Editor:

CP Antonio Aranda
antonio.aranda@sensusmex.mx

Gerente Comercial:
Lic. Fanny Morales
fanny.operaciones@sensusmex.mx

Diseño:
One New VRS
one.new.vrs@gmail.com
 2 0 C a s o s d e l I VA

El cálculo del IVA suele ser algo relativamente sencillo sin embargo el
IVA tiene ciertas particularidades, las cuales podremos ver en este
pequeño PDF el cual hemos preparado para ti con algunas de las dudas
usuales que se pueden llegar a tener en las transacciones por que el IVA
grava los actos o actividades qué lleva una persona física y una persona
moral, dentro del territorio nacional.

Gracias por leernos sabemos que este material será muy enriquecedor
para tu profesión.

Ejemplo 1
¿Actos o actividades fuera de México para efectos de
IVA deben gravar el impuesto o no?.
Es usual encontrar la enajenación fuera del territorio
nacional, y esto puede crear confusión en que si una
actividad grava o no el impuesto.

Imaginemos que se enajena un bien en el país de

Alemania, el bien se encuentra en dicho país y no
será necesario trasladarlo a ningún otro lugar el
mismo cliente lo hará. La transacción se lleva
mediante transferencia y se paga la totalidad del bien.

1.- ¿Estaría sujeto a gravar para efectos del IVA?

R= En este caso recordemos que el articulo 1 LIVA,
nos señala sobre la enajenación de bienes, sin
embargo, cabe mencionar que este no se esta
realizando en territorio nacional, lo podemos ver en
el articulo 10 de dicho ordenamiento.
Ejemplo 2
Cabe recordar que el impuesto al
valor agregado es un impuesto
que se calcula al momento del
cobro o en su caso al momento
del pago. Es por esto comentar el
siguiente ejemplo.
Una persona moral le enajena una
maquinaria a crédito a otra
persona moral, y por este hecho
emite en CFDI correspondiente
como lo marca el articulo 29 del
C.F.F.
¿Estaría sujeto a calcular el
impuesto al valor agregado?
R= Si bien lo podemos revisar en
los artículos 1,5 y 10 LIVA. Cabe
mencionar que a pesar que existe
la enajenación en territorio
nacional y que se es de
conocimiento el valor o monto de
la contraprestación, aun no es
causante del IVA, dado que no se
tiene el pago del mismo, por
consecuencia ni quien compra lo
puede acreditar, pero tampoco
quien vende lo puede trasladar ya
que no existe pago
correspondiente.
Ejemplo 3
Ahora bien, que pasa cuando
una parte de esa deuda se paga Ejemplo 4
como en el ejemplo pasado. En el mismo caso que el anterior
Total, del CFDI es de 400,000 mil imaginemos que recibimos los
pesos más IVA y te hacen el 400,000 mil pesos en una sola
pago de 100,000 mil pesos exhibición recordemos que es
más IVA en ese momento se
Art. 1,5,10 LIVA estaría gravando para LIVA el
En este caso podríamos realizar traslado y la acreditación de
el calculo para determinar el IVA dicho impuesto. Art.1,5,10 LIVA.
trasladado.
PAGO $ 400,000.00
PAGO $ 100,000.00 POR 16%
ENTRE $ 1.16 IVA DETERMINADO $ 64,000.00
BASE DEL IVA $ 86,206.90
IVA 16% Ya en ejemplo anteriores
hablamos un poco sobre el IVA
IVA DETERMINADO $ 13,793.10
en caso de enajenación ahora
revisemos un poco en lo que
concierne a servicios y algunas
particularidades que se tengan
en ello, como lo pueden ser los
servicios prestados por médicos,
odontólogos o veterinarios.

En el caso de personas físicas

que presten algún servicio a
personas morales en el caso de
las retenciones e identificar para
estos términos que es un
servicio.
Ejemplo 4
Bien antes de ir directamente con los ejemplos me
gustaría entrar en lo que conlleva a la definición de
servicios, que en este caso lo veremos en el
articulo 14 de LIVA.

Definición de servicios independientes:

Menciona lo siguiente Art 14 LIVA: Para los

efectos de esta ley se considera prestación de
servicios independientes.

Obligación de hacer;

La prestación de obligaciones de hacer que realice

una persona a favor de otra, cualquiera que sea el
acto que le dé origen y el nombre o clasificación
que a dicho acto le den otras leyes.

II.-El transporte de personas o bienes.

III.-El seguro, el afianzamiento y el re

afianzamiento.

V.-El mandato, la comisión, la mediación, la

agencia, la representación, la correduría, la
consignación y la distribución.

V.-La asistencia técnica y la transferencia de

tecnología.
Ejemplo 4
VI.-Toda otra obligación
de dar, de no hacer o de
permitir, asumida por una
persona en beneficio de
otra, siempre que no esté
considerada por esta Ley
como enajenación o uso o
goce temporal de bienes.

No se considera
prestación de servicios
independientes la que se
realiza de manera
subordinada mediante el
pago de una
remuneración, ni los
servicios por los que se
perciban ingresos que la
Ley del Impuesto sobre la
Renta asimile a dicha
remuneración.

Se entenderá que la
prestación de servicios
independientes tiene la
característica de personal,
cuando se trate de las
actividades señaladas en
este artículo que no
tengan la naturaleza de
actividad empresarial.
Ejemplo 5
Pensemos que somos un Lic. en informática y
prestamos un servicio al país de Colombia
realizando mantenimiento a su Software para
lo cual no tuve que viajar a dicho país, pero
vivo en México.
Podría nacer las preguntas como ¿soy sujeto
para la determinación del IVA? (SI aun que la
tasa aplicable es la del 0% art. 29)
Se considera que un servicio es prestado en
México y por ende gravado por la LIVA,
cuando se cumplen los supuestos siguientes:

1. Que el servicio sea prestado por una

persona residente en México. (SI)
2. Que el servicio se preste total o
parcialmente en México. (NO) (sin embargo,
aplica la tasa del 0% al ser una exportación
del servicio)

Como puede verse, el servicio señalado en el

ejemplo no se prestó en México, por lo que la
tasa aplicable será a la de la exportación de
servicios art. 29 por la LIVA y lógicamente
tampoco se tiene la obligación de pagar el
impuesto.
En casos como éste, el servicio se considera
exportado y estaría regulado por las
disposiciones contenidas en el capítulo VI de
la LIVA, aplicables a las exportaciones. Arts.
1o. y 16, 29 LIVA
Ejemplo 6
Un medico cirujano atiende a
una persona y a esta le da un
CFDI, nace la pregunta, este
CFDI debe contener IVA.

R= La prestación de un servicio
personal independiente
prestado por un médico, caería
en el supuesto del artículo 15
Fracción XIV donde se
menciona que los servicios
médicos están exentos por
consecuencia no tendría que
expedir su comprobante fiscal Ejemplo 7
digital por internet con IVA,
dado que está exento. Es el mismo caso, pero el doctor ahora
tiene una Sociedad civil y con ella
expide los comprobantes de sus
pacientes ya que socio de la clínica
donde con otros profesionistas se
reunió para llevar acabo las consultas.

Nace la pregunta, ¿estos comprobantes

fiscales que emita dicha S.C., llevan
IVA?

R= En este caso no causaría el impuesto

y al final del pasado ejercicio 6 se
estaría completamente exento por el
servicio basados en el articulo 15
fracción XIV.
Ejemplo 8
Pensemos el mismo ejemplo anterior 7,
pero ahora el mismo doctor da la consulta
medica junto con otros profesionistas,
pero en este caso constituyen una
Sociedad Anónima (S.A.) y da la misma
consulta.

¿Tendría que calcular y enterar el

impuesto?

R= LA RESPUESTA ES “SI”. Podría suceder

que en este momento te preguntes el por
qué, sin embargo, recordar que el citado
artículo y fracción anterior Art. 15 Fracción
XIV nos menciona que los servicios
médicos deben de atender a estas
situaciones para estar exentos.

1.- Ser prestados por un médico que tenga

cedula profesional expedida por la SEP

2.- Ser prestado como persona física o por

conducto de una sociedad Civil

Lo cual en este caso no esta sucediendo ya

que en este caso es una sociedad
Anónima la cual esta comprendida como
una sociedad mercantil y pierde entonces
el carácter para entrar en este supuesto
de los ejercicios 6 y 7 anteriormente
citado.
Ejemplo 9
Una persona que tributa en el régimen de sueldos y salarios Titulo IV
Capítulo I para términos de LISR viene a nosotros y nos comenta. Estimado
contador pienso hacer la venta de mi automóvil este tiene que llevar IVA.

R= La respuesta esta en el articulo 9 de LIVA en la fracción IV al ser un bien

usado no causara el impuesto.

Ejemplo 10
El contador publico tiene
que emitir un comprobante
fiscal por sus honorarios a
una persona física para lo
cual ejemplificamos con un
cobro de honorarios de
15,000 mil pesos con IVA
incluido.
El comprobante fiscal tendría
que quedar de la siguiente
manera.
Articulo 1, 14 LIVA
PAGO $ 15,000.00
ENTRE $ 1.16
BASE DEL IVA $ 12,931.03
IVA 16%
IVA DETERMINADO $ 2,068.97
Ejemplo 11
Ahora pensemos en el siguiente caso el contador emite un comprobante para
una persona moral, demos la misma cantidad a cobrar. Sin embargo, aquí
tendremos algunos cambios que serán las retenciones tanto de ISR como de
IVA. Quedaría como lo siguiente. Art. 1,1-A, 5, 14 LIVA.

PAGO $ 15,000.00
ENTRE $ 1.16
BASE DEL IVA $ 12,931.03
IVA 16%
IVA DETERMINADO $ 2,068.97

RETENCIÓN DE IVA 2/3 $ 1,379.17 Art. 1-A LIVA

RETENCIÓN DE ISR 10% $ 1,293.10 Art. 106 LISR

Pasemos al ejemplo de los aspectos por

considerar relativos al otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes.

El uso o goce temporal de bienes es el

acto, independientemente de la forma
jurídica con la que se le denomine, por el
que una persona permite a otra usar o
gozar temporalmente bienes tangibles a
cambio de una contraprestación.

En este caso lo podemos ver en el articulo

1 de LIVA que nos habla que el impuesto
se causara por el uso o goce de bienes
tangibles que se lleven acabo en el
territorio nacional.
Como bien lo menciona el articulo Ejemplo 12
5 del C.F.F. Nos habla sin lugar a
Local comercial que una persona
dudas del Objeto, sujeto, base o
física le da a otra persona por un
tarifa del impuesto. Tal vez te
pago del mismo. Monto de 10,000
preguntes por que menciono esto.
pesos.
Pero debemos recordar que el
impuesto al valor agregado obliga
Revisemos los artículos 1, 5,19 LIVA
a los actos o actividades que
caigan en los supuestos de dicho
ordenamiento. PAGO $ 10,000.00
ENTRE $ 1.16
BASE DEL IVA $ 8,620.69
Vayamos con algunos ejemplos de IVA 16%
arrendamiento: IVA DETERMINADO $ 1,379.31
Ejemplo 13
Pongamos el mismo ejemplo del local
comercial pero ahora una persona física
arrenda a una persona moral. Sobre esto
comentar que entonces al igual que el
contador en la prestación de servicios
estaríamos en mencionar que el articulo 1-A
nos habla sobre la retención y el articulo 3 del
Reglamento de la LIVA nos hace mención de
las dos terceras partes del IVA.
Basados en esto quedaría lo siguiente:

PAGO $ 10,000.00
ENTRE $ 1.16
BASE DEL IVA $ 8,620.69
IVA 16%
IVA DETERMINADO $ 1,379.31

RETENCIÓN DE IVA 2/3 $ 919.45 Art. 1-A LIVA

RETENCIÓN DE ISR 10% $ 862.07 Art. 116 LISR

Vayamos a casos particulares de la Ley del

impuesto al valor agregado, como pueden ser
en el caso de RIF cuando existen ventas al
publico en general y cuando existen ventas a
quien ha solicitado un comprobante fiscal
digital.

También sobre esta misma mecánica

revisemos aquellas personas que tienen tanto
ingresos exentos como ingresos gravados y
por lo cual para acreditar el IVA lo menciona
el articulo 5 LIVA.
Ejemplo 13
También sobre esta misma mecánica revisemos aquellas personas que tienen
tanto ingresos exentos como ingresos gravados y por lo cual para acreditar el
IVA lo menciona el articulo 5 LIVA.

O en el caso de inversión sobre automóviles, mencionar que la LISR art 36

fracción II menciona que en el caso de automóviles serán deducibles por un
monto de 175,000 mil pesos es por esto que nos remitimos al articulo 5 de
LIVA que hace mención que lo que es deducible por una parte entonces será
acreditable en proporción. Por eso veamos el siguiente ejemplo:

Ejemplo 14
Se compra un automóvil para el
uso del contribuyente en
actividades que realiza para el
funcionamiento de su actividad.
Este contribuyente tributa como
persona física en el capitulo II
sección I de LISR en su Titulo IV
que es de las personas físicas y
en el mencionado de actividad
empresarial y profesional.

Compra un automóvil por la

cantidad de 200,000 mil pesos
más IVA.

¿Podríamos preguntarnos si nos

podemos acreditar todo el IVA
pagado?
Ejemplo 14
R= La respuesta es “NO”, se tiene que
hacer basado en la proporción
mencionada anteriormente y para esto
veamos el ejemplo.

Valor del automóvil $ 250,000.00

IVA 16% $ 40,000.00
Total, Factura $ 290,000.00

Monto deducible 36 Frac. II $ 175,000.00

Valor del automóvil $ 250,000.00

La división entre el monto deducible y el

valor del automóvil nos da lo siguiente
.7000

IVA DEL AUTO $ 40,000.00

POR FACTOR $ 0.700
IVA UNICAMENTE ACREDITABLE $ 28,000.00

Como resumen podemos ver que

solamente pudo acreditar el 70% del IVA a
cargo debido a que la proporción
acreditable basada en el articulo 5 es la
que nos permite realizar y no el total de
los 40,000 mil pesos.
Ejemplo 15
En este mismo supuesto entonces los gastos que erogue la unidad
(automóvil) deberán ser en proporción por lo cual también el IVA
acreditable tendrá que entrar en dicha proporción. Ejemplo:

Gasto por Gasolina, mantenimiento y otros relacionados $ 5,000.00

IVA por estos gastos 16% $ 800.00
Total $ 5,800.00

Pero en este caso solo una proporción será la acreditable para términos de
IVA en su articulo 5 LIVA. Ejemplo:

IVA por estos gastos 16% $ 800.00

POR FACTOR 0.700
IVA UNICAMENTE
ACREDITABLE $ 560.00
Ejemplo 16
Veamos en el caso de RIF es un régimen que tiene varias facilidades,
régimen que se encuentra en su Titulo IV Capitulo II Sección II y es un
régimen optativo por el cual como lo menciona en su disposición del
articulo 111 tienes que cumplir ciertas particularidades, sin embargo, para
este ejercicio no es de nuestra competencia hablar sobre el régimen si no lo
que comprende en la parte del IVA.

Para términos de la ley de IVA en el articulo 23 LIF existe una referencia de

este régimen y facilidad que le otorga al mismo dando las siguientes tablas
para el cálculo del IVA:

Dependiendo del sector económico. SOBRE ESTA CASO TE INVITO A

REVISAR NUESTRO CURSO DE RIF.
Ejemplo 16
Pero para ejemplificar y no llegar al detalle del régimen pondremos los
siguientes ejemplos.

Es una tienda la cual tributa en RIF y tiene ventas al publico en general y

algunas ventas que tiene que emitir el comprobante fiscal a uno de sus
clientes. Sus ventas bimestrales son de 150,000 mil pesos
aproximadamente. Para lo cual veremos entonces lo siguiente.

CONCEPTO Ventas a cliente que Ventas al público en

solicita CFDI General VENTAS TOTALES
VENTAS $ 50,000.00 $ 100,000.00 $ 150,000.00
TASA DE IVA 16% 2%
IVA Trasladado $ 8,000.00 $ 2,000.00 $ 10,000.00

No es nuestra
intención sobre el
tema de RIF
explicar las demás
facilidades que
tiene en materia
de IVA si no
proporcionar a
ustedes el
panorama sobre
dicha
particularidad del
régimen en cuanto
al tema de IVA.
Ejemplo 17
Cuando se tienen actividades gravadas para
términos de IVA y actividades exentas y son parte
del mismo ente jurídico sea persona moral o
persona física, para el Acreditamiento del
impuesto tendrán que realizar una mecánica de
proporción para llegar al mismo (Art.5 LIVA ).

Actividades para efecto de

IVA IMPORTE IVA TOTAL

Actividades exentas 500,000.00 500,000.00

Actividades Gravadas 1,000,000.00 160,000.00 1,160,000.00

TOTALES 1,500,000.00 160,000.00 1,660,000.00

Gastos Totales IMPORTE IVA TOTAL

Gastos con relación con Actividades Exentas 200,000.00 32,000.00 232,000.00

Gastos Relacionados con Actividades Gravadas 400,000.00 64,000.00 464,000.00

Gastos los cuales pertenecen ambas Actividades 200,000.00 32,000.00 232,000.00

TOTALES 800,000.00 128,000.00 928,000.00

Proporción para determinar IVA acreditable

Actividades Gravadas 1,000,000.00 Factor

Entre Actividades Totales 1,500,000.00 0.6667

Gastos los cuales pertenecen ambas Actividades 32,000.00

FACTOR 0.67

IVA REALMENTE ACREDITABLE 21,333.33

Ejemplo 18
Que pasa cuando solo tenemos ventas exentas, pero nosotros al pagar el
impuesto cualquier gasto o material relacionado con nuestro giro puede
ser que paguemos IVA. Sin embargo, para temas de IVA todo aquello que
sea un ingreso exento no tiene derecho al Acreditamiento del mismo.

Como tal ejemplo tenemos al Odontólogo que al realizar una actividad

exenta el IVA que pague por los productos que el utilice no podrá
acreditarse. Todo el IVA para términos al no poder acreditarlo lo podrá
deducir para términos de ISR.

Ingresos por odontologo $ 30,000.00

IVA EXENTO N/A
TOTAL para ISR $ 30,000.00

Compras IMPORTE IVA TOTAL

Material $
$ 15,000.00 $ 2,400.00 17,400.00

Este IVA al no poder acreditarlo se

enviara como una deducción para
disminuir la base gravable del calculo del
impuesto de ISR. Para referencia Art. 5

Ejemplo 19
Una de las preguntas más usuales
también en algunas participaciones de
los contadores en nuestros cursos es la
venta de casa habitación causa IVA.
Recordarte que en este sentido la venta de casa habitación la podemos ver
que esta exenta para términos del artículo 9 LIVA En el cual indica que esta
exento la venta de casa habitación. En su fracción II de dicho articulo de la
ley comentada lo encontraras.

Ejemplo 20
Otra y relacionada con esta ultima es que pasa
con la venta de un terreno. Recordar que la
enajenación del SUELO por si sola no causa el
impuesto del IVA, ya que al igual que la anterior
la encontraremos referida en el articulo 9 LIVA
en su fracción I

Yo se que puede ser te hayas quedado con

muchas preguntas o dudas, como estos ejemplos
podemos encontrar cientos, los cuales cada caso
en particular pude resultar de tu interés.

Próximamente este sábado 11 de abril y jueves

16 de Abril estaremos dando este curso de
estudio del IVA el cual estamos seguros te puede
ser de tu interés.

Gracias por Leernos, por escribirnos y por estar

con nosotros.

Recordarte que tenemos nuestras capacitaciones

ONLINE. Próximamente nuestro curso de
Declaración anual de Personas físicas, así como
RIF, y el de estudio de la LIVA