37.80
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR Nota: En el caso asumimos que el contribuyente está afiliado a AFP
HÁBITAT.
407 Administradoras de fondos de pensiones

}
4071 AFP REGISTRO CONTABLE
40711 Cuenta individual 22.50 Divisionaria y CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
subdivisiona-
40712 Comisión sobre flujo 4.23 rias sugeridas 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 780.00
TERCEROS
40713 Prima de seguro 11.07
632 Asesoría y Consultoría
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 212.20
6322 Legal y tributaria
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 780.00
1041 Cuentas corrientes operativas TERCEROS
x/x Por la cancelación y retención de los 424 Honorarios por pagar
servicios prestados de asesoría. 4241 Recibo por honorarios
x/x Por los servicios prestados a la empresa
Nota: La empresa ha cancelado cada recibo en forma independiente, Los Especialistas SAC.
por lo cual la retención total se efectúa en el último pago.
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 780.00
1.2. Emite RH menores y mayores a la RMV TERCEROS
424 Honorarios por pagar
– Caso
Emite 3 RH: S/. 125.00, S/. 110.00 a personas naturales y 4241 Recibo por honorarios
S/. 780.00 a persona jurídica que es agente de retención. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 32.77
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
– Análisis a realizar por el perceptor DE SALUD POR PAGAR
Importes cobrados en el mes: S/. 125.00 + S/. 110.00 + 407 Administradoras de fondos de pensiones
S/. 780.00 = S/. 1,015.00 > RMV. 4071 AFP
40711 Cuenta individual 19.50
– Respuesta
40712 Comisión sobre flujo 3.67
Se calculará el aporte al SPP:
40713 Prima de seguro 9.60
• Las personas naturales no retienen, por lo tanto el aporte
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 747.23
será regularizado por el trabajador independiente apli-
cando una tasa del 2.5% más comisión y prima sobre 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
S/. 235.00 (S/. 125.00 + S/. 110.00). 1041 Cuentas corrientes operativas
• La persona jurídica al ser agente de retención retiene 2.5% x/x Por la cancelación y retención de los
de S/. 780.00 = S/. 19.50 + comisión + prima. servicios prestados de asesoría.

Informativo N° 788, Primera quincena, AGOSTO 2014

Caballero Bustamante REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA B7
 INFORMATIVO CASUÍSTICA

1.3. Emite RH mayores a 1 RMV 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 426.00

– Caso APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
Emite 2 RH a una misma empresa que es agente de retención:
401 Gobierno central
S/. 1,200.00 y S/. 3,000.00.
4017 Impuesto a la renta
– Análisis por parte del agente de retención 40172 Renta de cuarta categoría 300.00
Importes pagados al perceptor en el mes: S/. 1,200.00 + 407 Administradoras de fondos de pensiones
S/. 3,000.00 = S/. 4,200.00. 4071 AFP 126.00
40711 Cuenta individual 75.00
– Respuesta
40712 Comisión sobre flujo 14.10
Se le retiene el aporte al SPP aplicando una tasa del 2.5%
40713 Prima de seguro 36.90
+ comisión + prima:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,574.00
• Primer RH: S/. 1,200.00 x 2.5% = S/. 30 + comisión + prima.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
• Segundo RH: S/. 3,000.00 x 2.5% = S/.75.00 + comisión +
1041 Cuentas corrientes operativas
prima.
x/x Por la cancelación y retención de los
servicios prestados de asesoría.

2. Percibe rentas de 4ta, 4ta-5ta y 5ta categorías (trabaja como

dependiente y como independiente)
2.1. La suma de rentas de 4ta y de 5ta son menores a RMV
– Caso
Trabajador a tiempo parcial que percibe como dependiente
S/. 400.00 y emite RH a otra entidad por S/. 315.00.
– Análisis
Importes percibidos en el mes: S/. 400.00 + 315.00 =
S/. 715.00 < RMV.
El ingreso total mensual como dependiente e independiente
es < RMV.
– Respuesta
No se hace aportación al SPP respecto de los ingresos como
independiente, pero sí por los de 5ta.:
• Por las rentas de 4ta: ningún aporte.
• Por las rentas de 5ta el empleador efectuará la retención:
10% de S/. 400.00 = S/. 40.00.
Más los porcentajes de comisión y prima a aplicar sobre
S/. 400.00.
2.2. Al mes las rentas de 4ta son menores a RMV y las de 5ta son
iguales o mayores a RMV
– Caso
Nota: En el caso asumimos que el contribuyente está afiliado a AFP Trabajador que en planilla percibe S/. 800.00 y durante el mes
HÁBITAT. ha emitido dos RH a distintas personas naturales que no cali-
fican como agentes de retención por: S/. 130.00 y S/. 110.00.
REGISTRO CONTABLE – Análisis
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER El ingreso total mensual percibido como dependiente e inde-
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 3,000.00 pendiente es > RMV. Por lo tanto, aportará al SPP respecto de
TERCEROS ambos ingresos.
632 Asesoría y Consultoría Los ingresos como dependientes e independientes estarán
6322 Legal y tributaria grabados con sus respectivas tasas: 10%, los ingresos como
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 3,000.00 dependiente (planilla); 2.5% + comisión + prima, los ingresos
TERCEROS como independientes (recibos por honorarios).
424 Honorarios por pagar – Respuesta
4241 Recibo por honorarios De acuerdo con el análisis, corresponde aportar tanto res-
x/x Por los servicios prestados a la empresa pecto de los ingresos como dependiente e independiente, en
Los Especialistas SAC. función de lo siguiente:
• Por las rentas de 4ta: S/. 130.00 y S/. 110.00 = S/. 240.00 x
REGISTRO CONTABLE 2.5% = S/. 6.00 + comisión + prima, aporte que debe ser
realizado por el trabajador, pues se trata de rentas paga-
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
das por una persona que no es agente de retención.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 3,000.00 • Por la renta de 5ta efectuará la retención:
TERCEROS
10% de S/. 800.00 = S/. 80.00.
424 Honorarios por pagar Más los porcentajes de comisión y prima a aplicar sobre
4241 Recibo por honorarios S/. 800.00.

N° 788, Primera quincena, AGOSTO 2014 Informativo

B8 REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA Caballero Bustamante