Magíster en Tributación

Transferencia de bienes y servicios

2020
Parte II

Prof. Patricio Alveal B.

Magíster en Gestión Tributaria
 Registro de contribuyentes

El art. 51 inc. 1º, establece la obligación previa

de inscribirse en el RUT a todas las personas
que inicien actividades “susceptibles” de
originar impuestos de esta ley, sin perjuicio de
la declaración inicial a la que se refiere el art.
68 del Código Tributario.
 Declaración y pago

Uno de los trámites obligatorios existentes es la declaración de impuestos

mensuales y pagos tributarios regidos por el Decreto Ley Nº 825 es la
declaración del Formulario 29. Se estipula que los contribuyentes que deben
hacer este pago tributario mensual son personas naturales, jurídicas y otros entes
sin personalidad jurídica, que realicen ventas, presten servicios o efectúen alguna
operación que involucre los siguientes impuestos:
Declaración y pago
 Declaración y pago
El F29 debe ser declarado con carácter obligatorio por todos los períodos
tributarios, inclusive en aquellos en que no se tenga movimiento, por parte de
todos los contribuyentes afectos a la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios.

Como, por ejemplo, los que hayan realizado timbraje de documentos para
operaciones afectas al Impuesto al Valor Agregado (IVA) y que hayan efectuado,
además, su primera declaración con movimiento de IVA, de acuerdo con lo
establecido en los artículos 64° y siguientes de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios.
 Declaración y pago
Los contribuyentes afectos a la presente ley deberán pagar en la tesorería
comunal respectiva o en las oficinas bancarias autorizadas por el Servicio
de Tesorerías, hasta el día 12 de cada mes (Facturadores Electrónicos hasta
el día 20), los impuestos devengados en el mes anterior (Art. 64° DL 825).
Contribuyentes que pueden postergar el pago de IVA hasta dos meses
después de las fechas de pago respectivas:
a. Contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la letra A del artículo 14 ter de
la ley sobre impuesto a la renta.
b. Contribuyentes acogidos al régimen general de contabilidad completa o
simplificada, cuyo promedio anual de los ingresos de su giro no supere las
100.000 unidades de fomento en los últimos tres años calendario (25.000
UF por el año comercial 2015).
Artículo 78° Reglamento
Declaración y pago
Contenido de la declaración
➢Monto total de las operaciones realizadas en el mes,
incluso exentas
➢Monto de exportaciones
➢Monto IVA retenido a terceros
➢Monto impuesto recargado

Existe obligación de presentar declaración aún cuando

no se tengan operaciones gravadas (art. 65° DL 825)
 Emisión de documentos

Toda persona que celebre algún acto o convención del

Título II o III de esta ley, deberá emitir factura o boleta,
según el caso, por las operaciones que efectúen, incluso
sobre operaciones exentas. (art 52° DL 825)
 Facturas

De acuerdo con el art. 53, letra a) de la ley, y 68 del

reglamento están obligados a emitir facturas:

Los vendedores o importadores en las operaciones que

realice con otros vendedores, importadores o prestadores de
servicios y

Los prestadores de servicios, cuando el beneficiario sea un

vendedor, un importador u otro prestador de servicios.

Forma de emisión

“Artículo 54.- Formato Electrónico

NO ES NECESARIO ENVIAR DTE EN PAPEL

 Facturas

Forma de emisión

“Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, guía de

despacho, boletas de venta y servicios, liquidaciones
facturas y notas de débito y crédito que deban emitir los
contribuyentes, consistirán exclusivamente en
documentos electrónicos emitidos en conformidad a la ley,
sin perjuicio de las excepciones legales pertinentes. Las
guías de despacho y las boletas de ventas y servicios se
podrán emitir, a elección del contribuyente, en formato
electrónico o en papel….”

Ley N° 21.210 de Modernización Tributaria de Feb. 2020

Emisión de documentos
Emisión de documentos
 Oportunidad de emisión de facturas

• Facturas, por ventas. En el mismo momento en que se efectúe

la entrega real o simbólica de las especies.

• Facturas, por Servicios. En el período tributario en que la

remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma a
disposición del prestador de servicios.
 Oportunidad de emisión de facturas

Contratos de construcción, contratos de arriendo con opción de

compra y venta de inmuebles

Tratándose de los contratos señalados en la letra e) y en la letra l) del artículo 8°, la

factura deberá emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del
contrato, o parte de éste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho
pago.

En el caso de la venta de bienes inmuebles, la factura deberá emitirse en la fecha de

suscripción de la escritura de compraventa por el precio total, incluyendo las sumas
pagadas previamente que se imputen al mismo a cualquier título. .
 Oportunidad de emisión de facturas

Facturas (Art. 55°):

Nota:
Los contribuyentes podrán postergar la emisión de sus
facturas hasta el décimo día posterior a la terminación
del período en que se hubieren realizado las operaciones,
debiendo, en todo caso, corresponder su fecha al período
tributario en que ellas se efectuaron.
 Boletas

De acuerdo con el art. 55° de la ley, y 68 del reglamento están

obligados a emitir boletas:
• Los vendedores o importadores cuando se trate de
transferencias realizadas directamente al consumidor, al
momento de la entrega.
• Los prestadores de servicio, cuando los beneficiarios no sean
vendedores, importadores o prestadores de servicios, al
momento del pago.
 Boletas

OBLIGACION BOLETA ELECTRONICA => 24 DE AGOSTO DE 2020

La obligatoriedad de otorgar la boleta electrónica rige a partir del 24 de

agosto de 2020 para aquellos contribuyentes que ya emiten factura
electrónica.
Se obliga que este documento debe ser emitido de forma electrónica en cada
transacción y es la única forma de acreditar la venta al consumidor final.
Debe separarse el IVA.
 Boletas

➢En la venta de bienes corporales muebles

▪En el momento de la entrega real o simbólica
de las especies
➢En la prestación de servicios
▪En el momento mismo en que la remuneración
se perciba o se ponga a disposición.
 Guías de Despacho

Cuando las facturas no se emitan en el momento de

efectuarse la entrega real o simbólica de las especies, los
vendedores deberán emitir una guía de despacho (art.
55°):

- En el momento de la entrega de las especies

- En el momento del traslado de bienes corporales
muebles.
 Guías de Despacho
De acuerdo a la Ley N°21.131 “Ley de Pago a 30
días”, publicada el 16 de enero de 2019 en el Diario Oficial,
será obligatorio la guía de despacho electrónicas.

Esto es a partir el 16 de enero de 2020, desde esta fecha es

obligatorio comenzar a emitir guías de despacho electrónicas.

Exención:
- Sector pesca artesanal.
- Sector silvoagropecuario.
- Sector pequeña minería y pirquineros

Pueden seguir con Guías de Despacho en papel

Notas de Débito y Crédito

En el mismo periodo tributario de la facturación de

intereses, en caso de ND.
En el mismo periodo tributario de la facturación errónea,
en el momento de la devolución de especies o en el
momento de otorgar descuentos (Art. 55°)
Facturas y Boletas Exentas o no Gravadas
Las personas naturales o jurídicas y los entes sin personalidad
jurídica que deban tributar de acuerdo con las normas establecidas
en el Artículo Nº 20 Nº 1, letras a) y b), y números 3, 4 y 5 del
mismo artículo, de la Ley sobre Impuesto a la Renta y aquellos que
sean contribuyentes del impuesto establecido en el título II del D.L.
Nº 825, de 1974, por las operaciones de ventas o servicios, salvo
las que se efectúen por medio de instrumentos públicos o privados
firmados ante notario, que realicen y que se encuentran no afectas o
exentas de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios, deberán otorgar por dichas operaciones las
facturas o boletas que se establecen en esta Resolución, en las
oportunidades que señala el artículo 55 de la citada Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.”
Emisión de documentos (art. 55°)
Requisitos de emisión
➢Facturas: artículo 69° Reglamento
➢Guías despacho: artículo 70° Reglamento
➢Boletas: artículo 69° Reglamento
➢Notas de débito y crédito: artículo 71° Reglamento
 Requisitos de las facturas

Numeradas en forma correlativa

Nombre completo del contribuyente emisor, número de RUT,

dirección, giro del negocio.

Fecha de emisión.

Detalle de las mercadería transferida o naturaleza del servicio.

Número y fecha de la o las guías de despacho cuando

corresponda.

Cantidad recargada por concepto de impuestos.

Indicar condiciones de venta.

Emisión de documentos (art. 55°)
Errores en la emisión o recepción de documentos
1.- Uso de notas de crédito administrativas (Of. 105/90)
▪ Facturas con error en la individualización.
▪Detectado en periodos siguientes
▪No debe valorizarse
▪Se debe registrar en el RV
▪Se archiva junto a factura errónea
▪Glosa de rectificación:
Emisión de documentos (art. 55°)
Errores en la emisión o recepción de documentos
1.- Uso de notas de crédito administrativas (Of. 105/90)
“Corrige factura N°__ de fecha __ contabilizada en el
periodo de __ de 199_, folio N° __ del libro de compras y
ventas por un valor total de ___. Donde dice __ debe
decir___”
Esta nota de crédito deberá ser archivada por el
comprador o beneficiario del servicio conjuntamente con
la factura correspondiente, para los efectos de
fiscalización posterior del SII”
 Emisión de documentos (art. 55°)

Errores en la emisión o recepción de documentos

2.- Anulación de facturas electrónicas
▪ En el mismo período tributario con NC electrónica
▪ También con NC Electrónica a más tardar en el período
tributario siguiente.
 Conservación de los duplicados

▪ Según lo dispuesto en el artículo 58 de la Ley, los

duplicados de las facturas y los originales de las boletas
deberán ser conservados durante seis años.

▪ El Reglamento hace extensiva esta obligación a las Guías

de Despacho, Notas de Crédito y Débito y otros
documentos de emisión obligatoria.

▪ El Servicio, a solicitud de los contribuyentes puede

autorizar la destrucción de los respectivos duplicados u
originales, cuando el cumplimiento de esta obligación
ocasione dificultades de orden material (Artículo 17 del
Código Tributario).
 Registros Contables y Auxiliares
Artículo 59.-

Los documentos tributarios electrónicos emitidos o recibidos por

vendedores o prestadores de servicios afectos a los impuestos de
esta ley serán registrados en forma automatizada y cronológica por
el Servicio de Impuestos Internos, respecto de cada contribuyente,
en un libro especial electrónico denominado "Registro de Compras y
Ventas", mediante el sistema tecnológico que dicho Servicio
disponga para tales efectos.

Reglamento: artículo 74° - 75°

Ley N° 21.210 de Modernización Tributaria

 Registros contables y auxiliares

Requisitos: (art 59° y 60° LIVA; 74° y 75° Reglamento)

➢Registrar día a día las operaciones de compra, venta,
importaciones y prestaciones de servicio
➢Incluir operaciones exentas
➢Abrir cuentas especiales en la contabilidad
Registros contables y auxiliares
Abrir cuentas especiales en la contabilidad para:
➢Monto de compras y ventas
➢Importaciones
➢Exportaciones
➢Prestaciones de servicio y utilización de servicios,
separado entre afectos y exentos
➢Impuestos recargados
 Registros contables y auxiliares

Propuesta de Declaración de IVA

RESOLUCIÓN N° 61 DEL 12 DE JULIO DE 2017:

 CREA REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS

 EXIME A CONTRIBUYENTES QUE SE INDICAN DE LA

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS, O
SOLAMENTE DE COMPRAS
 Registros contables y auxiliares
Propuesta de Declaración de IVA

RESOLUCIÓN N° 61 DEL 12 DE JULIO DE 2017:

Declara y paga el IVA fácilmente

Accede cada mes a una propuesta de formulario 29 con los
códigos pre llenados y con el monto de IVA a declarar y pagar
ya calculado.

Adiós a la obligación de enviar la información electrónica

de compras y ventas (IECV)
Con la información de tus documentos tributarios electrónicos
(facturas, boletas, etc), construiremos automáticamente el
registro de compras y ventas.
 Registros Compras y Ventas
Propuesta de Declaración de IVA

RESOLUCIÓN N° 61 DEL 12 DE JULIO DE 2017:

Olvídate del libro de compras y ventas

La información en línea y actualizada del registro de compras y
ventas, hará que ya no sea necesario mantener un libro de
compras y ventas.
REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS

El Registro de Compras y Ventas, es un nuevo sistema disponible en sii.cl, el

cual está compuesto por dos registros, u

❑ Registro de Compras (RC)

❑ Registro de Ventas (RV).

Este sistema tiene como finalidad de respaldar las operaciones afectas,

exentas y no afectas a IVA efectuadas por el contribuyente, permitiendo
controlar el Impuesto al Valor Agregado.

Este registro es abastecido por los documentos tributarios electrónicos (DTE’s)

que han sido recibidos por el SII. En el caso de los documentos tributarios
recibidos y emitidos en soporte distinto al electrónico, deberán deben ser
informados por el contribuyente incorporándolos al registro correspondiente ya
sea de compra, o de venta.

Válido a contar del 01 de Agosto de 2017

REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS

a) Se debe complementar:

• Información de ventas con otros medios distintos a DTE

• Facturas de compras en papel

• Plazo para complementar : antes de presentar el F 29.

b) Registro de Compras se debe caracterizar uno a uno:

• Ingresar detalle del documento para seleccionar la clasificación de tipo

de compra que se requiera.

• Otra forma para realizar la caracterización del tipo de compra es por

carga masiva subiendo un archivo plano (extensión .csv).

• Caracterización implica indicar si son compras del giro, por activo fijo,
Supermercado, etc.
 Relación entre contribuyente y SII

La relación entre contribuyente y la autoridad tributaria se

puede generar de diversas formas.
1.- Fiscalización
2.- Resoluciones, Circulares, Consultas
3.- Solicitudes
 Fiscalización

El proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas

que tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir
su obligación tributaria; cautelando el correcto, integro y
oportuno pago de los impuestos.

Se reconocen en general 2 tipos de acciones de fiscalización

A) Procesos masivos
B) Procesos selectivos
 Fiscalización

A) Procesos masivos
Corresponden a planes que enfrentan a un número
significativo de contribuyentes, a través de procesos
estructurados de atención y fiscalización, y que cuentan
para su ejecución con un apoyo informático uniforme a lo
largo del país => OPERACIÓN IVA
Utiliza principalmente la herramienta de cruces de
información de las declaraciones juradas presentadas por
las empresas.
 Fiscalización

B) Procesos selectivos
Corresponden a planes orientados a actividades
económicas o grupos de contribuyentes específicos, que
muestran un incumplimiento mayor, con un enfoque menos
estructurado.
Se realiza a través de programas especiales (Cambio
Sujeto, IVA Exportador, IVA en la actividad de la
construcción, etc).
 Fiscalización

PLAN DE GESTION CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

Estrategia Integral en IVA

• Propuesta de F29 Declaración de IVA
• Nuevos Registros de compra y ventas
• No Declarantes de F 29 que emiten facturas electrónicas
• Eliminación del timbraje físico de boletas
• Revisión post devolución de IVA Exportador.
Infracciones tributarias
En general, todas las infracciones establecidas en el
artículo 97° del Código Tributario pueden ser aplicables en
materia de IVA

Las más comunes son:

- Artículo 97° N°10
- Artículo 97° N°11
- Artículo 97° N°16
- Artículo 97° N°20
Infracciones tributarias
- Artículo 97° N°10: “El no otorgamiento de guías de
despacho, facturas, notas de débito, notas de crédito o
boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el
uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de
débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre
correspondiente, el fraccionamiento del monto de
las ventas o el de otras operaciones para eludir
otorgamiento de boletas, con multas del cincuenta por
ciento al quinientos por ciento del monto de la
operación, con un mínimo de 2 unidades tributarias
mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias
anuales.”
Infracciones tributarias
- Artículo 97° N°11: “El retardo en enterar en Tesorería
impuestos sujetos a retención o recargo, con multa de un
diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa
indicada se aumentará en un dos por ciento por cada mes
o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total
de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados.
En los casos en que la omisión de la declaración en todo o
en parte de los impuestos que se encuentren retenidos o
recargados haya sido detectada por el Servicio en
procesos de fiscalización, la multa prevista en este número
y su límite máximo, serán de veinte y sesenta por ciento,
respectivamente”.
Infracciones tributarias
- Artículo 97° N°16: “La pérdida o inutilización no
fortuita de los libros de contabilidad o documentos que
sirvan para acreditar las anotaciones contables o que
estén relacionados con las actividades afectas a cualquier
impuesto, se sancionará de la siguiente manera……”
Infracciones tributarias
- Artículo 97° N°20: “La deducción como gasto o uso del crédito fiscal que efectúen,
en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de Primera Categoría de la Ley de
la Renta, que no sean sociedades anónimas abiertas, de desembolsos que sean
rechazados o que no den derecho a dicho crédito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al
decreto ley Nº 825, de 1974, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del
propietario o socio de la empresa, su cónyuge o hijos, o de una tercera persona que no
tenga relación laboral o de servicios con la empresa que justifique el desembolso o el
uso del crédito fiscal, con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberían
haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deducción indebida. La misma
multa se aplicará cuando el contribuyente haya deducido los gastos o hecho uso del
crédito fiscal respecto de los vehículos y aquellos incurridos en supermercados y
comercios similares, a que se refiere el artículo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta,
sin cumplir con los requisitos que dicha disposición establece.”.
 (Reforma Tributaria: Vigencia 1 de enero de 2015)
 Solicitudes

Existen ciertas disposiciones en la Ley que permiten a los

contribuyentes formular peticiones al SII, dentro de las políticas
que promueven la eficiente administración de los impuestos
(depreciaciones extraordinarias, eximirse de la emisión de
boletas, emisión en máquinas registradoras, etc).
Dentro de estas peticiones se encuentra la solicitud de devolución
de impuestos pagados indebidamente. (artículo 126° Código
Tributario).
 Solicitudes

“Art. 126. Peticiones de devolución de impuestos cuyo

fundamento sea:
1° Corregir errores propios del contribuyente
2° Obtener la restitución de sumas pagadas doblemente, en
exceso o indebidamente a título de impuestos, reajustes, intereses
y multas….

….Las peticiones a que se refieren los números precedentes

deberán presentarse dentro del plazo de tres años contado desde
el acto o hecho que le sirva de fundamento.”
 Solicitudes

En materia de IVA esta solicitud se puede aplicar, por

ejemplo, en:
1) Facturas de proveedores que no son incorporadas
dentro del plazo que establece la Ley. (Of. 197/2011)
2) Notas de crédito emitidas fuera de plazo (Circ. 72/2001)
3) Declaraciones de ingreso (importación) erradas o
duplicadas (Of. 710/2005)
4) Solicitud de devolución IVA exportador presentada
fuera de plazo.

Debe existir pago indebido o en exceso.

 Fin
Olvídate del libro de compras y ventas
La información en línea y actualizada del
registro de compras y ventas, hará que ya
Gracias
no sea necesario mantener un libro de
compras y ventas.