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MÓDULO 3
IX.- LAS RESPONSABILIDADES POR INCUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES CONTABLES MUNICIPALES:

9.1.- RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS.

El inciso segundo del artículo 119 del Estatuto Administrativo dispone

que los funcionarios incurrirán en responsabilidad administrativa cuando la
infracción a sus deberes y obligaciones fuere susceptible de la aplicación de
una medida disciplinaria, la que deberá ser acreditada mediante investigación
sumaria o sumario administrativo

c.1.- Artículo 65 de la ley N° 18.695:

Si el alcalde incurriere en incumplimiento reiterado y negligente de las

obligaciones señaladas en el inciso segundo del artículo 56, podrá ser
requerido por el concejo para que presente el o los proyectos que
correspondan dentro de un tiempo prudencial.

En caso de que el alcalde persista en la omisión, su conducta podrá ser

considerada como causal de notable abandono de deberes.

9.2.- RESPONSABILIDADES CIVILES.

La responsabilidad civil es aquella que surge a consecuencia de los daños

que ocasionen los funcionarios en el ejercicio de sus funciones y que se traduce en
la obligación de indemnizar dichos perjuicios.

La responsabilidad civil siempre produce la misma sanción, que consiste en

entregar una cierta cantidad de dinero a la persona afectada (sea al Fisco o un
particular), ya sea por concepto de indemnización de perjuicios o de restitución.

b.1.- Acción u omisión: acción corresponde a una conducta positiva del

funcionario. En relación con la omisión se exige, como requisito particular, que se
produzca la no ejecución de una acción que el funcionario tenía la obligación de
realizar.

b.2.- Capacidad: la responsabilidad civil extracontractual regula la capacidad según

la edad de la persona involucrada y sus facultades mentales. El artículo 2.319 del
Código Civil señala que son incapaces: - Los menores de siete años; - Los
dementes; - El menor de dieciséis años que haya cometido un delito o cuasidelito
sin discernimiento.
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b.3.- Culpa o Dolo: es la falta de cuidado o diligencia en la realización de una

acción. La responsabilidad civil sólo exige un nivel de diligencia común u ordinario
en la realización de una acción; no se pide un cuidado extremo o extraordinario. Por
otro lado, el análisis del nivel de cuidado exigible, no se debe realizar tomando en
consideración las características particulares del funcionario responsable, sino que
se debe hacer según un patrón objetivo, en consideración a un funcionario tipo, que
no tenga condiciones especiales que lo diferencien de los demás.

b.4.- Daño: es el perjuicio que afecta a una persona como consecuencia de la

realización de una acción. El daño puede ser de carácter patrimonial y/o moral.
Generalmente el perjuicio patrimonial se configura en aquellos casos en que la
acción del funcionario afecta cosas materiales cuyo valor puede ser expresado en
dinero. El daño es de carácter moral en aquellos casos en que la acción del
funcionario afecta elementos que no tienen un valor en dinero, por ejemplo, se
afectan los sentimientos.

b.5.- Causalidad: es imprescindible que el acto del funcionario esté directamente

vinculado con el perjuicio causado. La acción u omisión del funcionario debe ser la
fuente inmediata del daño.

b.6.- El acto que ocasionó el perjuicio debe haber sido realizado en ejercicio
de las funciones o con ocasión de las funciones: un funcionario puede ser
civilmente responsable por actos realizados en su vida privada y por actos
vinculados al ejercicio de sus funciones. Para este manual, las acciones relevantes
son las desarrolladas en este segundo plano.

La responsabilidad civil de los funcionarios municipales es una consecuencia de su

responsabilidad administrativa o penal, cuando hubieren ocasionado perjuicios al
municipio.

Por lo común la responsabilidad frente a la administración -respecto de las personas

que están obligadas a rendir cuentas a la Contraloría General de la República, y
que son las personas que tienen fondos a su cargo y que están autorizadas para
girar e invertir fondos, y están obligadas a rendir cuentas a la contraloría general de
la república-, si esta encontrare irregularidades, empieza con el juzgamiento de las
cuentas, formulando los respectivos reparos al cuentadante, teniendo la contraloría
un año para examinar, finiquitar o reparar la cuenta.

Cuando se trate de reparos de cuentas u otros hechos investigados por sumarios,

en los cuales no exista delito sino simples reparos o indemnizaciones civiles, estas
responsabilidades civiles se harán efectivas enterando en arcas municipales el
monto de los reparos o bien pagando directamente a la municipalidad el perjuicio
causado y que se haya determinado en el sumario administrativo.
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Eventualmente le sería aplicable una responsabilidad financiera, si no diese

cumplimiento a la ley Nro. 20.285, de transparencia pública, donde podría ser
sancionado con un 50% o el 100% de su sueldo, en caso de reincidencia en el no
cumplimiento de una orden.

La Contraloría General de la República puede iniciar juicios de cuentas en contra

de funcionarios o ex funcionarios cuando con motivo de la administración de los
recursos entregados a su custodia han actuado ilegalmente, con dolo o negligencia,
provocando daño al patrimonio público.

Este juicio tiene por objeto que el Estado se resarza de los perjuicios que se le hayan
causado, situación que fluye del respectivo examen de cuentas o de las
conclusiones de un sumario administrativo. La demanda respectiva se llama reparo
y se deduce en contra de los inculpados, los que, por regla general, deben
responder en forma solidaria.

El dictamen N° 38.033, de 2008, ha concluido que eventualmente podría

perseguirse la responsabilidad solidaria del alcalde y el concejo- sí, expresamente,
no se cumple un plazo mínimo de anticipación para que los Concejales cuenten con
la información necesaria para el debido análisis de la propuesta y no resulta
procedente que éstos renuncien al término previsto al efecto, toda vez que ello
podría afectar la adopción de una adecuada decisión, en un tema especialmente
sensible, por parte de dicho cuerpo colegiado, cuestión que el legislador,
precisamente ha intentado precaver a través de la incorporación del inciso final del
artículo 81 de la ley N°18.695.

El Contralor puede ordenar que se descuenten directamente de las remuneraciones

del funcionario, por las oficinas pagadoras correspondientes, las sumas
equivalentes a los cargos que hubieren resultado en su contra. También se puede
desarrollar un juicio ejecutivo ante la justicia ordinaria.

Es interesante resaltar que el artículo 128 de la Ley Nº 10.336 señala que es la

Fiscalía de la Contraloría General de la República quien debe ejercer la acción
destinada a lograr el cumplimiento de la sentencia dictada en juicio de cuentas.

9.3.- RESPONSABILIDADES PENALES.

La responsabilidad que en este caso nos interesa no es la que derive de delitos

comunes que cometa el funcionario, como simple particular, sino que la
responsabilidad que le asiste en delitos cometidos con ocasión del ejercicio de su
cargo. Estos son los delitos que algunos denominan “delitos ministeriales”.
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El código penal en su libro ii título v trata de los crímenes y simples delitos cometidos
por empleados públicos en el desempeño de sus cargos.

Es importante destacar que el artículo 260 del código penal dispone textualmente:
“para los efectos de este título y del párrafo iv del título iii se reputa empleado todo
el que desempeñe un cargo o función pública, sea en la administración central o en
instituciones o empresas semifiscales, municipales, autónomas u organismos
creados por el estado o dependientes de él, aunque no sean del nombramiento del
jefe de la república ni reciban sueldo del estado. No obstará a esta calificación el
que el cargo sea de elección popular”.

En consecuencia no cabe la menor duda que las disposiciones del título v del libro
ii del código penal son aplicables a los funcionarios municipales, incluso a alcaldes
y concejales, atendido a que el legislador expresó que: “no obsta a esta calificación
el que el cargo sea de elección popular”.

Entre los delitos de mayor connotación del mencionado título v están los de
prevaricación, de malversación de caudales públicos, de fraudes y exacciones
ilegales, de cohecho, etc.

Los de mayor ocurrencia en los municipios son los relativos a la malversación de

los caudales municipales y el de fraude. En ambos delitos se sanciona al funcionario
que en las operaciones en que interviniere en razón de su cargo (fraude) o respecto
de los caudales o efectos públicos o de particulares en depósito, consignación o
secuestro (malversación), él los sustrajere o defraudare, o bien consintiere en que
un tercero los substraiga o los defraude.

Existen además otros delitos cometidos por empleados públicos, comprendidos en

su concepto amplio, entre ellos los municipales, que han merecido una atención
especial del legislador. Tal ha sido el caso del delito de tráfico de influencias, a
que se refiere la ley Nº 19.645, que quedó plasmado en el artículo 240 bis del
código penal.

En lo que a malversación y fraude se refiere es de destacar que se sanciona no

solamente al que malversa o defraude sino que además al que consiente en que
otro malverse o defraude.
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X.- DICTÁMENES DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

CON LAS PRINCIPALES OBSERVACIONES Y REPAROS A GESTIONES
DESEMPEÑADAS POR LOS FUNCIONARIS DE CONTABILIDAD EN SU
GESTIONES HABITUALES Y EXTRAORDINARIAS EN LAS DIVERSAS
MUNICIPALIDADES CHILENAS.

10.1.- DICTÁMENES GENÉRICOS.

A.- DICTAMEN 1333 DEL 09.01.2009:
Corresponde a cada municipalidad adoptar las acciones para la eliminación de
documentos con sujeción a las instrucciones impartidas por contraloría en
dictámenes 30545/2002 y 29820/2003

Se ha dirigido a esta contraloría general, el alcalde de la municipalidad de Macul, a

través del oficio n° a4.646, de 2007, señalando que en el departamento de
administración y finanzas, específicamente en el archivo de la tesorería municipal,
se ha acumulado documentación de una data anterior al año 2000, lo que significa
que dicho municipio no cuenta con espacio físico adecuado para resguardar la
información más reciente.

Atendiendo a la necesidad de organizar dicho archivo, solicita autorización para

proceder a la eliminación de comprobantes de ingreso y de egresos municipales,
documentos contables, estados diarios de fondos, de cajas municipales y
antecedentes relativos a rendiciones de cuentas.

Como cuestión previa, cumple con manifestar que de acuerdo a lo precisado por
esta entidad de control, entre otros, en el dictamen N° 30.545, de 2002, tratándose
de organismos que gozan de autonomía administrativa, como ocurre con las
municipalidades, la autorización para eliminar documentación de sus archivos,
corresponde otorgarla al jefe superior del servicio, en este caso, al alcalde.

Lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 14 de la ley N° 10.336, de

organización y atribuciones de la contraloría general de la república, según el cual
el contralor general, por sí o por un delegado especial, podrá adoptar las medidas
que estime convenientes para la adecuada fiscalización de la destrucción e
incineración de documentos de la deuda pública, especies valoradas y otros efectos,

Igualmente, la citada ley N° 10.336, en el inciso segundo del artículo 21, establece
una regulación especial respecto de la eliminación de los libros, documentos,
registros y cuentas relativos a la contabilidad fiscal, municipal y de la beneficencia
pública, los cuales solamente pueden ser destruidos después de tres años de su
revisión definitiva, a menos que el contralor considere de especial interés
conservarlos.

Asimismo, este órgano superior de fiscalización, por oficio N° 28.704, de 1981,

impartió instrucciones relativas a las disposiciones legales y recomendaciones en
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materia de eliminación de documentos, vigente a la fecha y plenamente aplicable

ante las consultas que formulen los municipios del país.

En consecuencia, de lo anteriormente señalado, se concluye que corresponde que

el recurrente, adopte las iniciativas y acciones en materia de eliminación de
documentos con sujeción a las instrucciones antes mencionadas y a los dictámenes
N°s 30.545, de 2002, 29.820, de 2003, sobre la misma materia, que se adjuntan
para una mejor comprensión de ella.

10.2.- DICTÁMENES ESPECÍFICOS.

A.- DICTAMEN 84877 DEL 27.12.2013:

Se han dirigido a esta Contraloría General las señoras Ximena Manríquez Rojas y
Soledad Maturana Trujillo, servidoras de la municipalidad de Las Condes, quienes
haciendo uso del derecho establecido en el artículo 156 de la ley N° 18.883, estatuto
administrativo para funcionarios municipales, reclaman acerca de la legalidad del
sumario y de las sanciones de suspensión del empleo de 45 y 30 días, con goce de
un 50% de sus remuneraciones, respectivamente, acorde con el artículo 122 a, del
aludido texto legal, que les fueran aplicadas al término de dicho procedimiento
mediante los decretos N°s. 3.664 y 3.663, ambos de 2013.

Las recurrentes argumentan, en síntesis, que el procedimiento de la especie

adolece de irregularidades relativas al incumplimiento del deber de imparcialidad de
la fiscal instructora manifestado a través de diversas acciones, tales como, la
vulneración del principio del non bis in ídem, al sancionar la misma conducta en
cada uno de los cargos que se les imputaron; no sobreseer el sumario, aun cuando
el delito de malversación de caudales públicos no fue acreditado en sede
jurisdiccional; haber investigado acerca de hechos no conexos, descuidando la
indagación referente al ilícito denunciado; y, omitir formular cargos a todos los
funcionarios responsables, contraviniendo su obligación de dictar un acto fundado.

Agregan las interesadas, en relación con la destitución propuesta en la vista fiscal,

que en su situación no se darían los supuestos legales para la aplicación de tal
medida y, que respecto de la sanción de suspensión, aquella sería
desproporcionada.

Al respecto, conviene recordar que el aludido procedimiento disciplinario fue

instruido a través del decreto alcaldicio N° 3.423, de 2012, con el propósito de
determinar la eventual responsabilidad administrativa en que habrían incurrido
funcionarios indeterminados de la citada entidad edilicia, por la utilización de los
timbres de cajas de la tesorería municipal, para realizar ingresos del período 2010,
específicamente, de permisos de circulación presuntamente falsificados, y la falta
de algunos de tales elementos, que no estaban debidamente resguardados.
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Como cuestión previa, en cuanto a la falta de imparcialidad que afectaría a la fiscal

a cargo de la instrucción del proceso, lo que, a juicio de las interesadas, se habría
materializado por medio de una serie de actuaciones que detallan en su
presentación, es necesario señalar que según lo dispuesto en los artículos 130 y
siguientes de la anotada ley N° 18.883, las causales de implicancia o recusación en
contra de dicho servidor deben ser formuladas en el contexto del pertinente sumario,
correspondiendo al alcalde, según lo previsto en el artículo 132 del referido texto
estatutario, resolver tal requerimiento, prerrogativa que según se desprende del
expediente, las peticionarias decidieron no ejercer (aplica dictamen N° 13.576, de
2013).

A su turno, en relación a la desproporcionalidad de la medida de suspensión por la

que alegan las recurrentes, cabe manifestar que a esta entidad de control no le
compete calificar el mérito de la sanción impuesta, considerando que la ley ha
radicado en la administración activa -en este caso, la autoridad comunal- el ejercicio
de la potestad disciplinaria, acorde con los artículos 63, letras c) y d), de la ley N°
18.695, orgánica constitucional de municipalidades, y 138 de la citada ley N° 18.883
(aplica dictamen N° 75.318, de 2012).

Ahora bien, respecto de la legalidad del sumario de que se trata, cumple indicar que
de los antecedentes examinados se desprende que en el referido proceso se
allegaron todas las probanzas destinadas a establecer la existencia de los hechos
investigados, procurándose las instancias legales a fin de asegurar la debida
defensa de las inculpadas, lo que se advierte tanto de los descargos presentados
por las señoras Manríquez rojas y Maturana Trujillo -a fojas 1.412 y siguientes; y
1.458 y siguientes, respectivamente-, como de los recursos de reposición deducidos
por aquellas, acreditándose las infracciones cometidas y, por ende, su
responsabilidad administrativa de acuerdo con los cargos formulados,
respetándose, en definitiva, la garantía de un justo y racional procedimiento, razón
por la que se desestiman los reclamos de ilegalidad de la especie.

Con todo, se ha estimado pertinente efectuar las siguientes precisiones en relación

con algunos de los argumentos planteados por las interesadas.

En primer término, y en cuanto a la supuesta vulneración del principio non bis in

ídem -que impide castigar dos veces por el mismo hecho- por parte de la fiscal del
proceso, se debe señalar que la reiteración de los cargos formulados a las
inculpadas no implica que la falta administrativa que se les imputa haya sido
sancionada en más de una oportunidad, ya que según consta de los aludidos
decretos N°s. 3.664 y 3.663, ambos de 2013, se le aplicó solo una medida
disciplinaria a cada funcionaria, por lo que no ha existido tal infracción.

Por su parte, en lo que concierne a la alegación relativa a que la instructora debió

sobreseer el sumario, atendido que el delito de malversación de caudales públicos,
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investigado por la fiscalía oriente, no fue acreditado, cabe manifestar que acorde
con el artículo 119, inciso primero, de la anotada ley n° 18.883, la sanción
administrativa es independiente, en lo que importa, de la responsabilidad penal y,
en consecuencia, las actuaciones o resoluciones referidas a esta, no excluyen la
posibilidad de aplicar al funcionario una medida disciplinaria en razón de los mismos
hechos (aplica dictamen N° 41.974, de 2013).

Enseguida, respecto a las actuaciones no conexas acerca de las cuales se habría

indagado en el proceso disciplinario en estudio, es necesario indicar que la
competencia del fiscal en un sumario administrativo no queda limitada por los
términos de la resolución que ordenó instruirlo, sino que aquel está facultado para
ampliar su ámbito de acción a todas las irregularidades que aparezcan durante el
transcurso de la investigación (aplica dictamen N° 24.132, de 2003).

A su turno, en cuanto a lo que aducen las recurrentes, en orden a que la

investigadora -al omitir formular cargos a todos los funcionarios responsables en los
hechos materia del proceso- habría contravenido su obligación de dictar un acto
fundado, corresponde señalar que según se desprende de la vista fiscal de fecha
27 de junio de 2013, aquella reúne las exigencias previstas en el artículo 137, inciso
segundo, de la anotada ley N° 18.883, por lo que no se advierte irregularidad en ese
sentido.

Por último, en relación a la improcedencia que la fiscal planteara en su resolución

la aplicación de la medida de destitución, cabe indicar que acorde con el artículo
137 de la mencionada ley N° 18.883, el instructor posee la atribución de proponer
la sanción que estime pertinente, la que, en todo caso, no resulta vinculante para el
alcalde, quien en virtud de su potestad disciplinaria, tiene la facultad de modificarla,
tal como aconteció en la especie, al haberse acogido por esa superioridad los
recursos de reposición que las afectadas presentaron, determinándose, en definitiva
una sanción inferior (aplica criterio contenido en el dictamen N° 40.276, de 2013).

En consecuencia, de acuerdo con lo expuesto, se desestiman los reclamos

formulados por las recurrentes.

Transcríbase a la municipalidad de Las Condes y a la señora Maturana Trujillo.

Saluda atentamente a Ud.

Ramiro Mendoza Zúñiga

Contralor General de la República

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10.3.- ANÁLISIS DE CASOS REALES ACONTECIDOS EN MUNICIPIOS

CHILENOS.

A.- AUDITORÍA A I.M. DE SAN BERNARDO DESTROZA GESTIÓN DE ACTUAL

DIPUTADA Y EXALCALDESA NORA CUEVAS: COMPROBÓ CONTABILIDAD
FANTASMA: 09.03.2021

Investigación, solicitada por el actual alcalde Leo Cádiz, arrojó que la gestión de
Cuevas (2008-2020) estuvo plagada de irregularidades, faltas de control y
que llevaba una contabilidad paralela, distinta a la reportada a la
Contraloría.

Un informe de Auditoría Financiera, Contable y Patrimonial, realizada por la

Empresa de Auditores y Consultores Fortunato & Asociados a solicitud del alcalde
Leo Cádiz (PS) arrojó que la gestión de la alcaldesa UDI Nora Cuevas (2008-2020)
estuvo plagada de irregularidades, faltas de control y que llevaba una contabilidad
paralela distinta a la reportada a la Contraloría General de la República.

“Los errores, las omisiones, las faltas de información, las faltas de los números que
establecen esta contabilidad y algunos temas presupuestarios son importantes y
relevantes”, es lo que señaló ante el Concejo Municipal de San Bernardo el Gerente
de Auditoría y Consultoría de la citada empresa Alfredo Villarroel.

La Auditoría (que se circunscribió al periodo 2016-2020) fue presentada ente el

pleno del Concejo Municipal este martes 9 de marzo y fue solicitada por Cádiz -con
respaldo unánime del Concejo Municipal- a poco de que este asumiera sus
funciones en agosto pasado.

Esto ocurría luego que Cuevas renunciara a su cargo para asumir como diputada
en remplazo del actual ministro vocero de Gobierno el también militante UDI Jaime
Bellolio.

El informe de 438 carillas sostiene en sus conclusiones que “la administración de la

Dirección de Finanzas no está cumpliendo con las obligaciones emanadas por la
ley y está en una evidente infracción a sus funciones, toda vez que los estados
financieros del Municipio adolecen de antecedentes que sustenten la razonabilidad
de los mismos”.

Villarroel expuso en su presentación que “desde el punto de vista administrativo

podemos señalar que existen graves falencias de control y de cumplimiento de
funciones, pero principalmente existe un ambiente de control debilitado: ¡no se
evidencian procesos que permitan establecer que están minimizados todos los
riesgos”
 42

El auditor Villarroel explicó que “una gran herramienta para minimizar todos los otros
riesgos son las herramientas informáticas. Y existen grandes debilidades en los
movimientos informáticos. El sólo hecho que existan movimientos informáticos o
ajustes que no estén avalados por un decreto ya es una debilidad”.

Más adelante señaló que “dentro del reporte tenemos que la información contable
que se extrae de la contabilidad no cuadra o no coincide con lo informado a la
Contraloría. Eso significa que después de los cierres se hicieron ajustes contables”.

En este sentido advirtió: “no es posible que cerrado un periodo contable se pueda
ingresar de nuevo a la contabilidad y hacer ajustes”.

También sostuvo que “no es posible que no estén habilitadas ciertas herramientas
informáticas que permiten el control de los accesos a los sistemas”, dando como
ejemplo el hecho que las herramientas que dispone el sistema computacional para
el control de todos los ingresos y egresos “no se encontraba habilitadas dentro del
sistema informático”.

“¿Qué significa esto?”, se preguntó un anonadado consultor.

Complementó: “(significa) Que no podemos hacer un seguimiento de quienes

ingresaron al sistema en fechas o en horas que no son habituales o de quienes
fueron los últimos que ingresaron en tal o cual mes”.

En la presentación se dio cuenta que existen cuatro cuentas corrientes que no están
en la contabilidad.

También se mostró que había personas que tenían un promedio de horas trabajadas
los 365 días del año de entre 10 y 12 horas, lo que evidentemente expresa una
grave anomalía, tanto si es verdad como si es mentira que laboraban tanto.

Remató el contador auditor: “lamentamos decir que todas estas falencias descritas
y que se detallan en el informe son importantes, agregando que “es necesario
cambiar el enfoque descrito, que ya ha sido erradicado de otras instancias de
administración pública y la única forma de hacerlo es estableciendo niveles de
control y ambientes de control que permitan minimizar el riesgo”.

Enseguida la contadora auditora del equipo de consultores de Fortunato &

Asociados, Valeria Interdonato, complementó lo reportado por el auditor Villarroel.

Sostuvo que los estados contables y financieros eran tan incompletos y

desordenados que debían abstenerse de opinar respecto de ellos porque no
aportaban información confiable y suficiente.
 43

“Nos abstenemos de opinar debido a la importancia del asunto descrito: no hemos

podido obtener la suficiente y necesaria evidencia de auditoría para proporcionar
una base para una opinión de auditoría”.

De todos modos, ahondó en las fallas de funcionamiento de la citada Municipalidad:

“Todas las cuentas contables de los últimos 4 periodos auditables están sin análisis,
no se hacían estos, no estaban preparados (los profesionales para hacerlos)”.

Valeria Interdonato enumeró una larga lista de estas cuentas carentes de análisis
entre las que destacan: disponibilidad de moneda nacional, anticipos, deudores
presupuestarios, ajuste a disponibilidades, préstamos, existencias, bienes de uso
depreciables, bienes de uso no depreciables, depreciación acumulada, depósitos a
terceros, entre otros.

La profesional de la consultora afirmó que hacer análisis no sólo implica ingresar

números al software, sino que también llevar la historia de una cuenta,
especificando que esa práctica está reglamentada, pero igual no se hizo.

La contadora de Fortunato & Asociados -que en sus gestos expresaba la

incredulidad que le provocaba haber conocido los lamentables estados contables
de San Bernardo y tener que darlos a conocer- destacó algunas irregularidades
específicas que permiten comprender de mejor manera la gravedad de la situación:

– En Secpla (planificación) en los últimos 12 años no se ha entregado un

presupuesto a su dirección (Secpla);
– En Finanzas, la Dirección no tenía conocimiento de los movimientos de las
cuentas presupuestarias, se percataron a finales de 2020. Hubo alrededor de 170
partidas que no fueron reportadas.
– El equipo de contabilidad tiene conocimientos básicos y no sabía manejar el
software … de contabilidad.
– Los directores de Obras, Transito y Dideco no se presentaron a las entrevistas
con los auditores.
– En área de Remuneración tienen un software distinto que no converge con el
software de Contabilidad.

“En conclusión -señaló la profesional- hay una falta de control … “ y se quedó sin
palabras, no pudiendo concluir su alocución.

Volviendo a las conclusiones del informe escrito, este, en su Punto 4 establece que:
“En resumen las transacciones que componen el saldo contable a una fecha de
corte, como a su vez en el hecho que en las principales cuentas contables
(Presupuestarias y Patrimoniales) no se evidencia la realización de una conciliación
entre la imputación registrada en la contabilidad y lo señalado en los libros auxiliares
 44

(Ingresos, Administración de Fondos, Inventarios, Activo Fijo, otras) como se

menciona en el punto anterior y se expone en detalle en el presente informe (…).

Enseguida se sostiene que “como consecuencia de lo expresado en los párrafos

anteriores y descritos en detalle en el cuerpo del presente informe, la Ilustre
Municipalidad de San Bernardo adolece de credibilidad al ambiente de control
continuo, lo que implica un alto riesgo”.

Tras concluir la presentación de la auditoría, el alcalde Leo Cádiz señaló: “estamos

en presencia de una contabilidad paralela, el funcionario de contabilidad a cargo de
realizar la contabilidad, al ser alejado de su cargo, borró la información contable
disponible. Acá hay una conducta sistemática”.

Tras expresar su opinión, los diversos concejales emitieron su opinión crítica

respecto del manejo contable de la Municipalidad. Soledad Pérez Javier Gaete,
Orfelina Bustos, Jovanka Collao, Bernardo Bustos coincidieron en subrayar la
gravedad de lo expuesto y exigieron que se lleve la investigación hasta las últimas
consecuencias.

Mucho menos categórico fue el concejal Ricardo Rencoret (UDI) quien llegó a
calificar de “rascas” las críticas vertidas.

XI.- DESCRIPCIÓN DE LOS PRINCIPALES ESTADOS CONTABLES Y

FINANCIEROS MUNICIPALES SEGÚN LAS NORMAS CHILENAS:

11.1.- BALANCE GENERAL.

Tiene por objeto mostrar la situación económica – financiera de una entidad
pública a una fecha determinada y tiene como elementos constitutivos el activo y
pasivo. Las cuentas que conforman tanto el activo como el pasivo se deben agrupar
en corriente y no corriente. La diferencia entre el total del activo y el total del pasivo
constituye el patrimonio.

A.- CONTENIDO:

ACTIVO CORRIENTE:
a) Se espera que se realice, o se mantiene para su venta o consumo en el curso
de los doce meses posteriores a la fecha de presentación (año calendario o
período contable);
b) Está constituido por efectivo o equivalente de efectivo y su uso no está sujeto a
restricción; y
c) Corresponde a la parte que se espera recuperar en el próximo ejercicio.

ACTIVO NO CORRIENTE
En el activo no corriente deben clasificarse todos los recursos que, por su naturaleza
y características, no son factibles de ser considerados como realizables dentro del
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ejercicio contable y que, además, su período de consumo o de venta exceda el año

calendario siguiente.

PASIVO CORRIENTE:
Un pasivo debe clasificarse como pasivo corriente cuando se deba liquidar en un
plazo no superior a los doce meses siguientes a la fecha del balance general.

PASIVO NO CORRIENTE
En el pasivo no corriente deben clasificarse todas las obligaciones que, por su
naturaleza y características, no son exigibles de dentro de los doce meses
Patrimonio
Se considera patrimonio el valor residual de los activos de una entidad, una vez
deducidas todas las obligaciones con terceros.

B.- FORMATO TIPO BALANCE GENERAL. (Vigente desde 2018) DIVISIÓN DE

ANÁLISIS CONTABLE. CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA.
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 47

C.- AGRUPACIÓN DE CUENTAS:

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11.2.- ESTADO DE RESULTADOS.

A.- CONSIDERACIONES PARA LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE
RESULTADOS.
Se debe elaborar considerando el balance de comprobación y de saldos, antes de
efectuar las contabilizaciones del cierre del ejercicio.
Incluye todas las cuentas de los títulos 4 y 5, ingresos y gastos patrimoniales,
respectivamente, que presentan saldo al término del ejercicio, antes del cierre del
mismo.
 49

El resultado del período determinado en este estado, debe corresponder al

resultado del período informado en el balance general.

B.- AGRUPACIÓN DE CUENTAS:

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11.3.- ESTADO DE SITUACIÓN PRESUPUESTARIA.

A.- CONCEPTO:
El estado de situación presupuestaria, tiene por objeto informar sobre el
resultado en la ejecución del presupuesto autorizado para una entidad pública
por las instancias administrativas pertinentes, sancionado a través de los
instrumentos que correspondan en cada caso, tales como la ley de
presupuestos del sector público, incluyéndose las modificaciones
presupuestarias que afectan a dicho periodo.
Del análisis de dicho estado, resulta factible medir el grado de desempeño o
nivel de ejecución de los recursos que las entidades administran para satisfacer
las necesidades públicas, implícitas en el cumplimiento de sus cometidos.

B.- PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADO DE SITUACIÓN

PRESUPUESTARIA:
 51

11.4.- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO:

A.- CONCEPTO:
1. La información acerca de los flujos de efectivo proporciona a la entidad y los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que
tiene la entidad para generar efectivo, así como la necesidad de utilización
de esos flujos de efectivo que ésta tiene.

2. El estado de flujos de efectivo identifica:

a) Las fuentes de entrada de efectivo,
b) Las partidas en que se ha gastado el efectivo durante el periodo sobre
el que se informa, y
c) El saldo de efectivo a la fecha de presentación.

3. El estado de flujos de efectivo debe informar de los flujos de efectivo del

periodo clasificados por actividades de operación, de inversión y de
financiamiento.

4. Se deberá utilizar el método directo para la preparación del estado de flujos

de efectivo, es decir, se obtendrá el estado a partir de las cuentas que miden
la variación de fondos presupuestarios y no presupuestarios.
 52

B.- PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO:

 53

11.5.- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:

A.- CONCEPTO:

1. El estado de cambios en el patrimonio, tiene por objeto reflejar las variaciones

directas al patrimonio en el transcurso de un período contable determinado.
Incluye, tanto el resultado del ejercicio, como aquellas variaciones que, por su
naturaleza, no deben formar parte del estado de resultados.

Entre estas últimas, se pueden destacar:

• Ajustes por cambios en las políticas contables.

• Ajustes por corrección de errores.
• Otros.

2. El objeto de este estado, es revelar la información que modifica el patrimonio

de la entidad en un período determinado y que no está incluida en el estado de
resultados, y que corresponde a:

• Cada una de las cuentas o partidas de ingresos y gastos del período

(reconocidos directamente en el patrimonio).
• El resultado del período.
• Los efectos de los cambios en la normativa contable y en la corrección de
errores.
• El saldo de los resultados acumulados al principio del período y en la fecha
del balance, así como los movimientos del mismo durante el período.
 54

B.- PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL

PATRIMONIO NETO:

11.6.- ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS:

A.- CONCEPTO:

1. El gobierno central tiene los siguientes tipos de estados financieros:

a) Los estados financieros consolidados del gobierno central, sin las
empresas públicas.
b) Los estados financieros consolidados del gobierno central, incluyendo
las empresas públicas.
 55

2. Los estados financieros consolidados del gobierno central serán preparados

por la contraloría general de acuerdo a lo establecido en el artículo 69 del
decreto ley n° 1.263.
3. Las entidades individuales tienen los siguientes tipos de estados financieros:
a) Los estados financieros separados de cada entidad contable.
b) Los estados financieros consolidados de la entidad contable, siempre
que tenga entidades controladas.
4. Estados financieros separados son aquellos estados financieros presentados
por una entidad contable. Si existieran inversiones, éstas se contabilizan a
partir de la participación directa en el patrimonio, en lugar de en función de
los resultados obtenidos y de los activos netos de las participadas.
5. Estados financieros consolidados son los estados financieros de una entidad
económica, que se presentan como estados de una sola entidad.
6. Para determinar si una entidad controla o no a otra, a efectos de presentación
de información financiera, es necesario tener en cuenta si la entidad puede
dirigir las políticas financieras y de operación de otra entidad (poder) y la
capacidad de la entidad controladora para obtener beneficios o pérdidas
provenientes de las actividades de la otra entidad.
7. La existencia de control no requiere que una entidad tenga responsabilidad en
la gestión de las operaciones cotidianas de la otra entidad.
8. Al examinar las relaciones entre dos entidades, se presume que existe control
cuando se cumple al menos una de las condiciones de poder y otra de las de
beneficio que se enumeran a continuación, salvo que exista una evidencia
clara de que es otra entidad la que mantiene el control.

B.- PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS:
La consolidación de estados financieros es una técnica contable para elaborar
unas cuentas anuales únicas que engloban los datos de un grupo de sociedades,
sintetizando en una visión única la
situación patrimonial, económica y financiera correspondiente a las cuentas de
diferentes entidades edilicias que están interrelacionadas y constituyen un grupo
empresarial.
Los estados financieros individuales de una municipalidad pierden significación,
cuando esta entidad se encuentra incluida en un conjunto que forma una unidad
suprainstitucionalial, en el que cada entidad mantiene su propia personalidad, y
donde la municipalidad ejerce un control efectivo, que toma las decisiones de forma
directa o indirecta sobre las demás.

Esto ocurre porque las cuentas de cada unidad por separado no dan una imagen
completa de las actividades de la misma y omiten informaciones relevantes como
créditos y débitos recíprocos, pudiendo existir resultados recíprocos que no son
reales o que no han sido realizados.

En estos casos la información consolidada (balance y cuenta de pérdidas y

ganancias consolidadas) del grupo de sociedades suministran mejor la información
 56

patrimonial y económica que se esconde detrás de la pluralidad jurídica que forma

el grupo.

La municipalidad posee el control sobre los servicios incorporados y se suele

mencionar como “dominante o controladora” y las entidades controladas por
aquella, se denominan “dependientes, dominadas, o bien subsidiaria” .

La normativa fiscal suele recoger la existencia de grupos de entidades,

estableciendo la obligación de formular estados financieros consolidados edilicios,
porque la información contable individual de las entidades integrantes del grupo es
insuficiente para mostrar la realidad económica y financiera de una municipalidad.

11.7.- HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DE PRESENTACIÓN:

1. El objetivo de esta norma es prescribir:
a) Cuando debe, una entidad, proceder a ajustar sus estados financieros
por hechos ocurridos después de la fecha de presentación y;
b) Las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en
que los estados financieros han sido autorizados para su emisión, así
como, respecto a los hechos ocurridos después de la fecha de
presentación.
2. Para efecto de esta norma se entenderá como fecha de presentación el
último día del periodo al cual se refieren los estados financieros.
3. La fecha en que se autoriza su emisión es la fecha en la cual los estados
financieros son aprobados por la autoridad competente para su emisión y
posterior envío a contraloría.
4. Los hechos ocurridos después de la fecha de presentación son todos
aquellos sucesos, ya sean favorables o desfavorables que se han producido
entre la fecha de presentación y la fecha de autorización de los estados
financieros para su emisión. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
a) Aquellos que suministran evidencia de condiciones que ya existían en la
fecha de presentación (hechos posteriores a la fecha de presentación
que implican ajuste); y
b) Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después
de la fecha de presentación (hechos posteriores a la fecha de
presentación que no implican ajuste).

A.1.- HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHAS DE PRESENTACIÓN

QUE IMPLICAN AJUSTES:

a) Los siguientes son ejemplos de hechos, ocurridos después de la fecha de

presentación, que obligan a una entidad a ajustar los importes reconocidos
en sus estados financieros, o bien a reconocer partidas no reconocidas
previamente:
a) La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha de presentación, que
confirma que la entidad tenía una obligación presente en dicha fecha;
 57

b) La recepción de información, después de la fecha de presentación, que

indique el deterioro de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar
la pérdida por deterioro reconocida previamente para tal activo;
c) La determinación, con posterioridad a la fecha de presentación, del costo de
los activos comprados o del importe de los activos vendidos antes de dicha
fecha;
d) La determinación con posterioridad a la fecha de presentación del importe de
ingresos cobrados durante el periodo sobre el que se informa a ser
compartidos con otros gobiernos bajo un acuerdo de reparto de ingresos en
vigor durante dicho periodo;
e) La determinación con posterioridad a la fecha de presentación de los pagos
por incentivos por producción otorgados al personal si en la fecha de
presentación la entidad tiene una obligación implícita ya sea de carácter legal
o simplemente asumida por la entidad de efectuar tales pagos, como
resultado de hechos anteriores a esa fecha; y
f) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados
financieros eran incorrectos.

A.2.- HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHAS DE PRESENTACIÓN

QUE NO IMPLICAN AJUSTES:

1. Los siguientes son ejemplos de hechos, ocurridos después de la fecha de

presentación, que no implican ajustes:
a) Cuando una entidad que gestiona determinados programas de servicios a la
comunidad decide, después de la fecha de presentación, pero antes de que
los mismos sean autorizados para su publicación, distribuir beneficios
adicionales directa o indirectamente a los participantes en esos programas;
b) El inicio de un litigio judicial, posterior a la fecha de presentación;
c) La recepción de información, después de la fecha de presentación, que
indique un nuevo deterioro de un activo; y
d) El descubrimiento de fraudes o errores que ocurren después de la fecha de
presentación.

REFERENCIA A NICSP:

La norma de hechos ocurridos después de la fecha de presentación se ha

desarrollado fundamentalmente a partir de la NICSP hechos ocurridos después de
la fecha de presentación, en la edición del manual de pronunciamientos
internacionales de contabilidad del sector público año 2013.

11.8.- NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:

A.- CONCEPTO
1. Las notas (revelaciones) proporcionan información adicional que permite que
los usuarios de los estado financieros evalúen los objetivos, las políticas y los
procesos que ella aplica para gestionar su patrimonio.
 58

2. Las notas son descripciones narrativas o desagregaciones de partidas

reveladas en los estados financieros y contienen información sobre las
partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en aquellos.
3. Una entidad solo deberá revelar la información de aquellas notas que le sean
aplicables.

B.- ESTRUCTURA:
1. Las notas deben presentar en primer término información acerca de las
bases para la preparación de los estados financieros y sobre las políticas
contables específicas y significativas utilizadas:
2. La base o bases de medición utilizadas al preparar los estados financieros;
3. El grado en que la entidad ha aplicado alguna disposición transitoria emitida
por la contraloría general; y
4. Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensión de los estados financieros.
5. Las notas también deben revelar información requerida por la normativa y
que no se presenta en los estados financieros.
6. Además, las notas suministrarán información adicional que sea relevante
para la comprensión de los estados financieros.
7. En particular, una entidad deberá revelar en sus estados financieros,
cualquier monto significativo de sus saldos de efectivo que no esté disponible
para ser utilizados por la entidad. Además, una entidad revelará las causas
de las variaciones en las partidas del estado de cambios en el patrimonio.

11.9.- INFORMACIÓN A REVELAR EN NOTAS A ESTADOS FINANCIEROS:

A.- INFORMACIÓN A REVELAR EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS

FINANCIEROS:

 BIENES DE USO:
 DETERIORO DE BIENES DE USO:
 PROPIEDADES DE INVERSIÓN:
 ACTIVOS INTANGIBLES:
 EXISTENCIAS
 AGRICULTURA
 CONCESIONES:
 BIENES FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS:
 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS:
 PROVISIONES:
 ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES:
 BENEFICIOS A LOS FUNCIONARIOS:
 TRANSFERENCIAS, IMPUESTOS Y MULTAS:
 59

 INGRESOS DE TRANSACCIONES CON CONTRAPRESTACIÓN

 ARRENDAMIENTOS:
 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA:
 POLÍTICAS CONTABLES:
 CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
 ERRORES
 INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTOS:
 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS:
 60

XII.- CLÍNICA DE CASOS Y EJERCICIOS:

12.1.- APRENDIENDO A REGISTRAR.

A.- EFECTÚE UN ANÁLISIS A PARTIR DE LOS SIGUIENTES DATOS DE LOS
PASIVOS DEL ESTADO FINANCIERO CONSOLIDADO Y REALICE UN
PEQUEÑO INFORME:

B.- RESPUESTA:
Como se observa, la mayor parte de la deuda, es decir un 66% corresponde a
provisiones, siendo la provisión por intereses y multas previsionales la de mayor
importancia en este conjunto.

También se ha provisionado la deuda por el bono proporcional de los docentes en

su porción de largo plazo (deuda laboral) así mismo las vacaciones.

En la tabla en análisis, se encuentran incorporadas las provisiones devengadas en

el año 2018, las que corresponden a m$15.006.122.

Respecto de los otros pasivos, los acreedores representan total de 14%, siendo
estos principalmente de corto plazo. Los documentos por pagar representan un
17%, aquí se presentan los convenios de pagos con distintas entidades, los
anticipos de subvención para incentivos al retiro como las más importantes.
 61

Cabe señalar que durante 2018 se ha extinguido la deuda con Coopeuch informada
en 2017, que se ha pagado la totalidad de deuda de AFP e ISAPRES del personal
de educación, solo quedando deuda histórica asociada a ips (cajas de previsión y
FONASA).

También se ha pagado parte importante de la deuda por perfeccionamiento docente,

así como la primera cuota del bono proporcional ley 19.933 de los docentes.

Las cotizaciones previsionales desde el 06 de diciembre de 2016 se encuentran

pagadas en su totalidad, con esto se ha dado cumplimiento al compromiso contraído
con los trabajadores de la corporación respecto de pagar sus cotizaciones
previsionales al día y avanzar en el pago de la deuda previsional de los periodos
con lagunas previos a 2016.

12.2.- APRENDIENDO A CUADRAR.

A.- EFECTÚE UN ANÁLISIS A PARTIR DE LOS SIGUIENTES DATOS DEL

ESTADO DE SITUACIÓN PRESUPUESTARIA Y REALICE UNA
COMPARACIÓN DINÁMICA:
 62

RESPUESTA:

El presupuesto global sufrió un incremento de 14% durante el año, iniciando en mm$

71.722 y llegando a mm$ 81.948.- de esta cifra final el cumplimiento de dicho
presupuesto fue:

 ingresos devengados: mm$ 83.432 / 81.948 = 101,8%

 ingresos percibidos: mm$ 74.912/ 81.948 = 91,4%
 gastos devengados: mm$ 79.026 / 81.948= 92,8%

Respecto a los ingresos se puede observar que el sobre cumplimiento del PPTO.
de ingresos se debe a los ingresos por percibir concentrados en dos cuentas:
cuentas por cobrar con un incremento de mm$ 4.416 y recuperación de préstamos
que se refiere a derechos y tributos provenientes de años anteriores principalmente,
en mm$ 4.102.-

Los ingresos percibidos, estuvieron muy cerca de los gastos devengados y de los
pagados efectivamente.
 63

Los ingresos presupuestados fueron ajustados al alza en tres cuentas:

 Transferencias corrientes: de mm$ 23.500 a mm$ 29.147 por haber recibido
mayores aportes para salud principalmente.
 Otros ingresos corrientes de mm$ 16.283 a mm$ 18.922 por haber recibido mayor
participación en el fondo común municipal y
 Saldo inicial de caja de mm$ 1.500 estimados a mm$ 4.914 reales.

Los gastos presupuestados fueron ejecutados de la siguiente forma:

 Los gastos en personal de mm$ 19.623 a mm$ 21.211
 Los bienes y servicios de consumo de mm$ 16.275 a mm$ 18.049
 Las transferencias corrientes de mm$ 28.778 a mm$ 33.163
 Las iniciativas de inversión de mm$ 3.200 a mm$ 1.296

El servicio de la deuda de mm$ 3.232 a mm$ 6.334 en cuanto a la ejecución de

ingresos y gastos se puede observar lo siguiente:

 Si bien los ingresos devengados superan al presupuesto vigente a fin de año,

esto no se tradujo en mayores ingresos percibidos dado que el crecimiento
se concentró en cuentas por cobrar futuras.
 Los gastos de personal crecieron por las necesidades de ir cubriendo las
distintas unidades municipales que requieren mayor y mejor dotación.
 Los bienes y servicios de consumo experimentaron un crecimiento ya que se
incorporaron gastos que no se estaban realizando con anterioridad, como la
compra de ropa e implementos de trabajo y las demoliciones por mencionar
un par de ejemplos.
 El gasto en inversión mostró una ejecución más lenta que en años anteriores,
quedando una parte de su ejecución para ser pagada al año siguiente.
 El servicio de la deuda aumentó porque en paralelo aumentó el saldo inicial
de caja, obedeciendo lo anterior a que una parte no menor de los
compromisos contraídos el año 2017, se traspasara como deuda flotante al
año 2018. Se analiza la ejecución de enero a diciembre de 2018, en el cuadro
siguiente se muestra un déficit de m$ 4.113.834, este déficit fue un 1,62%
inferior al del año anterior, como se aprecia en el siguiente cuadro:
 64

12.3.- APRENDIENDO A CORREGIR ERRORES OPERACIONALES.

A.- SEÑALE QUE EXPLICA EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO QUE SE ADJUNTA:

RESPUESTA:
ESTE ESTADO EXPLICA Y REFLEJA EL AUMENTO EN EL PATRIMONIO AL ANALIZAR EL BALANCE.