Sistema Tributario Español

Seminario 3113
Violeta Loza

IRPF. Rendimientos del trabajo

Supuesto de hecho

Julián es abogado y trabaja para la empresa PKK con sede en Madrid, especializada en asesorar
a las empresas en materia de precios de transferencia. La retribución íntegra por su trabajo en
el año X ascendió a 90.000 €. Su cotización al Régimen General de la Seguridad Social fue de
7.300 €. Además de descontar esta cantidad, la empresa le practicó las retenciones de IRPF
correspondientes, siendo su tipo de retención del 35%. También se le descontó por el
concepto “renta en especie” 1.680 €. Hay que señalar también que Julián pagó 700 € por la
cuota del Sindicato al que está afiliado y 200 € por la cuota del Colegio de Abogados de
Madrid.

Apuntes

PASOS A SEGUIR

1ª Rendimientos íntegros (art. 17)

2ª Reducciones (art. 18). Rendimientos íntegros reducidos

3ª Gastos deducibles (art, 19)

Esto es el rendimiento neto

4ª Reducción por rentas bajas (art. 20)

Esto es el rendimiento neto reducido

- Sueldo: 90.000 euros

- SS: 7.300. no es renta del trabajo, es un gasto deducible
- Retenciones IRPF 35%: está fuera del esquema anterior.
 Retención de IRPF: 90.000*35% = 31.500 euros
- Renta en especie 1680 euros: esto es un ingreso a cuenta. Se lo han retirado de la
cuenta, no es renta
- Deducciones adicionales
 Cuota del sindicato: 700 euros
 Cuota del Colegio de Abogados de Madrid: 200 euros

Ahora, calculemos el salario neto:

Salario bruto – Cotización SS – Retención IRPF – Renta en Especie – Deducciones adicionales

90.000 – 7.300 – 31.500 – 1.680 – 700 – 200= 48.620 euros

Por tanto, el salario neto de Julián después de todas las deducciones y retenciones es de
48.620 euros

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Adicionalmente a estas cantidades ha recibido las siguientes contraprestaciones:

- La empresa ha creado un programa de retribución por incentivos y cada trabajador

puede solicitar que se evalúen sus méritos de los últimos 5 años. Julián lo solicitó y la
comisión creada lo ha evaluado positivamente reconociéndole un complemento de
12.000 euros que se le abona el 1 de septiembre.
Salario Neto + Complemento por Incentivos
48.620 + 12.000 = 60.620 euros
Por tanto, el salario total de Julián, incluyendo el complemento por incentivos, es de
60.620 euros

- Ha recibido también otros 12.000 € brutos para abrir un plan de pensiones individual,
cosa que hizo Julián aportando esa cantidad. Por su parte, la empresa hizo una
contribución al plan de pensiones de empleo de la empresa imputable a Julián por una
cantidad de 3.000 €.
1. Contribución de Julián al plan de pensiones individual: 12.000 euros (monto bruto)
2. Contribución de la empresa al plan de pensiones de empleo imputable a Julián:
3.000 euros
Ahora, sumamos estas contribuciones al salario total que calculamos
anteriormente:
Salario Total + Contribución al plan de pensiones individual + Contribución al plan
de pensiones de empleo
60.620 + 12.000 + 3.000 = 75.620 euros

Por tanto, el salario total de Julián, incluyendo las contribuciones al plan de pensiones,
es de 75.620 euros

- Julián tiene fuerte espíritu emprendedor y ha visto oportunidad en el mundo de las

charlas on line, por lo que ha participado en la impartición de dos seminarios on line
organizados por la Universidad de Los Andes por la que ha percibido 500 euros brutos
por cada seminario. Por otra parte, ha llegado a firmar un contrato con una sociedad
residente en Holanda como experto para participar en un concurso para otorgar un
premio sobre las nuevas directrices en materia de precios de trasferencia a nivel
mundial. El contrato se firma el 1 de junio del año X, a Julián le empiezan a enviar los
proyectos presentados inmediatamente. Finalmente, acude una semana a los Países
Bajos a evaluar los proyectos presentados, entre el 18 y el 24 de septiembre. La
sociedad holandesa le abona a Julián 12.000 euros por sus servicios, sin practicarle
retención alguna, por entender que el Convenio de Doble Imposición entre España y
Países Bajos no lo permite.
1. Ingresos por seminarios online
 Julián ha impartido dos seminarios online organizados por la Universidad
de Los Andes
 Cada seminario le ha generado ingresos de 500 euros brutos
 Total, de ingresos por seminarios: 2*500 = 1.000 euros

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2. Ingresos por Contrato con Sociedad Holandesa
 Julián ha firmado un contrato con una sociedad holandesa para participar
en un concurso y evaluar proyectos
 Se le abonan 12.000 euros por sus servicios

Ahora, sumamos estos ingresos adicionales a los ingresos totales:

Ingresos totales + ingresos por seminarios + ingresos por contrato
75-620 + 1.000 + 12.000 = 88.620 euros

Por lo tanto, los ingresos totales de Julián, incluyendo sus actividades como
conferencista y experto contratado, son de 88.620 euros

- Julián ha disfrutado del uso de un vehículo cedido por la empresa, cuyo valor de
mercado es de 32.000 €. La empresa lo adquirió en el año X-2 mediante un leasing de
cinco años –la empresa tiene una opción de compra que debe ejercer el 1 de enero del
quinto año del contrato-. Alberto ha hecho uso del vehículo indistintamente para fines
particulares y de la empresa. Su jornada laboral es de 40 horas semanales.
El trabajador hace un uso mixto del vehículo
Art. 43. 1 b) “en el supuesto de uso, el 20% anual del coste a que se refiere el párrafo
anterior. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se
aplicara sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo
32.000*0,2*0,75 = 4.800 (renta en especie)
35%*4.800 = 1680
Como la empresa ya repercutió 1680 euros, ya se lo ha descontado, no debe aplicarlo
como renta. En caso de que la empresa no se lo hubiera descontado, sí que contaría
como renta y debería a9 o sumarse a los 4.800 (esquema: 4.800 + 1680 = 6480
vehículo renta en especie); o b) se contaría como renta, denominado como ingreso a
cuenta no repercutido (el esquema de quedaría: 4800 vehículo renta en especie / 1680
ingreso a cuenta no repercutido)

- La entidad bancaria con la que trabaja su empresa le ha concedido un préstamo

personal por importe de 12.000 € a un tipo de interés preferencial del 1%, siendo el
interés legal del dinero en el año X del 3,25%. Por este préstamo Julián pagó en ese
año 120 € de intereses. Esta entidad bancaria aplica a los préstamos personales
ofertados al público en general un interés del 5%.
Si la empresa fuese un banco, se aplicaría la regla f) del art. 43. La regla c) aplicaría
cuando tu empleador no es una entidad bancaria y es la que te está otorgando el
precio, lo que sería una renta en especia
No se considera renta, ya que la entidad le otorga el préstamo. No es su propia
empresa, sino que es una entidad bancaria distinta, lo que no influye en su
rendimiento del trabajo

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- Julián desarrolla la mayor parte de su trabajo en Madrid, perro su empresa le envió a

realizar una auditoría a Vigo. La ejecución del trabajo se extendió durante 15 días, lo
que le obligó a pernoctar allí 14 días, realizándose el desplazamiento en el vehículo
señalado anteriormente (el trayecto entre ambas ciudades tiene 590 kilómetros). A la
vuelta la empresa le entregó estas cantidades: 400€ por el desplazamiento –aquí se
incluyen 75,80 € acreditados de peajes y aparcamiento-, 600€ por gastos de
alojamiento (en un apartamento alquilado a un particular a través de Airbnb) y 700€
por el resto de gastos soportados.
400 euros de locomoción: 74,85 (peajes)
Alojamiento: 600 euros
Otros: 700 euros

 Locomoción
0,19*590*2 (ida y vuelta = 224,20 + 75,80 = 300 estaría exento.
Por tanto, 400 – 300 = 100
 Alojamiento
600 euros de alojamiento no se encuentran justificado, ya que solo entrarían
restaurantes y hoteles, no apartamentos (art. 9.3 IRPF)
 Flanutención
En España, con pernocta, se considera exento 53,34 euros/día si hay pernocta,
y en caso de que no pernocte, exento 26,67 euros: el viaje de trabajo duró 15
días, de los cuales 14 constan con pernocta, por lo que: 53,34*14 = 746,76 +
26,67 (1 día sin pernocta) = 773,43 euros

- Al final del año la empresa le pagó 10.000 € en cumplimiento de una sentencia laboral
que la condenaba a pagar un complemento por los tres primeros años que Julián
trabajó para la empresa. La empresa entendía que según el convenio colectivo solo
tenía derecho a cobrar este complemento anual a partir del cuarto año de prestar
servicios en la misma. Julián, sin embargo, entendía que tenía derecho a percibirlo
desde el primer momento, porque se le había reconocido la antigüedad en la empresa
para la que trabajaba anteriormente. Eso es lo que le llevó a demandar a la empresa,
con el resultado favorable expresado.
Art. 14.2
a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse
pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su
cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que
aquélla adquiera firmeza. Como adquiere firmeza en el 2024, se imputa a ese año

Aquí, habría una reducción del 30% porque tiene un periodo de generación superior a
dos años

Cuestiones: determine el rendimiento neto reducido del trabajo de Julián. El año X es 2024