muy buenas tardes mi nombre es víctor cruzado gerente de la firma pricewaterhousecoopers

vamos a conversar el día de hoy acerca de los gastos deducibles del impuesto a la renta
entonces para este fin vamos a tener de tratar de entender algunos conceptos básicos acerca
de los gastos a mí primero tengamos claro que los gastos para fin el impuesto a la renta
podemos definirlo de la siguiente manera nosotros vamos a tener gastos de dos grandes
grupos gastos deducibles y gastos no deducibles nosotros nos vamos a centrar básicamente en
este primer grupo los gastos deducibles que son aquellos que cumplen con el principio de
causaría que ya lo han explicado en su oportunidad pero espero tengamos presente que
respecto a los gastos deducibles también podemos nosotros clasificar los de la siguiente
manera no estos gastos deducibles podemos verificarlo en gastos deducibles con limitaciones
es decir gastos que son aceptados para fines del impuesto a la renta pero que el legislador ha
establecido ciertas limitaciones a su deducción como por ejemplo los gastos de representación
que es el 0,5 por ciento de los ingresos brutos atento acepto pn 43 o los gastos de vehículo
destinados a la actividad de administración o podría ser también la remuneración al directorio
o los gastos financieros o los prestados los intereses el proveniente de préstamos entre
empresas vinculadas también vamos a encontrar gastos que son deducibles pero previa previa
anotación con tablet previa anotación contable es decir gastos que son reducirse en un 100%
pero que el legislador ha creído conveniente que su deducción será aplicable en la medida que
se haya registrado la anotación contable el caso más común que nosotros podemos encontrar
el que más conocemos es el de la depreciación recuerden ustedes que el artículo 22 del
reglamento de la ley del impuesto a la renta ha establecido que la depreciación aceptada es
aquella que se encuentra contabilizado esa regla aplica para todos los bienes de activo fijo
excepto inmuebles en diseño la provisión aceptada es aquella que se encuentra contabilizado y
hay un tercer tipo de gastos deducibles ya hay un tercer tipo de gastos deducibles que también
vamos a revisar no todos tenemos las reservas tenemos limitaciones previa anotación contable
y vamos a tener gastos que son deducibles digamos sin discusión en un 100% los gastos que
son deducibles en un 100% por ejemplo nosotros podemos tener acá gastos vinculados la
legalización de los libros contables es un gasto de la compañía y por lo tanto es un gasto
deducible un 100 por ciento entonces vamos a realizar el día de hoy estos tres tipos de gastos
no gastos sujetos de limitaciones previa anotación contable si tendríamos que hacer una
precisión aquí al respecto que el tema de la depreciación no lo tocaremos el día de hoy esto lo
tocará lo tocaremos posteriormente el tema la depreciación pero veremos otros gastos cuya
anotación que para que sea deducible previamente tienen que haber sido anotados en la
contabilidad por ejemplo los gastos de ejercicios anteriores y otro tema que también
podríamos conversar acá y que es discutible es el tema de la provisión de cobranza dudosa no
les pondremos de repente las dos posiciones que existen y finalmente los gastos que no son
deducibles en un 100% este repente no entraremos en mucho detalle porque ya lo deben
haber conversado el momento que vinieron el tema vinculado a el principio de causalidad
correcto sin más preámbulos tratemos de empezar a hacer el análisis entonces nosotros hemos
dicho en varios casos que lo que tenemos acá son estos tres tipos de gastos cómo podemos
clasificar los gastos deducibles pero no basta con hacer el cálculo por ejemplo de qué parte de
los gastos objetos de limitación son deducibles aunque parte de los gastos tengo que
demostrar que es un gasto que está no todo contablemente para todos más derecho al gasto
hay casos en los que nosotros tenemos que demostrar en muchos casos es la realidad del
servicio permítame poner un ejemplo bien sencillo para entrar a mucho detalle a esto a mucho
ustedes de repente sus trabajos de respete la sunat en el caso de nosotros la firma nos asigna
celulares la firma nos da celulares para poder estar en contacto con los socios con otros
gerentes con nuestros clientes y nuestros proveedores entonces creo que tenemos claro que
esos en el gasto por esos celulares cumplen con el principio de causalidad cumplen con el
principio de causalidad entonces la pregunta es el siguiente si ese consumo el celular que
nosotros estamos realizando este consumo de celular en mi opinión cumple con el principio de
causalidad no no entra mucho detalle qué causalidad porque ya lo han visto pero siguen tan
importante como no basta con que cumpla solamente con el principio de causa día sino que
tengo que demostrar tengo que demostrar que lo destine a generar ingresos gravados que es
muy importante cada uno de estos conceptos hay un caso resuelto por la tribuna fiscal
mediante resolución 2470 de la sala 10 del año 2011 en donde la administración tributaria
determina que el gasto por consumo es un área que se ha otorgado a los gerentes de la
compañía a los vendedor de la compañía no es gasto deducible el tribunal fiscal falla a favor de
la administración tributaria pero qué es lo que dice lo importante es que dice entre una fiscal
en esta rtf en éste rtf tribunal fiscal señala que si bien el gasto no es deducir no deducibles no
porque no cumpla con causalidad sino porque no se ha demostrado que se generó destino a
generar renta gravada lo que dice el tribunal es que no se entregó documentación que acredite
que se le haya dado a los funcionarios que laboran en la empresa no se entregó la relación de
llamadas telefónicas de que hayan hecho los funcionarios y no se entregó me hice el número
de celular asignado a cada uno de los funcionarios entonces como no se entregaron esos
elementos de prueba él señala que el gasto por su leer no es deducible porque no se acreditó
la prueba y si no se acreditó que están destinados a generar ingresos gravados eso es lo que
señala el tribunal entonces vamos a ver en cada uno de estos gastos que es importante poder
acreditar dicho elemento de prueba no vamos a ver algunos el ejemplo un poquito más
adelante que efectivamente me va a ayudar a ver este tema gastos financieros qué pasa con los
gastos financieros señores la ley del impuesto a la renta establece lo siguiente respecto a los
gastos financieros y que me hice uno me dice lo siguiente mi señor es el inciso a el inciso a el
inciso del artículo 37 en la ley del impuesto a la renta que señale inciso a main términos indi
señores recordemos nosotros que el 37 lo que regula es la deducción es la deducción de los
gastos entonces lo que me hice es lo siguiente mi señor usted tiene si usted tiene préstamos si
usted tiene préstamos usted aquí lo presto y estos préstamos usted no ha destinado a la
adquisición a la adquisición de bienes o servicios si bien estos servicios y estos bienes o
servicios a su vez están destinados a la generación a la generación de renta gravada entonces
dice que estos préstamos que generan generan gastos financieros entonces es decir intereses
generan intereses entonces me sirve si ustedes estos préstamos que le generan intereses
gastos financieros se destinaron a la adquisición de bienes o servicios que me van a generar
ingresos gravados en consecuencia en consecuencia estos gastos financieros son deducibles
hasta ahí la norma no me dice gran novedad hasta ahí está cumpliendo el principio de
causalidad pero punto seguido la norma me dice lo siguiente pone una limitación vamos a
ponerlo con lápiz ya 2 con plumón rojo me dice pone una limitación y esta limitación que me
pone aquí la administración tributaria perdón una administración disculpen la norma legal de
esta limitación que me pone la norma legal en los cie me dice lo siguiente si estos gastos
financieros sólo son deducibles hoy es solo son deducibles solo son deducibles me dice la parte
que exceda el importe de los ingresos exonerados y en efectos la parte que excede el importe
de los ingresos por intereses exonerados en efectos solo son deducibles la parte la parte que
exceda el importe el importe de los ingresos de los ingresos por intereses exonerados en
afectos correcto entonces ahí tenemos que tener claro de veces estos gastos financieros no son
deducibles en un 100% no eliminado me ha puesto una limitación y el legislador me ha dicho
que de este gasto financiero de este importe de gasto solo te acepto solo te afectó como
deducible como gasto tributario la parte que sea el interés el ingreso por interés e exonerado
en afecto tratando de traducir esto lo que está queriendo decir la norma lo siguiente vamos a
explicar primero qué es lo que me quiere decir la norma con que el gasto financiero decir en la
parte que exceda a los ingresos por intereses exoneración efectos y de ahí vamos a revisar qué
intereses o qué intereses poderosos y en efecto podemos tener no hay muchos pero hay
algunos no entonces veamos este ejemplo voy a poner un ejemplo bien sencillo y ahí poco a
poco vamos complicando un poquito el ejemplo vamos a poner así sin entrar a mayor detalle lo
siguiente yo tengo gastos financieros o gastos por intereses como mejor prefieren llamarlo
gasto financiero y tengo ingresos por concepto de intereses de interés exonerado o en afecto
ok y lo que nosotros tenemos en los siguientes tenemos una situación en esta compañía el
gasto financiero es 100 pero el interés exonerado en afectos viene a ser entonces para fines
contables no me cabe la menor duda y creo que para todo es claro que para fines contables el
gasto financiero o el interés es cien ese es el gasto contable contablemente el gasto es 100
pero para fines del impuesto a la renta el gasto deducible el gasto deducir los gastos aceptados
para fines tributarios no será 100 el inciso a de 37 la ley me dice que este gasto destaca ese
aceptado para fin el impuesto a la renta en la parte que excede este ingreso entonces
solamente es gasto solamente el gasto 85 es gasto no deducible en consecuencia gasto no
deducible 15 gastón es decir x acá bien un tema que vamos a tratarlo un poquito más adelante
un poquito más adelante para ver qué hacer a presentar una situación muy particular en el
análisis que vamos a visualizar acá una situación muy particular cuando producto de este
cálculo la empresa tenga pérdidas tributarias eso lo va a hacer un poquito más adelante
entonces hasta que el gasto deducible el gasto deducible es de 85 ese es el gasto tributario el
gasto contable es 100 estos 15 que están aquí no es gasto tributario es una adición al cálculo
del impuesto a la renta yo puedo tener una situación de post en el gasto financiero 100
intereses exonerados son afectos cero por lo tanto aquí el gasto deducible sera íntegramente
los los 100 porque porque la norma me dice que este interés este gasto por interés deducir en
la parte que sea este ingreso al 9 ingreso todo es deducible puede pasar una última situación
gasto financiero 100 y acá tengo 120 de ingreso por lo tanto el gasto deducible para fines del
impuesto a la renta el gasto financiero para afinar el impuesto a la 2000 el gasto contable no
queda la duda que si en ese es el gasto contable perderás tu tributario el gasto tributario será
cero porque porque este gasto financiero no excede al ingreso por interés como no le excede
nada es deducible y desde el maní voy a tener una adicción en este ejemplo de el de 100 no
vamos a tratar de entender esto un poquito mejor cuando la norma me a la mía la norma de
ingresos de ingresos por intereses de ingresos por intereses y exonerados o en afectos vamos a
repasar rápidamente cuáles son esos no hay muchos como les he dicho pero hay algunos uno
de estos gastos vamos a realizar dos uno de estos cuál podría ser por ejemplo yo he hecho
pagos hecho pagos en exceso me equivoqué en el pago del impuesto a la renta de un
determinado año entonces solicitó la devolución en la administración tributaria ni fiscaliza me
da la razón y me devuelve el tributo que yo he pagado en exceso y esa devolución de tributos
para el exceso es impuesto a la renta pagado en exceso me genera que me está devolviendo
como tributo digamos 100 mil soles como interés como interés en la aplicación del código
tributario me lo devuelven con interés me devuelve muy interés de 15 mil por poner un monto
x entonces ya el tribunal fiscal ha señalado claramente que estos 15 mil soles que están acá si
bien constituyen un ingreso si bien constituyen un ingreso es un ingreso no gravado es un
ingreso que no paga impuesto a la renta no está afecto al impuesto es un ingreso contable si
incrementa la utilidad contable sí pero es un ingreso que para fines del impuesto a la renta no
paga impuestos plata es nivel porque porque el tribunal señaló que este ingreso no proviene
de una operación con terceros en consecuencia estos intereses van a constituir ingresos no
gravados es un ingreso que no paga renta entonces estaría comprendido dentro de este
concepto de inglés exonerados o inafectos otro de los temas que ustedes otro de los temas que
ustedes pueden ver como intereses 2 es lo que me establece el artículo 3º de la decisión 578
está establecida en el artículo 3º de la decisión 578 la 17 578 es el convenio para evitar la doble
imposición entre los países miembros del pacto andino que vamos a poner un ejemplo bien
sencillo yo tengo una empresa acá abc que está domiciliada en perú que está domiciliada en
perú acá tenemos una empresa x y z que está ubicada en ecuador que esté ubicada en ecuador
entonces qué es lo que ocurre x y z le dice a la empresa peruana sabes que puedes prestarme
cierta cantidad dinero cuánto quieres pues necesito un millón de soles un millón de dólares ok
entonces te hago el préstamo y te presto un millón de dólares no te presto millón de dólares
pero el préstamo no es gratis no nadie va a prestar gratis entonces lo que va a ocurrir tx iceta x
y z le va a dar abc ubicado y pero le va a devolver el capital que es el millón de dólares que es el
millón de dólares más winter es más un interés y el interés que el fijado del 10% anual y
entonces de 10% no significa que interese le va a pagar 100,000 dólares acá tenemos que
aplicar el convenio de doble imposición que ocurrir estos 100 mil dólares estos 100 mil dólares
su riqueza la generación de estos ingresos donde se encuentran en perú o ecuador esos
ingresos se originan por la colocación de capital donde el ecuador en consecuencia eso se
constituye al constituirse adecuado eso pagar impuestos a la renta esos inicios les pagan
impuestos solamente a ecuador para el impuesto a la renta el jugador y el impuesto a la renta
que para de ecuador de cuánto es pongamos la tasa igual que la del perú 30% entonces el
jugador que va a ser de los seal empresas 4 de la que va a ser de los 6000 que tiene que darnos
en efectivo nos va a retener 30000 y lo que nos van a entregar en efectivo es 70 mil soles eso
es lo que nos tiene efectivo que va a dar que me va a darle preso de corias de decisión sabe
que yo le debo 100 mil soles e intereses aquí tiene 72 y un certificado por haberle hecho la
retención en el ecuador eso es lo que va a pasar aquí en ecuador que pase en perú en
aplicación del artículo tercero de la decisión 5 78 fiscales en los siguientes pero se están
permítanme leer los dice independientemente de la nacionalidad o dos visibles las personas no
sin las rentas de cualquier naturaleza que éste sostuviera en sólo serán gravar en el país
miembro que tales rentas tengan su fuente productora salón los casos de gestión previsto en
esta decisión por tanto los demás países miembros que de conformidad con su legislación
interna se atribuye la potestad de gravar las referidas rentas deberán considerarlas como
exoneradas traduciendo eso es lo que me está diciendo es los intereses si no fuese cuado
asiento fue hubiese sido por ejemplo otro país argentina que no tenemos convenio esos
intereses no obstante en argentina como en perú pero como estamos haciendo la operación
con país que tenemos convenio esos intereses van está grados en ecuador únicamente y
cuando llega a perú esos intereses se van a considerar exonerados no pagan impuesto a la
renta entonces hasta acá lo que nosotros hemos podido ver dos ejemplos bien sencillos de
ingreso por intereses que no están afectando impuestos la venta los intereses por devolución
de impuestos y los intereses provenientes de un préstamo a una empresa ubicada en un país
miembro de la comunidad andina esos ingresos pues si es una empresa para la que percibe los
ingresos le van a considerar renta exonerada pues ahí es donde tengo que hacer este cálculo
tengo que hacer este cálculo pero queda pasar acá vamos a tratar de entender esto mejor
cómo funcionaría y cuál sería el efecto en la empresa porque este es un cálculo muy particular
que ha pasar en la empresa si es que la empresa tiene pérdidas tributarias entonces aquí
ocurre lo siguiente qué me dicen a ver miseria tengo gastos financieros por doscientos mil
soles tengo gastos financieros gastos financieros por doscientos mil soles esos son los gastos
provenientes o los gastos por intereses provenientes los préstamos que hemos obtenido y
estos doscientos mil soles son los intereses que han devengado pero ocurre que estos gastos
financieros que es un gasto contable para determinar cuánto estos doscientos es gasto para
abrir el impuesto de la renta antes de comprarlo contra los ingresos por concepto de intereses
exonerados o en afectos y lo que nosotros decimos es que tengo intereses por devolución de
impuestos tengo intereses por devolución de impuestos de 35 mil tengo intereses por
préstamos e intereses por préstamos que se ha otorgado una empresa colombiana colombia
como sabemos también es un país miembro de la comunidad andina de naciones en
consecuencia los intereses que la rbs.l entre la de mi cliente en colombia esos intereses
proyecto este préstamo no van estar grabados en perú y por lo tanto constituyen este ingresos
exonerados hasta ahí decimos comparamos y decimos lo siguiente lo que nosotros tenemos el
gasto por doscientos mil ingresos sexo de dos en afectos por un total de 155,000 yo quiero
determinar aquí el gasto deducible cuánto de esos doscientos mil es gastos para afinar el
impuesto a la renta pues el exceso en exceso de estos importes el exceso de esto debería ser
45,000 nuevos soles qué significa esto que estos 200 mil en gastos para fines el impuesto a la
renta para fines contables 200 mil gastos para fines contables pero dónde es todo sin dormir
como gasto para fines contables solamente es tributariamente gastó 45 mil soles y es gasto no
deducible el importe de 155 mil 155 millones ese es uno de los cálculos que me dice la ley del
impuesto a la renta que son deducibles con limitaciones los gastos financieros no son
deducibles en un 100% en la medida que nosotros tengamos ingresos por inteligencia
exonerados o en afectos pero aquí no me acaba el problema el problema se complica para
aquellas empresas que tienen pérdidas tributarias y el panorama se le vuelve un poquito
complicado estas empresas y vamos a analizar porque entonces vamos a poner un suponer un
caso bien sencillo de una empresa que obtiene estos ingresos exonerados para que vean cómo
es lo que ha para que lo que hace en esta empresa con esta pérdida tributaria producto de este
cálculo entonces lo que se dice en los siguientes lo que voy a comentar a continuación quiero
dejarlo claro es un que puede ser conseguir un tema controversial un tema 100% opinar no
existe yo esté bien o esté mal simplemente voy a poner claro acá dos posibles situaciones que
se pueden estar presentando para estos fines decimos lo siguiente vamos a suponer que
nosotros tenemos acá una pérdida una pérdida contable o suponer una utilidad contable con
los siguientes efectos ok tengo los siguientes tenemos acá una utilidad contable una utilidad
contable de sin mi soles pero también tenemos deducciones esta deducción es que nosotros
tenemos cuales es depreciación de bienes el leasing esta depreciación de bienes y lisieux viene
a ser por 600 mil soles ok seiscientos mil soles después nosotros podemos tener amortización
la amortización de intangibles esta amortización de intangibles pero permíteme aquí hacer
dejarle el espacio suficiente para poder hacer el caso correctamente entonces puedo dejar
adiciones y aquí vamos a poner deducciones pues en deducciones que decíamos que teníamos
teníamos una depreciación acelerada de precisión de bienes en leasing y esta depreciación de
bienes en leasing que habíamos dicho que era por 600,000 tenemos también la amortización la
amortización de intangibles esta inmortalización de intangibles de que tenemos acá sports
setecientos mil es por 700 mil que más tenemos tenemos nosotros tradicionalmente intereses
proveniente de un préstamo otorgado a una empresa ecuatoriana y ese interés se otorga a una
empresa ecuatoriana me dicen que es de 100 correcto me indican que es de 100 en
consecuencia lo que nosotros tenemos acá es una pérdida tributaria es una pérdida tributaria
aproximadamente tenemos nosotros una pared cerca de 1100 acá tenemos 800 mil 400 menos
1100 me queda una perdida tributaria de 300 correcto pero mi cálculo mi cálculo no acaba allí
ocurre que vamos a tener aquí un tema importante que analizar acá lo que me dicen es lo
siguiente repasemos el caso anterior yo tengo una empresa peruana x y z tengo una empresa
ubicada en ecuador tenemos una empresa ubicada en ecuador y esta empresa ubicada en
ecuador que es abc esté ubicada en ecuador y está ubicada en perú x y z le da un préstamo a
abc de cien mil doscientos mil dólares a veces que va a ser a veces lo que va a decir es lo
siguiente yo te voy a pagar tu 200,000 dólares de capital pero adicionalmente te voy a pagar 20
millones de intereses esos intereses pagan impuesto a la renta en ecuador no van a pagar
impuesto a la renta en perú no va a pagar impuesto a la renta en perú bolsas irá mejor a
corregir un detalle son 2 millones con 2 millones de capital son 2 millones de capital correcto
pero el interés que se apagará ahora es de 100,000 soles ok sí solo entonces eso sí eso les
pagan impuesto a la renta en ecuador pero en pero van a ser ingresos exonerados es decir que
ya pasa con los ecuatorianos los ecuatorianos les van a retener impuestos a la renta le van a
retener 30 mil ya pero le van a enviar un efectivo de 70 mil entonces espero que va a ser pero
lo que va a tener en lo siguiente pero va a tener una caja por conflicto de intereses que está
recibiendo de 70 mil va a tener un ingreso pero va a tener un ingreso en realidad de 100
porque si en lo que le debería reconocer como ingreso pero qué pasa qué ocurre ecuador que
es ecuador le retuvo a perú 30,000 esos 30 mil que le resta pero es otro ítem y que le retuvo
pero qué ocurre pero elevada perú-ecuador le va a dar a perú un certificado de retención ese
certificado retención debería servirle a perú para que lo pueda aplicar contra el pago del
impuesto pero qué ocurre esto estos ingresos que viene haga pero se ha establecido que son
ingresos exonerados son ingresos exagerados que decir que no pagan renta en consecuencia
esta retención que le han hecho aquí esta retención que le han hecho pero aquí en ecuador no
se va a poder x 7 no lo va a ponerse en el país porque ese ingreso en perú no paga renta
entonces esos 30 mil que tiene perú como certificado de retención debían ir común gasto y
tengo un gasto de 30 entonces cómo cambia mi cálculo cómo se afecta mi cálculo del impuesto
a la renta o de la pérdida tributaria que hemos determinado acá entonces lo que tenemos que
hacer es un cálculo bien sencillo y decimos a ver tengo rentas exoneradas si por cuánto por
100,000 que son los intereses hasta ahí estamos bien pero ocurre que mi contabilidad y ni
contabilidad nosotros también tenemos que cosas nosotros también tenemos gastos por
intereses es decir por un lado de tener un gasto por interés y por el otro lado voy a tener que
cosa un ingreso por interés el ingreso por interés y tengo que saber cuánto es el gasto entonces
acá decimos lo siguiente entonces tenemos el gasto van a ponerlo así sencillo el gasto es 140
gasto por intereses gasto financiero el ingreso por interés exonerado es 100 entonces nosotros
queremos saber cuánto es el gasto deducible el gasto deducible será la parte de estos 140 que
exceda los 100 por lo tanto el gasto deducible 40 gastos no deducibles sería en este caso 100
gastos no deducibles veamos como ese cálculo afecta mi pérdida y aquí donde aparece la
controversia decimos estos ingresos que hemos recibido de ecuador de estos intereses que
hemos recibido de ecuador es un ingreso exonerado por lo tanto el fiscal con el impuesto a la
renta va a ir como una deducción está viniendo una deducción de de 100 pero el hecho de
tener el hecho de tener ese ingreso exonerado que me genera me genera un gasto no
deducible que son los gastos parte de los gastos financieros recuerde que tenía gastos
financieros 140 tenía ingresos no gravados de 100 por lo tanto es decir de 4 y gasto financiero
no deducible 100 este alto financiero no deducible nosotros lo conocemos como gasto
financiero gasto financiero limitado es decir que parte del gasto financiero no es deducible me
dice que es no deducible correcto ahí decimos en consecuencia que me tarde a tributaria en
consecuencia cuánto será seguir haciendo 300 realizamos acá tengo 1200 y aquí teníamos
1400 entonces mis pérdidas tributaria no es 300 este cargo lo que hemos hecho entonces
ahora debería quedar en una pérdida de 200 pero esa no es mi pérdida arrastrarle no es mi
cuando arrastrarle porque acá tengo un detalle importante la ley del impuesto a la renta me
dice señores que la pérdida la pérdida tributaria que yo puedo aplicar a los ejercicios futuros
no debe comprender qué cosas las rentas exoneradas es decir la ley del impuesto a la renta me
hice esta restricción de nada la ley del impuesto a transacciones para esto determinó acá no
debe comprender qué cosas rentas exoneradas entonces a estos 200 que está aquí usted lo
que tiene que hacer le dice es que usted lee este efecto de 100 entonces lo que nosotros
decimos es más rentas exoneradas y por lo tanto le ponemos los la pérdida tributaria que yo
debería tener debería ser de es cierto y la diferencia entre los 200 menos quitando en estos
100 esa es una posible posición este digamos es una posición aquí y vamos a ver otra posición
para la unidad 100 en la pérdida que yo puedo aplicar en los años siguientes hay quienes dicen
lo siguiente 200 lo que tú has determinado correcto esto es lo que tienes que restarle que es
vamos a tener que restarle estos 200 las rentas exoneradas de acuerdo le quita los 100 ya pero
sueña 2 un ratito esperes un ratito usted que tiene acá usted tiene esta renta exonerada de 100
pero esta renta exonera no le ha generado a usted una visión si usted no tuviera esta renta y
sonora usted no tendría esta visión si esta renta y solera desaparece desaparece esta edición
entonces si una ley de renta le dice a usted que tiene que quitar la recta sexual era de la
pérdida y si no me aceptan la deducción de las rentas exoneradas dicen algunos especialista
entonces es ilógico que me diga que tengo que mantener la adicción si quito la chiquito la
deducción si quito la deducción para determinar la guardia todo se sostiene es lógico que
también quite la adicción entonces lo que dice aquí usted tiene que quitar esa adicción y esta
adicción que usted quita es por cien entonces su pérdida tributaria realmente viene a ser de
200 como digo yo no voy a decir que si una posición es buena o es mala son las dos posiciones
que se maneja una última de ellas dice los siguientes señores si no me aceptan esta deducción
porque dice que las pérdidas tributarias no deben comprender rentas exonerados de acuerdo
pero yo no tendría esta edición si no es que todo tuviera ésta deducción si ustedes me dicen
que desaparezca esta deducción también debería desaparecer la adicción entonces ese es el
problema que se genera producto de limitar los gastos financieros en aquellas empresas que
tienen pérdidas tributarias vamos a tratar de ver ahora en realidad hemos tratado de abarcar
los principales conceptos que genere este gasto financiero vamos a ver ahora qué pasa
digamos básicamente por este en el caso de préstamos entre empresas vinculadas que tienen
ahí en su materia de alguna resolución en el tribunal fiscal no básicamente que me señala que
este gasto financiero es deducir con limitaciones pero siempre y cuando también se cumpla
con el principio de causalidad es el socio 5402 no la resolución 12,444 y la sala 4 en 2009 lo
que me dice que este gasto financiero deducible con limitaciones y no interesa si el gasto por
interés se pagó o no se pagó lo que interesa es que el gasto haya devengado no la división de
interés por operación de refinanciamiento decidió refinancia una deuda los intereses
provenientes de refinanciamiento también son deducibles pero con limitaciones hay que hacer
este cálculo no hay un tema importante que tenemos que tener claro estos gastos financieros
son deducibles con limitaciones sí pero se acuerdan del ejemplo que vimos de los celulares
donde había que demostrar efectivamente que los celulares se destinada a generar renta
gravada y el tribunal que dijo entre un al menos a mi señor debe la relación de llamadas
telefónicas la relación del personal a quien se le ha dado teléfono de muestras de que personal
labor de la compañía me pidió que lo probara pues el tribunal fiscal también ha señalado en
una resolución la 12 y su nueva salud del 2007 que este gasto financiero que nosotros tenemos
acá de 140 tiene que demostrarse a qué se destina el préstamo y si yo tengo que comprobar
que este gasto financiero obviamente proviene un préstamo yo tengo que probar a que ese
préstamo se destinó al obtención de ingresos gravados si no puedo probar eso ese gasto
financiero es no deducible ese gasto financiera no deducible hay una unión alguna resolución
del tribunal fiscal este término es un tema controversial que ha creado todavía algunas
opiniones contrarias pues dice que tomó un préstamo para comprar acciones de una empresa
en consecuencia y dice que los intereses que deben en ese préstamo son gastos deducibles y la
lógica de la siguiente hay quienes sostienen que si yo tomo un préstamo para comprar una
empresa entonces esos intereses gastos no deducibles y por qué porque ese préstamo está
vinculado a la obtención de dividendos y los dividendos de renta no gravada es una posición
respetada a quien entramos discutir si es válido o no es válida acá hay otra posición que señaló
si podemos veamos un ejemplo ustedes recordarán que hasta hace un año dos años atrás uno
se paseaba en verano y encontrara dos marcas de helado encontraba lamborghini encontrado
no frío todo nosotros tenía el 75% del mercado lamborghini hasta unos años atrás tenía un 5%
pero fue tal el crecimiento en lamborghini que llegó a tener hasta hace dos años atrás el 25 por
ciento del mercado que dijo d'onofrio hoy este piojo y disculpen la expresión de este viejo ya
me está empezando a fastidiar entonces sé que hay que desaparecer al piojo y que hizo uno
frío controlamos línea de posible el grano decidido no lo habrá comprado compro estamos
recursos propios no lo sé pero que hizo desaparecer comprar lamborghini que ayudar es que
compraron a por quién y qué hizo los apareció al verano siguiente alguien construye el auto
lamborghini nadie y que hizo no recuperó ese 25% del mercado que la había perdido a usted
de repente buenos repente muchos granos se acordarán por la juventud pero lo que tenemos
acá nos acordaremos que hace años atrás pues había una cervecería muy chiquito ubicar en el
cusco y arequipa que decidí funcionar en lima no y la cerveza batió récord en lima que estamos
hablando de la pequeña no de servicio a costilla muy buena y considerada sacó una promoción
de que sortea un carro carlos me de cada mes y era el short era en la bebida que todo punto
prefería ya nadie quería tomar irse o no casi nadie toma pincel a cristal ocasionalmente y todo
querían su cusqueña el más están ya en un programa cervesur este es un problema de venir a
incursionar al mercado limeño 100% tenían planes de expansión que hizo bajos sabe que este
tipo me está fastidiando no me está fastidiando porque yo no voy a entrar a una guerra
compran en la empresa cristóbal os puso la plata en mesa y compró la empresa posiblemente
se endeudó para comprar servisur pero que hizo eliminó la competencia porque debió ser al
comprar serve surf la cerveza finalmente siguió vendiendo cusqueña pero la ganancia ya no
sirve a la competencia la ganancia se iba se resume entonces hay especialistas que sostienen
indudablemente que se cumple con el principio de causalidad porque uno cuando compra un
empresario está compensando comprar en una empresa por tener dividendos sino por
crecimiento por sinergias vean a licor a licor piojito no a licorera consorcio distribuidor era un
piojito en los años 92 93 no existía licor que hiciese que hizo licor tomó un préstamos de un
préstamo enorme para esa época como bonos préstamos en deuda y que eso compró la fabril
no compro la fabril la principal empresa que dedica que entre los principales productos que
tenía el aceite primor después que eso compro nicolini que fue que hizo compró una serie en la
empresa compró molinera inca compró cano si compró de 102 con deuda miento pero que
buscaba licor quería las dos dividendos de esa empresa quería crecer el tema discutible pero el
tribunal señalado que el gasto es deducible no si hay un tema también que es importante es
que si yo me endeudo tomó un préstamo para construir un activo fijo un activo fijo esos
intereses esos intereses del préstamo van a ser gastos no me expresa la ley del impuesto a la
renta los préstamos destinados los préstamos digamos destinar la 500 activos fijos esos
intereses no deben formar parte del costo se van al gasto y los interés de fraccionamiento en la
ley del impuesto a la renta determina que lo que se otorguen conforme al código tributario son
gastos deducibles ok entonces vamos a ver ahora otro tema que resulta interesante vamos a
ver qué pasa cuando hablamos de préstamos entre empresas vinculadas préstamos entre
empresas vinculadas la ley del impuesto a la renta que me establecido y me dice lo siguiente
del señor si usted usted puede otorgarle a su empresa vinculada préstamos con la tasa de
interés que quiera no la ley de renta perdón comercialmente hablando yo le puedo prestar
comercialmente le puede prestar en mi empresa vinculada dinero con la tasa interés que
quiera en mano y no quiero cobrar intereses comercialmente no le cobro pero para fines
tributarios lo que dice la ley del impuesto a la raíz de las normas precio transferencias que no
hay lonche gratis a mi empresa vinculada yo si tengo que cobrarle intereses no pero también
me ha puesto una limitación a los intereses no porque porque lo que hacían las empresas
básicamente dar lo siguiente lo que me decía hoy al señor usted tiene aquí una empresa x y z
no estaría en perú pero ocurre que la situación de esta empresa es que tiene pérdida tributaria
y tiene una pérdida tributaria de 10 millones soles por un caso bien sencillo está un poco burdo
tenía crédito fiscal de cuando tenía un crédito fiscal acumulado de 3 millones de soles pero
ustedes tenían su vinculada tenían su vinculada y está vinculada que tenía la vinculada de la
empresa abc no belleza tenía renta neta de un millón de soles y tenía seguramente y gm por
pagar por paga entonces ustedes lo que dicen es desde empresas vinculadas yo soy accionista
de un 99,99 por ciento en esta empresa x 76 ilustres de esta empresa en un 99 por ciento entre
el rey y en realidad las dos sombras una universidad derecho el otro y mi bolsillo izquierdo pero
qué ocurre que me está dando cuenta aquí que a veces tiene un problema a genera una renta
en mente de un millón iba a pagar impuestos a la vez de 300 mil algunos empresarios ya sabes
que dan un préstamo de un puesto no sé pues darle un préstamo de 10 millones soles y
cobrando una tasa de interés cobran una tasa de interés de él 10% que exagerando todo esto
de manera exagerada de tal manera que el interés que se devengaba era de un millón de eso
era gasto ese era gasto que compensaba quedar costa la utilidad tributaria la renta neta de tal
manera que tenía una rectamente de un millón un gasto por intereses de un millón el efecto
era cero no había impuesto a la renta que pagar en abc pero este millón se iba como que como
ingreso a x y z x7 que decía ok tengo un ingreso hasta acá hay un ingreso de un millón pero
tengo pérdida tributaria de 10 entonces tampoco pago rentas porque este millón lo compensó
contra mi pérdida tributaria y terminó tengo una pérdida de de 9 lo que ha dicho el legislador
es los indios el señor primero me ha puesto una serie de limitaciones por norma de precios de
transferencia la tasa de interés tiene que ser una tasa de interés de mercado segundo usted las
drogas un préstamo abc el préstamo que le otorga saberse no puede superar tres veces el
patrimonio tres veces el patrimonio del año anterior tres veces el patrimonio del año anterior
entonces ahí las reglas cambian un poquito y qué pasa veamos tratemos de ver un ejemplo
bien sencillo entonces decíamos nosotros hay limitaciones para establecer la deducción de los
gastos de los gastos por intereses entre empresas vinculadas vamos antes de ver la proyección
de power point vamos a de primero a tratar de explicar un ejemplo bien sencillo sobre esto ya
para dejarnos entender qué ocurre supongamos que lo que nosotros tenemos es lo siguiente
no tengo la empresa abc y si tengo la empresa x y z x y z tiene un patrimonio al 31 de
diciembre del 2012 tiene un patrimonio d setecientos mil setecientos mil soles tiene un
patrimonio de 700 mil soles abc abc decide otorgar un préstamo a x y z y lo que ellos saben
que el señor este préstamo que te voy a otorgar equivale a 3 millones de soles 3 millones soles
entonces y la tasa de interés para hacerlo sencillo el interés que se va a calcular es del 10%
entonces así es sencillo para complicarnos la vida me dice los siguientes señores el gasto
financiero que tiene la compañía el gasto financiero o lo mejor primero pongamos la cuenta
por lo que puedes pagar la cuenta por pagar producto del préstamo de 3 millones soles tres mil
soles lo que ocurre que el interés el interés centre para afinar el préstamo 2003 devengado
será en este caso 3% 300 mil soles me dice la norma lo siguiente hoy al señor para fines
comerciales tributarios el préstamo que tuvo otorga salto vinculada tiene un límite ese límite
es tres veces el patrimonio del año anterior entonces el patrimonio de anteriores 700 mil soles
entonces esto multiplicado por 3 menos 2 millones 100 dice que el monto máximo de
endeudamiento que yo tengo derecho otorgar en este caso de 2 millones 100 entonces a estos
dos millones 100 le aplicó la tasa del 10% que es el interés que se pactaron entre las partes y se
tiene que esta valor de mercado eso significa que el interés que se base para para fines del
impuesto a la renta el interés aceptado para el fin del impuesto a la renta será de 200 la
diferencia entre el interés devengado o el interés contable versus el interés tributario los 90 mil
esto será un gasto no aceptado para firme del impuesto a la renta será un gasto no aceptado
para afinar el impuesto a la renta hay que hacer aquí una observación aquello partido de un
solo préstamo hemos partido de que el desde por ciudad determinada fecha pero hay
préstamo donde las empresas pueden otorgar a sus vinculadas 23 préstamos en el mes son en
cancela si las que el silencio son el período distintos entonces es recomendable calcular los
intereses desde de manera de manera diaria no calcularlo así como yo lo he hecho desde
anualmente no es recomendable calcularlo de manera diaria que nos de tal manera que nos
permita determinar el interés exacto que será reducido repararle en este caso es reparar desde
90 mil como ustedes podrán apreciar en el powerpoint que es lo que nosotros tenemos acá
tenemos un ejemplo que lo que me dice es que tengo un patrimonio del año anterior de 35
millones 468 mil soles este patrimonio del año han tenido multiplicado por tres me da 106
millones 404 mil 390 soles en la cuadra inferior nosotros podemos apreciar que lo que
tenemos es el 3 los préstamos que tengo con mis vinculadas de enero a diciembre tengo los
préstamos ahí 131 se generó 127 millones en junio 118 mil en diciembre y tengo los préstamos
detallados mes a mes el monto máximo de endeudamiento que yo voy a tener es tres veces el
patrimonio es otra vez el patrimonio representa 106 millones 404 mil 390 que están en la
tercera columna 7 206 millones de los máximos que bp donde pueden endeudar para fines
tributarios cuyos intereses serán deducibles en el año 106 millones la tasa de interés torno al
7,57 y me dice que el gasto que se devenga para fines contables es de 9 millones 558 mil
ochocientos treinta mil en enero 828 en febrero 8 126 en marzo y voy teniendo así el interés el
gasto financiero el gasto financiero para fines contables que llega a 9 millones 558 mil sin
embargo para fines tributarios el monto máximo endeudamiento 106 millones entonces yo voy
a tomar esos 106 millones y lo voy a multiplicar por las tasas más de 7,57 y eso me da que mi
tasa máxima que mi interés más aceptado tributariamente no son los 9 millones 558 mil sino
que son 8 millones 63 mil 8 millones 63 mil es el gasto tributario la diferencia entre el gasto
contable y el gasto tributario es 1,495.000 ese millón 495 mil no es gasto aceptado es gasto
reparable ese será un gasto contable pero tributariamente se convierte en una adicción no me
aceptan la deducción de nicho casto es importante que tengamos claro cómo debemos
determinar se presta más entre el vínculo entonces este es un segundo caso de gastos delfines
con limitaciones me aceptan la deducción pero con limitaciones la limitación en este caso me
dice es que no debe exceder tres veces el patrimonio del año anterior qué pasa con un
contribuyente y siguiendo con el mismo caso las normas me dicen lo siguiente puede ocurrir
que lo que nosotros tengamos es una empresa que se inicia operaciones o recién se constituye
en el año inició operaciones o recibe constituye en el año entonces no tiene patrimonio del
año anterior no tiene patrimonio el año anterior de donde tomamos el límite pues la enorme
me he dicho que en estos casos cuando hice una empresa que recién se constituye yo tengo
que tomar en este caso su patrimonio inicial el patrimonio inicial si el patrimonio con el cual se
constituyó ese será mi límite para la empresa que recién se constituya lo que pasa en el caso de
decisión de empresas nosotros decidimos hacer una decisión de empresas y ahí lo que
tenemos que determinar es cuál es mi límite de los gastos de endeudamiento a ver tratemos
de entender esto qué me dice leamos la norma para entenderla y me dice la norma lo
siguiente tratando de esos días o empresas que se excitan en el curso del ejercicio cada uno de
los bloques patrimoniales resultantes aplicar el coeficiente a qué se refiere el párrafo anterior
sobre la proporción que le correspondería del patrimonio neto de la sociedad o empresa
exigida al momento del cierre del ejercicio anterior sin considerar la revaluación es voluntaria
que no tienen efecto tributario lo que me está diciendo lo siguiente lo que nosotros tenemos
es una empresa x y z cuyo patrimonio al 31 de diciembre del 2012 me dice a mí que era de 10
millones de soles ese era su patrimonio entonces x y z en el transcurso del 2013 en el
transcurso de 2013 x y z decide exiliarse entonces x y z que se divide se separan y aquí tenemos
la x y z anterior y aquí tenemos la nueva iteración de empresa abc entonces lo que me está
diciendo es que para determinar el límite de estas empresas que se han extendido yo tengo
que tomar el patrimonio del año anterior pero tengo que asignarlo de manera proporcional de
manera proporcional si cuánto es lo que le corresponde xy seti cuánto es lo que le corresponde
a abc del patrimonio del año anterior y en base a esa proporción es que nosotros vamos a
determinar cuánto ser limpio a suponer que x y z pues tiene el 60 por ciento y este tiene el 40
por ciento entonces lo que vamos a decir que xy se está para determinar su límite solamente
tomará como límite no los 10 millones sino el 60 por ciento de los 10 millones el 60 por ciento
que son seis millones ese será su límite qué pasa en el caso de fusión de empresas en el caso
de fusión de empresas las nueve me dice la siguiente dice en los casos de fusión el coeficiente
se aplicará sobre la sumatoria de los patrimonio neto de cada una de las sociedades empresas
intervinientes al cierre del ejercicio anterior es decir si yo tengo la empresa abc cuyo
patrimonio al 31 de diciembre del 2012 es de 2 millones de soles y tengo la empresa x y z cuyo
patrimonio al 31 de diciembre del 2012 es de 3 millones soles determina mi coeficiente al 2013
lo que tengo que hacer es sumar ambos patrimonios en la medida que se hayan fusionado y
multiplicarlo por 3 eso es lo que me señala la enorme en ese sentido no entonces hasta casi ya
hemos visto las normas que están vinculados básicamente a gastos vincular estos delfines con
limitaciones pero por concepto de intereses