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SUMILLA:

Tratndose de maquinaria que es arrendada exclusivamente para su uso en la


actividad de construccin, el propietario de dicha maquinaria, para los fines
de la determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como
porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.
INFORME N 196-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formula la siguiente consulta relacionada con el Impuesto a la Renta:
Cul es el porcentaje de depreciacin que correspondera aplicar a una
maquinaria de propiedad de una compaa dedicada al arriendo de tales
bienes exclusivamente a empresas dedicadas a actividades de construccin?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias
(en adelante Reglamento del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
Para efecto de la presente consulta, se parte de la premisa que la maquinaria
objeto de arriendo es usada exclusivamente en la actividad de construccin.
En tal sentido se tiene que:
1. El artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el
desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se
compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en
la propia ley.
Agrega que las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se
aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y para los dems
efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Adems seala que cuando los bienes del activo fijo slo se afecten
parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se
efectuarn en la proporcin correspondiente.
El artculo 40 del referido TUO seala que los dems
bienes
(1)
afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn
aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el
reglamento.
Aade que en ningn caso se podr autorizar porcentajes de
depreciacin mayores a los contemplados en dicho reglamento.
2. Por su parte, el inciso b) del artculo 22 del Reglamento del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, seala que para el clculo de la
depreciacin, los dems bienes afectados a la produccin de rentas
gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
BIENES PORCENTAJE ANUAL MXIMO DE
DEPRECIACIN
1. Ganado de trabajo y
reproduccin; redes de pesca
25%
2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados
por las actividades minera,
petrolera y de construccin,
excepto muebles, enseres y
equipos de oficina
20%
4. Equipos de procesamiento de
datos
25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a
partir del 1.1.1991
10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Se indica adems que la depreciacin aceptada tributariamente ser
aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la tabla antes indicada, para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por
el contribuyente.
3. De las normas glosadas, se tiene que los contribuyentes generadores
de rentas de tercera categora autorizados a depreciar los bienes de su
activo fijo utilizados en la generacin de la renta gravada, deben
hacerlo aplicando la depreciacin registrada en su contabilidad,
considerando como lmite a los porcentajes sealados en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
De otro lado, la Tabla que establece los porcentajes anuales mximos
de depreciacin a los fines de la determinacin del Impuesto a la Renta,
seala un 20% anual de depreciacin para la maquinaria y equipo
utilizados, entre otras actividades expresamente indicadas, en la de
construccin.
4. De otro lado, el prrafo 53 de la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC) N 17Arrendamientos
(2)(3)
, prev que la amortizacin de los
activos amortizables arrendados, tratndose de activos tangibles, se
calcula con arreglo a lo establecido en la NIC N 16Activo
Inmovilizado.
As, el prrafo 6 de la NIC N 16 seala que la amortizacin es la
distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo a lo largo
de su vida til e indica adems que, la vida til es el perodo durante el
cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad, o,
el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener
del mismo, por parte de la entidad.
En tal sentido, de acuerdo con la NIC citada, el perodo de amortizacin
de los activos fijos se supedita al perodo en que se consumen los
beneficios econmicos futuros incorporados en el activo.
5. Ahora bien, con la finalidad de determinar la depreciacin, es necesario
tener en cuenta el uso que se da a los activos, pues a partir de ello se
puede establecer el perodo durante el cual se espera utilizar el activo o
el nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtener; o, el perodo en que se consumen los beneficios econmicos
futuros incorporados en el activo. En consecuencia, desde una
perspectiva contable, tratndose de bienes cedidos en arrendamiento, a
efectos de determinar la vida til y el importe de amortizacin
asignable a cada perodo por el arrendador, se debe tener en cuenta el
uso que le da al activo el arrendatario.
En el supuesto materia de consulta los bienes objeto de arrendamiento
son utilizados exclusivamente para la actividad de construccin,
correspondiendo, consecuentemente la aplicacin de 20% anual como
porcentaje anual mximo por depreciacin, aun cuando el titular del
activo no sea considerado constructor.
6. A mayor abundamiento, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 351-2-98,
ha sealado que la tasa de depreciacin debe obedecer a la naturaleza
y al uso al cual se destina el activo. En efecto, la indicada Resolucin,
refirindose a un contribuyente que presta servicios a una compaa
minera, reconoce que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 068-92-EF, estableca en su artculo
68 que la Maquinaria y Equipo utilizados por las actividades minera y
petrolera, excepto muebles, enseres y equipo de oficina, se
depreciaran en 5 aos a un ritmo de 20 por ciento en funcin al
mtodo de lnea recta (porcentaje de depreciacin recogido por el
artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta vigente
como lmite).
Del anlisis de la indicada resolucin se aprecia que no se requiere
necesariamente tener el giro de alguna de las actividades antes
sealadas para aplicar el porcentaje de depreciacin que corresponda a
la actividad en la cual se estn usando los bienes generadores de renta
gravada.
7. En este orden de ideas, tratndose de maquinaria y equipo que son
arrendados exclusivamente para su uso en la actividad de construccin,
el propietario de dicha maquinaria y equipo, para los fines de la
determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como
porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.
CONCLUSIN:
Partiendo de la premisa sealada en el presente Informe, se tiene que
tratndose de maquinaria que es arrendada exclusivamente para su uso en la
actividad de construccin, el propietario de dicha maquinaria, para los fines
de la determinacin del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como
porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.
Lima, 10 de agosto del 2006.
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
Toda vez que el artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual.
(2)
De acuerdo con el artculo 223 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades
(publicada el 9.12.1997), los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el pas.
Asimismo, de acuerdo con el artculo 1 de la Resolucin N 013-98-EF/93.01,
(publicada el 23.7.1998), los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que
se refiere el texto del artculo 223 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprenden, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
(3)
NIC que regula los aspectos vinculados a los bienes cedidos en arrendamiento.
















gsm
A0516-D6
IMPUESTO A LA RENTA PORCENTAJE DE DEPRECIACIN DE ACTIVOS MATERIA DE ARRENDAMIENTO
DESCRIPTOR :
IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
7.1 Rentas de tercera categora
7.1.2 Deducciones








Sumilla: Por el ejercicio 1999, corresponde aplicar una depreciacin de 25% tratndose de
equipos de procesamiento de datos y de 10% en el caso de maquinaria y equipo adquirido a partir
del 1.1.91.
A partir del ejercicio 2000, y por el principio de aplicacin inmediata de las normas, los bienes se
depreciarn con el porcentaje que determine el contribuyente, el mismo que no debe exceder de
los porcentajes mximos contemplados en la Tabla incluida en el artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta con la modificacin introducida por el Decreto Supremo N 194-99-EF.

OFICIO N 022 -2000-KC0000

Lima, 16 de Marzo del 2000

Seor Economista
MARTN COTRINA H.
Sub Gerente Administrativo de la
Cmara de Comercio e Industria de Arequipa
Presente.-
Ref. : Carta s/n del 11.02.2000.
Me dirijo a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual consulta respecto a
los porcentajes de depreciacin que por los ejercicios 1999 y 2000 corresponde aplicar a :
Los equipos de procesamiento de datos adquiridos antes y a partir del 1.1.1999
La maquinaria y equipo adquirida a partir del 1.1.1991.
Otros bienes del activo fijo con excepcin de edificios y construcciones
Al respecto, debemos sealar lo siguiente:
1. El inciso b) del artculo 22 del Reglamento del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 122-94-EF antes de la modificacin introducida por el Decreto
Supremo N 125-98-EF, sealaba que los bienes distintos a los edificios y construcciones
afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se deprecian en
lnea recta aplicando los porcentajes que resultaban de la tabla contenida en dicho inciso.
De acuerdo con dicha Tabla los activos materia de la presente consulta, estaban sujetos a
los siguientes porcentajes de depreciacin:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca: 25% y cuatro aos de vida til.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general: 20% y cinco
aos de vida til.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin,
excepto muebles, enseres y equipos de oficina: 20% y cinco aos de vida til.
4. Equipos de procesamiento de datos: 20% y cinco aos de vida til.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.1991: 20% y cinco aos de vida til.
6. Otros bienes del activo fijo: 10% y diez aos de vida til.
2. Posteriormente, el artculo 4 del Decreto Supremo N 125-98-EF, sustituye los numerales
4 y 5 del inciso b) del referido artculo 22, modificando a partir del 1.1.1999, los
porcentajes de depreciacin y la vida til de algunos bienes como sigue:
- Equipos de procesamiento de datos: 25% y cuatro aos de vida til.
- Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.1991: 10% y diez aos de vida til.
La Primera Disposicin Transitoria y Final del citado Decreto Supremo estableci que, los
bienes a que se refiere el prrafo precedente que hubieren sido adquiridos antes del
1.1.1999 se depreciaran, a partir del ejercicio 1999, de acuerdo con los porcentajes antes
sealados hasta extinguir el saldo del valor depreciable.
3. De otro lado, cabe indicar que, mediante el artculo 12 del Decreto Supremo N 194-99-
EF, se sustituye el inciso b) del artculo 22 del Reglamento del Impuesto a la Renta,
disponindose que los bienes comprendidos en dicho inciso, se depreciarn aplicando un
porcentaje anual mximo.
Asimismo esta norma seala que la depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje mximo establecido en la Tabla para cada unidad del activo fijo, sin
tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
Agrega que en ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar
el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
Ahora bien, la sustitucin bajo comentario, entra en vigencia a partir del 1.1.2000, de conformidad
con lo dispuesto en la Primera Disposicin Final y Transitoria del citado Decreto Supremo.
4. De las normas antes glosadas fluye que:
Durante el ejercicio 1999, corresponde aplicar los porcentajes de depreciacin
establecidos en el inciso b) del artculo 22 del Decreto Supremo N 122-94-EF
antes de la modificacin efectuada por el Decreto Supremo N 194-99-EF.
Tratndose de la maquinaria y equipo adquirida a partir del 1.1.91 y de los equipos de
procesamiento de datos, deben considerarse las modificaciones a los porcentajes de depreciacin
y vida til, introducidas por el Decreto Supremo N 125-98-EF.
En ese sentido, por el ejercicio 1999, corresponder aplicar una depreciacin de 25% tratndose
de equipos de procesamiento de datos y de 10% en el caso de maquinaria y equipo adquirido a
partir del 1.1.91.
A partir del ejercicio 2000, y por el principio de aplicacin inmediata de las normas,
el mismo que se encuentra establecido en el artculo III del Ttulo Preliminar del
Cdigo Civil, segn el cual la Ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y
situaciones jurdicas existentes, los bienes materia de su consulta, se depreciarn
con el porcentaje que determine el contribuyente, el mismo que no debe exceder
de los porcentajes mximos contemplados en la Tabla incluida en el artculo 22
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta con la modificacin introducida
por el Decreto Supremo N 194-99-EF.
As, por ejemplo, en el caso de equipos de procesamiento de datos adquiridos en el ao 1997:
1997 1998 1999 2000 y siguientes
20% 20% 25% Un mximo anual de 25%.
Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi consideracin y estima.
Atentamente,
PATRICIA PINGLO TRIPE
Gerenta de Dictmenes Tributarios

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