UNIVERSIDAD BOLIVIANA DE INFORMATICA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y JURIDICAS

CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA FORENSE

PERFIL DE TESIS
“DISEÑO E IMPLEMENTACION DE UN PLANTEAMIENTO DE
AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA PARA LA EMPRESA TKN-
REPUESTOS METAL S.R.L.”

POSTULANTE : Jimena Mamani Callisaya

TUTOR : Lic. CPA David Augusto Paye Huanca

La Paz-El Alto - Bolivia

2023
DEDICATORIA: A mi hijo Ezequiel Abdiel Uturunco Mamani

y a mi esposo Wilson Israel Uturunco Tito

 AGRADECIMIENTO:

A la Universidad Boliviana de Informática

al Lic. David Paye por su paciencia

 RESUMEN

La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del

auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado. Por la gran importancia en el
planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe el
planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
énfasis, utilizando el enfoque de “arriba hacia abajo”, es decir, no debe iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y
analizando las características del negocio, la organización financiamiento, sistemas de
producción, funciones de las áreas básicas y problemas “importantes, cuyos efectos
económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros
materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la
elaboración del programa de auditoría.

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la

empresa cuyos estados financieros se encuentra sujeto a auditoria como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría”, Él estudio
del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así
poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas
de auditoría.

En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño
de las pruebas y su consistencia.

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,

observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita
la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoria.”

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y

pertinentes para sustentar una conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los
resultados de una o varias pruebas aseguren la certeza moral de que los hechos a
probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente
comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia a través de certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Palabras Claves:

Auditoria Tributaria ; Prevención ; Fiscalización; Verificación

ÍNDICE Pág.

1 Tabla de contenido

1. INTRODUCCION..........................................................................................................7

2. ANTECEDENTES.........................................................................................................8

3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.......................................................................9

4. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA............................................................................9

5. JUSTIFICACIÓN...........................................................................................................9

6. OBJETIVO.....................................................................................................................9

6.1 Objetivo General.............................................................................................................9

6.2 Objetivos Específicos....................................................................................................10

7. HIPOTESIS...................................................................................................................10

8. MARCO CONCEPTUAL............................................................................................10

8.1 Definición de auditoria.................................................................................................10

8.2 Clasificación de auditoría.............................................................................................11

9. Marco legal...................................................................................................................47

10 Marco Institucional....................................................................................................54

Propuesta de tesis..........................................................................................................................54

CASO PRÁCTICO DE PLANETAMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

SOBRE BASE CIERTA................................................................................................................54

4 CONCLUSIONES........................................................................................................59
 “DISEÑO E IMPLEMENTACION DE UN PLANTEAMIENTO DE
AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA PARA LA EMPRESA TKN-
REPUESTOS METAL S.R.L.”

1. INTRODUCCION

En Bolivia, el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas se constituye en la autoridad

fiscal competente, siendo responsable de la formulación y diseño de políticas para la
obtención de recursos para el Estado, a través de tributos. Dicho Ministerio rige a la
“Administración Tributaria nacional”, conformada por el Servicio de Impuestos Nacionales
quienes recaudan, fiscalizan y garantizan la correcta aplicación de las normas hacia los
contribuyentes y el pago de sus impuestos, dé acuerdo a las facultades que le brinda la Ley
2492 “Código Tributario Boliviano” emite con bastante frecuencia normativa tributaria para
combatir la evasión y elusión tributaria, lo cual bajo la perspectiva social es bueno y se
considera de manera positiva, pero estas deben ir de la mano con un eficiente cumplimiento
de las normas que emana el ente fiscalizador.

La Auditoría Tributaria ha tomado un papel relevante en los servicios prestados por las
empresas de auditoría especialmente en su rol preventivo, dado que las decisiones que se
tomen hoy en día en el ámbito tributario, significarán cambios importantes en la forma de
tributar de los próximos años. Y por otro lado, La Administración Tributaria, ha
incrementado fuertemente las actividades de fiscalización que es otra forma de Auditoria
Tributaria. Por lo tanto, se podrá entender que el estudio de las normas tributarias, y prácticas
asociadas a esta rama de la auditoria resultan de gran relevancia en la actualidad.

La Auditoria Tributaria que cumple un doble rol tanto preventivo como fiscalizador
permitirá, por un lado, en su rol preventivo, asegurar una eficiente carga impositiva e incluso
anticipar posibles riesgos en el cumplimiento de las obligaciones tributarias y por otro lado la
Administración Tributaria en su rol fiscalizador permitirá asegurar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en la forma, valor y tiempo que corresponda.

Es así que dentro de las empresas, el uso de instrumentos, entre ellos quizá el más usado es el
de auditoría interna, ha tomado un alto protagonismo en los últimos años, puesto que es usado
como herramienta de supervisión, bajo los lineamientos de diferentes sistemas de gestión, con

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lo que se espera contribuir a la mejora continua de cada uno de los procesos directivos y de
soporte, de acuerdo a la estructura organizacional de las empresas.

Es por tal motivo que es evidente la necesidad de realizar una auditoría tributaria preventiva a
contribuyentes con un alto riesgo tributario, que tienen indicios de desbalance patrimonial o
incremento patrimonial no justificado, lo cual demuestra el desconocimiento normativo
tributario legal vigente oh quizás la falta de consciencia tributaria de los contribuyentes.

2. ANTECEDENTES
Un aspecto importante al discernir sobre planificación es el punto de vista manejado por
Cámara (2005) quien afirma, “que este proceso no sólo debe orientar la toma de decisiones,
sino que también debe responder a criterios de racionalidad y transparencia, permitiendo así
fundamentar las acciones, explicar a los demás cómo y por qué fueron tomando las
decisiones, sometiendo a los motivos que las impulsan al escrutinio y críticas externas”.

Estos últimos criterios, racionalidad y transparencia, resultan fundamentales al definir la

planificación tributaria, autores como Acevedo (1998) argumentan, que “esta no se practica
para excluir ingresos o rentas, ni para ocultarlos tampoco para disimularlos, y en ningún caso
para evadir obligaciones fiscales. Ese no es el propósito que busca este tipo de planes”.

La planificación tributaria deberá conocer e interpretar el marco legal de acuerdo a la

normativa legal vigente y a las Normas Internacionales de Información Financiera, con el
propósito de evitar sanciones por incumplimiento de deberes formales, por defraudación y
evasión en los pagos del tributo que le corresponda.

La planificación tributaria implica entonces la conjugación organizada de varios elementos

encauzados a soportar una carga fiscal justa sin limitar las actividades necesarias para el
cumplimiento de los propósitos de la Organización y sus miembros, siempre enmarcada en
las disposiciones legales. Se observa entonces como se encuentra inserta dentro de la
planificación estratégica.

Por su parte Galarraga (2002) y Parra (2001) igualmente afirman, que “este tipo de
planificación busca conducir el desarrollo adecuado de los acontecimientos, las actividades y
las transacciones financieras, dentro de los límites establecidos por las leyes fiscales y
parafiscales con el fin de disminuir el pasivo tributario de las empresas. Definitivamente este
tipo de guía de acción no se limita únicamente a los impuestos también considera las
contribuciones, porque estas últimas se ejercen igual forma una presión tributaria

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representativa en las organizaciones que deben cumplir con su aporte, a pesar de ser de
diferentes naturalezas”.

Para Fraga (2005) la planificación tributaria permite el aprovechamiento de opciones de

ahorro que las propias leyes tributarias, de manera expresa o tácita, ponen a disposición de los
contribuyentes.

3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El análisis se realizará basándose en un caso práctico aplicando el diseño e implementación

de un planteamiento de auditoría tributaria preventiva a la empresa TKN-REPUESTOS
METAL S.R.L. .es una empresa del sector Comercial, se trabajara con datos que brinden los
argumentos necesarios para obtener el resultado final que persigue en este estudio.

Este trabajo de investigación proporcionará una herramienta que servirá para la toma de
decisiones adecuadas y oportunas por parte de la Gerencia, haciendo más eficiente el flujo de
efectivo de la compañía y el cumplimiento de sus obligaciones con el Servicio de Impuestos
Nacionales.

4. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Al Diseñar e implementar un Planteamiento de Auditoria Tributaria Preventiva para la

empresa TKN-REPUESTOS METAL S.R.L. .se podrá mejorar la planificación tributaria
preventiva en concordancia con las (NAGAS) Normas de auditoría generalmente aceptadas
en vigencia y normativas vigentes de Impuestos Nacionales?

5. JUSTIFICACIÓN

El presente trabajo de investigación pretende ser un aporte al área de planificación tributaria,

constituyéndose en una herramienta fundamental para su aplicación no sólo al presente objeto
de estudio, sino también para la planificación de otras empresas del mismo rubro.

Dichas empresas se verán beneficiadas de la aplicación de estos procedimientos ya que no

solamente pagarán menos al fisco, sino que lo realizarán de forma legal, transparente y
cuidando su salud financiera a través de una planificación tributaria responsable y eficiente.

6. OBJETIVO

6.1 Objetivo General

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Diseñar e Implementar un Planteamiento de Auditoria Tributaria Preventiva para la empresa
TKN-REPUESTOS METAL S.R.L. que reduzca de manera significativa el riesgo tributario,
identificando antes de cualquier intervención de la Administración Tributaria, el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales por parte de la empresa.

6.2 Objetivos Específicos

• Realizar un Informe de planeamiento de Auditoria Tributaria.

• Identificar el marco normativo tributario legal y vigente de la empresa TKN-
REPUESTOS METAL S.R.L. .está obligada a cumplir.

• Presentar Papeles de Trabajo para la ejecución de la Auditoria Tributaria

• Determinar el nivel de riesgo tributario de la Empresa, a través de la

información consignada en las declaraciones juradas y otros. Elaboración de
Auditoria tributaria, papeles de trabajo IVA, I.U.E. e IT

• Verificar los aspectos formales referidos a los comprobantes de pago, los

libros de contabilidad y la presentación de las declaraciones tributarias
Registros de compras y ventas (RCV) periódicas.

• Determinar el correcto cumplimiento de las normas tributarias referidas a

la determinación de los tributos.

7. HIPOTESIS

El Diseño e implementación de un Planteamiento de Auditoria Tributaria Preventiva para la

empresa TKN-REPUESTOS METAL S.R.L. mejora la planificación tributaria preventiva en
concordancia con las (NAGAS) Normas de auditoría generalmente aceptadas en vigencia y
normativas vigentes de Impuestos Nacionales.

8. MARCO CONCEPTUAL

8.1 Definición de auditoria

La auditoría en términos sencillos de comprender, es el proceso de examinar y evaluar la

información contable con el fin de emitir una opinión sobre si, esta información está
presentada razonablemente y ha cumplido con las normas contables u otras pertinentes, así
como proporcionar un informe, también llamado dictamen, con los hallazgos y
recomendaciones de mejora sobre la base de esa evaluación.

297
El proceso de auditoría es un examen en profundidad de las transacciones de la empresa
siguiendo, para ello, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs) y las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

8.2 Clasificación de auditoría

Las auditorias se clasifican en tres grandes grupos: Según el libro (Auditoria un Enfoque
Integral-O.Ray Whittington-Kurt Pany).

Auditoria de estados financieros

La Auditoría a los Estados Financieros cubre ordinariamente el balance general y los estados
relacionados de resultados, utilidades retenidas y flujo de efectivo. La meta es determinar si
estos estados han sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

La expresión de una opinión independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros de

la entidad.

La auditoría a los Estados Financieros, llamada también Auditoría Financiera, es uno de los
muchos servicios proporcionados por la profesión contable y puede ser realizada con varios
propósitos. Los más frecuentes son:

Una vez concluida su revisión, el profesional emite respecto de si estos estados financieros
presentan o no una descripción justa y razonable de los negocios de la compañía, en el
lenguaje que convencionalmente se utiliza para tal efecto posteriormente, esta opinión se hace
pública en forma de dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del Contador
Público, cómo experto ajeno a los estados financieros de la compañía e incrementando así la
confianza que se puede depositar en esos documentos.

Auditoria operativa

Una auditoria operativa es un estudio de una unidad específica, área o programa de una
empresa, con el fin de medir su desempeño con el propósito de evaluar su eficiencia y eficacia.

Al término de una auditoria operacional, es común que la administración espere algunas

recomendaciones para mejorar sus operaciones. La realización de una auditoria operacional y

297
los resultados informados se definen con menos facilidad que cualquiera de los otros tipos de
auditoria. La eficiencia y efectividad de las operaciones son más difíciles de evaluar
objetivamente que el cumplimiento o presentación de estados financieros de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados; y el establecer criterios para evaluar la
información cuantificable en una auditoria operacional es un asunto sumamente subjetivo.

Auditoria de cumplimiento

El desempeño de una auditoría de cumplimiento depende de la existencia de información

verificable y de criterios o normas reconocidas, como las leyes y regulaciones establecidas. Un
ejemplo típico es la auditoría de impuestos por parte de un auditor de la Administración
Tributaria.

Definición de auditoría tributaria

Una rama especializada de la auditoria, es la auditoria tributaria. Esta consiste en verificar la

correcta determinación de las obligaciones tributarias, tanto formales como sustanciales, a las
que se encuentran sujetas las empresas.

La Auditoría Tributaria se define como el conjunto de técnicas y procedimientos destinados a

examinar la situación tributaria de las empresas con la finalidad de poder determinar el
correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Técnica eminentemente de control, que se define como la aplicación sistemática, ordenada y

metódica de un conjunto de procedimientos y técnicas encaminadas a verificar el fiel
cumplimiento de las obligaciones tributarias.

La Auditoría Tributaría es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o Auditor

Tributario (Administración Tributaria) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta
de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, así como también
determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar
las respectivas técnicas y procedimientos de

Tipos de auditoría tributaria

De acuerdo al campo de aplicación de la auditoria tributaria, se clasifica en:

 Fiscalización Tributaria

 Auditoria Tributaria Preventiva.

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Fiscalización tributaria

Es aquella que se encarga de determinar si las obligaciones tributarias realizadas por los
contribuyentes han sido efectuadas correctamente; esta función lo realiza la Administración
Tributaria, a través de la verificación y la revisión de los libros contables y la documentación
sustentadora de las transacciones comerciales con la finalidad de determinar si los
contribuyentes han declarado sus tributos de acuerdo a la normatividad vigente al período
fiscalizado.

CIAT: Centro Interamericano de Administraciones Tributarias

El objetivo de toda Administración Tributaria no puede ser otro que conseguir recaudar la
mayor cantidad de recursos financieros, dentro del marco del ordenamiento jurídico.

Auditoria tributaria preventiva

Es aquella que se encarga de la revisión de los Libros contables y la documentación

sustentatoria de las transacciones comerciales; es realizada por consultoras de auditoría
especialistas en tributación, antes de ser notificados por la Administración Tributaria para
iniciar un procedimiento de fiscalización tributaria, es saludable para los deudores tributarios
auditar su contabilidad que está relacionada con la determinación de la Base Imponible para el
cálculo de los diferentes impuestos; con el fin de comprobar el correcto cumplimiento de las
obligaciones, formales y sustanciales, a su cargo y, de ser el caso, efectuar las correcciones y
ajustes que sean necesarios, dentro el marco legal.

Auditoria tributaria fiscal (fiscalización tributaria)

Definición de fiscalización tributaria

Es aquella que se encarga de determinar si las obligaciones tributarias realizadas por los
contribuyentes han sido efectuadas correctamente; esta función lo realiza la Administración
Tributaria, a través de la verificación y la revisión de los Libros Contables y la documentación
sustitutoria de las transacciones comerciales con la finalidad de determinar si los
contribuyentes han declarado sus tributos de acuerdo a la normatividad vigente al período
fiscalizado.

La administración tributaria

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La Administración Tributaria está constituida por el conjunto de órganos y entidades de
derecho público que desarrollan las funciones de aplicación de los tributos, de imposición de
sanciones tributarias. Integran la Administración Tributaria instancias encargadas de la gestión
tributaria de los gobiernos: central, departamental, municipal y autonomía indígena, entre las
cuales se tiene actualmente al Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional de Bolivia
y Unidad de Recaudaciones de los Gobiernos Municipales.

El Servicio de Impuestos Nacionales, es una entidad de Derecho Público, autárquica con

independencia administrativa, funcional, técnica y financiera, con jurisdicción y competencia
en todo el territorio nacional, con personería jurídica y patrimonio propio. Se encuentra bajo la
tuición del actual Ministerio de Economía y Finanzas Públicas; con función de administrar el
sistema de impuestos que comprende el ejercicio de las funciones de recaudación,
fiscalización, determinación y cobranza de la obligación tributaria, aplicación de sanciones por
ilícitos tributarios de su competencia y en general, todas las funciones asignadas, en el marco
de la Constitución Política del Estado, Convenios, Código Tributarios y leyes impositivas y
normativas reglamentarias.

Objetivos de la auditoria tributaria

Dentro de los objetivos a considerar tenemos:

 El objetivo será identificar las contingencias y corregirlas a tiempo antes de una

fiscalización.

 Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

 Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones juradas

presentadas por los contribuyentes.
 Verificar que lo declarado corresponda tanto a las operaciones registradas en los libros
contables como a la documentación sustitutoria y que refleje todas las transacciones
económicas efectuadas.
Detectar oportunamente a los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Facultades de la administración tributaria

Son las que por Ley asigna para identificar en caso particular la obligación tributaria, cuyos
presupuestos de hecho y de carácter general se encuentran establecidos en la ley. El Código
Tributario establece facultades de recaudación, fiscalización, y de sanción.

297
De recaudación.-

Su función es recaudar los tributos. Para ello, podrá contratar los servicios de entidades del sistema
bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados.

De fiscalización.-

Es un proceso que involucra a un conjunto de tareas que tiene el objetivo de verificar que los
contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias, vigilando el correcto, íntegro y oportuno
pago de sus impuestos. Este proceso debe ir acompañado de un control y seguimiento adecuado al
avance, ejecución y finalización de los procesos de fiscalización y verificación.

La fiscalización no solo comprende tareas de determinación de ilícitos tributarios y control operativo

sino también incluye tareas especializadas en el análisis de inteligencia e investigación estratégica del
comportamiento tributario de los contribuyentes.

Jurídica.-

Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las obligaciones tributarias. La Administración

Tributaria tiene la facultad de sancionar administrativamente las infracciones tributarias; en virtud a
tal facultad el Servicio de Impuestos Nacionales puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que se establezca mediante norma.

Así también busca uniformar la interpretación de las normas tributarias velando por su cabal
aplicación en la institución y los contribuyentes; propiciando cuando corresponda, su
modificación, derogación, o abrogación; proyectando dictámenes e instrucciones de carácter
técnico y jurídico en relación a cada impuesto o procedimiento y la atención a consultas
tributarias.

297
 Ilustración 1 facultades de la administración tributaria

Organigrama del sistema de Impuestos Nacionales

Ilustración 2 Organigrama de Impuestos nacionales

Fuente: Administración Tributaria

La principal función que tiene la Administración Tributaria para lograr que los contribuyentes
cumplan voluntaria y oportunamente sus obligaciones fiscales, es la “Fiscalización”. Esta
función permite comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, identificar ilícitos

297
tributarios, aplicar sanciones, además de realizar controles y operativos que oportunamente
corrijan conductas tributarias.

Fuentes de información de la fiscalización

Considerando que el objetivo del auditor tributario es comprobar la veracidad de las

declaraciones, mediante pruebas directas ofrecidas por el contribuyente y pruebas indirectas
de fuentes exteriores mediante el cruce de datos.

Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable, por lo que la
calidad de esta varía considerablemente según sea la fuente que la origina.

Se recomienda las siguientes fuentes de información:

a) Del contribuyente; obtenidas de documentos, registros contables, entrevistas.

Declaraciones juradas, visita ocular al establecimiento, etc.

b) De terceros.

c) De fuentes ocasionales; obtenidas como resultado del cruce de información con los
proveedores, clientes y otros documentos.

d) De otras fuentes de información de carácter público y privado, tales como bancos,

aseguradoras, etc.

También existen otras fuentes:

Propios de la Administración Tributaria

Simples casualidades denominados golpes de suerte

La información con que se cuenta se clasifica en información interna e información

externa:

Fuentes de información interna:

Es aquella que posee la institución sobre cada uno de los contribuyentes, es decir
principalmente toda la información registrada y administrada por las aplicaciones
informáticas, entre otras:

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Recaudación en Bancos; Categorización de contribuyentes; Cuenta corriente tributaria;
Control de obligaciones fiscales; Conciliación Bancaria; Facilidades de Pago; Recaudación
por Gerencias Distritales; Habilitación de Facturación o Notas

Fiscales; Padrón; Valores; Control de Gestión; Selección de contribuyentes.

Fuentes de información externa:

La información externa es la proporcionada por agentes de información definidos por la

Administración Tributaria mediante Resoluciones Normativas de Directorio, empresas, asociaciones,
instituciones.

- Principales y Grandes Contribuyentes

Estos contribuyentes presentan mensualmente en medios informáticos el detalle de compras y ventas

en el "Software de Compras y Ventas IVA" desarrollado por la Administración Tributaria. Es
importante mencionar que la aplicación de dicho software es de utilidad tanto para el contribuyente
como para la Administración Tributaria.

-Empresas Administradoras de Tarjetas de Crédito

Estas empresas presentar semestralmente en medios magnéticos el detalle de transacciones efectuadas

y pagadas con tarjetas de crédito.

Tipos de fiscalización

Procesos de control preventivos formativos y coercitivos

Estos procesos están orientados a controlar el cumplimiento de deberes formales de los contribuyentes
a través de operativos masivos y permanentes de aplicación desconcentrada, lo cual permite que las
áreas operativas definan la oportunidad y los tipos de operativos a realizar, bajó los lineamientos
generales definidos por el área normativa.

Control masivo formativo

En esta modalidad se proporciona información y orientación a los contribuyentes sobre sus
obligaciones tributarias. Usualmente también se les proporciona comunicados genéricos,
trípticos y cartas de presentación de los funcionarios. Un aspecto relevante a considerar es que,
aunque se detecten contravenciones, no se emite sanción alguna, solo se deja en constancia un
acta de visita para que el contribuyente observado subsane la contravención cometida en un
tiempo determinado.

297
Adicionalmente, también dentro de los procesos preventivos, la Administración Tributaria
Boliviana ha desarrollado procesos de comunicación a los contribuyentes, de observaciones
específicas de indicios de fraude fiscal detectadas mediante cruces de información con criterios
de inteligencia fiscal, en las que se invita a los contribuyentes para que regularicen su situación
tributaria observada respecto a la omisión de bases imponibles y pago de tributos, sin que
medie la acción de una determinación de oficio ni sanción alguna por el ilícito tributario
presuntamente cometido.

Proceso de verificación interna

Verificación Interna, es el control puntual de los elementos, hechos, transacciones económicas y

circunstancias que tengan incidencia sobre el importe de los impuestos pagados o por pagar que podrá
ser ejecutado a través de una Verificación Externa o Verificación Interna.

Los plazos en el proceso de verificación interna:

Ilustración 3 Proceso de verificación interna

RND N° 10-0032-16 de 25/11/2016

La Modalidad de Verificación Interna se iniciará con la notificación de la Orden de

Verificación, otorgando un plazo de cinco (5) días para presentar la documentación y/o
información solicitada por la Administración Tributaria.

Ampliación de plazo de la verificación:

El plazo podrá ser prorrogado como máximo por otro similar (5) días por única vez, previa
evaluación de la solicitud de prórroga del sujeto pasivo y/o tercero responsable.

La orden de verificación interna contemplará los siguientes elementos mínimos:

a. Número de Orden de Fiscalización o Verificación.

b. Lugar y fecha de emisión.

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 c. Nombre o razón social del sujeto pasivo.
d. Número de Identificación Tributaria o número de Cédula de Identidad, este
último en el caso de no encontrarse inscrito en el padrón de contribuyentes.
e. Alcance del proceso de determinación (impuesto(s), período(s) y/o
gestión(es), elementos y/o hechos que abarcan la orden de fiscalización o
verificación).
f. Dirección o Domicilio registrado en el Padrón de Contribuyentes, cuando se
encuentre inscrito. En caso de no estar inscrito el domicilio que obtenga la
Administración Tributaria por medio de información de terceros.
g. Identificación del o los servidores públicos actuantes. h) Firma y sello del
Gerente. Distrital o GRACO y del Jefe del Departamento de Fiscalización,
según corresponda la jurisdicción del sujeto pasivo.

Medios de notificación:
Por medios electrónicos
Personalmente
Por Cédula
Por Edicto
Por Correspondencia
Tácitamente
En Secretaria

297
 Ilustración 4Medios de Notificación

Conclusión de la verificación interna:

El proceso de Verificación Interna concluirá con la emisión del Informe de Actuación y con sus
resultados se emitirá la Vista de Cargo o la Resolución Determinativa, según corresponda.

Modalidades de verificación interna.

Entre las modalidades definidas para este proceso, se tiene a las siguientes:
 Compras Informadas vs. Ventas Declaradas
 Ventas Declaradas vs. Importaciones Efectuadas
 Facturas Duplicadas
 Tarjetas de Crédito
 Operativo Específico Crédito IVA
 Operativo Específico Débito Fiscal IVA y su efecto en el IT
 Operativo Control Débito Fiscal por concepto de comisiones de
importaciones de Agentes Despachantes de Aduana
 Operativo Específico RC.IVA Dependientes

297
Ilustración 5Proceso de Verificación Interna

297
Planeación de la auditoria tributaria
Aplica la NIA- 300 Planeación de una auditoria de Auditorias Financieras

297
Mediante el Diseño e implementación de un Planteamiento de Auditoria Tributaria Preventiva
para la empresa TKN-REPUESTOS METAL S.R.L. Planea, se establecen las áreas críticas de
los rubros de los estados financieros, en las que posiblemente se determine una mayor
obligación tributaria, precisando la estrategia de la auditoria que permitirá determinar y
programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar,
mediante el conocimiento del giro o actividad que desarrolla el contribuyente y comprensión
de los sistemas de contabilidad y control interno.

Es importante indicar que la el Diseño e implementación de un Planteamiento de Auditoria

Tributaria Preventiva para la empresa TKN-REPUESTOS METAL S.R.L. variará de acuerdo
a la magnitud del contribuyente. Efectuar un buen Planeamiento de Auditoria, se justifica
principalmente para:

 Administrar de forma eficiente los tiempos en la ejecución de la Auditoria.

 Tener evidencias de las zonas críticas en donde se necesita mayor dedicación de

verificación.

 Determinar la cantidad de personas que se necesitan para efectuar trabajo de

Auditoria.

 Llevar de forma ordenada y estructurada el trabajo de Auditoria.

 Tener un conocimiento certero de la empresa y de sus características propias.

El diseño e implementación de un Planteamiento de Auditoria Tributaria Preventiva para la

empresa TKN-REPUESTOS METAL S.R.L. .culmina con la elaboración de un Informe de
Planeamiento, en el que se establece la estrategia global que determinará los procedimientos de
auditoría que corresponderá aplicar a los puntos críticos determinados y el tiempo necesario
para la ejecución. El informe forma parte de los papeles de trabajo deberá ser actualizado
conforme a las necesidades durante el curso de la auditoria.

El diseño e implementación de un Planteamiento de Auditoria Tributaria Preventiva para la

empresa TKN-REPUESTOS METAL S.R.L. .diseño de planeamiento, deberá ser firmado por
los responsables del trabajo de auditoría. Cuándo lo amerite, se podrá replantar el

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planeamiento inicial previamente efectuado, cuándo se observe otros hechos de relevancia que
a criterio del auditor justifiquen el cambio.

Fases de la planeación

Inicio de la Auditoría

a) Emisión de Carta de Entidad Auditoría

Este procedimiento consiste en comunicar mediante una carta emitida por la entidad
responsable de la auditoria, el inicio del trabajo de auditoría. Así también, mediante este
documento se comunica la relación de profesionales responsables de la ejecución del trabajado
de auditoría.

b) Determinar el lugar y horario para el trabajo de Auditoría

El lugar para la fiscalización, normalmente se determina en función al lugar donde se

encuentran los libros y demás documentación sustentadora que corresponda, y el personal de
apoyo de la empresa. En cuanto al horario para realizar el trabajo de auditoría, este debe
ajustarse a la jornada de trabajo de la empresa, sin embargo, de requerir mayor tiempo, se
podrá coordinar con la gerencia de la empresa, para actuarse en horas y días adicionales.

c) Reconocimiento físico de la Empresa

Para el trabajo de auditoría, se requiere realizar como parte del trabajo una visita a todos los
locales ocupados bajo cualquier título, debiendo el auditor preparar una cédula en la cual
referenciará el uso de cada local.

d) Reconocimiento previo de la Empresa

Los auditores responsables de la ejecución del trabajo de Auditoria como un preámbulo a este,
deben informarse de la organización de la empresa y quiénes son sus principales funcionarios,
solicitando para sus archivos, copia de la escritura de constitución, poderes inscritos en los
registros públicos, representantes legales según documentos declarados a la Administración
Tributaria, contratos de colaboración empresarial, entre otros, según las circunstancias de cada
caso

297
Planeamiento del Trabajo de Campo

El planeamiento del trabajo de campo involucra tener un conocimiento certero previo de la

empresa y de sus características propias, a fin de realizar trabajo de una forma ordenada y
estructurada, que permita su eficiencia.

Todo el sistema de caja y bancos. Igualmente, mediante la aplicación de análisis vertical y

horizontal se puede haber determinado que la cuenta, préstamos de Terceros, ha variado
sustancialmente de inicios de ejercicio al final del mismo.

Comprende la descripción y conocimiento de:

a. Naturaleza del negocio

b. Evaluación del Control Interno

c. Proceso contable seguido por la empresa

Determinación de Objetivos y Riesgos

En esta fase se determinan los objetivos generales y específicos que persigue la Auditoria, así
como los riesgos que implica el desarrollo del trabajo de Auditoria. Normalmente, el objetivo
general del desarrollo de una Auditoria Tributaria es obtener un grado de certeza razonable de
que el contribuyente te ha determinado en forma correcta su obligación tributaria de acuerdo a
las normas y reglamentos que los regulen.

Para ello, se deberá determinar, si la información contable y financiera con incidencia

tributaria del sujeto fiscalizado, cumplen de manera razonable las afirmaciones indicadas por
el contribuyente según:

 Veracidad: Las transacciones registradas son reales, si los activos existen, si las
transacciones han ocurrido y si están debidamente autorizadas.

 Integridad: Las transacciones están debidamente contabilizadas en su totalidad de

acuerdo a los principios contables.

 Valuación: Las transacciones están correctamente calculadas y reflejadas por su monto

adecuado, según lo establecido por las normas vigentes.

297
  Exposición: Las transacciones registradas están debidamente presentadas en función a
las normas correspondientes.

Determinación de los Aspectos o Puntos Críticos.

Con la información obtenida en la Fase Preliminar, al análisis efectuado a los estados

Financieros, así como la aplicación del Cuestionario de Control Interno, el auditor estará en
condiciones de determinar aspectos o puntos críticos que requieren ser objeto de un análisis a
las Declaraciones Juradas Mensuales (IVA e IT) y anual (IUE) del año en revisión.

Asimismo, si de la aplicación del Cuestionario de Control Interno se llega a la conclusión que

el Control Interno de la Cuenta Caja y Bancos es muy débil, entonces considera como un punto
crítico todo el sistema de caja y bancos. Igualmente, mediante la aplicación de análisis vertical
y horizontal

Determinación de los Procedimientos de Auditoría

Después de haber determinado los Puntos Críticos de Auditoría, el Auditor evaluará y

determinarlos procedimientos de auditoria a aplicar, determinado el alcance del examen
(profundidad con que se aplicaran los procedimientos) y la oportunidad de aplicarlos. En este
sentido, tratándose del supuesto que no todas las cuentas corrientes de la empresa están
registradas en la contabilidad.

Informe del Planeamiento de Auditoria Tributaria

El Informe de Planeamiento es un resumen escrito de los puntos señalados anteriormente. Esté

informe deberá contener cuando menos:

 Antecedentes

 Naturaleza de la Empresa

 Normativa Vigente

 Alcance de la Auditoría

 Composición del Capital

 Aspectos Administrativos

297
  Proceso Contable

 Principales Prácticas y Políticas Contables

 Auditoría de Años Anteriores

 Objetivos de la Auditoría

 Evaluación del Ambiente de Control

 Riesgos de Auditoría

 Análisis FODA de la Empresa

 Identificación de Áreas Críticas

 Marcas de Auditoría

 Programa de Auditoría Tributaria

 Cronograma

 Análisis Horizontal y Vertical de Estados Financieros

En esta etapa de la auditoría es importante que se observe lo estipulado en las NIAs siguientes:
300 Planeación, 310 Conocimiento del negocio y 320 Importancia relativa de la auditoría.

Evidencia de auditoría tributaria

Aplica la NIA- 500 (Evidencia de auditoria)

Se entiende por la evidencia de auditoria, al material o los elementos de juicio que comprueban
la autenticidad de los hechos, la corrección de los criterios contables empleados, con la
finalidad que el auditor fundamente y sustente su opinión.

Información que se utilizará como evidencia de auditoría

Como se estudiaba en los antiguos cursos de auditoria, las evidencias de auditoría pueden tener
diferente procedencia:

 Interna, la preparada por la propia entidad (facturas de venta, nóminas, listados de Mayor,
albaranes de entrada y salida, cálculos de amortizaciones, estimaciones, etc.)

297
 Externa, la obtenida directamente de terceros (extractos bancarios, confirmaciones escritas,
escritos de la Administración Pública, informes de expertos independientes, reclamaciones
de terceros, contratos)

 Propias de auditoria: las preparadas por el propio auditor en sus papeles de trabajo
(recálculos, pruebas analíticas, verificación de estimaciones y provisiones)

PRUEBAS DE AUDITORIA

Ilustración 6 Pruebas de cumplimiento

Pruebas de cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento, tienen como objeto obtener evidencia de que los procedimientos
de control interno están siendo aplicados en la forma establecida. Buscan por tanto asegurarse
de la existencia, efectividad y continuidad del sistema de control interno, es decir, pretenden
evidenciar que:

 El control existe.

 El control está funcionando con eficacia.

 El control ha estado funcionando durante todo el período.

Pruebas sustantivas
Las pruebas substantivas tienen como objeto obtener evidencia de la integridad, exactitud y
validez de la información financiera auditada, es decir, evidenciar que:
 Los activos y pasivos existen en una fecha dada.
 Los activos son bienes o derechos de la entidad y los pasivos son obligaciones a
una fecha dada.
 Las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar.

297
  No hay activos, pasivos o transacciones que no estén debidamente
registrados.
 Los activos y pasivos están registrados por su valor adecuado.
 Las transacciones se registran por su justo importe, y que los ingresos y gastos
han sido imputados correctamente al período.
 La Memoria contiene la información necesaria y suficiente para la
interpretación y comprensión adecuada de la información financiera auditada.

Tipos o formas de evidencia

Evidencia de control.

La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles
en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo. Esta evidencia
permite modificar o reducir el alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera, debería
obtenerse.

Evidencia sustantiva.

La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados

financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los
sistemas del ente.

Según sea el caso, ambos tipos de evidencias.- de control y sustantivo- pueden combinarse,
modificando la naturaleza o alcance de los procedimientos seleccionados.

La evidencia de auditoria debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se obtiene
y puede satisfacer a más de una afirmación o componente.

El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el
costo de obtenerla. No obstante, el factor de economía no debe ser una razón que justifique la
obtención de menos evidencia de auditoria que la necesaria.

Tipos de evidencia. Para limitar o reducir adecuadamente el riesgo de la auditoria, los

auditores reúnen una combinación de muchos tipos de evidencia de auditoria. Los tipos
principales de evidencia de auditoria pueden resumirse de la siguiente manera:

297
Evidencia física.-

Se obtiene mediante inspección y observación directa de las actividades, bienes o sucesos; está
evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografías, gráficos, cuadros, mapas o
muestras materiales. Cuando la evidencia física es decisiva para lograr los objetivos de la
auditoría, debe ser confirmada adecuada y oportunamente por los auditores la evidencia de que
los auditores pueden ver realmente se conoce como evidencia física.

Declaraciones de terceros.-

Los auditores obtienen una diversidad de declaraciones de muchas fuentes externas, como
clientes habituales, distribuidores, instituciones financieras e informes de especialistas como
ingenieros químicos, etc.

Evidencia documentaria.-

La evidencia documentaria incluye cheques, facturas, contratos, La competencia de un documento

como evidencia depende en parte de si este fue creado dentro de la empresa (Ejemplo: una factura de
venta), o por fuera de la empresa (Ejemplo: la factura del proveedor)

Cálculos.-

Otro tipo de evidencia de auditoría consiste en los resultados de cálculos hechos por los auditores para
demostrar la precisión aritmética de los análisis y registros del contribuyente. En su forma más
simple, el cálculo de un auditor podría consistir en sumar una columna de cifras en un diario de ventas
o en una cuenta del mayor para obtener el total de esa columna.

Registros de contabilidad.-

Cuando los auditores intentan verificar una suma en los estados financieros siguiendo su rastro a
través de los registros de contabilidad, por lo general llevan a cabo este proceso a través de los libros
mayores hasta los del diario y comparan el renglón con tal evidencia documentaria básica, como un
cheque pagado, una factura u otros documentos fuente.

El muestreo en la auditoría tributaria.-

Aplica NIA-530 (Muestro de auditoría)

Muestreo, población y riesgo de muestreo.-

297
El muestreo en auditoría se define como la aplicación de procedimientos de auditoría a menos
del 100% de las transacciones o ítems de un tipo determinado o de una cuenta del balance, de
tal manera que todas las unidades presenten la misma probabilidad de ser seleccionadas. La
población se define como el conjunto íntegro de datos sobre el que se selecciona la muestra y
sobre el cual el auditor desea obtener sus conclusiones. Riesgo de muestreo se define como el
riesgo de que la conclusión del auditor interno basada en una muestra, pudiera diferir de la
conclusión que se hubiera obtenido aplicado la misma técnica de auditoría al total de la
población.

Técnicas de muestreo

Las técnicas de muestreo de auditoría son muy variadas; ejemplo de algunas técnicas incluyen:

 Muestreo aleatorio: Cada elemento de la población tiene la misma probabilidad de ser

seleccionado para la muestra y no contempla condiciones predeterminadas. Este es el
concepto en el que se basa la herramienta “sampling” en Excel.

 Muestreo por unidades monetarias: Utilizado para identificar errores monetarios en

“sumas y saldos” de una cuenta de balance; por ejemplo, revisando el saldo de cuentas
por cobrar, el auditor interno podría seleccionar las partidas particulares de mayor
monto, para lograr mayor cobertura en términos monetarios.

 Muestreo estratificado: Utilizado para separar la población entera en subgrupos; por

ejemplo, agrupar facturas por monto o por fecha de emisión.

 Muestreo por atributos: Utilizado para determinar las características de una población;
por ejemplo, seleccionar sólo las existencias con saldo positivo las cuales representan los
artículos que deben existir y estar disponibles para la venta.

 Muestreo variable: Utilizado para determinar el impacto económico de algunas

características de la población; por ejemplo, seleccionar los saldos negativos en el saldo
de la cuenta de existencias.

 Muestreo juicioso: Basado en el juicio profesional del auditor para confirmar la

existencia de una condición.

297
  Muestreo por descubrimiento: Utilizado cuando la evidencia de un error o condición es
motivo de mayor investigación. En este caso, la muestra aumentará-en tamaño en la
medida que se observen desviaciones (hallazgos).

 Error tolerable. los errores tolerables representan el número máximo de errores que el
auditor tributario está dispuesto a aceptar y aun así, llegar a la conclusión de que el
objetivo es correcto. En muchos casos, no siempre será un criterio del auditor y el error
tolerable puede determinarse en función de la naturaleza del negocio, tras consulta con la
dirección o de acuerdo a las mejores prácticas.

Riesgo de auditoría tributaria

La (NIA 400) define los riesgos de auditoría, de acuerdo a lo siguiente:

El riesgo de que no se detecten errores, irregularidades y otros aspectos ilegales que tengan una
incidencia importante en la situación tributaria del cliente y que podrían originar el pago de
multas, determinaciones negativas e incluso prisión del contribuyente.

Errores.- Son actos no intencionales que incluyen equivocaciones al obtener información

contable con la que se preparan estados financieros y se determinan impuestos, por omisión o
interpretación equivocada de hechos.

Irregularidades.- Distorsiones u omisiones de importes o exposiciones hechas en forma

intencional en los estados financieros, incluyendo informes financieros fraudulentos.

Aspectos legales.-Violaciones por la entidad, o por la gerencia o empleados que actúen en

nombre de la entidad, de las leyes, regulaciones y reglamentos que tienen jurisdicción sobre la
entidad, o sobre uno o más de sus componentes.

Tipos de riesgo de auditoría tributaria

Los tipos de riesgo a los que se enfrenta el auditor pueden clasificarse en:

297
 Ilustración 7 Riesgos de auditoria

Riesgo inherente.-

Es la posibilidad que existe de que un contribuyente no haya cumplido con sus obligaciones
tributarias.

Riesgo de Control.-

Es la posibilidad que existe de que un contribuyente no ha podido prevenir, detectar o corregir

incumplimientos tributarios.

Riego de Detección.-

Es la posibilidad que existe en que un contribuyente no se detectado mediante procedimientos de

auditoría.

Evaluación de riesgo de auditoria.-

El nivel de riesgo de auditoría suele medirse en tres grados posibles:

VALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL

CUALITATIVA CUANTITATIVA

ALTO MAS DEL 40%

MODERADO (MEDIO) ENTRE EL 20% Y 40$

BAJO MENOS DEL 20%

Figura 54: Valuación de los riesgos

297
Normalmente se puede decir que la evaluación del riesgo es un proceso totalmente subjetivo
basado en el criterio profesional, experiencia y capacidad del auditor.

Niveles de riesgo.-

ALTO=A Incidencias que conlleven el incumplimiento de las obligaciones principales y su

probabilidad es muy frecuente,

MEDIO= M Incidencias que den lugar al incumplimiento y la probabilidad es poco frecuente

atendiendo los factores que disminuyen el riesgo.

BAJO=B Incidencias que afectan el cumplimiento de las obligaciones, pero que los factores de
disminución de riesgo pueden evitar la probabilidad de incurrir en las mismas.

Ejecución del trabajo de auditoría tributaria.-

Procedimientos y técnicas de auditoría tributaria

Papeles de trabajo

Ilustración 8 Programa de auditoria

Procedimientos y técnicas de auditoría tributaria

Aplica NIA-520 (procedimientos analíticos)

Los procedimientos de una auditoría tributaria, constituyen los pasos o actos que deben
realizarse durante una revisión de la información que soporta las operaciones contables,
financieras y tributarias de un contribuyente, con la finalidad de verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en la legislación boliviana vigente.

297
Mediante la aplicación de procedimientos de auditoría, el contador público o auditor, obtiene
los elementos de juicio para dar una opinión o emitir un informe sobre el cumplimiento o
incumplimiento tributario de un contribuyente.

Existen ciertos casos en los cuales las aplicaciones de algunas técnicas son necesarias para
obtener una certeza razonable:

 cruce de información con bancos (confirmaciones y conciliaciones bancarias)

 cruce de información con clientes (confirmación de cuentas por cobrar, venta de bienes
o prestación de servicios)

 cruce de información con proveedores (confirmación de las cuentas por pagar, compras
de existencias)

 indagación sobre los procedimientos de toma de inventarios físicos y explicación de las

diferencias de inventarios

 verificación de inversión en valores.

 inspección de los bienes del activo fijo

 comprobación de inversiones intangibles.

 verificación de saldos de acreedores de caja.

Técnicas de auditoría tributaria

Las técnicas de auditoría tributaria son las tareas, métodos prácticos aplicados por auditores
durante el curso de sus labores, para obtener la información adecuada de una declaración de
impuestos y fundamentar sus opiniones y conclusiones.

Las técnicas de auditoría, debido a la variación de circunstancias en que el auditor realiza su

trabajo y en la diversidad de condiciones de la empresa cuyos estados financieros se someten
al examen del auditor, a continuación, se describen las técnicas de auditoría tributaria que se
pueden utilizar:

Inspección:

297
Es verificar la existencia física de los bienes y documentos que forman parte del activo o de
las obligaciones de la empresa, por ejemplo:

 Inspección física de activos físicos.

 Toma física de los inventarios.

Esta técnica es utilizada en una auditoría tributaria cuando se realiza una inspección o
revisión física de los activos físicos que son objeto de depreciación, para comprobar que
efectivamente está en uso en las actividades del contribuyente.

Confirmaciones:

Son para asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho proveniente de terceras personas. la obtención

de confirmaciones comúnmente por escrito respecto a algunos aspectos de los estados financieros, es
un medio muy satisfactorio y eficiente para obtener evidencia de auditoría. en una auditoría tributaria
se utiliza para comparar la información revelada del contribuyente con la de sus clientes o
proveedores con los que ha realizado transacciones comerciales.

Investigación:

Esta técnica proporciona al auditor información en base a cuestionamientos que hace a los propios
funcionarios o empleados de la empresa, para conocer a fondo las operaciones económicas de la
misma.

Certificación:

Esta se obtiene con documentos en el que se asegure la verdad de un hecho legalizado con la firma de
una persona con autoridad. en una auditoría tributaria, es utilizada para demostrar la veracidad de los
documentos presentados por el contribuyente.

Cálculo:

Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de registros contables o la realización de cálculos

de impuestos, para comprobar la exactitud de tales registros.

Observación:

Radica en que el auditor estudia y ve de manera disimulada los acontecimientos, hechos y

gestiones que se realizan en la empresa. la observación de los procedimientos de la empresa
puede suministrar valiosa evidencia en áreas tales como: procesos de producción, presencia

297
física de inventarios, de cómo se realizan las operaciones contables y la existencia de
controles, entre otros.

Análisis:

Consiste en el estudio que se realiza a ciertos hechos que permiten hacer conclusiones sobre el saldo,
movimiento, documentos, registros y declaraciones.

El análisis involucra la clasificación y resumen de los conceptos de una cuenta en detalle, de tal forma
que suministren un mejor entendimiento de las partidas que integran su saldo.

Otras técnicas de auditoría tributaria

En la auditoria tributaria se pueden emplear varias técnicas de revisión, de acuerdo a las cuentas a ser
analizadas o los componentes de cada estado financiero, sin embargo, es necesario referirse a los más
utilizados desde el punto de vista de la misma práctica de la auditoria tributaria y cuya aplicación
resulta de orden general.

Método analítico

Este método recibe el nombre de analítico porque está basado en el examen realizado a las cuentas
específicas del mayor general, cruzando información de los asientos y los libros de donde provienen.

Método de confrontación

En este método la revisión contable consiste en examinar los registros originales y seguir los asientos
hasta las cuentas del mayor general, es por eso que este método se llama de confrontación. Es preciso
señalar que si sólo se adoptaría el método de confrontación se caería en la rutina, poco común, lo que
hace que se contravenga los principios de auditoria además que podría obviarse algunas operaciones
de importancia, sobre todo cuando asientos originales se someten a pruebas selectivas. Por otro lado,
la utilización del método de análisis solamente puede restar la amplitud a la revisión y puede mermar
el tiempo, ya que deberían analizarse numerosos asientos al mismo tiempo.

En definitiva, una fiscalización no empleará un solo método de revisión, sino empleará la

combinación de varios métodos para tener resultados completos.
Depuración del Crédito Fiscal
Facturas que son depuradas por fiscalización:
 Facturas no dosificadas
 Facturas duplicadas
 Facturas emitidas por montos diferentes

297
  Facturas emitidas a otro número de NIT
 Facturas no relacionadas a la actividad (Art. 8° de la Ley N° 843)

Verificación del Crédito Fiscal IVA

Que la transacción este respaldada:
 Con la factura, nota fiscal o documento equivalente original
 Que se encuentre vinculada con la actividad gravada
 Que la transacción se haya realizado efectivamente
 Documento de pago fehaciente y su bancarización, si corresponde

Reconstrucción de Inventarios

Esta técnica se utiliza en empresas donde el producto a vender no sufre modificaciones,

empresas con actividad comercial compra y venta de mercaderías:

Formula a utilizar:

˙
H =Inventariolnicial

C=Compras

Td=TotalDisponible

If =ln ventario final

Vs /a=Ventas segun auditoria

V S / C =Ventas segun contribuyente

Vnd=Ventas no declaradas

Diseño de investigación

Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son un conjunto de documentos y otros medios de registro, qué sirven
de sustento a los trabajos realizados por el auditor a través de los cuales se registran las
evidencias obtenidas y los resultados de ellas sobre los cuales sostenían su opinión, además

297
Constituyen un vínculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución e informe de auditoría. Por
lo tanto, deberán contener las evidencias necesarias para fundamentar los hallazgos. Opiniones
y conclusiones que se presentan en el informe.

Objetivos de los papeles de trabajo

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma

adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoría generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son una
base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de
las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría, y una base de
análisis para los supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
 Facilitar la preparación del informe.
 Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
 Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe
para los organismos de control y vigilancia del estado.
 Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
 Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de auditoría aplicados.
 Servir de guía en revisiones subsecuentes.
 Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe
conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta
finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información
superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida localización y
entendimiento fácil por parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la
evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe.
Además, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o
criterio.

297
Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán estar
respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe
considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse
a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer
amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o análisis preparado durante el trabajo.

Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se

deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo
efectuado por el contador público, las razones que le asistieron para seguir ciertos
procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de la información examinada,
lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables
de las operaciones o registros sujetos a revisión.

Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente
del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán
hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera
que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los
preparó.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que
efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su
cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboración
de los papeles de trabajo.

Estructura general de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:

 El nombre de la empresa sujeta a examen

 Área que se va a revisar
 Fecha de auditoria
 La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo la
supervisión en sus diferentes niveles.
 Fecha en que la cédula fue preparada
 Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo

297
  Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan
 Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
 Fuente de obtención de la información
 Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica deben concordar
con las sumarias y estas con el balance de comprobación.

Naturaleza, confidencialidad y propiedad de los papeles de trabajo:

Naturaleza.-

Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo
estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas, organización estándar de papeles de
trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de
trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su
calidad.

Confidencialidad.-

De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y

comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, así también los papeles de
trabajo constituyen la base del dictamen que el contador público rinde con relación a esos
mismos balances y estados financieros.

Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de
los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o
procedimientos administrativos.

El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto, no
revelará ninguna información confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria
profesional excepto con el consentimiento del cliente.

Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos
casos se ve obligado-,a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe,
cómo de la corrección técnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.

Propiedad.-

297
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la prueba material del
trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan
considerarse confidenciales, está obligado a mantener absoluta discreción respecto a la
información que contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional que
estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan
conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los interesados y
salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).

Clases de papeles de trabajo

Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:

Por su uso

 Papeles de uso continuo.

 Papeles de uso temporal.

Por su contenido

 Hoja de trabajo.

 Cédulas sumarias o de Resumen.

 Cédulas de detalle o descriptivas.

 Cédulas analíticas o de comprobación.

Por su uso:

Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización,
catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.).

Por su utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en
un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por
varios ejercicios contables.

297
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un
ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor
de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el
expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.

Por su contenido:

Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia
imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoría papeles clave cuyo contenido está
más o menos definido.

Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificación o ejecución del

trabajo. Entré estos están:

 Planificación de auditoria

 Hojas de trabajo

 Cédulas sumarias o de resumen

 Cédulas de detalle

 Cédulas narrativas

 Cédulas de hallazgos

 Cédulas de notas

 Cédulas de marcas

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los que figuran:

 Estados financieros

 Conciliaciones bancarias

 Manuales
 Organigrama
 Planes de trabajo
 Programación de actividades

297
  Informes de labores
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de
fuentes independientes al área auditada. Algunos de estos son:

 Confirmaciones de saldos

 Interpretaciones auténticas y normativa publicada

 Decretos de creación de unidades

 Opiniones jurídicas

 Opiniones técnicas

Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

 Tradicionales.

 Eventuales.

Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y
su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:

 Cedulas sumarias.- que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras
homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.

 Cedulas analíticas.-en ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una
cédula sumaria.

Marcas de Auditoria

Las Marcas de auditoría son aquellos símbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza
para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que se aplicaron en el
desarrollo de una auditoria. Son símbolos que posteriormente permiten comprender y analizar
con mayor facilidad una auditoria

297
 MARCAS / TÍLDES Y ABREVIATURAS DE AUDITORIA
MARCAS MARCA
Y/O DE

Nº INTERPRETACIÓN
ABREVIA
TURAS COLOR
Verificado importe correcto, cotejado con mayor contable o con documento de respaldo
1 √ ROJO original

Verificado importe incorrecto, cotejado con mayor contable o con documento de respaldo
2
🗶 ROJO original

Γ ROJO Verific
3 ado cálculo u operación numérica correcta

‡ ROJO Verific
4 ado cálculo u operación numérica con incorrecciones.

5 Σ ROJO Total sumatoria vertical correcta

6 Ɇ ROJO Total sumatoria vertical con incorrecciones.

7
◻ ROJO Verificado documento de respaldo original.

8 ∏ ROJO Verificado documento de Respaldo original Anulado, inutilizado o revocado.

Visualizado bienes en inspección físico( equipo, vehículos, inventario y otros bienes

9 ∆ ROJO inmuebles).

Ȳ ROJO No visualizado bienes en inspección físico( equipo, vehículos, inventario y otros bienes
10 inmuebles).

₼ ROJO Verificado procedimiento cumplido según Reglamento Interno u otras disposiciones legales
11 vigentes.

Ʉ ROJO Verificado procedimiento incumplido según Reglamento Interno u otras disposiciones legales
12 vigentes.

13 © ROJO Verificada conciliación satisfactoria entre contabilidad vs. Otras unidades o entidades externas.

₵ ROJO Verificada conciliación insatisfactoria entre contabilidad vs. Otras unidades o entidades
14 externas.

15 M ROJO Muestra de Auditoría seleccionada.

16 D AZUL Considerado como punto de Dictamen.

17 CI AZUL Considerado como observación de Control Interno.

Inmate
18 I ROJO rial.
 Import
19 II ROJO ante.

20 → ROJO Verificado circularización con respuesta externa.

21
♐ ROJO Verificado circularización rechazada o sin respuesta.

22 T/R ROJO Trabajo Realizado.

23 S/M ROJO Sin Movimiento.

24 PPE ROJO Papel Proporcionado por la Empresa o Entidad Auditada.

25 N/A ROJO Procedimiento No Aplicable.

26 HP ROJO Hecho Posterior

9. MARCO LEGAL
 Ley N° 2492- Código Tributario
 Ley N° 843(T.O.V.)
 Decretos Supremos Reglamentarios
 Resoluciones Normativas de directorio
 Instructivos de Verificación

Ilustración 9 Marco Legal

Normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAs).-

Las normas de auditoria generalmente aceptadas, conocidas por su sigla NAGA, son los
principios fundamentales o normas básicas que todo Contador Público debe seguir al

7
momento de realizar una revisión de información (auditoría, revisoría fiscal) y emitir
juicio profesional con base en las evidencias encontradas en el ejercicio del examen.

Clasificación de las NAGAs:

En la actualidad las NAGAs, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10) diez
mandamientos para el auditor y son:
NAGAS
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Ilustración 10 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Normas general o personal:

Entrenamiento y capacidad profesional

"la auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y
pericia como auditor”.

Como se aprecia en estas normas, no solo basta ser contador público para ejercer la
función de auditor, sino que además de los conocimientos técnicos obtenidos en los
estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo profesional con
una dirección y supervisión.

Independencia
“en todos los asuntos relacionados con la auditoria, él auditor debe mantener
independencia de criterio”.
la independencia debe concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas,familiares,etc.)y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Cuidado o esmero profesional

“debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoria y en la
preparación del dictamen”.

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, porqué cualquier

servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo
contrario es la negligencia, que es sancionable. un profesional puede ser muy capaz,
pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.

Normas de ejecución del trabajo:

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del contador público
durante el desarrollo de la auditoria en sus diferentes fases (planeamiento, trabajo de
campo y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de
normas se orienta a que el auditor obtenga las evidencias suficientes en sus papeles de
trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo
cual, se requiere previamente los adecuados planeamientos estratégicos y evaluación
de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos
aspectos en el párrafo del alcance.
Planeamiento y supervisión
"la auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado“

por la gran importancia en el planeamiento en los últimos años a nivel nacional e

internacional, hoy se concibe el planeamiento estratégico como todo un proceso de
trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de “arriba hacia abajo”, es
decir, no debe iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las características del negocio, la organización,
financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas
importantes, cuyos efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre
los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento
termina con la elaboración del programa de auditoría.

Estudio y evaluación del control interno

“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la
empresa cuyos estados financieros se encuentra sujeto a auditoría como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria".

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditoría.

En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño
de las pruebas y su consistencia.

Evidencia suficiente y competente

“debe obtenerse evidencia cometente y suficiente, mediante la inspección,

observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita
la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoria."
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes para sustentar una conclusión.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguren la
certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está
juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también
obtenemos la evidencia a través de certeza absoluta, pero mayormente con la certeza
moral.

Normas relativas a la preparación del informe:

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración
del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente la evidencias
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de
normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los estados
financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA)

“El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados “.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas
como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como
buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que
los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional,
por lo que no son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias
cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.

Los PCGA garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los

estados financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha

enmarcado dentro de los principios contables.

Opinión del auditor.-

“El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión, en
este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en
que el nombre del auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe
contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de
responsabilidad que esté tomando”.

El propósito principal de la auditoría a estados financieros es de emitir una opinión

sobre si estos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de
operaciones, pero puede presentarse el caso de que, a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión
profesional, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su

dictamen:

 opinión limpia o sin salvedades

 Opinión con salvedades o calificada.
 Opinión adversa o negativa
 Abstención de opina
Normas internacionales de auditoría (NIAS)
Las normas internacionales de auditoría y aseguramiento de la información emitidas
por el consejo de normas internacionales de auditoría y aseguramiento (IAASB) por
sus siglas en inglés que significan internacional auditing and assurance standards
board), son un conjunto de directrices a través de las cuales se busca establecer una
uniformidad en las prácticas de auditoría y en los servicios relacionados con la misma.

En dichas normas se establecen:

 El código de ética que deben aplicar los contadores en el desarrollo de sus

actividades profesionales.

 Estándares internacionales de control de calidad.

 Estándares internacionales de auditoría.

 Declaraciones internacionales sobre las prácticas de auditoría.

 Estándares internacionales en compromisos de revisión de información

financiera histórica.

 Estándares internacionales en compromisos de aseguramiento diferente de

información financiera histórica.

 Estándares internacionales sobre servicios relacionados.

Normas Internacionales de auditoria

100-199 Derogados
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200: Objetivos y principios básicos que rigen la auditoria de Estados Financieros
NIA 210: El compromiso de Auditoria
NIA 220: Control de calidad del trabajo de Auditoria
NIA 230 Documentación
NIA 240: Fraude y error
NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoria de Estados Financieros
NIA 260: Comunicación de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno
corporativo.
300-399 PLANEAMIENTO
NIA 300: Planeación de una Auditoria de Estados Financieros
NIA 310: Conocimiento del Negocio
NIA 315 : Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa
NIA 320: Importancia relativa de la Auditoria
NIA 330: Procedimientos del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados
400-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS
EVALUADOS
NIA 400: Evaluaciones de riesgo y control interno
NIA 401: Auditoria en un ambiente de sistemas de información por computadora
NIA 402: Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios
NIA 450: Evaluación de representaciones erróneas identificadas durante la auditoría
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500: Evidencia de auditoria
NIA 501: Consideraciones adicionales para partidas específicas
NIA 505: Confirmaciones externas
NIA 510: Trabajos iniciales- Balance de apertura
NIA 520: Procedimientos analíticos
NIA 530: Muestreo en auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas
NIA 540: Auditoria de estimaciones contables
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA (Contin.)
NIA 545: Auditoria de mediciones y revelaciones del valor razonable
NIA 550: Partes relacionadas
NIA 560: Hechos posteriores
NIA 570: Negocio en marcha
NIA 580: Representaciones de la administración
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
NIA 610: Consideraciones del trabajo de auditoría interna
NIA 620: Uso del trabajo de un experto
700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA
NIA 700: El Dictamen del auditor sobre los estados financieros
NIA 701: Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente
NIA 710: Comparativos
NIA 720: Otra información en documentos que contienen estados financieros
auditados
800-899 AREAS ESPECIALIZADAS
NIA 800: El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito
especial
NIA 810: El examen de información financiera prospectiva

10 MARCO INSTITUCIONAL

La Empresa TKN-REPUESTOS METAL SRL., fue constituida mediante Escritura

Pública del 14 de enero de 2020 Resolución N° 015 de la Notaria Nro.3 Dr. Andrés
Castañeta Q , inscrita en los Registros Públicos de La Paz Testimonio N° 0069/2020, la
oficina está ubicada en la Avenida Aviador Nro.2034 Zona Villa Bolívar “A”

La empresa Jurídica TKN-REPUESTOS METAL S.R.L. Es una empresa legalmente

inscrita en el Servicio de Impuestos Nacionales con número de identificación tributaria
NIT: 389166026, con registro en Seprec Matricula No. 389166026 con un capital de
Bs.-417,600.00, (cuatrocientos diez y siete mil seiscientos 00/100 Bolivianos)

El objeto de la Empresa Jurídica TKN-REPUESTOS METAL S.R.L., Realiza la

actividad de Venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotores.

Para estos efectos, la empresa se halla plenamente facultada a realizar todas las
operaciones, actos y contratos de cualquier naturaleza permitidos por las leyes y a
desarrollar todas las actividades civiles o mercantiles inherentes.
Tipo de Contribuyente:
Gerencia Distrital Graco El Alto NIT N° 389166026
Normativa Tributaria Aplicable:
Ley N° 843 (T.O.V.) de 20/05/1986
(IVA) (Art. 1° al 18°) Decreto Supremo N° 21530 de27/02/1987 Resolución
Administrativa N°05-0039-99 de 13/08/1999 (Consolidada), R.N.D. N° 10-0025-
14 de 29/08/2014.
(IT) Ley N° 843 de 20/05/1986 (art. 72 al 78) Decreto Supremo N° 21532 de
27/02/1987.
(IUE) Ley N° 843 de 20/05/1986 (art. 36 al 51) Decreto Supremo N° 24.051 de
29/06/1995Ley N° 2492 de 2/08/2003 (Código Tributario).
Alcance de la Auditoría:

La auditoría tributaria comprende el período fiscal de enero a diciembre de 2022 y

examinará los siguientes impuestos: Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a las
Transacciones (IT) e Impuesto Sobre las utilidades de las Empresas (IUE).

Composición de Capital:

Al 31 de diciembre de 2022 el Capital de la Sociedad de Responsabilidad Limitada se

encuentra conformado por los siguientes socios:

DETALLE DE LOS APORTE

PARTICIPACIÓN
PARTICIPANTES S
Capital pagado socio
Efraín Quispe Mamani 1392 33.33%
Capital pagado socio
Pablo Luis Vásquez Cortizo 1392 33.33%
Capital pagado socio
Luis Alfredo Gordillo 1392 33.33%
Salinas
TOTAL 4176 100.00%

Aspectos Administrativos:

La estructura organizativa de la gestión sujeta a la auditoria tributaria como sigue:

CARGO Nombre Completo

Nivel Ejecutivo
Gerente General Efraín Quispe Mamani
Nivel de Apoyo Administrativo
Gerente Administrativo
Financiero Bruno Quispe Mamani
Nivel Operativo Lic. David Mamani Callisaya
 Jefe de Contabilidad Representante legal Efraín
Representante legal Quispe Mamani

11 PROPUESTA DE TESIS
CASO PRÁCTICO DE DISEÑO E IMPLEMENTACION DE UN
PLANTEAMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA PARA LA
EMPRESA TKN-REPUESTOS METAL S.R.L. SOBRE BASE CIERTA

Declaraciones Juradas de la Gestión 2022- presentadas por el contribuyente

MES VENTAS COMPRAS

Enero 1.142.199 845.308

Febrero 1.047.211 816.115

Marzo 1.054.473 803.677

Abril 1.398.871 977.077

Mayo 1.494.244 900.392

Junio 1.690.045 944.532

Julio 2,072.023 997.238

Agosto 2.394.510 1,043,985

Septiembre 2,474.754 1.456.231

Octubre 3.758.552 1.778.231

Noviembre 3,549.055 1.919.577

Diciembre 4.919.451 2.171.268

26.995.38
TOTALES 14.653.631
8

De acuerdo a información solicitada a la Aduana Nacional de Bolivia se ha constatado

que el contribuyente no ha declarado tres (1) Declaración de Mercancías de Importación
(D.I.M.) en el mes de julio/2022 que alcanzan a Bs 350.000.- puesto almacén, margen
de utilidad del 10%.

Mediante el uso de un aplicativo informático; se ha efectuado la tabulación de las copias

de las facturas emitidas en los meses de enero, junio y diciembre con los siguientes
resultados

Enero 1.272.199.-

Junio 1.802.045.-

Diciembre 5.084.451.-

Aplicando Tablas Dinámicas (Filtro) y cruce informático y fǐsico; se ha procedido

a la depuración de las facturas de compras que respaldan el Crédito Fiscal IVA y
se ha establecido la siguiente información:

PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA

1.- Verificar que el contribuyente que está siendo sometido a una auditoria
tributaria, este pagando correctamente sus impuestos a los cuales está sujeto,
mediante procedimientos y técnicas.

2.-Para este propósito se aplicará la Ley N° 843 (T.O.V.) y Ley N° 2492 (Código
Tributario).
 CASO PRÁCTICO DE PLANETAMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
PREVENTIVA SOBRE BASE CIERTA

La base imponible podrá determinarse sobre base cierta, tomando en cuenta los
documentos e informaciones que permitan conocer en forma directa e indubitable
los hechos generadores del tributo.

Base cierta, cuando el contribuyente cuenta con la documentación necesaria para

ello, esto es, con documentos que permitan a la Administración conocer en forma
directa y cierta el hecho generador de la obligación tributaria.

Auditoria tributaria preventiva de la Empresa TKN-REPUESTOS METAL S.R.L.

caso práctico
En cumplimiento a la Orden de Trabajo N° 13/2022 a usted se le asigna una
Auditoria Tributaria Preventiva, la misma que deberá ser ejecutada a la Empresa
TKN-REPUESTOS METAL S.R.L. Con NIT N° 389166026, con cierre fiscal al
31/12/2022, y clasificado como (Graco - La Paz) en este sentido solicita al
contribuyente/cliente, mediante requerimiento/nota la siguiente documentación:
Por la gestión 2022.

Copias del Impuesto al Valor Agregado (F-200)

Copias del Impuesto a las Transacciones (F-400)

Copias del Impuesto - RC IVA dependientes (F-608)

Copias del Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas (F-500)

Registro de Ventas y Compras IVA

Copias de Facturas Emitidas de respaldo al débito fiscal (Copias)

Facturas originales de respaldo al crédito Fiscal (originales)

Extractos Bancarios

Planilla de Sueldos/Planilla Tributaria

F-101 RC-IVA con notas fiscales de los dependientes

Comprobantes de Ingresos y Egresos con respaldo documentario

Estados Financieros Gestiones 2021 y 2022

Plan-código de cuentas contable

Libros de Contabilidad Diario, Mayor etc.

Kárdex de Inventarios (En sistema)

Testimonio de Constitución

Poder de Representante Legal

Otros documentos que serán solicitados durante la auditoría.

3
1
4 CONCLUSIONES

En cuanto a los procedimientos de aplicación tributaria para una empresa del sector de
servicios, se pudo determinar que se tienen ventajas como desventajas, pero lo más
importante es la adecuación con Estados Financieros internacionales y su comparabilidad
con EEFF de otros países para una mejor toma de decisiones por parte de los agentes
internos como

275