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RIESGOS DE AUDITORIA Y CICLOS DE TRANSACCIONES

Universidad San Carlos de Guatemala Centro Universitario de Occidente Divisin de las Ciencias Econmicas Carrera: Contador Pblico y Auditor Curso: Auditoria II Docente: Lic. Hugo Soto Seccin: A 6to. Semestre

Trabajo: Riesgos de Auditoria y Ciclos de Transacciones

Nombres:

Quetzaltenango 03 de octubre 2010

RIESGOS DE AUDITORIA Y CICLOS DE TRANSACCIONES

INDICE PAGINA INTRODUCCION 4 1.- RIESGOS DE AUDITORIA. 5 1.1- Generalidades del riesgo 5 1.2- El riesgo de la Auditoria. 6 1.3- El riesgo de la Auditoria y las NAGAS. 13 1.4- El riesgo de la Auditoria y el Dictamen. 21 1.5- Como determinar el riesgo de control.. 22 1.6- Efectos del riesgo de Auditoria en la planeacin 25 2.- CICLOS FLUJOS DE TRANSACCIONES.. 26 2.1- Ciclo de Transacciones.. 26 2.1.1- Concepto de Ciclo.. 26 2.1.2- Hechos Econmicos. 27 2.1.3- Transacciones... 27 2.2- Auditoria de ciclos de transacciones.. 27 2.2.1- Auditoria de ciclo de transacciones................... 29 2.2.2- Beneficio del concepto del ciclo. 29 2.3- Estudio y evaluacin de la estructura del Control Interno a travs De los ciclos de transacciones.. 30 2.3.1- Control Interno. 30 2.3.2- Objetivos del Control Interno.. 30 2.4- Ciclos de Actividades de las Empresas.. 30 2.4.1- Los principales ciclos de transacciones 30 2.4.2- Enlaces.. 30 2.5- Descripcin de los ciclos de Transacciones 31 2.5.1- Ciclos de Tesorera................... 31 2.5.1.2- Funciones de Ejecucin 31 2.5.1.2- Asientos Comunes... 31 2.5.1.3- Principales asientos comunes en el ciclo de tesorera. 31 2.5.1.4- Formas y documentos vitales.. 32 2.5.1.5- Objetivos del Control Interno.. 32 2.5.1.6- Cuentas de Mayor General Utilizadas. 32 2.5.1.7- Enlaces ms comunes con otros ciclos... 32 2.5.1.8- Principales enlaces normales del Ciclo De tesorera con otros ciclos... 32 2.5.1.9- Bases de datos. 32 2.5.2- Ciclos de Egresos-Compras.... 33 2.5.2.1- Egresos. 33 2.5.2.2- Asientos Comunes.. 33 2.5.2.3- Formas y Documentos Vitales.... 33 2.5.2.4- Objetivos del Control Interno. 33 2.5.2.5- Cuentas de Mayor Utilizadas. 34 2.5.2.6- Enlaces normales.. 34 2.5.2.7 Bases usuales de datos 34 2.5.2.8 Errores potenciales a evaluar 34 2.5.3- Ciclo de Nomina o Personal.. 34 2.5.3.1 Funciones Tpicas.. 35 2.5.3.2 Asientos contables comunes.. 35 2.5.3.3 Formas y documentos importantes.. 35 2.5.3.4 Objetivos 36 2.5.3.5 Errores potenciales 38 2.5.3.5 Control Interno de la Nomina. 38

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2.5.4 CICLO DE CONVERSIN 38 2.5.4.1- Funciones Tpicas 39 2.5.4.2- Registro... 39 2.5.4.3- Asientos Comunes. 39 2.5.4.4- Formas y Documentos 39 2.5.4.5- Cuentas de Mayor.. 41 2.5.4.5- Enlaces normales.41 2.5.4.5- Errores potenciales.. 42 3.- CONCLUSION.. 43 4.- RECOMENDACIONES. 44 5.- BIBLIOGRAFIA... 45

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INTRODUCCION El objetivo principal del presente trabajo es explicar en qu forma el riesgo y la significacin son importantes y hasta qu punto estn relacionados en el proceso de auditora, La evaluacin del riesgo de auditora y la significacin forman parte de las actividades que debe desarrollar el auditor durante el planeamiento de la auditora, entre otras tareas como la obtencin o actualizacin del conocimiento sobre el negocio del ente auditado, del entorno en que dicho ente acta, de sus sistemas contable y de procedimientos de control interno, la realizacin de procedimientos analticos preliminares (comparacin con estados contables anteriores, tendencias y ratios) y la determinacin de la importancia relativa planeada. La Auditora por ciclos de transacciones se basa fundamentalmente en verificar los diferentes casos que se dan al procesar una transaccin ya sea por la adquisicin de un gasto o servicio, la recepcin de un prstamo, la asuncin de una obligacin la cual culmina con un efecto en los Estados Financieros. Es por eso que en la actualidad debido al crecimiento econmico de las empresas, la administracin pierde la capacidad de observar y controlar directamente gran parte de las tareas que se realizan, se pierde el control debido a que el volumen de operaciones aumenta, disminuye la confianza de la custodia de los activos de la empresa y la adecuada realizacin del cumplimiento de las funciones. Como consecuencia se disminuye la capacidad de tener informes confiables que son la fuente de la toma de decisiones, es por eso que se origina la necesidad de aplicar la Auditora por ciclos de transacciones, uno del los temas a desarrollar estn los ciclos, que enfatiza al auditor que la actividad de negocios es un flujo continuo de hechos. Bajo este enfoque, las operaciones comerciales de una entidad se agrupan en ciclos lgicos para poder examinar el efecto que las decisiones administrativas han tenido en los Estados Financieros. Con todo el concepto de ciclo ofrece una generalidad un nmero de beneficios al equipo de auditora. Esencialmente, es un medio excelente para simplificar el modo en que ellos ven el sistema financiero de una compaa.

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1.- RIESGOS DE AUDITORIA Las normas de auditora, las expectativas del usuario y las prcticas comerciales sanas requieren que el auditor disee y ponga en prctica procedimientos de auditora que le permitan expresar una opinin sobre los estados financieros con poco riesgo de que esa opinin sea incorrecta. El complemento de ese riesgo es el nivel de seguridad que tiene el auditor de que la opinin es correcta, Una auditora practicada de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas se puede describir como aquella en la cual el auditor corre poco riesgo de que la opinin expresada sea incorrecta o como aquella en que el auditor tiene una gran seguridad de que los estados financieros estn exentos de errores importantes. Obtener seguridad en la auditoria y reducir el riesgo en la auditoria, son maneras alternativas de considerar el mismo proceso. Evidentemente, el auditor tiene que aceptar algn riesgo a fin de practicar una auditoria eficiente. Determinar que tanto riesgo en aceptable es una decisin restringida por las expectativas de los usuarios en el sentido de que una opinin de auditora indica que se respetaron las normas profesionales y que se obtuvo y evalu evidencia suficiente para respaldar la opinin. El auditor debe disear la auditoria de manera que el riesgo de emitir una opinin incorrecta sea lo suficientemente bajo para satisfacer esas expectativas. La naturaleza, oportunidad y amplitud de los procedimientos de auditora varan de acuerdo con los riesgos que percibe el auditor. As pues, cuando siente que el riesgo es alto, recurrir a procedimientos ms confiables, a muestras ms grandes y a procedimientos que aplicara el finalizar o casi finalizar el periodo que examina. El anlisis del riesgo puede servir tambin para equilibrar la amplitud de las pruebas de cumplimiento, las pruebas de sustancia de los detalles y los procedimientos de revisin analtica, a fin de lograr una auditora eficiente. 1.1 GENERALIDADES DEL RIESGO: Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar el desempeo de la misma. La expresin riesgo general de auditora se emplea para describir el riesgo de que el auditor concluya y opine que los estados financieros tomados en conjunto estn presentados razonablemente cuando en realidad no lo estn, y el riesgo de que concluya y opine que los estados no estn presentados razonablemente siendo que si lo est. Por razones prcticas, los auditores temen ms al riesgo de emitir una opinin limpia sobre estados financieros distorsionados en forma importante que a emitir una opinin con salvedades o adversa sobre estados financieros bien presentados, ya que la preocupacin del cliente por las consecuencias negativas de esa opinin har que el auditor estudie e investigue ampliamente la situacin, antes de emitirla. No obstante, ambos aspectos del riesgo general de auditora tiene implicaciones de costo para los auditores. El riesgo general de auditora no se debe confundir con las probables consecuencias de una mala auditoria, tales como perdida econmicas, litigios o desprestigio que pudieran resultar de la expresin de una opinin tcnicamente incorrecta o del hecho de ser demandado. Las prdidas debidas a un litigio se pueden producir independientemente de que la demanda est justificada o no. De modo general, el auditor se debe preocupar por aplicar procedimientos de auditora adecuados a fin de reducir el riesgo general de auditora como manera de cumplir con sus responsabilidades profesionales, no por calcular las probabilidades de un litigio. Dicho de otro modo, aunque el auditor crea que el peligro de reclamacin o litigio es mnimo, un bien entendido profesionalismo sugerir que

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la naturaleza y amplitud de los procedimientos de auditora que en otras circunstancias se habran requerido no se deben modificar. Por otra parte, no estara en desacuerdo con las normas de auditora que un auditor ponga un cuidado excepcional y procure reducir el riesgo general de auditora a un nivel extraordinariamente bajo en circunstancias que den lugar a un grave riesgo a las consecuencias de una mala auditoria. Como ejemplos de circunstancias que podran aumentar apreciablemente el riesgo de responsabilidad jurdica del auditor se puede citar a un cliente cuya situacin financiera podra llevarle a la quiebra, o un cliente que pone a la venta acciones por primera vez , lo cual sujetaran al auditor a los requisitos de la Ley de Valores de 1933. 5 En cualquiera de esos casos aumenta el riesgo de que los inversionistas y acreedores sufran prdidas importantes y de que quienes las sufran se vuelvan en contra de los que se llenan los bolsillos en estos casos.

1.2 EL RIESGO DE LA AUDITORIA: EVALUACION DE RIESGOS. El informe de auditora tiene como fin expresar si los estados financieros representan razonablemente la situacin patrimonial, econmica y financiera la entidad que los ha emitido, en funcin de las normas de contabilidad. De esta afirmacin se desprende que es imposible que el auditor pueda opinar acerca del cumplimiento exacto de dichas normas por parte de los estados financieros. Esto se debe, objetivamente a que: a. Los estados contener el financieros desvos error b. Es imposible que el auditor verifique la totalidad de las transacciones realizadas por el ente y todos los hechos econmicos que deberan ser procesados por el sistema de informacin contable. Como el auditor trabaja mediante bases selectivas y sin estar con presencia fsica permanente en el ente siempre existe la posibilidad de que el informe de auditora contenga una conclusin errnea. Esta posibilidad es el riesgo de auditora definido muchas veces como el riesgo de que el informe contenga manifestaciones (opinin o abstencin de ella) distintas a las que debera tener.

pueden

significativos que excedan lo que se Denomina tolerable que al no ser evitados o detectados y corregidos por los Sistemas de control interno del ente auditado deriva en el riesgo de emisin de un informe inadecuado

RIESGO DE AUDITORIA La Real Academia Espaola define al riesgo como: contingencia o proximidad de un dao. El riesgo de auditora se refiere a la posibilidad de que los auditores no logren, inadvertidamente, modificar apropiadamente su opinin cuando los estados Financieros estn materialmente errados. En

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otras palabras es el riesgo de que los auditores emitan o expresen una opinin no calificada sobre estados financieros que contienen una desviacin sustancial de los principios de contabilidad generalmente aceptados.1 El riesgo de auditora est compuesto por distintas situaciones o hechos que, analizados en forma separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en particular y determinar de qu manera es posible reducirlo a niveles aceptables. Bajo este anlisis, el riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de: - Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados (Riesgo inherente). - Aspectos atribuibles a los sistemas de control (Riesgo de Control). - Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora de un trabajo en particular (Riesgo de deteccin). La NIA 200 se define al riesgo de auditora como el riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados errneamente. La mencionada NIA analiza el riesgo de auditora de informe inadecuado, a travs de sus tres componentes:

Componentes del riesgo de auditoria

riesgo inherente

riesgo de control

riesgo de deteccion

Riesgo Inherente

Auditoria Moderna. Walter G Kell, William C. Bayton.

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Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, Individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. En trminos prcticos, el riesgo inherente es la susceptibilidad que por naturaleza toda partida contable tiene de estar registrada, valuada, presentada o revelada en forma errnea. Las estimaciones y las provisiones son dos de las partidas que usualmente presentan mayor riesgo inherente, lo anterior en vista de que en ambos casos los montos que una entidad contabiliza se basan fundamentalmente en suposiciones, juicios, proyecciones, experiencia y clculos aritmticos hechos por su administracin de la entidad auditada, razn por la cual la evidencia de auditora en estos casos es ms persuasiva que conclusiva. Es generalmente aceptado que la administracin de la entidad auditada es la responsable de disear e implementar los mecanismos necesarios para reducir los posibles efectos que sobre los estados financieros pueda traer este tipo de riesgo.

Cmo determinar Inherente

el

Riesgo

El riesgo inherente es un nuevo concepto que, si se utiliza debidamente, puede ayudar a optimizar las labores de auditora. Se puede asignar eficientemente los recursos limitados del personal de auditora si se considera el riesgo inherente al planificar los trabajos de auditora. Para evaluar el riesgo inherente es necesario considerar los siguientes factores: a) Factores Generales: Son los factores que afectan a muchas reas objeto de la auditora. Si un factor, por ejemplo, se limita al rea de contabilidad en particular, se dice que se trata de un factor contable especfico. A fin de examinar los factores generales, los agruparemos a dichos factores en las siguientes categoras descriptivas: El medio en que opera el rea, es decir, su organizacin en general, la estructura del rea de contabilidad, la complejidad organizacional y su adherencia a los objetivos del rea contable, muchas reas desconcentradas de las cuales varias desempean funciones de contabilidad y una direccin que no promueva el cumplimiento del rea de contabilidad. Ciertas caractersticas de las mximas autoridades, como pueden ser: un bajo conocimiento de las actividades de la entidad, alta rotacin gerencial o presiones externas sobre la administracin. Prcticas de contabilidad deficientes, sistemas que no coordinan eficazmente las funciones de contabilidad, alto ndice de adquisiciones o suspensin de operaciones. Grado de atencin a las recomendaciones de auditoras internas y externas. Una auditora interna ineficiente.

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Factores Especficos: El personal de administradores y el personal a su cargo. El auditor deber evaluar exclusivamente a los administradores y empleados del rea sujeta a revisin. Calidad del personal de contabilidad, que est debidamente entrenado e informado, esta caracterstica es un factor que influye significativamente para la determinacin del riesgo inherente. La naturaleza de las transacciones contables Sistemas empleados en el rea de contabilidad cuyo riesgo se aumentar cuando se procesen un g ran volumen de transacciones, informacin de muy diversa naturaleza y transacciones sometidas a un procesamiento complejo. El nmero y la importancia de los ajustes y diferencias que se hayan determinado en auditoras de aos anteriores y que la entidad auditada no haya atendido con oportunidad. Una ltima categora comprende factores de diversa ndole. Incluye el grado en que los activos estn expuestos a fraude o malversacin.

Riesgo de Control Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de co|ntrol interno. En la prctica el riesgo de control es la probabilidad de que los sistemas de control interno y control contable que han sido diseados e implementados por la administracin de una entidad, sean incapaces de prevenir o en su defecto detectar y corregir errores de importancia relativa en las cifras de sus estados financieros. Es as como resulta de sumo inters para el auditor independiente el evaluar lo adecuado del diseo y operacin de los controles establecidos por una entidad, lo anterior a efecto de poder valorar de forma precisa los niveles de riesgo de control a que debe hacer frente durante el desarrollo de su auditora. Como el diseo e implementacin de los sistemas de control interno y de control contable son responsabilidad de la administracin de toda entidad, por consiguiente la responsabilidad de minimizar los efectos del riesgo de control recae sobre sta ltima.

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Riesgo de Deteccin Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.2 Tal y como se desprende de la anterior definicin, el riesgo de deteccin es responsabilidad directa del auditor independiente y consiste fundamentalmente en la posibilidad de que ste cometa errores a lo largo del desarrollo de la auditora de los estados financieros de una entidad, los cuales lo conduzcan a emitir una opinin equivocada. Desde el punto de vista tcnico el riesgo de deteccin se deriva de dos factores: 1) Riesgo de muestreo: es el riesgo de que transacciones o saldos que contienen representaciones errneas de importancia relativa no sean seleccionados como parte de las muestras que el auditor independiente utiliza para el desarrollo de sus procedimientos de auditora. 2) Riesgos no asociados con el muestreo: representan el riesgo de que un auditor independiente no sea capaz de detectar representaciones errneas de importancia relativa, producto de su falta de pericia, conocimiento, experiencia, diligencia y cuidado profesional en diseo y desarrollo de sus procedimientos de auditora. El riesgo inherente y el riesgo de control difieren del riesgo de deteccin en que aqullos existen independientemente de la auditora de estados financieros mientras que el riesgo de deteccin est relacionado con los procedimientos del auditor y pueden ser cambiados a su discrecin. El riesgo de deteccin tiene una relacin inversa al riesgo inherente y de control. Mientras menor sea el riesgo inherente y de control que el auditor crea que existe, mayor ser el riesgo de deteccin que puede aceptar. Inversamente, mientras ms grande sea el riesgo inherente y de control que el auditor crea que existe, menor ser el riesgo de deteccin que puede aceptar.3 Como el Riesgo de Deteccin es bajo para todos los objetivos de la cuenta, con excepcin del de Presentacin, ser necesario obtener mayor evidencia de auditora mediante la aplicacin de procedimientos sustantivos.

Prrafo 13, Definiciones, Norma Internacional de Auditoria 200

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PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS DE AUDITORA OBJETIVOS 1. Existencia/ Integridad Valuacin Presentacin ocurrencia /clculo EEFF x x x x x X X X X X X

PARA LAS CUENTAS POR PAGAR: Conciliar en forma selectiva las afirma - ciones de los proveedores con los saldos registrados. Confirmar selectivamente lasX obliga- ciones registradas. Circularizar los pagos anticipados a fin de confirmarlos. En forma selectiva comparar las facturas sin corresponder con las provisiones realizadas. En forma selectiva comparar X los montos de las facturas por pagar con la documentacin de respaldo. Revisar los pasivos registrados despus del trmino del ao. Revisar los pagos posteriores al ao. Revisar la aplicacin de los PCGA y las revelaciones efectuados en notas.

x x

X X

Combinacin del riesgo inherente y de control. La combinacin de los niveles de riesgo inherente y de control, da la cantidad y calidad de procedimientos a aplicar. En una matriz que mida los riesgos inherentes y los riesgos de control se puede establecer en forma clara la relacin existente entre ambos.

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Riesgo inherente

Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfaccin de auditora necesaria y del nivel de
[-] Riesgo de control [+] riesgo de control la calidad de la misma. Teniendo en cuenta estos parmetros generales corresponde

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analizar que sucede en cada una de las situaciones planteadas en el cuadro.

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a)

Alto riesgo inherente, mnimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfaccin de auditora (por el riesgo inherente).

b)

Alto riesgo inherente y de control: corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente).

c)

Mnimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mnimos, es decir la probabilidad de ocurrencia de errores es remota, no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditora a este caso. Seguramente ser suficiente la aplicacin de algn procedimiento analstico.

d)

Mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero, como existen problemas de control, ser oportuno practicar algn procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del rea que presente el problema.

RELACION DEL RIESGO DE AUDITORIA CON LA EVIDENCIA Este riesgo de auditora como concepto general se descompone en otros riesgos, ya que el proceso de auditora est conformado por elementos que corresponden al ente y por otros que son exclusivos del auditor. El riesgo de auditora vara acorde a determinadas circunstancias, como el tipo de ente sujeto a auditora, los componentes o sistemas, rubros o cuentas de los estados contables y de sus objetivos de auditora. El riesgo se reduce cuando el auditor obtiene evidencia de auditora (elementos de juicio) que al ser considerada pertinente, vlida y suficiente por el auditor, pueden contribuir a validar las afirmaciones, implcitas y explcitas, contenidas en los estados contables auditados. La evidencia se define como cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin auditada se declara de acuerdo con el criterio establecido. Existen siete categoras amplias de evidencia entre las cuales el auditor puede escoger. Estas categoras son: examen fsico confirmacin documentacin procedimientos analticos interrogatorio al cliente desempeo o verificacin observacin.

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Se precisa entonces que el riesgo de auditora significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los estados contables estn elaborados en forma errnea de una manera importante. Es decir la posibilidad de emitir un informe con consecuencias distintas a las que debera tener. Por ejemplo, que el auditor emita un informe favorable y que, en realidad, existan diferencias lo suficientemente significativas como para que debiera haberse emitido con una salvedad. 4 1.3 EL RIESGO DE AUDITORIA Y LAS NAGAS. Las Normas de Auditora de General Aceptacin (NAGA) se consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer el Contador Pblico y todos aquellos procedimientos tcnicos que debe observar al realizar su trabajo de Auditora y al emitir su dictamen o informe, para brindarles y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de calidad Se dividen en tres grupos: (1) normas personales, (2) normas relativas a la ejecucin del trabajo y (3) normas relativas a la informacin o dictamen. Las Normas de Auditora son emitidas por la Junta de Normas de Auditora (Auditing Standard Board (IAASB Junta Internacional de normas de auditora y aseguramiento ). Las normas internacionales de auditora (la sigla en ingls es ISA ).Este organismo es uno de los comits tcnico dependientes de la International Federationm of Accountants (IFAC Federacin Internacional de Contadores) que tiene como fin emitir normas de auditoras y de los servicios relacionados brindados por los Contadores Pblicos. Efectivamente, emite normas internacionales sobre los siguientes temas: a. Auditora (ISA). b. Compromisos de Seguridad (ISAE). c. Control de Calidad (ISQC). d. Servicios Relacionados (ISRS). e. Prcticas de Auditora (IAPS). f. Prcticas de Revisin (ISRE). Las NAGAS Y NIAs consideran que el auditor debe obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de
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Auditoria Moderna. Walter G Kell, William C. Bayton. Pg. 101

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auditora efectivo, utilizando adems, su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos para asegurar razonablemente que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. Se definen riesgo de auditora, riesgo inherente, riesgo de control, riesgo de deteccin, sistema de contabilidad, sistema de control interno, ambiente de control, procedimientos de control. Menciona la relacin entre las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control; establecen la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora, variacin del nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado en las evaluaciones de Los riesgos combinados: inherente y de control. A continuacin se hace referencia literal para efectos de estudio, la NAGA no. 39 en seccin 312 que establece los lineamientos en cuanto al riesgo e importancia relativa en la auditoria. RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA INHERENTES A UN EXAMEN DE AUDITORIA NAGA NO. 39 SECCIN 312 Introduccin 01. Esta Seccin proporciona una gua sobre la consideracin que el auditor debe dar al riesgo y a la importancia relativa al planificar y al efectuar un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. El riesgo de auditora y el reconocimiento de la importancia relativa de algunas materias afectan la aplicacin de las normas de auditora generalmente aceptadas, especialmente las normas relativas a la ejecucin del trabajo y sobre informes, y estn implcitos en el informe estndar del auditor. El riesgo de auditora y la importancia relativa, junto con otras materias, necesitan ser considerados en conjunto al determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados que se derivan de aquellos procedimientos. 02. La existencia del riesgo de auditora se reconoce y est implcita en el informe estndar del auditor al sealar que ha obtenido un razonable grado de seguridad acerca de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. El riesgo de auditora (1) es el riesgo que el auditor, sin saberlo, inadvertidamente, pueda dejar de modificar 03. El concepto de importancia relativa reconoce que algunas materias, ya sea individualmente o en su totalidad, son importantes para los efectos de la presentacin razonable de los estados financieros en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados (3) mientras que otras no lo son. La frase presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados seala que el auditor cree que los estados financieros, considerados en conjunto, no estn significativamente mal expresados. 04. Los estados financieros estn significativamente mal expresados cuando contienen errores o irregularidades, cuyo efecto, individualmente o en su totalidad, es lo suficientemente importante para hacer que dichos estados no estn presentados de manera razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los errores e irregularidades son el resultado de la mala aplicacin de tales principios, desviaciones de los hechos o la omisin de informacin necesaria.

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05. Al llegar a una conclusin sobre si el efecto de errores, individual o acumulado, es importante, el auditor normalmente deber considerar su naturaleza y monto en relacin con las partidas que figuran en los estados financieros bajo examen. Por ejemplo, un monto que sea significativo en los estados financieros de una entidad podr no ser significativo en los estados financieros de otra entidad de distinto tamao o caracterstica. Ms an, lo que es significativo en los estados financieros de una entidad en particular podra cambiar de un perodo a otro. 06. La consideracin que el auditor debe conceder a la importancia relativa es materia de criterio profesional y est influida por la manera como l percibe las necesidades de una persona razonable que confiar en los estados financieros. Para los efectos de esta Seccin la importancia relativa se define como: la magnitud de una omisin o error en la informacin contable que, a la luz de las circunstancias presentes, hace probable que el criterio de una persona razonable que confe en la informacin podra cambiar o verse influido por esa omisin o error. Esta definicin reconoce que los juicios sobre importancia relativa se forman a la luz de las circunstancias presentes y necesariamente, envuelven consideraciones de orden tanto cualitativo como cuantitativo. 07. Como resultado de la interaccin de las consideraciones de orden cuantitativo y cualitativo en los juicios sobre importancia relativa, los errores de montos relativamente pequeos detectados por el auditor pueden tener un efecto significativo sobre los estados financieros. Por ejemplo, el pago ilegal de un monto, que en s es poco significativo, podra llegar a ser significativo si existe una posibilidad razonable que pudiere transformarse en un pasivo contingente significativo o en una disminucin importante de los ingresos. Planificacin de la Auditora 08. El auditor debe considerar tanto el riesgo de auditora como la importancia relativa: a) Al planificar la auditora y disear los procedimientos de sta, y b) Al evaluar si los estados financieros considerados en conjunto estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos, en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. En la primera circunstancia, el auditor debera considerar el riesgo de auditora y la importancia relativa para lograr material de evidencia sustentadora suficiente y competente que le permita, en la segunda circunstancia, evaluar apropiadamente los estados financieros. Consideraciones a Nivel de los Estados Financieros 09. El auditor debiera planificar la auditora de manera tal que el riesgo quede limitado a un nivel bajo, que sea, a su juicio profesional, apropiado para emitir una opinin sobre los estados financieros. El riesgo de auditora puede ser evaluado en trminos cuantitativos o no cuantitativos. 10. La Seccin 311 "Planificacin y Supervisin" requiere que el auditor, al planificar su auditora, considere, entre otras materias, su juicio preliminar sobre los niveles de importancia relativa para efectos de la auditora. Ese juicio puede ser o no, cuantificado. 11. De acuerdo con esa Seccin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de la planificacin y por ende, de las consideraciones de riesgo de auditora e importancia relativa varan segn sea el tamao y complejidad de la entidad, la experiencia del auditor con ella y el conocimiento de su negocio. Ciertos factores relacionados con la entidad tambin afectan la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los

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procedimientos de auditora con respecto a saldos de cuenta y tipos de transaccin especficos y afirmaciones relacionadas. (Vanse prrafos 17 al 26). 12. Al planificar la auditora, el auditor debera usar su juicio para mantener en un nivel apropiadamente bajo el riesgo de auditora. Asimismo, debera establecer su juicio preliminar sobre los niveles de importancia relativa de manera tal, que stos le proporcionen, dentro de las limitaciones propias del proceso de auditora, la evidencia sustentadora suficiente para obtener un razonable grado de seguridad acerca de si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Los niveles de importancia relativa incluyen un nivel global para cada estado; sin embargo, dado que los estados estn interrelacionados, y por razones de eficiencia, normalmente el auditor considera la importancia relativa para efectos de planificacin, en funcin del nivel ms pequeo de errores acumulados que podra ser considerado significativo en cualquiera de los estados financieros individuales. Por ejemplo, si el auditor estima que los errores que suman alrededor de Q 1.000.000 tendran un efecto significativo sobre la utilidad, pero que tales errores deberan sumar alrededor de Q. 2.000.000 para que afectasen significativamente la posicin financiera, no sera apropiado que disee procedimientos de auditora que diesen por resultado el hallazgo de errores, slo si stos sumaran alrededor de Q. 2.000.000. 13. El auditor, en general planifica la auditora para obtener un razonable grado de seguridad de detectar errores que cree que podran ser lo suficientemente grandes, individual o acumuladamente, para afectar a los estados financieros de manera cuantitativamente significativa. Si bien el auditor debe estar alerta en lo relativo a errores que podran ser cualitativamente significativos, normalmente no es prctico disear procedimientos para descubrirlos. Un auditor trabaja normalmente dentro de lmites econmicos; su opinin, para que sea econmicamente til, debe lograrla dentro de un perodo de tiempo razonable y a un costo tambin razonable. 14. En algunas situaciones, el auditor considera la importancia relativa para efectos de planificacin antes que los estados financieros a ser auditados estn preparados. En otras situaciones, su planificacin la hace despus que los estados financieros a ser auditados han sido preparados, pero podra estar consciente de que stos requieren una modificacin importante. En ambos tipos de situaciones, el juicio preliminar del auditor sobre importancia relativa podra estar basado en estados financieros interinos anualizados o en estados financieros de uno o ms perodos anuales anteriores, siempre que reconozca los efectos de los cambios ms importantes en las circunstancias que afectan a la entidad (por ejemplo, una fusin significativa) y los cambios relevantes en la economa tomados en conjunto o en la industria en que opera la entidad. 15. Suponiendo, tericamente, que el juicio del auditor sobre importancia relativa en la etapa de planificacin estuvo basado en la misma informacin disponible para l en la etapa de evaluacin, la importancia relativa para efectos de planificacin y evaluacin sera la misma. No obstante, normalmente no es factible que el auditor, al planificar una auditora, anticipe todas las situaciones que puedan, finalmente, influir en su juicio sobre importancia relativa, al evaluar los hallazgos de auditora al trmino de sta. As, su juicio preliminar sobre la importancia relativa normalmente diferir de su juicio sobre importancia relativa usado al evaluar los hallazgos de la auditora. Si niveles de importancia relativa significativamente ms bajos parecieran ser adecuados al evaluar sus hallazgos de auditora, el auditor debiera revaluar la suficiencia de los procedimientos de auditora que ha puesto en prctica. 16. Al planificar los procedimientos de auditora, el auditor debera tambin considerar la naturaleza, causa (si sta se conoce), y monto de los errores de que tiene conocimiento a raz de la auditora de los estados financieros del perodo anterior.

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Consideraciones a Nivel de Saldo de Cuenta Individual o de Tipos de Transacciones 17. El auditor reconoce que hay una relacin inversa entre las consideraciones de riesgo de auditora y de importancia relativa. Por ejemplo, el riesgo que un saldo de cuenta o un tipo de transaccin, en particular, pueda estar mal expresado en un monto extremadamente grande, podra ser muy bajo, pero el riesgo que pudiere quedar mal expresado en un monto extremadamente bajo, podra ser muy alto. Analizando otras consideraciones de planificacin, ya sea una disminucin en el nivel de riesgo de auditora que el auditor juzgue apropiada en el saldo de una cuenta o tipo de transaccin, o una disminucin en el monto de un error en el saldo de cuenta o tipo de transaccin que cree que puede ser significativo, exigira que el auditor llevara a cabo uno o ms de los pasos siguientes: a) seleccionar un procedimiento de auditora ms efectivo, b) efectuar los procedimientos de auditora en una fecha ms prxima a la del balance general, o c) aumentar el alcance de un procedimiento de auditora en particular. 18. Al determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora a aplicar a un saldo de cuenta especfico o tipo de transaccin, (4) el auditor debe disear procedimientos para obtener un razonable grado de seguridad de descubrir los errores que cree, basado en su juicio preliminar sobre la importancia relativa, podran ser importantes, cuando se sumen con errores existentes en otros saldos de cuenta o tipos de transaccin, en los estados financieros considerados en conjunto. Los auditores emplean varios mtodos para disear procedimientos encaminados a detectar tales errores. En ciertos casos, los auditores explcitamente estiman, para efectos de planificacin, el monto mximo de error en el saldo de cuenta o tipo de transaccin que, cuando se combinan con errores existentes en otros saldos de cuenta o tipo de transaccin, podran existir sin causar que los estados financieros queden significativamente mal expresados. En otros casos, los auditores relacionan su juicio preliminar sobre importancia relativa con un saldo determinado de cuenta o tipo de transaccin, sin estimar tal error de manera explcita. 19. El auditor necesita considerar el riesgo de auditora a nivel de saldo individual de cuenta o de tipo de transaccin ya que tal consideracin le ayuda directamente a determinar el alcance de los procedimientos de auditora por aplicar al saldo de cuenta o tipo de transaccin y afirmaciones relacionadas. El auditor debiera tratar de restringir el riesgo de auditora a nivel de saldo individual de cuenta o tipo de transaccin, de manera tal que le permita al trmino de su examen, expresar una opinin sobre los estados financieros considerados en conjunto a un nivel apropiadamente bajo de riesgo de auditora. Los auditores usan distintos enfoques para lograr este objetivo. 20. A nivel de saldo de cuenta o tipo de transaccin, el riesgo de auditora consiste en a) el riesgo (compuesto por el riesgo inherente y riesgo de control) que el saldo de cuenta o tipo de transaccin y afirmaciones relacionadas contenga error, el cual podra ser significativo en los estados financieros cuando sea agregado al error de otros saldos de cuentas o tipos de transaccin, y b) el riesgo (riesgo de deteccin) que el auditor no detecte aquel error. La discusin que sigue describe el riesgo de auditora en trminos de tres tipos de riesgos. La manera en que el auditor considera y combina estos tipos de riesgos, involucra juicio profesional y depende de su enfoque de auditora. 21. El riesgo inherente y el riesgo de control difieren del riesgo de deteccin en que aqullos existen independientemente de la auditora de estados financieros mientras que el riesgo de deteccin est

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relacionado con los procedimientos del auditor y pueden ser cambiados a su discrecin. El riesgo de deteccin tiene una relacin inversa al riesgo inherente y de control. Mientras menor sea el riesgo inherente y de control que el auditor crea que existe, mayor ser el riesgo de deteccin que puede aceptar. Inversamente, mientras ms grande sea el riesgo inherente y de control que el auditor crea que existe, menor ser el riesgo de deteccin que puede aceptar. Estos tipos de riesgo de auditora pueden ser evaluados en trminos cuantitativos, tales como porcentajes o en trminos no cuantitativos que fluctan, por ejemplo, de un mnimo a un mximo. 22. Cuando el auditor evala el riesgo inherente de una afirmacin relacionada con el saldo de una cuenta o tipo de transaccin, evala numerosos factores que involucran juicios profesionales. Al as proceder, considera no solamente factores peculiares relacionados con la afirmacin referida, sino, adems, otros factores que influyen en los estados financieros tomados en conjunto, los que pueden tambin influir en los riesgos inherentes relacionados con la afirmacin. Si el auditor concluye que el esfuerzo que se le exige para evaluar el riesgo inherente para una afirmacin, excedera la reduccin potencial en el alcance de sus procedimientos de auditora derivados de la confianza en la evaluacin, deber evaluar el riesgo inherente como el mximo cuando disee procedimientos de auditora. 23. El auditor emplea tambin su juicio profesional en evaluar el riesgo de control de una afirmacin relacionada con el saldo de una cuenta o tipo de transaccin. La evaluacin del riesgo de control del auditor se basa en la suficiencia de la evidencia obtenida para soportar la eficiencia de las polticas o procedimientos del sistema de control interno, en la prevencin y deteccin de errores en las afirmaciones de los estados financieros. Si el auditor cree que las polticas o procedimientos del sistema de control interno que se relacionan con una afirmacin no son apropiadas o que su efectividad no es apropiada, o si l cree que podra ser ineficiente, debera estimar el riesgo de control respecto de esa afirmacin como en su grado mximo. 24. El auditor podra hacer evaluaciones separadas o combinadas del riesgo inherente y riesgo de control. Si considera que el riesgo inherente y el riesgo de control, separadamente o en combinacin, son menores que el mximo, deber tener una base apropiada para confiar en sus evaluaciones. Esta base puede lograrse, por ejemplo, mediante el uso de cuestionarios, listas de verificacin, instrucciones u otros materiales similares y, en el caso del riesgo de control mediante su estudio y evaluacin del sistema de control interno y su ejecucin de pruebas de controles. No obstante, el juicio profesional es requerido para interpretar, adaptar o ampliar ese material estandarizado segn sea apropiado en las circunstancias. 25. El riesgo de deteccin que el auditor puede aceptar en el diseo de procedimientos de auditora, se basa en el nivel al cual trata de restringir el riesgo de auditora que se relaciona con el saldo de cuenta o tipo de transaccin y en su evaluacin de los riesgos inherente y de control. A medida que la evaluacin del auditor de los riesgos inherente y de control disminuye, el riesgo de deteccin que pueda aceptar aumenta. No es apropiado, sin embargo, que el auditor confe completamente en sus evaluaciones del riesgo inherente y del riesgo de control, hasta llegar a excluir la ejecucin de pruebas sustantivas de saldos de cuentas o tipos de transaccin, donde podran existir errores potencialmente significativos cuando se sumaren a errores de otros saldos de cuenta o tipos de transaccin. 26. La auditora de estados financieros es un proceso dinmico y acumulativo; a medida que el auditor efecta sus procedimientos planificados de auditora, la evidencia que obtiene puede hacer que modifique la naturaleza, la oportunidad y el alcance de otros procedimientos planificados. Puede llegar al auditor, como resultado de ejecutar procedimientos de auditora o de otras fuentes durante el examen, informacin que difiere significativamente de aquella sobre la cual bas su plan de auditora.

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Por ejemplo, la cantidad de errores que detecte puede alterar su juicio acerca de los niveles de riesgo inherente y de control, y otra informacin que obtenga sobre los estados financieros puede modificar su juicio inicial sobre la importancia relativa. En tales casos, puede ser necesario que el auditor revale los procedimientos de auditora que planific, basado en las consideraciones revisadas del riesgo de auditora e importancia relativa respecto de todos o ciertos saldos de cuenta o tipos de transaccin y afirmaciones relacionadas. Evaluacin de los Hallazgos de la Auditora 27. Al evaluar si los estados financieros estn presentados razonablemente en todos los aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor debe sumar los errores que la entidad no ha corregido, de manera que le permita considerar si, en relacin con los montos individuales, subtotales o totales de los estados financieros, estos errores distorsionan de manera significativa, los estados financieros tomados en conjunto. Las consideraciones cualitativas tambin influyen en el auditor para concluir si los errores son significativos. 28. La sumatoria de errores debe incluir la mejor estimacin que el auditor pueda hacer del error total en los saldos de cuenta o tipos de transaccin que ha examinado (de aqu en adelante llamado error probable), no solamente el monto de los errores especficamente identificados (de aqu en adelante llamado error conocido) . Cuando el auditor prueba un saldo de cuenta o tipo de transaccin y las afirmaciones relacionadas por un procedimiento de revisin analtica, normalmente no podra identificar errores de manera especfica, sino que slo obtendra una indicacin que el error existira en el saldo de cuenta o tipo de transaccin y posiblemente su magnitud aproximada. Si el procedimiento de revisin analtica indica que podra existir error, pero no su monto aproximado, el auditor generalmente tendra que emplear otros procedimientos que le permitieran estimar el error probable en el saldo de cuenta o tipo de transaccin. Cuando un auditor hace uso de muestreo estadstico de auditora para probar el saldo de una cuenta o tipo de transaccin, proyecta el importe de errores conocidos que identific en su muestra a las partidas en el saldo de cuenta o tipo de transaccin de las cuales seleccion su muestra. Ese error proyectado, junto con los resultados de otras pruebas sustantivas, contribuye a la evaluacin del auditor del error probable en el saldo de cuenta o tipo de transaccin. 29. El riesgo de una distorsin significativa en los estados financieros es generalmente mayor cuando los saldos de cuenta o tipos de transaccin incluyen estimaciones contables en vez de informaciones esencialmente reales, dada la subjetividad inherente al estimar hechos futuros. Las estimaciones, tales como aquellas referentes a obsolescencia de inventarios, cuentas incobrables y obligaciones contingentes, estn sujetas no slo a la imposibilidad de predecir acontecimientos futuros, sino tambin, a errores que pueden surgir de usar informaciones inadecuadas o inapropiadas o de aplicar mal las informaciones apropiadas. Dado que ninguna estimacin contable puede considerarse exacta con certeza, el auditor reconoce que una diferencia entre un monto estimado mejor sustentado por la evidencia de auditora y el monto estimado incluido en los estados financieros puede ser razonable, y tal diferencia no se considerar un error probable. Sin embargo, si el auditor cree que el importe estimado incluido en los estados financieros no es razonable, deber tratar la diferencia entre esta estimacin y la estimacin ms razonable como un error probable y agregarla a otros errores probables. El auditor debe tambin considerar si la diferencia entre las estimaciones mejor sustentadas por la evidencia de auditora y las estimaciones incluidas en los estados financieros, que son individualmente razonables, indican una posible tendencia por parte de la administracin de la entidad. Por ejemplo, si cada estimacin contable incluida en los estados financieros es individualmente razonable, pero el efecto de la diferencia entre cada estimacin y la estimacin mejor sustentada por la

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evidencia de auditora fue aumentar la utilidad, el auditor deber reconsiderar las estimaciones tomadas en conjunto. 30. En perodos anteriores, los errores probables pueden no haber sido corregidos por la entidad porque no hacan que los estados financieros por aquellos perodos quedasen significativamente mal expresados. Sin embargo, aquellos podran tambin afectar los estados financieros del perodo actual (6) .Si el auditor cree que hay un riesgo, inaceptablemente alto de que los estados financieros del perodo actual puedan estar significativamente mal expresados como producto de agregar a los errores probables del perodo actual los del anterior, deber incluir en el total de errores probables que afectan los estados financieros del perodo actual los errores probables del perodo anterior. 31. Si el auditor concluye, basado en su acumulacin de evidencia sustentadora suficiente, que la sumatoria de errores probables hace que los estados financieros queden significativamente mal expresados, el auditor deber requerir que la administracin los corrija. Si los errores significativos no son eliminados el auditor deber emitir una opinin con salvedades o adversa sobre los estados financieros. Los errores significativos pueden eliminarse mediante, por ejemplo, la aplicacin de principios de contabilidad apropiados, ajustes en las cifras, o el agregado de una divulgacin apropiada de los asuntos que estn inadecuadamente mostrados en los estados financieros. Si bien el efecto total de los errores probables sobre los estados financieros puede ser poco significativo, el auditor deber reconocer que la acumulacin de esos errores en el balance general podra contribuir a que estados financieros futuros queden significativamente mal expresados. 32. Si el auditor concluye que el total de errores probables no hace que los estados financieros queden significativamente mal expresados, deber reconocer que dichos estados financieros podran quedar, con todo, significativamente mal expresados a causa de otros errores no descubiertos. A medida que el total de errores probables aumente, aumentar el riesgo que los estados financieros puedan estar significativamente mal expresados. Los auditores generalmente reducen este riesgo de presentacin incorrecta, al planificar la auditora, restringiendo el alcance del riesgo de deteccin que estn dispuestos a aceptar en saldos individuales de cuenta o en tipos de transaccin y la aseveracin relacionada. Los auditores tambin pueden reducir el riesgo de presentacin incorrecta, modificando la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora planificados en forma continua durante el desarrollo de su revisin (vase prrafo 26). Sin embargo, si el auditor cree que tal riesgo es inaceptablemente alto, deber efectuar procedimientos de auditora adicionales o satisfacerse de que la entidad ha ajustado los estados financieros para reducir el riesgo de que estn significativamente mal expresados a un nivel razonable. 1.4 EL RIESGO DE AUDITORIA Y EL DICTAMEN El Contador Pblico y Auditor, tiene la responsabilidad de revelar en su dictamen, que los Estados Financieros incluyen informacin por segmentos de acuerdo con los principios de contabilidad Generalmente aceptados. El riesgo de Auditoria debe considerarse junto con la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, as como la evaluacin de resultados de los mismos. La existencia del Riesgo de Auditoria, est reconocida en EL DICTAMEN, sin salvedades del auditor obteniendo una seguridad razonable acerca de que los estados financieros estn libres de errores importantes.

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El riesgo de Auditoria est implcito en la frase En nuestra Opinin, contenida en el Dictamen estndar del auditor. Existe riesgo en el dictamen del auditor, de no modificar su opinin en forma apropiada cuando los Estados Financieros se presentan materialmente incorrectos. Los estados financieros son materialmente incorrectos cuando contienen errores o irregularidades importantes, la cual no permite que se presenten de conformidad de principios de contabilidad generalmente aceptados, desviaciones de hecho u omisiones de informacin importante. El auditor deber determinar y considerar los riesgos. Riesgo inherente; que representa la susceptibilidad de una aseveracin a una declaracin incorrecta material, en el supuesto de que no existen procedimientos y polticas de estructura de control interno relacionado. Riesgos inherentes son aquellos que se presentan inherentes a las caractersticas del sistema de control interno. Para determinar el riesgo inherente , el auditor evala varios factores que implican un criterio profesional, considerando los factores caractersticos de cada saldo de cuenta o transaccin, as como otros que afectan los estados financieros y que pueden influenciar en el saldo de cuenta o clase de transaccin, si el auditor concluye que el esfuerzo de evaluar el riesgo inherente implicara una reduccin en el alcance de los procedimientos de auditora , derivados de la confianza de la evaluacin, debe establecer como mximo el riesgo inherente al disear los procedimientos de auditora. El riesgo inherente se determina tpicamente usando una escala, con los gravmenes siendo bajos, medios o altos, los gravmenes de la voluntad media o alta requieren el trabajo adicional de la intervencin realizada para concluir que todo sea apropiado. El servicio que ms usualmente prestan los contadores pblicos autorizados, consiste en dictaminar acerca de la razonabilidad de los estados financieros de una entidad, lo anterior de acuerdo con una base de contabilizacin generalmente aceptada (en nuestro pas dicha base de contabilizacin son las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)). Para tales efectos los auditores independientes deben desarrollar todo un proceso el cual incluye una serie de pasos entre los cuales se destacan: 1. La definicin de los trminos del trabajo de mutuo acuerdo con su cliente; 2. La obtencin de un amplio conocimiento tanto de la entidad como de su entorno, objetivos, estrategias y desempeo financiero; 3. La evaluacin exhaustiva de los sistemas de control interno y control contable diseados e implementados por la entidad, esto por medio del uso de pruebas de control, las cuales determinan lo adecuado tanto el diseo como la operacin de ambos sistemas; La formulacin de un plan global y de un programa de auditora; y La obtencin de evidencia de auditora acerca de la razonabilidad de las cifras que componen los estados financieros de la entidad auditada, lo anterior por medio del desarrollo de pruebas sustantivas, las cuales incluyen tanto procedimientos analticos como pruebas de detalle. En el contexto antes descrito, resulta de suma importancia hacer referencia al hecho de que una auditora de estados financieros slo proporciona a los usuarios de la informacin financiera una certeza razonable acerca de que dicha informacin est libre de errores de importancia relativa, es decir, una auditora nunca brindar certeza total de que la cifras de los estados financieros de una entidad estn libres en un 100% de errores. En la prctica un auditor independiente no est en posibilidad de brindar certeza total acerca de las cifras de los estados financieros de una entidad, lo anterior en virtud de las limitaciones inherentes al proceso de auditora que ste desarrolla y entre las cuales se destacan:

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La ejecucin de pruebas selectivas tanto sobre los procedimientos de control Como sobre las cifras de los estados financieros, El hecho de que los sistemas de control Interno y control contable son diseados y operados por seres humanos los cuales con alguna frecuencia cometemos errores y eventualmente nos confabulamos para incurrir en fraudes o actos ilegales El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es Persuasiva ms que conclusiva. El uso del juicio profesional del auditor en lo relacionado a la definicin de la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas que realiza y en lo relativo al anlisis e interpretacin de la evidencia de auditora que sirve de Base para sustentar su opinin acerca de la razonabilidad de los estados financieros. La existencia de transacciones complejas de auditar tales como las transacciones entre partes relacionadas, hechos que ocurren despus de la fecha del balance, activos y pasivos contingentes entre otros. Es as como tomando en consideracin los elementos antes descritos, que es posible concluir que un auditor siempre va a enfrentar algn nivel de riesgo de auditora. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) establecen la necesidad de que todos los auditores independientes planifiquen y ejecuten procedimientos de auditora de manera que puedan obtener evidencia de auditora suficiente y competente, por medio de cual puedan reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

1.5 COMO DETERMINAR EL RIESGO DE CONTROL Es importante en toda organizacin contar con una herramienta que garantice la correcta evaluacin de los riesgos a los cuales son sometidos los procesos y actividades de una entidad y que a travs del procedimiento de control se pueda evaluar el desempeo de la misma. Si consideramos entonces que la auditoria es un proceso sistematizado por los auditores de conformidad con normas y procedimientos tcnicos establecidos, consistentes en evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos jurdicos o de carcter tcnico, econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de afirmaciones , las disposiciones legales vigentes, y los criterios establecidos. Es aquella encargada de la valoracin y rendimiento de sus actividades. Por consiguiente la auditoria debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas con un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgo, control y direccin. Los servicios de auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias ,efectuada por los auditores para proporcionar una conclusin independiente que permita calificar el cumplimiento de las polticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurdicas y otros requerimientos legales , respecto a un sistema , actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la cual pertenece. La diferencia de algunos autores que definen la ejecucin de las auditorias por etapas, son del criterio que es una actividad dedicada a brindar servicio que agrega valores consecutivamente en dependencia de la eficiencia y eficacia en el desarrollo de diferentes actividades, las cuales debern cumplirse sistemticamente en una cadena de valores que paulatinamente debern tenerse en cuenta a travs del supresor que identifique la contabilidad lgica de proceso, para proporcionar finalmente la calidad del servicio esperado.

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Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y teniendo en cuenta que, una de las principales causas de los problemas dentro de los procesos es la inadecuada previsin de riesgos, se hace necesario entonces estudiar los riesgos que pudieran aparecer en la uno de los subprocesos de la auditoria, esto servir de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los mismos. La evaluacin del riesgo de auditora es el proceso por el cual, a partir del anlisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, mide el nivel presente en cada caso, se puede medir en cuatro grados posibles: a.- No significativo b.- Bajo c.- Medio (moderado) Alto La actividad de evaluacin de los riesgos se la encuentra en la planificacin preliminar y en la planificacin especfica. En la planificacin preliminar se evala el riesgo global de la auditora relacionado con el conjunto de los estados financieros o rea a examinar, se evala tambin en forma preliminar el riesgo inherente y el riesgo de control de cada componente en forma particular. En la planificacin especfica se evala el riesgo inherente y de control especfico (veracidad - integridad - valuacin y exposicin) para cada afirmacin en particular dentro de cada componente. La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso subjetivo y depende totalmente del criterio, el buen juicio, capacidad y experiencia del auditor. No obstante, de ser subjetivo, hay formas que contribuyen a disminuir dicha subjetividad, sin embargo, sus resultados, constituyen la base para la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener. Por lo tanto debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor experiencia, capacidad y criterio en un equipo de auditora. A fin de disminuir lo subjetivo de su evaluacin, se pueden considerar los siguientes tres elementos, que combinados, constituyen herramientas tiles para la determinacin del nivel de riesgo: La significatividad del componente (saldos y transacciones) La importancia relativa de los factores de riesgo. La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades, bsicamente conocimiento de la entidad o rea a examinar y de experiencias anteriores. obtenida del

Un nivel de riesgo mnimo est conformado, cuando en un componente poco significativo, no existe factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades es remota. Un nivel de riesgo bajo, sera cuando, en un componente significativo existan factores de riesgo pero no tan importantes, y adems, la probabilidad de la existencia de errores o irregularidades es baja. Un nivel de riesgo moderado, sera en el caso de un componente claramente significativo, donde existen varios factores de riesgo y existe la posibilidad que se presenten errores o irregularidades. Un nivel de riesgo alto, se encuentra cuando el componente es significativo, con varios factores de riesgo,

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algunos de ellos muy importantes y donde es altamente probable que existan errores o irregularidades. TABLA DE VALORACION Y SIGNIFICATIVIDAD

NIVEL RIESGO Mnimo Bajo Medio Alto

DE

SIGNIFICATIVIDAD No significativo Significativo Muy significativo Muy significativo

FACTORES RIESGO No existen

DE

PROBABILIDAD DE OCURRENCIA DE ERROR Remota

Algunos p ero poco Improbable importantes Existen algunos Varios y son importantes Posible Probable

El proceso de evaluacin tratar entonces de ubicar a cada componente en alguna de estas categoras. Algunos componentes pueden reunir las tres categoras presentadas, pero no todas del mismo nivel. Por ejemplo, el Activo Fijo suele ser un componente claramente significativo para los estados financieros en su conjunto, pero, en condiciones normales no presentan muchos factores de riesgo y la probabilidad de existencia de errores o irregularidades es improbable o remota. La evaluacin del riesgo de auditora va a estar directamente relacionada con la na turaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. MATRIZ DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

RIESGO DE CONTROL ALTO RIESGO INHERENTE ALTO MODERADO A A M MODERADO A M B BAJO M B B

BAJO

Es importante conocer que, si el auditor decide que no va a evaluar determinados controles, o despus de evaluarlos, concluye que no puede confiar en ellos, el riesgo de control debe fijarse en su mximo nivel.

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EJEMPLO DE EVALUACIONES DE RIESGO Estrategia de la auditora pa ra el componente Compras-Cuentas por Pagar-Pagos OBJETIVO DE LA CUENTA Existencia/ocurrencia Integridad Valuacin/clculo Presentacin en los EEFF. RIESGO INHERENTE A A A B RIESGO DE CONTROL M M M B RIESGO DE DETECCION B B B A PRUEBAS SUSTANTIVAS A A A B

6 EFECTOS DEL RIESGO DE AUDITORIA EN LA PLANEACION El riesgo de auditora, es el riesgo de formular una opinin u dictamen de auditoria incorrecto cuando existe un error significativo en las cuentas anuales. Para lograr su objetivo, el auditor debe planificar y ejecutar su trabajo de tal forma que se reduzca el riesgo de auditora a un nivel aceptable; es decir, el auditor debe planificar y ejecutar su trabajo de tal forma que se reduzca la posibilidad de emitir una opinin inadecuada. Limitaciones de toda auditoria y la conviccin razonable de auditora pronto al concepto de certeza absoluta: Debido a las limitaciones inherentes de auditora, existe un riesgo inevitable que no se detecten errores e irregularidades que afecten significativamente a las cuentas anuales, cualquier auditora de cuentas anuales est sujeta al inevitable riesgo de que algunos errores e irregularidades significativos no sean detectados, incluso cuando se planifica y ejecuta adecuadamente de acuerdo con las normas tcnicas de auditora. El riesgo de no detectar irregularidades es mayor que el de no descubrir errores, Ya que normalmente la irregularidad va acompaada de actuaciones tendentes a ocultar: conclusiones, falsificaciones, omisiones deliberadas en el registro de transacciones o justificaciones adecuadas al auditor. La evidencia del auditor, es la conviccin razonable de que los datos expresados en las cuentas anuales han sido y estn debidamente soportados en tiempo y contenidos por hechos econmicos y circunstancias que realmente han ocurrido, la naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos y hechos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tienen relacin con las cuentas anuales que se examinan , no siempre el auditor podr tener certeza absoluta sobre la validez de la informacin financiera, por consiguiente el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una evidencia suficiente y adecuada en relacin al objetivo de su trabajo. De acuerdo a estudios realizados, la planeacin estratgica ofrece ciertos riesgos o peligros, dado que toda planeacin implica el compromiso de las partes involucradas y el cambio sistemtico en la organizacin. La planeacin debe ser vista como un procedimiento formal para generar resultados articulados, en la forma de un sistema integrado de decisiones, lo que indica necesariamente un compromiso, como es de suponerse, esto genera problemas que obstaculizan su buen desenvolviendo, entre las cuales se pueden

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mencionar la ausencia de apoyo por parte de la alta gerencia y la existencia de un ambiente no favorable a la misma. A pesar de los problemas inherentes al cargo, la alta gerencia no debe delegar su papel del planeador a otros. Eso tiene a desmotivar a los dems colaboradores y a obstaculizar el desarrollo de las metas factibles, el compromiso es por tanto con las estrategias como con el mismo proceso de elaboracin de estrategias de planeacin 2.- CICLO DE TRANSACCIONES. Las auditoras se realizan dividiendo los estados financieros en segmentos o componentes ms pequeos. Esta divisin permite que la auditoria sea ms manejable y ayuda a la asignacin de tareas a los diferentes miembros del equipo de auditora. La mayora de los auditores, por ejemplo, tratan los activos fijos y lo efectos por pagar como dos segmentos diferentes. Se audita cada segmento en forma separada pero no por completo independiente uno de otro. Por ejemplo al auditar los activos fijos quiz se detecte un efecto por pagar no registrado. Los resultados se combinan una vez que se termina la auditora de cada segmento incluyendo las interrelaciones con otros segmentos. 2.1.1 CONCEPTO DE CICLO Enfatiza al auditor que la actividad de negocios es un flujo continuo de hechos y transacciones. Los ciclos se definen para agrupar el flujo de hechos econmicos, similares y que se enlazan entre s. 2.1.2 HECHOS ECONMICOS Existen varias clases de hechos econmicos, como lo son: Los que involucran intercambio con terceros, por ejemplo: Adquisicin de recursos a cambio de obligaciones de pago. Pagos de efectivo para satisfacer obligaciones, distribucin de recursos a terceros a cambio de promesas de pagos futuros, recibo de pago de terceros, por recursos distribuidos. Los que comprenden fuerzas o entidades externas pero que no comprenden intercambios, ejemplo: cambios en las condiciones econmicas del pas (recesiones, cambios en los niveles de precios, escases de abastecimiento, etc.), cambios en leyes y regulaciones gubernamentales incluyendo cambios en leyes y tarifas de impuestos, y los llamados actos de la naturaleza tales como inundaciones, incendios, etc., cambios en los domicilios de los proveedores, empleados y clientes. Los que involucran decisiones o transferencias internas de recursos como: decisiones operativas cambiando precios transferencia de materias primas a productos en proceso, correccin de errores (ajustes en facturas incorrectas).Los que involucran tiempo tales como: acumulacin de intereses y depreciacin, amortizacin de gastos anticipados devengados. Un postulado de la contabilidad que seala que todos los hechos econmicos que involucran a la entidad en canjes con terceros, deben reflejarse en los estados financieros. Todos los hechos econmicos que se reflejan en los estados financieros, deben identificarse o reconocerse y deben ser aprobados o autorizados para lo cual se requieren pasos adicionales de tramitacin y procesamiento tales como: clculos, clasificacin y registro en el mayor y finalmente, los saldos al mayor general. La transformacin de los hechos econmicos en los estados financieros se logra principalmente por su procesamiento como transacciones que fluyen por medio de los sistemas. 2.1.3 TRANSACCIONES Una transaccin es un hecho econmico al que se le ha reconocido que produce un efecto potencial sobre los estados financieros, se ha presentado en forma que pueda procesarse y ha sido aceptado para

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procesamiento por uno o ms de los sistemas de registro de la entidad (pliza o asiento contable).Un solo hecho econmico puede originar varias transacciones. Por ejemplo, el embarque de mercancas, que es un hecho econmico, puede dar origen a transacciones separadas de facturacin, cuentas por cobrar, inventarios y costo de ventas. No todos los hechos econmicos que deben reflejarse en los estados financieros de una entidad, se convierten en transacciones y se procesan. Por ejemplo, los cambios en los niveles de precios, pueden informarse en los estados financieros, pero usualmente no se consideran como transacciones. 2.2 AUDITORIA DE CICLOS DE TRANSACCIONES 2.2.1 AUDITORIA DE CICLOS DE TRANSACCIONES: CICLO: Enfatiza al Auditor que la Actividad de Negocios es un flujo continuo de hechos y transacciones. TRANSACCIONES: Hecho econmico que produce un efecto potencial sobre los Estados Financieros. DEFINICION: Un ciclo de auditora enfatiza al auditor que la actividad de negocios es un flujo continuo de hechos y transacciones, es decir que los ciclos se definen para agrupar el flujo de hechos econmicos, similares y que se enlazan entre s. Esto quiere decir que un ciclo es un perodo durante el cual se someten a auditora todas las actividades de un centro determinado y un hecho econmico, que es un suceso potencial, verdadero y objetivo, o sea es un acontecimiento preciso. Estos hechos pueden ser: 1. Aquellos que involucran intercambio con terceros, como la adquisicin de recursos a cambio de pagos; distribucin de recursos a terceros a cambio de promesas de pagos futuros. 2. Los hechos originados por fuerzas o entidades externas, como cambios en las condiciones econmicas del pas; Cambios en leyes y regulaciones; y actos naturales como terremotos, incendios, entre otros. 3. Aquellos hechos que involucran decisiones o transferencias internas, como decisiones operativas para cambiar precios; transferencias de materias primas a las reas de productos en proceso o terminados; y la realizacin de ajustes contables. 4. Los hechos ocasionados por el tiempo, como la acumulacin de intereses y depreciaciones; y la amortizacin de gastos anticipados devengados. Segn las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), aquellos hechos que son efecto de fuerzas o entidades externas as como internas debern reflejarse en los estados financieros de manera clara y

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adecuada. Los hechos reconocidos en los estados financieros, deben identificarse y ser aprobados para lo cual necesitan tramitaciones y procesamientos de los mismos, como clculos, clasificacin y registros en el mayor para pasar al balance de saldos que funcionar como base para los estados financieros. Una transaccin es un hecho econmico al que se le ha reconocido que produce un efecto potencial sobre los estados financieros, se ha presentado en una forma en que puede procesarse y ha sido aceptado para procesamiento por uno o ms de los sistemas de registro de la entidad. No necesariamente un solo hecho econmico dar como resultado una sola transaccin, en la prctica un hecho econmico puede dar parte para la creacin de varias transacciones; as mismo no todos los hechos econmicos pueden presentarse a travs de una o varias transacciones, pero esto no implica que no se muestren en los estados financieros, como puede ser el cambio en el nivel de precios, que afectar en los estados financieros, pero no generar necesariamente una transaccin. Una auditoria de transacciones se basa fundamentalmente en verificar los diferentes pasos que se dan al procesar una transaccin, la cual culmina con un efecto en los estados financieros. El objetivo principal de este nuevo enfoque, es el de analizar grficamente la suficiencia de los controles internos contables como condicin fundamental de la integridad de las cifras resultantes de una transaccin. Un CPA tiene la obligacin de cumplir con lo estipulado en su programa de auditora con especial atencin a los perodos de entrega de documentacin, esencialmente el informe, para llevar a cabo tal tarea debe simplificar su trabajo y el utilizar los ciclos de auditora le permite simplificar la manera de comprender el sistema de control interno de la entidad a la cual esta auditando. Los ciclos de auditora vigilan el cumplimiento de los objetivos fundamentales del control interno en cualquier entidad, los cuales son: a. Proteccin de sus activos, lo cual implica la adecuada proteccin de los bienes de la empresa, contra prdidas por utilizacin o disposicin no autorizadas. b. Obtencin de informacin financiera, razonable y oportuna, esto consiste en obtener la informacin bsica para el desarrollo del negocio, pues en ella descansan todas las decisiones que debe tomar la administracin de la empresa. c. Eficiencia Operativa, se logra cuando todas las operaciones de una empresa se desarrollan con eficiencia, para esto se formulan principios, se adecuan mtodos al desarrollo operacional de la empresa, se busca una eficiente distribucin de labores entre el personal y se trata de obtener un beneficio mayor al costo de su implantacin.

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Por tal razn el CPA al utilizar los ciclos de transaccin velar por el cumplimiento de los anteriores objetivos, de tal forma que podr hacerse a una idea de las condiciones en que se encuentra el control interno de la compaa auditada. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones segn sus caractersticas, para efectos prcticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos tpicos aplicables en general a la mayora de los negocios. 2.2.2- BENEFICIOS DEL CONCEPTO DE CICLOS: Permite al auditor tener una visin de conjunto, al analizar los hechos econmicos en forma integral y no en forma aislada o por reas de trabajo. Permite tener una lgica secuencial de los procesos que componen la ruta para alcanzar los objetivos de la empresa. Los ciclos definidos aqu, son artificiales en un sentido, ellos no identifican ni tienen la intencin de identificar las unidades organizativas. Por Ejemplo; es posible que encontremos el departamento de contabilidad de una entidad; es dudoso que usted pueda localizar el ciclo de informacin financiera. Sin embargo, la definicin de ciclo le ofrece un nmero de beneficios al equipo de auditora. Esencialmente, es un medio excelente para simplificar el modo en que ellos ven el sistema financiero de una compaa. 2.3- Estudio y Evaluacin de la estructura del control interno a travs de los Ciclos de Transacciones 2.3.1 Control interno: El control interno comprende el plan de organizacin mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro del negocio para salvaguardar los activos, verificar la confiabilidad y correccin de los datos contables, promover eficiencia operativa y fomentar adhesin en las polticas administrativas. 3.2 Objetivos del Control Interno: * Eficiencia Operativa: Es decir que cada transaccin se ejecute adecuadamente. * * Obtencin de informacin Financiera razonable y oportuna: Es decir que cada transaccin este debidamente registrada.

Proteccin de los Activos: Se refiere principalmente a salvaguardar los activos. 2.4- Ciclos de Actividades de las empresas 2.4.1 Principales Ciclos o Flujos de transacciones I. Ciclo de Tesorera II. Ciclo de Egresos III. Ciclo de Nominas

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IV. V. VI.

Ciclo de Conversin Ciclo de Ingresos Ciclo de Informacin Financiera

2.4.2 Enlaces de los Ciclos de Transacciones El ciclo de Tesorera provee efectivo a los ciclos de Egresos, los cuales compran materias, propiedades y pagan la nomina que se utiliza en el ciclo de Conversin, el que origina productos y servicios y entrega el efectivo al ciclo de tesorera para uso interno o inversiones externas. Todos los ciclos envan informacin contable al ciclo de informacin financiera y esta se resume estructura y muestra en Estados Financieros. a. El Ciclo de Tesorera provee efectivo a los ciclos de Egresos. b. Los dos Ciclos de Egresos compran materias primas y propiedades y pagan la nmina que se utiliza en el Ciclo de Conversin. c. El ciclo de Conversin origina productos y servicios y controla los Inventarios de productos terminados para venderlos. d. El Ciclo de Ingresos vende los productos y servicios y entrega el efectivo al Ciclo de Tesorera para uso interno o inversiones externas. Todos los Ciclos envan informacin contable al Ciclo de Informacin Financiera y sta se resume en Estados Financieros. 2.5- Descripcin de Los Ciclos de las Transacciones 2.5.1 Ciclos de tesorera Comprende el manejo de los fondos de la empresa, comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribucin del efectivo en las operaciones corrientes; termina con el retorno de este a los inversionistas y acreedores. Este ciclo cumple funciones de manejo de efectivo, aquellos relacionados con los fondos de capital, inician con el reconocimiento de efectivo, distribucin y aplicacin del disponible a las operaciones normales y termina con su retorno a las funciones que lo originaron como inversionistas y acreedores. En el ciclo de tesorera se recibe y desembolsa efectivo como la culminacin de las transacciones propias de esta actividad, sin embargo, debe interpretarse que la entrada y salida de efectivo no solamente provienen del ciclo de tesorera sino tambin de los ciclos de ingresos y egresos. Dentro de la funciones de este ciclo se encuentra la realizacin de inversiones cuando dispone de efectivo y la bsqueda y mejor seleccin de fuentes de financiamiento, cuando carece de disponibilidad as como el registro de hechos econmicos que conlleve su actuacin y la custodia de sus activos relacionados. Incluye funciones que tratan con: * Fondos en capital: que es el manejo de efectivo, emisin de obligaciones y acciones de capital. * Funciones que comienzan con el reconocimiento de las necesidades de efectivo. * Incluye la distribucin de efectivo en las operaciones corrientes y otros, termina con la devolucin a inversionistas y acreedores. 2.5.2 Funciones de Ejecucin Inversiones * Compra de valores, recibir ingresos peridicos y venta de valores Financiamiento.

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Emisin de obligaciones y acciones de capital social, pago de intereses y dividendos, redimir obligaciones o readquisicin de acciones. Funcin de Registro Inversiones * Contabilizacin de las transacciones y la luego la fase al mayor. * Actualizar el mayor auxiliar de inversiones Financiamiento * Contabilizar las transacciones en diarios y mayor. * Actualizacin de los mayores auxiliares Funcin de custodia Inversiones * Proteccin de valores * Mantener correctos los saldos de las Inversiones. Financiamiento * Asegurarse de la correccin de saldos de pasivos y capital social. 2.5.3- Asientos Comunes Asientos Comunes: significa incurrir en deudas asi como pagarlas, emitir y retirar acciones, adquirir y vende acciones de tesorera. 2.5.4- Principales asientos comunes en el ciclo de tesorera: * Obtencin y pago de financiamiento * Emisin y retiro de acciones * Compra y venta de inversiones en valores; y de moneda extranjera * Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos * Amortizacin de gastos y primas diferidos en relacin con deudas e inversiones * Cambios en los valores segn libros de inversin y deuda 2.5.5- Formas y documentos vitales * Los certificados o ttulos de acciones * Documentos por pagar * Emisin de obligaciones, acciones, bonos y otros. * Cheques de dividendos e intereses. 2.5.6- Objetivos del Control Interno * Eficiencia operativa: Autorizacin, segregacin de funciones, procedimientos para documentacin necesaria para las transacciones. * Informacin financiera confiable y oportuna: Segregacin de funciones, registros contables y procedimientos. * Adecuada custodia de los Activos 2.5.7- Cuentas de Mayor General Utilizadas * Inversiones * Compra de valores * Ingresos peridicos (dividendos e intereses) * Emisin de intereses sobre las obligaciones * Pago de dividendos en efectivo * Redimir obligaciones y readquisicin de acciones 2.5.8- Enlaces ms comunes con otros ciclos Los ms comunes de este ciclo sern con: ciclo de Egresos por concepto de desembolsos; ciclo de Ingresos por recepciones de efectivo; y con ciclo de informacin financiera para el registro de sus operaciones. Los ingresos y desembolsos de efectivo no se ha incluido entre las funciones del ciclo de tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerras las

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transacciones del ciclo de tesorera, pero la entrada de efectivo tambin cierra actividades del ciclo de ingresos y desembolsos de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Por ello surge la duda sobre si la funcin de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de tesorera, del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra funcin para los desembolsos, pues en algn momento tanto los ingresos del ciclo de tesorera como los del ciclo de ingresos se unen para procesarse. 2.5.9- Principales enlaces normales del Ciclo de tesorera con otros ciclos: * Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras * Ingreso de efectivo con el ciclo de ingresos * Conciliaciones de efectivo con los ciclos de compras e ingresos * Beneficio personal como bonos o prestaciones adicionales al ciclo de nominas 2.5.10- Bases de datos Las bases de datos usuales estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares, entre otros. Que contienen aquella informacin necesaria para procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da pueden ser clasificadas as: 5.1.7.1 Bases de referencia Representadas por informacin resultante del proceso de las Transacciones. * Archivo de accionistas * Cedulas de trabajo, de intereses y dividendos * Libro de accionistas y utilidades * Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de prestamos 5.1.7.2 Bases Dinmicas Representadas por la informacin resultante del proceso de transacciones y que como tal estn modificndose constantemente. * Saldos de las cuentas bancarias * Cartera de inversiones * Saldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores. Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorera varan de una empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para mejorar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribucin de dividendos e intereses, venta y redenciones de papel comercial y compra y venta de inversiones. 2.5.2- Ciclos de Egresos-Compras 2.5.2.1 Egresos Este ciclo de Egresos-Compras se dedica a la adquisicin de los recursos para el cumplimiento de los fines de la organizacin pueden ser activos o costos y/o gastos. Las diferencias de tiempo que existen entre la entrada de recursos y los desembolsos, las cuentas por pagar comerciales y pasivo acumulados sern afectadas por este ciclo. Dentro del las funciones de este ciclo se encuentran las siguientes: * Solicitud de compra * Solicitud de cotizacin * Seleccin del proveedor * Autorizacin para adquisicin de bines y/o servicios * Ejecucin de compras * Recepcin * Verificacin del control de calidad de las mercaderas * Cuentas por pagar * Aprobacin de pagos

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2.5.2.2 Asientos Comunes Incluido en los asientos comunes en la transaccin de los ciclos de egresos: * Compras * Desembolsos de efectivo * Ajustes * Distribucin de cuentas * Pagos anticipados 2.5.2.3. Formas y Documentos Vitales Entre estos las transacciones giraran alrededor de: * Solicitud y/o rdenes de compra * Documentos de recepcin * Facturas de proveedores * Notas de debito y crdito * Solicitud de cheques * Autorizaciones para desembolsos 2.5.2.4 Objetivos del Control Interno * Eficiencia operativa Autorizaciones, segregacin de funciones procedimientos de documentacin. * Informacin financiera fiable y oportuna Segregacin de funciones, registros contables y procedimientos, verificacin interna independiente. * Custodia de activos 2.5.2.5 Cuentas de Mayor Utilizadas * Documentos por pagar (corto/largo plazo) * Contratos por pagar * Hipotecas por pagar (largo plazo) * Bonos por pagar * Gastos por intereses * Intereses acumulados * Efectivo en cuenta bancaria * Acciones comunes y/o preferentes * Capital donado * Utilidades retenidas * Acciones de tesorera * Dividendos decretados * Dividendos por pagar * Socios cuenta capital 2.5.2.6 Enlaces normales Los enlaces con otros ciclos ocurren por erogaciones de efectivo por el ciclo de tesorera; recepcin de bienes, mercadera y/o servicios con el ciclo de transformacin; y resmenes de transacciones con el ciclo de informacin financiera. 2.5.2.7 Bases usuales de datos * Archivo de proveedores Referencias: *Nombres y direcciones *Precios

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* Mayor auxiliar de obras en proceso Cuentas por pagar *Cuentas pendientes *Historial de pago * Compromisos de compra * rdenes de compra pendientes 2.5.2.8 Errores potenciales a evaluar * Compra Bienes o servicios contabilizados pero no recibidos, no autorizados, recibidos pero no contabilizados, factura contabilizada incorrectamente. * Pagos Contabilizados peor no efectuados o viceversa, contabilizados en periodo incorrecto, pagos no autorizados. 2.5.3 CICLO DE NMINA O PERSONAL El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: La contratacin y utilizacin de mano de obra, el pago de mano de obra. Clasificar, resumir e informar lo que se utiliz y pag de mano de obra. El ciclo de nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios personales como por ejemplo nminas de mano de obra directa, mano de obra indirecta, ejecutiva, administrativa, etc. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios de personal y el pago de los mismos, estn relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtencin de dichos recursos. Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc. Del ciclo de nminas que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables, formas y documentos importantes, etc. Se deber efectuar para cada caso en particular.

2.5.3.1 Funciones Tpicas Las funciones tpicas de nminas podran ser: Reclutamiento y seleccin de personal. Contratacin de personal. Llevar las relaciones laborales. Preparar informes de asistencia. Registro, informacin y control de nmina. Desembolso de efectivo. Promocin y evaluacin de personal.

2.5.3.2 Asientos contables comunes. Dentro del ciclo de nminas podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes: Pago de nminas.

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Anticipos de sueldos y prstamos al personal. Distribuciones de mano de obra. Otras prestaciones de personal. Ajustes de nminas.

2.5.3.3 Formas y documentos importantes. Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nminas podran ser: Solicitud de empleo. Contratos de trabajo. Informes de tiempo. Tarjetas de reloj. Autorizacin de ajustes de nminas. Autorizacin de pagos especiales. Recibos de pago. Cheques.

Bases Usuales de datos Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les d, se pueden clasificar como sigue: A. Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. B. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal se est modificando constantemente. Las bases usuales de datos para nminas podrn ser las siguientes: Archivo maestro de personal conteniendo nombres e informacin de referencia, tipos de retribucin, prestaciones a empleados, etc. Registros de salarios de empleados.

Enlace con otros ciclos Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera. Recepcin de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de produccin. Resumen de actividades (pliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero.

2.5.3.4 Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos especficos de control interno, los cuales han sido identificados en cuatro clases como sigue: De autorizacin De procesamiento y clasificacin de transacciones

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De verificacin y evaluacin De salvaguarda fsica

A) Objetivos de autorizacin Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin, los cuales debern ser razonables de acuerdo a las caractersticas y necesidades de cada empresa, mismas que debern ser evaluadas por el auditor. Estos objetivos para estos ciclos son: 1. 2. 3. El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la administracin. Los tipos de retribucin y las deducciones de nmina deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. Todos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo a polticas establecidas por la administracin. Los procedimientos del ciclo de nminas deben de estar de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.

4. 5.

B) Objetivos de procesamientos y clasificacin de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes de stas. Estos objetivos para el ciclo de nminas son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilizacin de mano de obra que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. Los montos adeudados al personal, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. Todos los pagos relacionados con la nmina deben basarse en un pasivo reconocido y preparase con exactitud. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. Los pagos y los ajustes relativos a nminas deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud en forma oportuna. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal, por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada perodo contable. Los asientos contables de la nmina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.

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C)

Objetivos de verificacin y evaluacin.

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nminas son: 10. La informacin para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades de nminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. 11. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de cuentas de nminas y las transacciones relativas. D) Objetivos de salvaguarda fsica. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son: El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.

2.5.3.5 ERRORES POTENCIALES:

1.Planillas infladas con personal no existente 2.Pagos por trabajo no realizado 3.Apropiacin de salarios no reclamados 4.Indemnizaciones pagadas no contabilizadas 5.Contabilizacin y/o pago indebido de salarios y/o prestaciones laborales 6.Errores en clculos o sumas 2.5.3.5 CONTROL INTERNO DE LA NOMINA AUDITORIA DE LA NOMINA.

El procedimiento interno para nominas difiere ampliamente entre las compaas. Sin embargo, los requisitos mnimos para un procedimiento de nmina adecuado incluyen las autorizacin para colocar a los empleados en la nmina, una fuente original (las tarjeras de tiempo). El auditor deber estudiar y comprender el procedimiento que cada cliente siga para la nmina. Deber recabarse una lista de todas las personas que durante el ejercicio, junto con los sueldos o salarios individuales y cambios de lo mismo que se hayan registrado durante el ejercicio. El auditor deber cerciorarse de que no permanezcan ex empleados en la noma para beneficios de algn empleado activo-. En consecuencia, deber examinarse los mtodos de terminacin de contratos. Deber comparase los nombres que aparezcan en los registros autorizados de empleo con los nombres que aparezcan en los registros peridicos de nmina.

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2.5.4 CICLO DE CONVERSIN Muchos de los recursos adquiridos por una entidad entran en agrupaciones en las que se retienen, se convierten, se procesan, se montan o ensamblan, o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de conversin manejan agrupaciones de recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. En un negocio de manufactura, montaje o proceso la actividad ms importante del ciclo de conversin es la produccin de un artculo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propsito: materiales, mano de obra directa y elementos de costos indirectos. El ciclo de conversin de una entidad de esa clase incluir el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con el inventario hasta que los productos terminados se depositen en el lugar final de almacenamiento de la entidad. En las entidades que venden servicios, a diferencia de bienes tangibles pueden no existir funciones del ciclo de conversin que sean perceptibles.

2.5.4.1 FUNCIONES TPICAS Ejecucin Expedicin de rdenes de produccin, requisicin de materias primas, transferencia de productos terminados al almacn, depreciacin y amortizacin de activos. 2.5.4.2 REGISTRO Transferencia de inventarios (de materia prima a proceso y de proceso a productos en proceso), aplicacin del costo de mano de obra, aplicacin de cuota de gastos de fabricacin, depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo, determinacin de variaciones en precios y calidad, contabilizacin de desechos, desperdicios y produccin defectuosa. CUSTODIA Proteger los productos en procesos y terminados, guardar adecuadamente los registros de manufactura. 2.5.4.3- ASIENTOS COMUNES Depreciacin y amortizacin de costos diferidos incluso de propiedad retiros de propiedades, transferencias de inventario (de materia prima a productos en proceso, de productos en proceso a producto terminado) gastos de fabricacin absorbidos, variaciones, incluso desperdicios, cambios en el valor en libros de inventarios, propiedades y otros costos diferidos, aplicacin del costo de mano de obra.

2.5.4.4- FORMAS Y DOCUMENTOS Orden de produccin, relacin de materiales,

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Requisicin de materiales, Boletas de ruta, Reportes de actividades, Tarjetas de tiempo (mano de obra), Informes de produccin, Informes de desperdicios, Hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin, Hojas de costos

CONSIDERACIONES DE CONTROL INTERNO Las medidas de control interno estn ntimamente relacionadas con todo el proceso de compras, de produccin y de ventas. Eficiencia Operativa, Autorizacin, Segregacin de Funciones, Procedimientos de Documentacin, Informacin Financiera Adecuada y Oportuna, Autorizaciones, Segregacin de Funciones, Registros Contables y Procedimientos, Custodia de Inventarios AUTORIZACIN Toda la actividad de compras y produccin est autorizada. Las adquisiciones a terceros se reciben en condiciones pactadas. Las existencias se mantienen en los niveles establecidos, adecuadamente almacenadas, fsicamente protegidas y contablemente controladas y; Las salidas de los bienes se efectan en base a documentos de envo debidamente autorizados. SEGREGACIN DE FUNCIONES Adecuada segregacin de funciones entre departamentos de compras, recepciones, produccin y contabilidad. PROCEDIMIENTO DE DOCUMENTACIN Las compras y rdenes de produccin deben estar soportadas por documentos formales debidamente autorizados. Las entradas y salidas fsicas de materiales deben estar cumplimentadas en albaranes pre numerados, donde se indiquen las unidades y productos recibidos o pedidos. Las existencias deben estar adecuadamente protegidas, en lugar cerrado, convenientemente aseguradas y bajo el control de persona responsable. Sistemas de contabilidad analtica que permitan una adecuada imputacin de costes, sistemas que permitan determinar los niveles mnimos y ptimos de cada material consideraciones de control interno, registros de inventario permanente con recuentos peridicos de existencias y contraste con los saldos contables. REQUISICIONES DE MATERIALES Sirve como autorizacin para la entrega de materiales de almacn. Las requisiciones deben ir enumeradas y el almacn debe presentar resmenes diarios de materiales pedidos. LAS BOLETAS DE MANO DE OBRA Proporcionan la documentacin para la utilizacin de mano de obra directa en el departamento de control de tiempo quien prepara el total de control de horas trabajadas.

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LAS BOLETAS DE RUTA Proporcionan la base para el control de movimientos de los artculos a travs del proceso de produccin. Deben llevar firma del representante del departamento que transfiere y del que lo recibe, y se remiten a contabilidad. Deben estar pre- numeradas y se archivan con el orden de produccin. LAS TRANSFERENCIAS A ALMACN DE PRODUCTO TERMINADO Se documentan con una orden de fabricacin terminada y una boleta de ruta firmada por el almacn de producto terminado al recibir los artculos. VERIFICACIN INTERNA INDEPENDIENTE Se aplica en el control de documentos pre-numerados y al comparar reportes diarios de actividad con requisiciones y boletas. AUTORIZACIN Se requieren autorizaciones para establecer tasa de gastos de fabricacin y para fijas costos estndar. De manera similar, todas las revisiones de estos datos se autorizan formalmente. SEGREGACIN DE FUNCIONES La contabilizacin de las transacciones de produccin en los diarios y pases al mayor corresponden al departamento de contabilidad general y se debe observar todas las transaccin se registren correctamente en cuanto a valores, clasificacin y perodo contable. La actualizacin de los registros de productos en proceso corresponde al encargado de costos y se debe observar que se actualicen correctamente sobre una base oportuna. Registro contables y procedimientos ESTE PRINCIPIO SIRVE O SATISFACE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS: o o o o Determinar el costo de Materiales, Asignar los gastos de manufactura a la produccin, Registrar las transferencias de costos entre departamento, Determinar el costo de los inventarios de produccin en proceso. Los costos de materiales directos se obtienen por costeo de las requisiciones de materiales. Los costos de mano de obra se derivan de calcular el costo de las boletas de tiempo. Los gastos de fabricacin se basan de las tasas predeterminadas de carga fabril.

CUSTODIA DE LOS INVENTARIOS El departamento de produccin tiene que proteger el inventario limitando el acceso a personal autorizado. La contabilidad deber mantener adecuada y correctamente los registros de productos, conciliando peridicamente los registros e producto en proceso y productos terminados.

2.5.4.5- CUENTAS DE MAYOR


Ventas Comisiones de ventas, Cuentas a cobrar, Estimacin para cuentas dudosas, Costo de ventas,

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Devoluciones y rebajas sobre ventas. Este ciclo analiza los pasos o procedimientos de todas las transacciones que se generan en el momento de intercambio de bienes o servicios por efectivo o bien genere un crdito, es decir surja la operacin de venta. Adems la determinacin del costo de ventas.

2.5.4.5- ENLACES NORMALES


Ingresos de caja al ciclo de tesorera, Embarques de productos al ciclo de conversin, Resmenes de actividad (asientos de diario).Las Ventas constituyen una operacin de primordial importancia dentro de las empresas, en virtud en que producen los ingresos y permiten cristalizar su objetivo. Su influencia en los resultados que se obtienen es determinante, pues son el elemento natural de que se dispone para hacer frente a los costos y gastos totales que se efectan para llevar a cabo las operaciones de la empresa. Consecuentemente, todas las mejoras en la eficiencia de la operacin de ventas, inciden directamente en la obtencin de mejores resultados. 2.5.4.5- ERRORES POTENCIALES. Inventarios: Anotado movimientos, sin que lo haya; entrada o salida NO contabilizada; cantidades anotadas incorrectamente. Produccin: Transferencias nter departamentales incorrectas. Produccin en Proceso: Mano de obra o gasto indirecto incorrecto, Gastos clasificados incorrectamente, Produccin terminada, NO descargada.

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CONCLUSIONES 1.- El riesgo de auditora y la significacin son conceptos fundamentales bsicos para la planificacin de la auditora y el diseo de la labor de auditora. Ambos conceptos, afectan la aplicacin de normas de auditora especialmente en lo que se refiere a normas sobre la realizacin del trabajo y en lo atinente a la opinin del auditor. 2.- El riesgo y la importancia en auditora, son dos conceptos ntimamente relacionados que, en el presente trabajo, se consideran individualmente para su estudio, pero que en la prctica existen conjuntamente y no se pueden separar. 3.- La ejecucin de los ciclos de transacciones en el proceso de auditora, tiene como objetivo esencial buscar la simplificacin del trabajo del Contador Pblico y Auditor CPA, por lo que el manejo y tcnica mecnica del proceso de planeacin y comprensin de estos ciclos es til. 4.- Asimismo el aprendizaje y la motivacin de los administradores o empresarios para implementarlos dentro de sus entidades tambin debe ser comprendido por todos los profesionales que se involucran el manejo o el control de la fiscalizacin de una empresa, ya que este tipo de trabajo no es exclusivo de los contadores y auditores pblicos.

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RIESGOS DE AUDITORIA Y CICLOS DE TRANSACCIONES

RECOMENDACIONES 1. A los Contadores Pblicos y Auditores, directivos, administradores y empresarios que deseen implementar estos procesos en sus entidades que se informen acerca de estos procesos para lograr de manera eficiente el control interno de sus actividades y procesos. 2. A todos los estudiantes y lectores en general de este documento se les recomienda, aprender a simplificar sus labores, ya que un buen auditor no es aquella persona que se encierra o se conforma con procesos mecanizados que posiblemente son funcionales, pero en la actualidad carecen de eficacia y muchas veces de eficacia por lo tanto, los resultados obtenidos a travs de estos amplios y pocos procesos de auditora no son siempre confiables. 3. A los estudiantes de la carrera de auditora que se involucren en normas tcnicas que rigen el control y estimacin del riesgo ya que el auditor debe tener una cabal comprensin de estos riesgos de auditora al planificar una auditoria, para minimizar la probabilidad del riesgo de deteccin. De manera similar al evaluar los controles internos como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora. 4. A los posesionales que ejercen la auditoria que apliquen normas especficas en el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases, planeamiento trabajo de campo y Elaboracin del informe final (dictamen). Para que en base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose en condiciones de ejercer la auditora como especialidad.

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RIESGOS DE AUDITORIA Y CICLOS DE TRANSACCIONES

BIBLIOGRAFIA

Perdomo Salguero, Mario Leonel, Procedimientos y Tcnicas de Auditora II, Editorial, ediciones contables, administrativas, 2. Edicin, Agosto 2006

O. RAY WHITHINGTON, CIA, CMA, CPA AUDITORIA INTEGRAL De Paul University

ESPERANZA DE MORALES RECOPILACION DE AUDITORIA POR CICLOS, 2. Edicin, Agosto 2001

www.ciclos-transacciones.com.shtml //biblioteca.usac.edu.gt/tesis/.pdf

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