Requisitos Formales de los Documentos.

Artículo 114.- Los documentos que utilicen los contribuyentes cumplirán, en todo caso, con las
siguientes especificaciones y menciones:

A) Comprobantes de Crédito Fiscal:

1) Deben imprimirse en talonarios y estar pre-numerados en forma correlativa asimismo podrán

imprimirse en talonarios pre-numerados por series en forma correlativa e independiente, para
cada establecimiento, negocio u oficina.

2) Emitirse en triplicado; entregándose el original y segunda copia al adquirente del bien o

prestatario del servicio, conservándose la primera copia para su revisión posterior por la
Administración Tributaria.

Cuando el valor de la operación sea superior a cien mil colones en el documento original deberá
hacerse constar los nombres, firmas y número de cédula de identidad personal de la persona que
entrega y de la que recibe el documento. Si se imprimieren y emitieren más copias, deberá
consignarse en la impresión el destino de cada una de ellas.

La Administración Tributaria podrá autorizar que la primera copia del documento emitido se
conserve en medios magnéticos tales como: microfichas o microfilms o por medios electrónicos,
siempre que se garantice el interés fiscal.

VOCABULARIO:

¿Qué es un microfilm?

El microfilm es un sistema de archivo, gestión y difusión documental, su objetivo es obtener una

reproducción exacta del documento original, representada a un grado de reducción determinado y
conocido, sobre un soporte fotográfico normalizado y cuya posición dentro de una serie
documental puede ser establecida.

¿Qué es la Microficha?
Ficha de película que contiene una serie de fotografías de tamaño extremadamente pequeño
(generalmente, de las páginas de un libro, un documento, etc.) que pueden ser vistas mediante un
aparato adecuado.

3) Indicar el nombre, denominación o razón social del contribuyente emisor, giro o actividad,
dirección del establecimiento u oficina y de las sucursales, si las hubiere, Número de Identificación
Tributaria y Número de Registro de Contribuyente.

4) SEPARACIÓN DE LAS OPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS Y NO SUJETAS.

5) Fecha de emisión.

6) Los mismos datos del No. 3 relativos al adquirente de bienes o prestatario de los servicios.
7) Descripción de los bienes y servicios, especificando las características que permitan
individualizar e identificar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido en la
operación, el precio unitario, cantidad y monto total de la operación, todo en concordancia con su
control de inventarios. Si con anterioridad se hubiere emitido la correspondiente nota de
remisión, puede omitirse el detalle de los bienes y servicios y el precio unitario de los mismos.

8) Cantidad recargada separadamente por concepto del presente impuesto.

9) Número y fecha de la nota de remisión cuando hubiere sido emitida con anterioridad.

10) Condiciones de las operaciones: al contado, al crédito, puesto en bodega y otras.

11) PIE DE IMPRENTA: NOMBRE, NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA, DENOMINACIÓN O

RAZÓN SOCIAL, DOMICILIO, NÚMERO DE REGISTRO DE CONTRIBUYENTE DEL PROPIETARIO DE LA
IMPRENTA, NÚMERO Y FECHA DE AUTORIZACIÓN DE IMPRENTA, RANGO DE NUMERACIÓN
CORRELATIVA AUTORIZADA CON SU RESPECTIVO NÚMERO Y FECHA DE AUTORIZACIÓN.

A) COMPROBANTES DE CRÉDITO FISCAL EJEMPLO:

COMPROBANTES DE CREDITO FISCAL: El Contribuyente ha manifestado a la Administración

Tributaria que se encuentra ejecutando una construcción de obra de ingeniería civil, en un lugar
remoto del país, que debido a la ausencia de lugares donde obtener alimentos de buena calidad e
higiénicos, ha contratado a una empresa para elaboración de alimentos, que el referido servicio es
indispensable para llevar a cabo su actividad. Por lo expuesto, está solicitando a la Administración
Tributaria que autorice a la empresa que presta el servicio de elaboración de alimentos, le emita
Comprobantes de Crédito Fiscal, por los referidos servicios, asimismo que el Crédito Fiscal que le
emita  poderlo deducir del Débito Fiscal generado y liquidado en las declaraciones mensuales del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. 

En relación a lo expuesto en el párrafo precedente, la Administración Tributaria brindo opinión

jurídica Referencia 10001-NEX-0068-2015,  en el sentido que conforme al artículo 107 del Código
Tributario, los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
de Servicios, están obligados a emitir y entregar a otros contribuyentes, por cada operación, un
Comprobante de Crédito Fiscal, tanto por las transferencias de dominio de bienes muebles
corporales como por las prestaciones de servicios que ellos realicen, sean operaciones gravadas,
exentas o no sujetas, excepto en los casos previstos en los artículos 65 y 65-A de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, en los que deberá
emitir y entregar factura.

Conforme al artículo 65 inciso segundo de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes

Muebles y a la Prestación de Servicios, únicamente será deducible el Crédito Fiscal trasladado en
los Comprobantes de Crédito Fiscal, cuando éstos respalden operaciones que sean indispensables
para el objeto, giro o actividad del contribuyente y para la generación de operaciones gravadas
con dicho impuesto y que por  tanto, generen debito fiscal o estén gravados con la tasa del cero
por ciento.
El artículo 65-A literal a) de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios establece, que no será deducible el impuesto soportado en la adquisición
de víveres o alimentos si el giro ordinario del adquirente no es la venta de tales bienes, en cuyo
caso los proveedores deberán emitir factura.

Ahora bien conforme lo señala el artículo 65 Inciso Séptimo de la Ley de Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, los valores que no sean
deducibles en concepto de Crédito Fiscal, formaran parte del valor de los bienes y serán
deducibles para efectos del Impuesto sobre la Renta, siempre que los bienes o servicios adquiridos
cumplan con los presupuestos establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta, para su
deducción.

De lo anterior se observa que el crédito fiscal generado por prestación de servicios de preparación
y suministro de alimentos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, al no generar débito fiscal no resulta ser deducible de dicho impuesto, sin embargo, si
cumple con los presupuestos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta, pudiendo ser
deducido de la Renta obtenida para el cálculo del Impuesto sobre la Renta, en virtud de los
artículo 28 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, en relación con el artículo 65 inciso séptimo de
la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.

FIN EJEMPLO.

Detalles en Glosario:

Comprobante de Crédito Fiscal: es un documento emitido en operaciones realizadas entre

contribuyentes; puede ser emitido en forma manual, mecánica o computarizada, tanto por las
transferencias de dominio de bienes muebles corporales como por las prestaciones de servicios
que ellos realicen, sean operaciones gravadas o exentas.

Factura: es un documento emitido por contribuyentes de IVA en operaciones realizadas con

consumidores finales; podrá ser sustituida por otros documentos o comprobantes equivalentes
autorizados por la Administración Tributaria.

Factura de Venta Simplificada: es un documento emitido por personas naturales inscritas como
contribuyentes de IVA cuyas transferencia de bienes o prestaciones de servicios en el año anterior
sean iguales o inferiores a $50,000.00,en operaciones realizadas con consumidores finales
únicamente respecto a las transferencias de bienes muebles corporales o prestación de servicios
gravadas o exentas cuyo monto total de la operación sea igual o menor a $12.00.

EXPLICACION:

En este articulo nos dice que los contribuyentes del impuesto están obligados a emitir y otorgar los
documentos que correspondan al momento que se causa el impuesto, aquellos que lleven
sistemas computarizados o electrónicos de facturación; están obligados a transmitir en línea o
electrónicamente hacia el servidor de la Administración Tributaria, la información de los montos
de cada transferencia de bienes o prestación de servicios que realicen, en la medida que se vayan
realizando; en ningún momento se incorporarán nombres de clientes de la base de datos del
contribuyente; así como la que corresponda a las anotaciones en los registros contables y los
Libros de Control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.

Asimismo, las imprentas autorizadas para elaboración de estos documentos están obligadas a
transmitir bajo esa misma modalidad todos los aspectos relacionados con la impresión de tales
documentos.

Estas obligaciones deberán cumplirse en la forma, plazo, bajo los alcances y a partir de la fecha
que establezca la Administración Tributaria, y con los respectivos requisitos establecidos en este
artículo 114 del Código Tributario en su literal “a”.

Cuando dichos documentos se estén agotando debe presentarse de nuevo ante el Departamento
de Registro y Control para que le sean asignados y autorizados otros correlativos.

IMPORTANTE:

Los contribuyentes inscritos al IVA, deben registrar a diario sus operaciones en los libros
correspondientes, también deben llevar archivos especiales y adicionales que sean necesarios para
consignar la información en dichos libros. Según el Art. 141 del Código Tributario los libros deben
ser empastados y correctamente foliados, autorizados por un Contador Público autorizado por el
Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria sea que se lleven en forma manual o
computarizada; se deben guardar en el negocio u oficina, o en el lugar informado a la
administración tributaria, las anotaciones en dichos libros deben ser del conocimiento del
Contador Público y totalizarse por periodo tributario para que sirva de base a la elaboración y
declaración del IVA.

Los libros llevados manualmente se adquieren en las librerías, los cuales traen pre -impresos en
sus formatos los requisitos exigidos por las leyes tributarias; y los que se llevan de forma
mecanizada son compuestos por hojas sueltas.

Se clasifican en libros de compras y libros de ventas:

1) Libro de compras: en este libro se anotan las operaciones que resulten de cada compra de
mercadería o pago de servicio afecto al IVA; compras exentas, compras internas o locales,
importaciones e internaciones y compras efectuadas a sujetos excluidos.

2) Libro de Ventas:

a) Libro de Ventas a otros contribuyentes: en este libro se registran las ventas a contribuyentes.

b) Libro de Ventas a Consumidor Final: es el libro en donde se registran las ventas al consumidor
final.

Las anotaciones deben hacerse diariamente y en orden cronológico, permitiéndose como máximo
un atraso de 15 días, de lo contrario se incurre en una infracción.
El contribuyente debe asegurarse de tener nuevos libros cuando se agoten los que tiene en uso,
cumpliendo con todas las formalidades que las leyes fiscales exigen.

B) Facturas u otros documentos a emitir a no contribuyentes del impuesto o consumidores

finales; Además de cumplir con los requisitos señalados en los números 1, 3 y 5 del literal
anterior, deberán cumplir, en todo caso, con las especificaciones siguientes:

1) Se emitirán en duplicado en forma correlativa, debiendo entregarse en caso de las operaciones

locales la copia al adquirente del bien o prestatario del servicio y en las operaciones de
exportación deberá entregarse el original al cliente y, cumplir con las especificaciones que el
tráfico mercantil internacional requiere.

2) Descripción de los bienes y servicios especificando las características que permitan

individualizar e identificar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido en la
operación, el precio unitario, cantidad y monto total de la operación.

3) SEPARACIÓN DE LAS OPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS Y NO SUJETAS.

4) Inclusión del impuesto respectivo en el precio de las operaciones gravadas;

5) Valor total de la operación.

6) El mismo requisito establecido en el No. 11 del literal anterior.

7) EN OPERACIONES CUYO MONTO TOTAL SEA IGUAL O SUPERIOR A DOSCIENTOS DÓLARES, SE

DEBERÁ HACER CONSTAR EN EL ORIGINAL Y COPIA DE LA FACTURA EL NOMBRE, DENOMINACIÓN
O RAZÓN SOCIAL, NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA O EN SU DEFECTO, EL NÚMERO DEL
DOCUMENTO ÚNICO DE IDENTIDAD DEL ADQUIRENTE DE LOS BIENES O DEL PRESTATARIO DE LOS
SERVICIOS.

EN EL CASO DE ADQUIRENTES EXTRANJEROS SE HARÁ CONSTAR EL NÚMERO DE PASAPORTE O EL

CARNET DE RESIDENCIA.

EXPLICACION:

En este caso debemos tener los tipos de facturas que se le entregan a otras personas que no
requieren NOTA DE CREDITO FISCAL.

¿Conoces los 6 tipos de facturas existentes?

Debido a la diversidad de operaciones que se pueden ejecutar en el mundo de los negocios, se han
creado varios tipos de facturas, para documentar y registrar dichas operaciones.

Toda empresa o autónomo debe conocer en detalle, cuáles son los tipos de facturas que existen, y
cuándo y cómo debe utilizarlas.

Principalmente existen 6 tipos de facturas, diseñadas para usos diferentes, que son:
  Ordinaria
 Simplificada o ticket
 Proforma
 Rectificativa
 Recapitulativa
 Electrónica

Veamos uno a uno estos tipos de facturas:

Factura ordinaria

Es la factura estándar y de mayor uso.

Este documento constituye la prueba física de una operación comercial, como una compra, una
venta o la prestación de un servicio.

Este tipo de factura debe contener información detallada de la operación, como son los datos de
quién emite la factura, del receptor y el importe de la operación, entre otros.

Factura simplificada (también conocida como ticket)

Este tipo de factura a diferencia de la ordinaria, no contiene los datos del receptor, a menos que
este lo solicite para tener la posibilidad de deducir el gasto y el IVA.

Adicionalmente, el importe del IVA no se muestra desglosado, solo se indica el porcentaje con la
frase “IVA incluido”.

Esta modelo de factura entró en vigor con el Reglamento de Facturación. Hacemos referencia a
dicho Reglamento en nuestro artículo donde hablamos sobre el «Contenido de las facturas y sus
copias».

¿Cuándo puedes emitir una factura simplificada o tickets?

Las puedes emitir ante alguna de estas situaciones:

1. Si el importe de la operación es inferior a los 400 euros (IVA incluido).

2. Cuando se trate de una factura rectificativa.
3. Si estás autorizado por el Departamento de Gestión Tributaria.
4. Cuando sean operaciones comerciales en las que el Reglamento de Facturación permitía la
emisión de tickets (operaciones que no excedan de 3.000 euros, incluyendo el IVA).

¿Cuándo no puedes expedir una factura simplificada o ticket?

No debes emitir una factura simplificada en las siguientes situaciones:

 Cuando se trate de ventas a distancia.

 En entregas intracomunitarias de bienes (EIB)
  Cuando sea el destinatario quien expida la factura por cuenta del proveedor o prestador.
Hablamos de operaciones en las que se genera la inversión del sujeto pasivo (ISP).

¿Cuándo se puede deducir el IVA de una factura simplificada o ticket?

El IVA se puede deducir de un ticket, si el emisor hace constar:

 NIF y domicilio del destinatario.

 La cuota repercutida, la cual se debe consignar de forma separada de la base.

Intenta evitar cometer errores a la hora de emitir una factura, dado que estos podrían ocasionarte
entre otros perjuicios de carácter fiscal.

Factura proforma

Esta factura es el equivalente a una oferta comercial o presupuesto, por lo que no posee valor a
efectos fiscales.

La factura proforma no tiene validez ante la Administración Tributaria, por lo que se debe tener
cuidado y no contabilizarla.

Esta factura no sirve como justificante de una operación, ni como garantía de compra, ni tiene
valor contable, y no establece un compromiso u obligación de pago.

Generalmente contiene la misma información que una ordinaria, pero su serie numérica debe
ser diferente.

Un aspecto importante sobre este tipo de factura es que se debe mencionar de manera específica,
su naturaleza de “proforma”.

Puede usarse en operaciones comerciales internacionales, para documentar el valor de una

operación.

También puede servir como justificación y compromiso de una inversión a realizar, cuando se
solicitan subvenciones estatales o financiación. Es común que cuando se va a financiar parte del
inmovilizado la entidad financiera solicite previamente una factura proforma.

Su validez legal solo tiene efectos entre el comprador y el vendedor, de acuerdo a los pactos
acordados.

También debe existir una aceptación por parte del receptor, donde establezca que se registrará la
operación en una factura ordinaria, una vez ejecutada la misma.

Factura rectificativa

Conocidas como facturas de abono, hasta la entrada en vigor del Reglamento de Facturación.
Es una factura que se emite con el objeto de realizar un tipo de modificación o ampliación
concreta con respecto a la factura original.

Si advertimos que hemos cometido un error en alguno dato o en el importe de una factura,
debemos emitir una factura rectificativa. Es decir, que en lugar de modificar el documento
original hemos de emitir una nueva factura que rectifique, o amplíe la anterior. Pero no olvidar
que se debe mantener intacta la factura original que seguirá teniendo validez.

Si la factura se emite con todos los datos correctos, será para sustituir a la original.

En caso de que en la nueva factura sólo se haga una corrección, ambas facturas serán válidas.

Debes saber que existe un plazo para la emisión de este tipo de factura. Estás debe emitirse tan
pronto como se tenga constancia de los errores.

No se podrán emitir facturas rectificativas de otras que se hayan emitido hace más de cuatro
años. Es decir que el plazo para emitir una factura rectificativa es el mismo que el de caducidad del
IVA.

¿Se pueden hacer facturas rectificativas negativas?

Si se pueden hacer, pero no siempre.

Es correcto emitir una factura rectificativa negativa en los casos en que se devuelve una
mercancía concreta. Aunque se ha de tener mucho cuidado, pues no siempre hacienda lo admite.

Se debe analizar caso por caso para valorar el riesgo que se corre emitiendo una factura negativa.

La lógica nos lleva a la conclusión de que si lo que solicitamos en una devolución de mercancía
hacienda lo admita.

En contra el sentido común nos dice que no tiene mucho sentido emitir una factura rectificativa
negativa cuando se prestan servicios. ¡Una vez prestado el servicio no podemos decir que no se
prestó!

¿Qué requisitos debe cumplir la factura rectificativa?

Debe cumplir los mismos datos que cualquier otro tipo de factura, y además contendrá:

 La mención de que es una factura rectificativa.

 Datos para identificar la factura que corrige (número y fecha).
 Numeración diferente. Normalmente se antepone la letra R. Por ejemplo la primera
rectificativa sería R!
 Descripción de la causa de su emisión, así como el detalle de la rectificación.
¿Cómo puedo saber el plazo para hacer una factura rectificativa?

Aquí te dejo un enlace a la página de la AEAT para que rápidamente puedas ver los plazos para la
modificacion de las BI y otras rectificaciones.

Factura recapitulativa

La factura recapitulativa permite agrupar varias operaciones realizadas con un mismo receptor,
en un mes natural.

Posee el mismo valor legal que una factura ordinaria, por lo que debe cumplir con los mismos
requisitos básicos.

La factura recapitulativa debe contener el importe total de las ventas del mes, y la descripción
breve de todas las operaciones que está agrupando o recapitulando.

«La factura recapitulativa te permite agrupar las facturas de un mes»

Factura electrónica

La factura electrónica posee los mismos efectos legales que una factura en físico o papel. Y como
tal es un justificante de la entrega de bienes o la prestación de servicios.

Es una alternativa legal a la factura tradicional en papel.

Este tipo de factura se caracteriza porque se expide y recibe en formato electrónico.

Este tipo de factura se implantó con la idea de simplificar el proceso de facturación.

«La expedición de este tipo de facturas está condicionada al consentimiento de su destinatario».

Para que esta factura sea valida legalmente, debe estar firmada electrónicamente (certificado
electrónico reconocido).

Al igaul que el resto de facturas, la electrónica deben garantizar:

 Su legibilidad.
 La autenticidad de quién la expide y del emisor (que puede coincidir)
 Que su contenido no ha sido modificado.

Ventajas de las facturas electrónicas:

Entre las distintas ventajas de las facturas electrónicas podemos citar que se:

 Facilitan las transacciones

 Consume menos papel
 Reducen las cargas administrativas.
  Aumenta la seguridad jurídica en el tráfico económico.

Recordar que antes de emitir este tipo de factura, se debe contar con la aprobación del receptor
para aceptar este formato.