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Obligaciones_tributarias

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Obligaciones tributarias Definiciones y las respuestas a las preguntas más básicas y frecuentes relacionadas con las obligaciones de un contribuyente

, es lo que abarca el siguiente artículo. Lugares para realizar los trámites y conceptos como factura, rol y boleta de honorarios, son algunos de los temas tratados. 1.- ¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN DE TRIBUTAR? La obligación de declarar y pagar impuesto, nace con la fecha de Iniciación de Actividades, independiente a la fecha de presentación de la documentación respectiva para la obtención del RUT. Se esta obligado a declarar mensual y anualmente los distintos impuestos y cuya responsabilidad legal recae sobre el contribuyente. Impuestos como el IVA, PPM, Retención de Impuesto a los Trabajadores y a los Profesionales, Impuesto Timbre y Estampilla, Impuesto Primera Categoría, Impuesto Global Complementario, entre otros.

2.- ¿QUIÉNES DEBEN INSCRIBIRSE EN EL ROL ÚNICO TRIBUTARIO? Deben inscribirse todas las personas naturales y jurídicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, que en razón de su actividad o condición, causen o puedan causar impuestos. Tú empresa es una personalidad jurídica de actividad comercial, por lo tanto debe estar inscrita en el RUT. ¿Dónde y cómo se hace la inscripción del RUT? Acercarse a la Unidad del Servicio de Impuestos Internos (SII) correspondiente al domicilio de tu empresa y presenta el Formulario 4415. También puede obtenerlo en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos o en www.sii.cl Además, debe llevar consigo los siguientes documentos:  Escritura de Constitución  Extracto de dicha escritura
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 Inscripción en Registro de Comercio del Conservador de Bienes Raíces respectivo.  Publicación en el Diario oficial.  Inscripción del Rol Único Tributario y Declaración de Inicio de Actividades para empresas en oficinas del SII Si vas a hacer una modificación de los datos comprendidos en la inscripción del RUT o declaración de Inicio de Actividades, tienes que hasta 15 días de efectuada la modificación o desde la fecha de inscripción en el Registro de Comercio del Extracto de constitución, a través del Formulario 3239.

3.- INICIACIÓN DE ACTIVIDADES. La declaración de Iniciación de Actividades es jurada y formalizada ante el SII, sobre cualquier tipo de negocio o labores susceptibles de producir Rentas Gravadas en la Primera o Segunda Categoría de la Ley de Renta. Debe consultar la lista de códigos de actividad económica saber a cuál corresponde su actividad.

4.- BOLETA DE HONORARIOS. Es el Documento Tributario que le corresponde a los profesionales independientes o sociedades de profesionales, mediante el que declara su renta y el impuesto correspondiente ante el Servicio de Impuestos Internos (SII) Actualmente, existen dos formatos disponibles para este documento: físico y electrónico. Están obligados a emitir estos documentos las personas que trabajan en forma independiente, como ser: los profesionales liberales, los técnicos y cualquier otra persona que realice alguna ocupación lucrativa en forma independiente.

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Las boletas de honorarios deben ser timbradas por el Servicio de Impuestos Internos y tener una numeración única y nacional. Datos impresos que debe tener una boleta de honorarios. • • • • • • • Debe decir “Boleta de Honorarios”. Nombre o razón social del emisor. Número de su RUT Domicilio. Comuna. Profesión, oficio o actividad lucrativa que desarrolla. Numeración correlativa única.

¿Qué datos deben “llenarse” al emitir una boleta de honorarios? • • • • Identificar al receptor del servicio con su nombre, o razón social, RUT, giro y comuna. Fecha de emisión del documento. Detalle del servicio prestado. Monto de la operación.

¿Cuándo una boleta de honorarios se emite con o sin retención?. Esto no depende del profesional, sino del destinatario del servicio. Cuando ser realiza una prestación de servicios a empresa o instituciones que están obligadas a retener el impuesto de segunda categoría, debe emitirse una boleta con retención (Ejemplo: empresas que tributan en primera categoría de la ley de renta). En realidad lo que se retiene es un Pago Provisional. En los demás casos, se emite una boleta sin retención y el profesional hace el Pago Provisional directamente en el formulario 29 (de IVA).

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¿Qué son las boletas de servicios de terceros? Son documentos que pueden tener las empresas para entregárselos a personas que les prestan servicios y que no tienen boletas de honorarios. ¿Se debe retener algún impuesto el emitir una boleta servicios de terceros? Si, se debe retener el 10 % y pagar el neto. (90%). El monto retenido se entera en arcas fiscales al mes siguiente junto con el IVA en el formulario 29.

5.- BOLETA DE COMPRAVENTA Es el comprobante tributario que acredita la venta de un producto o servicio a un consumidor final y que debe emitírsele a toda persona que compre o se beneficiaria de un servicio efectuada por las personas señaladas en el punto anterior. ¿Quiénes están obligados a emitir Boletas? Las personas naturales o jurídicas, sociedades de hecho o comunidades que realicen operaciones de ventas o prestación de servicios que estén gravadas con IVA. Timbraje y numeración de las Boletas. Las boletas de compraventas y servicios deben ser timbradas por el Servicio de Impuestos Internos y tener una numeración única nacional. ¿Cuántos ejemplares tiene una Boleta y cuál es su destino?. • • • Tienen dos ejemplares: Original: Lo conserva el vendedor. Duplicado: Se entrega al cliente.

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¿Qué datos impresos que debe tener una Boleta? • • • • • • Debe decir “Boleta de Ventas y Servicios” Nombre o razón social del emisor. Rut Dirección del establecimiento y sus sucursales, si corresponde. Giro del negocio. Numeración correlativa.

¿Qué datos se deben “llenar” al emitir una Boleta?. • • • • • • Fecha de emisión. Monto de la operación. No deben anotarse los centavos. El monto de la operación incluye el IVA No es obligatorio identificar las especies vendidas. Opcionalmente, pueden hacerse boletas en que se identifique al comprador y las especies vendidas.

¿En qué momento en que se debe emitir una Boleta? Si se trata de venta de bienes corporales muebles, la boleta debe emitirse al momento de la entrega real o simbólica de la cosa. Se considera entrega simbólica, cuando la cosa está a disposición del comprador, pero éste no la retira, cuando el vendedor entrega al comprador las llaves del lugar en que el bien está guardado y cuando el comprador ya tenía la posesión de la cosa desde antes de la compraventa. Si trata de la prestación de un servicio, la boleta debe emitirse al momento del pago, o cuando el dinero se puso a disposición del prestador del servicio.

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¿Cuál es el Monto mínimo para emitir una Boleta? El monto mínimo para emitir una boleta es actualmente de $ 180. De todas formas si el vendedor quiere, puede emitir boletas por menos del mínimo. ¿Qué debe hacerse con los montos inferiores al mínimo? Se deben ir anotando en un listado y hacer una boleta por este monto al final del día. Debe conservarse el original y la copia y anotarse en el libro de compraventas. ¿Cómo se procede cuando nos devuelven mercaderías vendidas con una boleta? Se reúnen ambos ejemplares y se les pone la palabra “nula”. Al reverso debe anotarse el nombre del comprador, su Rut y domicilio. Además, éste debe firmar la boleta. Si entre la venta y la anulación han transcurrido menos de 3 meses, se puede rebajar el IVA de la boleta en el mes que se anuló. En general este es el procedimiento para anular boletas de compraventa. ¿Se puede emitir nota de crédito o nota de débito por venta realizada con Boleta? No, estos documentos son complementarios de las facturas. ¿Se puede vender con Boleta a un comerciante que pide Factura? No, si se trata de un vendedor, necesariamente se le debe emitir una factura. De lo contrario no puede hacer uso del IVA. ¿Qué detalle debe tener una Boleta? Solo la fecha y el monto de la operación. Pero si el vendedor quiere incluir otros detalles en la boleta, puede hacerlo. Por ejemplo: detallar el artículo vendido.
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¿En qué momento se debe emitir la Boleta en un restaurant a un cliente que ha consumido en el local? En el momento en que ha terminado de consumir, y en todo caso antes que el cliente haga abandono del local. ¿Un comerciante minorista debe emitir boletas por la venta de cigarrillos al público? No se deben emitir boletas por dichas ventas. ¿Qué se hace si se han emitido boletas sin respetar el correlativo? Se deben declarar en el mes las que se emitieron. Deben hacerse los registros correspondientes en el libro de ventas. Es recomendable destacarlo en el libro de ventas.

¿Si se tienen varios vendedores en terreno, como se controla la entrega de talonarios de boletas? No hay un procedimiento establecido, pero puede hacerse lo mismo que en caso de las sucursales, es decir, en el libro de control de documentos se anota la fecha y la numeración de los talonarios que se le entregan a los vendedores.

6.- FACTURAS Documentos tributarios que los comerciantes envían usualmente a otros comerciantes, con el detalle de la mercadería vendida, su precio unitario, el total del valor cancelable de la venta y si correspondiera, la indicación del plazo y forma de pago del precio. Para este documento existe formato físico y electrónico.

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¿Quiénes están obligados a emitir facturas? Están obligados a emitir facturas los vendedores en las operaciones que realicen con otros vendedores o prestadores de servicios. Los prestadores de servicio cuando la prestación se haya hecho a un vendedor prestador de servicios. ¿Timbraje y numeración de las Facturas? Las Facturas de Venta deben tener una numeración única nacional y deben ser timbradas en el Servicio de Impuestos Internos. ¿Qué hay que hacer si se emiten facturas sin respetar el correlativo? Se debe incluir en las ventas del período y pagar el impuesto que corresponda. Es conveniente dejar una nota en el libro de ventas. ¿Cómo se controla la numeración de las facturas en caso de sucursales y vendedores? Se deben controlar mediante su registro en el libro de control de documentos. En él se anotan los correlativos de los talonarios y las fechas en que los documentos se envían. ¿Cuántos son los ejemplares de una factura y cuál es el destino de ellos? Las facturas deben emitirse en cuatro ejemplares: a) Original: Se entrega al cliente. b) Duplicado: Queda en poder del vendedor. c) Triplicado: Se entrega al cliente. Es el control tributario. d) Cuadruplicado: Cobro ejecutivo. En principio queda en poder del vendedor, a no ser que la venta sea al contado, pues en tal caso debe entregarse al comprador

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¿Qué datos debe tener impresos de cada ejemplar? • • • • • • • Debe decir “Factura”. Nombre o razón social del emisor. Número de RUT. Domicilio de la casa matriz y de las sucursales si corresponde. Giro del Negocio. Número de Teléfono. Casilla, si corresponde. Numeración correlativa.

¿Qué datos deben “llenarse” al confeccionar una factura? • • • • • • Identificar al comprador: Nombre o razón social, Rut, domicilio, comuna, giro, teléfono. Detallar las mercaderías o tipos de servicios. Señalar el precio unitario, a no ser que se haya emitido guía de despacho. Indicar separadamente el monto neto de la operación, el IVA y el total. Hacer referencia a la guía de despacho, si corresponde. Indicar condiciones de venta.

¿En qué momento se debe emitir la factura? Si se trata de venta de bienes corporales muebles, la factura debe emitirse al momento de la entrega real o simbólica de los bienes. Hay entrega simbólica cuando se le entregan al comprador las llaves en que está la mercadería, cuando el comprador ya estaba en posesión de la mercadería y cuando la mercadería está puesta a disposición de comprador, aunque éste no la retire. Si se ha facturado un servicio la factura debe emitirse al momento del pago.

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¿Existe monto mínimo para emitir una factura? No existe exigencia de un monto mínimo para emitir factura. Si corresponde emitirla, esta debe emitirse cualquiera sea el monto. ¿Cómo se anula una factura? Para anular una factura se debe reunir todos los ejemplares y escribir la palabra “nula”. En caso de emitirse una nueva factura se hace referencia a la factura anulada. ¿Qué plazo hay para emitir una factura que tiene una guía previa? La factura se debe emitir dentro de los 5 primeros días del mes siguiente a aquel en que se hizo la guía. Si no se hace así, la sanción es la misma que si no se hubiera emitido factura. ¿Se debe emitir una factura por la venta de activo fijo? Si. Tanto en el caso de que la venta del activo fijo esté afecta o exenta de IVA. Cabe recordar que si Ud. vende un activo fijo nuevo que tiene 4 años de antigüedad o menos, se debe vender con IVA. En caso que la venta esté exenta de IVA debiera emitirse una factura exenta. En la práctica, el contribuyente no tiene facturas exentas, se opta por hacer un contrato de compraventa notarial.

¿Qué hay que hacer si se pierden Facturas? Se debe dar un aviso al Servicio de Impuestos Internos dentro de los 10 días siguientes de ocurrido el hecho. Para ello se emplea un formulario especial, el Nº 3238. Si los documentos perdidos están sin usar se debe publicar un aviso por tres días consecutivos en periódico de circulación nacional.
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Nota: La pérdida de facturas es drásticamente sancionada y estos avisos no evitan necesariamente la sanción. El servicio debe calificar si la pérdida ha sido fortuita o culpable. ¿Se puede facturar una venta nacional en moneda extranjera? No. Los documentos tributarios deben emitirse en pesos chilenos. ¿Qué se hace si se extravía una Factura enviada a un cliente? No hay un procedimiento tributario para subsanar esta situación. Por lo tanto, para efectos tributarios la factura es válida.

7.- LIBROS CONTABLES. Estos documentos te permiten llevar un registro contable de tu empresa, realizar el balance anual y respaldar tu actividad ante el SII. Dependiendo del tipo de empresa y categoría del contribuyente, se deberá contar con los siguientes libros: • • • • • • Libro auxiliar Libro auxiliar de remuneraciones Libro de compra y venta Libro fondo utilidades tributarias Libro diario Libro mayor

Estos Libros pueden ser adquiridos en el comercio y luego legalizados en el SII mediante su timbraje. También es posible llevar el registro contable en formato digital.

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8.- NOTAS DE CRÉDITO Son documentos que deben emitir los vendedores y prestadores de servicios afectos al Impuesto de Valor Agregado (IVA), por descuentos o bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturación a sus compradores o beneficiarios de servicios, así como también por las devoluciones de mercadería o resciliaciones de contratos. 9.- NOTAS DE DÉBITOS Son documentos que deben emitir los vendedores y prestadores de servicios afectos a IVA, por aumento en el impuesto facturado.

10.- EL TIMBRAJE DE DOCUMENTOS Es un procedimiento a través de que legalizas los diversos Documentos Tributarios, como Facturas, Boletas, Libros de Contabilidad, y otros, que respaldan las operaciones en tu empresa. Debes timbrar los documentos que operan bajo formato físico, es decir, en papel. Si realiza el trámite en línea, la autorización es electrónica. Una vez impresos los documentos tributarios debe acercarse a la unidad de SII correspondiente al domicilio de tu empresa y presentar el Formulario de Timbraje 3230, especificando tus datos personales o los del representante legal. Debe señalar los documentos que va a legalizar y luego llenar el formulario. Debe presentar también la documentación que acredita el título por el que se ocupa el inmueble que sirve de domicilio a la empresa.

¿Qué documentos deben timbrarse? • • • Facturas Boletas de ventas y servicio Boletas de honorarios

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• • • • • • •

Guías de despacho Facturas de compra Notas de débito Notas de crédito Pagarés Libros de contabilidad Rollos de máquinas registradoras

11.- ¿QUÉ SON LOS IMPUESTOS? Son pagos obligatorios de dinero que exige el Estado-Fisco, a los individuos y empresas, que no están sujetos a una contraprestación directa de su parte, y que se imponen con el objeto de financiar los gastos propios de la administración, para la provisión de bienes y servicios de carácter público. En Chile tenemos fundamentalmente dos tipos de gravámenes: Los Impuestos Directos e Indirectos. Los Impuestos Directos son aquellos que se imponen directamente a individuos o a empresas, como los impuestos sobre la renta, entre otros. Este grupo contrasta con los Impuestos Indirectos que se imponen sobre determinados bienes y, por lo tanto, sólo indirectamente sobre los individuos y comprenden los impuestos sobre las ventas (IVA) y los impuestos sobre la propiedad, el alcohol, cigarrillos, las importaciones y la gasolina. El Impuesto a la Renta es un gravamen que data en Chile desde el 2 de enero de 1924 — cuando se promulgó la Ley 3.996—, donde destacan: Primera y Segunda Categoría, más un impuesto llamado Global Complementario, éste último establecido vía Decreto Ley 330 en 1925, año en que se reformó la estructura del gravamen a la renta.

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12.- DECLARACIÓN DE IMPUESTOS a) La Declaración Anual de Rentas La Declaración de Rentas Anuales debe ser presentada por empresas o personas naturales, para cumplir con las obligaciones tributarias que les impone la Ley de Impuestos a la Renta. Dependiendo de la diferencia entre los Pagos Provisionales pagados durante el año pueda pagar al fisco u obtener una devolución por la diferencia. Deben presentar la Declaración de Impuestos Anual a la Renta todas las personas residentes o domiciliadas en Chile que hayan obtenido rentas de cualquier origen, salvo determinadas excepciones, como por ejemplo: • • • Quienes sólo reciben sueldos y pensiones y que no hayan efectuado inversiones con derecho a Devolución de Impuestos. Las rentas netas globales menores o iguales a 13.5 Unidad Tributaria Anual (UTA), sin perjuicio de los impuestos de primera categoría que les correspondía. Los pequeños contribuyentes, como comerciantes ambulantes o de la vía pública con Permiso Municipal, suplementos afectos al Impuesto Único y mineros artesanales cuyo Impuesto Único ha sido retenido por los compradores de minerales.

Durante abril de cada año se presenta el Formulario 22 de Renta para cumplir con esta obligación tributaria. Para declaraciones presentadas por papel, el plazo vence el 30 de abril de cada año. Para las declaraciones presentadas por Internet sin pago, el plazo es hasta el 10 de mayo. Posterior a estas fechas, toda declaración que sea presentada tendrá un recargo en multas e intereses. Sin embargo, si la declaración presentada fuera de plazo se realiza por Internet, esta recibirá una rebaja o condonación en dichos conceptos.

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¿Cuáles son los impuestos a la Renta? a) Impuesto a la Renta de Primera Categoría (Artículo 20 Ley de Impuesto a la Renta) El Impuesto de Primera Categoría grava las rentas provenientes del capital, entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc. A contar del 1 de enero del año 2004 y hasta el año comercial 2010, el citado tributo se aplicó con una cuota de 17%. Por los años comerciales 2011 y 2012, el referido tributo se aplicará con tasas de 20% y 18,5%, respectivamente, para a partir del año comercial 2013 volver a la tasa permanente de 17% (Circulares N°95, de 2001 y 63, de 2010). Este impuesto se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad, planillas o contratos. La excepción la constituyen los contribuyentes de los sectores agrícola, minero y transporte, que pueden tributar a base de la renta presunta, cuando cumplan con los requisitos que exige la Ley de la Renta. Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de Primera Categoría, un impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas. La tributación en definitiva está radicada en los propietarios, socios o accionistas de las empresas, constituyendo el impuesto de Primera Categoría.

b) Impuesto Único de Segunda Categoría (Artículo 42 N°1 y Artículo 43 N°1 Ley de la Renta) El Impuesto Único de Segunda Categoría grava las rentas del trabajo dependiente, como ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas, declarándose y pagándose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de un monto que exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTM.

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El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta. En el caso que un trabajador tenga más de un empleador, para los efectos de mantener la progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de abril del año siguiente. c) Impuesto Global Complementario (Artículo 52 Ley de la Renta) El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que se determina y paga una vez al año por las personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y segunda categoría. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente. Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y del Impuesto Global Complementario son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en forma mensual y llega al 40% a contar del año 2003. Sin embargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el monto del impuesto que deben pagar.

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Escala de tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría (circular N°79 de 2001)

VIGENCIA

RENTA IMPONIBLE N° DE MENSUAL DESDE HASTA TRAMOS (2)

FACTOR

CANTIDAD A REBAJAR

RIGE A CONTAR DEL 01.01.2003

1

13,5 UTM

Exento

-.-

2 3 4 5 6 7 8

13,5 " a 30 " 30 " a 50 " 50 " a 70 " 70 " a 90 " 90 " a 120 " 20 " a 150 " 150 " y MAS

0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

0,675 UTM 2,175" 4,675" 11,675" 17,975" 23,975" 28,475"

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Escala de tasas del Impuesto Global Complementario (circular N°79 de 2001) RENTA IMPONIBLE VIGENCIA N° DE ANUAL DESDE TRAMOS (2) HASTA RIGE POR EL AÑO TRIBUTARIO 2004 Y SGTES. (AÑO CALENDARI O 2003 Y SGTES.) FACTOR CANTIDAD A REBAJAR

1

0,0 UTA a 13,5 UTA

Exento

-.-

2 3 4 5 6 7 8

13,5 " a 30 " 30 " a 50 " 50 " a 70 " 70 " a 90 " 90 " a 120 " 120 " a 150 " 150 " y MAS

0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

0,675 UTA 2,175 " 4,675 " 11,675 " 17,975 " 23,975 " 28,475 "

b) Declaración mensual de IVA Este trámite se refiere a la declaración y pago de los impuestos mensuales al Valor Agregado (IVA), provenientes de los documentos de ventas emitidos y de compras recibidos, los cuales se han registrado en el libro de Compras y Ventas, Para cumplir con este trámite tributario se debe utilizar el Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago
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Simultáneo, el que puede ser presentado por Internet, a través de una aplicación Electrónica disponible en el sitio web del SII, menú Impuestos Mensuales(IVA-F29, F50), opción “Declarar y pagar (F29 Y F50)”. Cualquier Institución Financiera autorizada puede recibir el Formulario 29 en papel, cuando hay un pago asociado. Sin embargo, estas Instituciones no reciben declaraciones sin movimiento y con movimiento y sin pago. Las declaraciones de Impuesto Mensual sin Pago, se pueden presentar en las unidades del Servicio de Impuestos Internos. Para no incurrir en declaraciones fuera del plazo legal y considerando las diversas declaraciones que se pueden originar, de acuerdo a su realidad como contribuyente es que se recomienda usar el calendario de presentación del IVA, según las modalidades de éstas, disponible en el sitio web del SII. Puedes obtener el Formulario 29 en kioscos a $60 o en una Unidad del SII. Nota: Registra otros impuestos tales como; Retenciones de 2da Categoría (Honorarios), de Impuesto Único a los Trabajadores, los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) obligatorios, y los créditos y remanentes de Empresas Constructoras.

c) Provisión de impuesto a la renta (PPM) De acuerdo a las disposiciones establecidas en la Ley de Impuesto a la Renta, Decreto Ley N° 824, del año 1974, las empresas están afectas a un impuesto, de pago y declaración anual, sobre las utilidades del ejercicio anual. El pago del impuesto a la renta determinado, se efectúa durante el mes de abril del año siguiente. Sin embargo, por disposiciones de ese mismo cuerpo legal, el contribuyente debe realizar durante el año anticipos al eventual impuesto conocidos como ‘pagos provisionales mensuales’ (PPM).
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El PPM o Pago Provisional Mensual es un adelanto que las empresas realizan a cuenta de los impuestos a la renta anuales que corresponde declarar el mes de abril de cada año. Las pymes, constituidas como empresas, están afectas al impuesto de Primera Categoría, un impuesto de tasa única del 17% el cual grava las utilidades de capital obtenidas durante el año, por lo tanto el PPM es, en el caso de las empresas, un pago mensual obligatorio a cuenta del impuesto a la renta de Primera Categoría. Es por ello que al cierre del ejercicio anual, las empresas deben determinar el monto del impuesto a pagar sobre sus utilidades y reconocer, contablemente, la obligación a favor del Fisco con cargo a los resultados de ese ejercicio. El pago de este impuesto provisional mensual debe realizarse directamente en Tesorería, durante los primeros doce días de cada mes, a través del formulario 29 de Servicio de Impuestos Internos. El monto de estos pagos provisionales se calcula en base a una fórmula que establece la Ley de Renta, considerando un porcentaje variable que se aplica a los ingresos brutos de cada mes y que es determinado anualmente.

En el caso de las empresas que recién están partiendo, el monto de estos pagos equivale al 1% de los ingresos obtenidos.

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Pagos voluntarios Además de pagar obligatoriamente los PPM, usted puede efectuar pagos provisionales voluntarios por cualquier cantidad, ya sea de manera esporádica o permanente, durante cualquier día hábil del mes en Tesorería.

¿Qué pasa si mi empresa tiene pérdidas? En el caso de que la empresa tuviera pérdidas en un año comercial, podrá suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre del año comercial siguiente. Si las pérdidas continúan, podrá solicitar que se le suspendan nuevamente los pagos, pero apenas se produzca alguna utilidad en algún trimestre, deben reanudarse los PPM correspondientes a los ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente. Tenga en cuenta que si pretende suspender los PPM debe poner a disposición del SII un estado de pérdidas y ganancias acumuladas.

¿Quiénes deben realizar este trámite? Deben realizar este trámite los contribuyentes afectos a los Impuestos a las Ventas y Servicios, entre ellos las personas naturales, jurídicas y otros entes sin personalidad jurídica, que realicen ventas, presten servicios o efectúen alguna operación afecta con dichos impuestos, entendiéndose por operación afecta o gravada aquellas situaciones que de acuerdo a la ley dan origen a la aplicación y/o obligación de pagar impuesto. Además otros contribuyentes obligados a declarar impuestos de retención y/o pagos provisionales mensuales. Ejemplo de esos contribuyentes:
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• •

Empresas que desarrollan actividades económicas de Primera Categoría (Industria, comercio, agricultura, minería, etc. ). Empresas que prestan de servicios de segunda categoría, entre ellos los profesionales y toda persona que desarrolle una ocupación lucrativa en forma independiente, los que deben emplear el formulario 29 para declarar sus ingresos y sus PPM asociados como anticipo a los futuros impuestos anuales a la Renta que le podrían afectar.

• •

Exportadores e Importadores. Otras actividades comprendidas en Códigos de Actividad Económica.

13.- EL FORMULARIO 29: El Formulario 29 de Declaración y Pago Simultáneo Mensual es el documento necesario para cumplir con este trámite. Puede ser utilizado de forma electrónica (Formulario en Internet) o en papel en cualquier institución financiera autorizada para recibirlo. A través de este formulario se declaran y pagan los impuestos mensuales al valor agregado (IVA), débito fiscal (ventas), crédito fiscal (compras), ventas exentas y de exportaciones, además de otros impuestos tales como: retenciones de Segunda Categoría (honorarios), de Impuesto Único a los Trabajadores, los Pagos Previsionales Mensuales obligatorios, la Cotización Adicional, y los créditos y remanentes de empresas constructoras . ¿Cuándo debo realizar este trámite? Los plazos para realizar estos trámites (declaración y pago de IVA, de PPM, etc.) dependen del medio de presentación que se utilice (formulario en papel, internet, teléfono

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o unidad del SII), del hecho que la declaración implique o no un pago de impuestos y si el contribuyente emite documentos tributarios electrónicos. En general, los contribuyentes deben presentar el Formulario 29 dentro de los primeros 12 días del mes siguiente al período tributario que se va a declarar, pagando además todos los impuestos que hayan retenido durante el mes anterior. Tenga en cuenta que si el plazo de declaración corresponde a un feriado o a un sábado, éste se extiende hasta el primer día hábil siguiente. Extensión del plazo Los contribuyentes que realicen declaraciones de impuestos "sin pago" y "sin movimiento" a través de internet o por teléfono tendrán como plazo de presentación del formulario el día 28 de cada mes. * Las declaraciones sin pago son aquellas que no generan pago de impuesto. * Una declaración sin movimientos no genera ningún pago y se caracteriza porque los casilleros del formulario 29 en los que se informan montos están vacíos o en cero. Tenga en cuenta que las declaraciones "sin pago" no se pueden presentar en las instituciones financieras, sino que solamente pueden ser presentadas a través de internet, por teléfono o en las unidades del Servicio de Impuestos Internos. Beneficio para las Pymes Otra extensión de plazo para declarar y pagar fue otorgado en octubre de 2006 a las empresas que cumplan con el requisito de operar como facturadores electrónicos. Éstas pueden postergar desde el día 12 al 20 de cada mes el pago de IVA.

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¿Qué hago si venció el plazo para presentar declaraciones? En ese caso, tiene dos opciones: puede declarar por Internet y pagar el línea los impuestos y los recargos correspondientes, o puede declarar "fuera de plazo" en una unidad del SII, donde se le emitirá un giro con los impuestos y recargos correspondientes, el que deberá ser cancelado para que la declaración aparezca como presentada. ¿Cuándo se inicia el pago de impuestos mensuales? La obligatoriedad de presentar el formulario 29 para los contribuyentes del IVA es a partir del mes en que efectúo el inicio de actividades, aunque aún no tenga operaciones de compra o ventas. Los contribuyentes que presten servicios en forma independiente clasificados en la Segunda Categoría, solo deben presentar el formulario 29 cuando hayan emitido boletas de honorarios por los cuales deban declarar y pagar, en carácter de pago provisional obligatorio, el 10% de los ingresos percibidos. ¿Dónde se realiza el trámite y cómo pago? Puede realizar este trámite desde cualquier computador con acceso a internet, en las instituciones financieras autorizadas para recibir esta declaración de impuestos o por teléfono. Cuando declare fuera de plazo puede hacerlo en una unidad del SII. En el caso que realice su declaración por Internet y por lo tanto quiera pagar los impuestos a través de este medio, podrá hacerlo por medio de tres sistemas: pago en

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línea con tarjeta de crédito (webpay), pago en línea con cargo a la cuenta corriente y pago con mandato al banco para cargo en cuenta corriente

Para declarar por internet requiere: • • • Contar con un computador con acceso a internet Tener una clave secreta en la página web del SII - Formulario 29, electrónico Browser Internet Explorer 3.0 o superior, o Netscape Navigator 3.0 o superior.

Para declarar en instituciones financieras necesita: • • Formulario 29 en papel (Puede obtenerlo en kioskos o en las unidades del SII, con su carnet de identidad). Rut del declarante

Declaraciones por teléfono • Requiere el folio de alguna de las últimas declaraciones de Formulario 29. El Folio ingresado debe corresponder al de alguna declaración vigente de F29 de los últimos 6 meses y que haya sido generada hace más de un mes. Por ejemplo: Para el mes de enero de 2007, no puede ingresar el folio de un declaración de diciembre de 2006.

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Recomendaciones Considerando el hecho que declarar a través del formulario 29 en papel puede generar algunos problemas o errores, el Servicio de Impuestos Internos recomienda declarar y pagar por Internet. Esta vía dispone de las siguientes ventajas: • • • • • Se evitan las pérdidas de declaraciones en el traslado desde el banco. Se evitan los errores en la digitación. No debe concurrir a las instituciones financieras, evitando así las esperas para presentar su declaración. Si debe declarar sin pago o sin movimiento de impuesto, dispone de un tiempo extra para presentar la declaración, hasta el 28 de cada mes. La declaración se encontrará inmediatamente disponible en las bases del SII, disminuyendo al mínimo los tiempos en que ésta sea cargada en los sistemas, pudiendo rectificar con anticipación si fuese necesario.

14.- LA PÉRDIDA DE DOCUMENTOS TRIBUTARIOS La pérdida de documentos tributarios es una de las situaciones graves que le pueden ocurrir al empresario, porque las sanciones contempladas en la ley son fuertes, independientemente de que el Servicio de Impuestos no las aplica siempre en sus tramos más altos. Se debe asimilar al concepto de pérdida, el concepto de inutilización de documentos (es lo mismo). Ello puede ocurrir por diversos motivos, como por ejemplo por la acción del agua, del fuego, el mal uso, etc. Es por eso que cuando se pierde un documento tributario, cualquiera que él sea, el primer consejo es perseverar y agotar completamente su búsqueda.
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Sanciones Aplicables: La sanción es una multa de hasta 20% del Capital Efectivo con un tope de 30 Unidades Tributarias Anuales, ( $ 12.000.000 aproximados) a menos que la pérdida sea calificada de fortuita por la Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos. La multa se aplica sobre el Capital Efectivo. Este es un concepto exclusivamente tributario que ha sido muy controvertido como referente para aplicar sanciones. Dice la ley: Capital efectivo es el total del Activo con exclusión de aquellos valores que no representan inversiones efectivas, como ser derechos de llaves. Por lo tanto el Capital Efectivo es un valor que la empresa lo puede estar debiendo completamente, porque no se le descuentan los pasivos exigibles (lo que se debe). Sin embargo, sobre este valor que no es necesariamente patrimonio de la empresa se puede aplicar la multa.

Calificación de la pérdida de documentos como “Fortuita”: La pérdida de documentos puede ser calificada por el Servicio de Impuestos Internos como fortuita o culpable (producto de una negligencia). Si es calificada de culpable, aplicará una sanción. Si es fortuita, no hay sanción. La ley le da ocasión al contribuyente para que haga algunas cosas con el fin de que la pérdida pueda ser calificada de fortuita, las que se enumeran a continuación. Pero, tenga presente que si se hacen estas cosas NO NECESARIAMENTE la pérdida deberá ser calificada de fortuita. El Servicio analizará los antecedentes y determinará la calificación que según su criterio corresponda.

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Que debe hacerse en TODOS los casos. • • • Se debe dar aviso al Servicio de Impuestos Internos dentro de los 10 días siguientes. En el caso de pérdida de libros contables, estos se deben reconstituir en un plazo no inferior a 30 días. Si no se procede de esta manera, de partida el contribuyente se hace acreedor de una multa de hasta 10 Unidades Tributarias Mensuales.

Caso especial de pérdida de Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito: Si se trata de los documentos enumerados, además, el contribuyente deberá publicar dentro de los 10 días, un aviso en un diario de circulación nacional por tres días consecutivos, que describa el hecho de la pérdida. Un recorte de este aviso se deberá presentar al Servicio de Impuestos Internos. El aviso en el diario debe identificar completamente al contribuyente, debe identificar los números y series de los documentos y, por último, señalar si se trata de robo, hurto o extravío.

Nota: Debe tenerse presente que la presentación de estos avisos no garantiza que el Servicio considere la pérdida como no fortuita. Estos son antecedentes que el Servicio ponderará para la calificación de la pérdida.

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Cuándo la pérdida de documentos se considera NO fortuita: Esto es importante, porque si la pérdida se considera no fortuita (negligente o culpable), el contribuyente queda afecto a las sanciones que serán aplicadas por el Servicio, de acuerdo al mérito de los antecedentes. • Se considera no fortuita la pérdida que se detecta después de una citación, notificación o cualquier otro requerimiento que haga el Servicio con respecto a los documentos. • También es considerada no fortuita, si el contribuyente da aviso de pérdida con posterioridad a los hechos ya señalados en el punto anterior.

Todas estas circunstancias establecen una presunción en contra del contribuyente. Se presume que la pérdida no es fortuita. Sin embargo, si el contribuyente aporta pruebas suficientes para echar abajo esta presunción y logra acreditar que la pérdida fue fortuita, no queda afecto a las sanciones.

Omisión o Presentación de Declaraciones Fuera de Plazo: (Declaración mensual formulario 29) Esta infracción es una de las más comunes, se origina generalmente por la falta de financiamiento en la fecha de su pago, no obstante el contribuyente debe tener presente lo caro que resulta éste atraso, por cuanto la infracción devengada durante el primer mes o fracción del mes, un 11,5% de recargo (1,5% de interés penal más un 10% de multa) más un 1,5 % por cada mes o fracción de mes, más un 2% también por cada mes o

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fracción, éste último con un tope del 30%. El siguiente ejemplo ilustrará sobre ésta infracción. Ejemplo: Un contribuyente debe pagar el 12 de Abril de 1996, sus impuestos correspondientes al mes de marzo y que ascienden a $ 450.000.-, los cuales por falta de financiamiento sólo cancela el 30/ 11/96. Se pide: Determinar la cifra total a pagar. Desarrollo a) Lo primero que se debe determinar es el reajuste de la cantidad impaga, que para este caso estimamos el 7 % de IPC. Luego: $450.000x7% = $ 31.500 Reajuste. b) A continuación se determinará el interés penal, el que asciende a un 1,5 % por cada mes o fracción de mes, en éste caso particular el interés total es un 12 % (Desde Abril a Noviembre se producen 8 meses de atrasos por 1,5 % es igual a 12 %). Este porcentaje se aplica sobre el impuesto adeudado debidamente reajustado. Impuesto Nominal $ 450.000.Más: Reajuste $ 31.500.Total $ 481.500.Por el interés 12% $ 57.780

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c) Finalmente debemos calcular la multa, la cual asciende a un 10% por el primer mes o fracción de mes, adicionándole un 2% por cada nuevo mes o fracción de mes, con un tope de un 30%; en éste caso particular la multa total es un 24%. Porcentaje que se explica de la siguiente manera: Abril 10 % (Primer mes o fracción de mes, como la obligación vencía el 12 de abril al 30 del mismo, se produce la fracción). Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre 10% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% (Fecha de su cancelación) 24% Multa

Este porcentaje se aplica sobre el impuesto adeudado debidamente reajustado. Impuesto Reajustado $481.500.Por 24% $115.560.- (Multa)

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Composición de la cantidad a pagar: Impuesto Nominal: Más: Reajuste Interés Penal Multa Total a Pagar $ 31.500.$ 57.780.$ 115.560.$ 654.840 $ 450.000.-

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