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Nº 41/ En la ciudad de Resistencia, capital de la Provincia del Chaco, a los veintiséis días
del mes de marzo del año dos mil veinticuatro, reunidas las señoras Juezas de la Sala
Geraldine Varas y Natalia Prato Stoffel, para dictar sentencia en estos autos caratulados:
RESULTA:
A fs. 08/27 se presenta la firma Bunge Argentina SA, por apoderado y con
los Ingresos Brutos -en adelante IIBB- por las sumas abonadas en exceso durante los
inconstitucionalidad del art. 135, inc. P, de la Ley Nº 83-F (Código Tributario Provincial), y
del art. 12, inc. C, de la Ley Nº 299-F (Ley Tarifaria). Con costas.
vegetales, tanto refinados para consumo humano como crudos, destinados principalmente
al mercado externo.
Decscribe que las plantas industriales donde se producen los bienes que
Ramallo, Provincia de Buenos Aires. Que respecto de los ingresos declarados bajo el
complejos industriales ubicados en Puerto General San Martín y San Jerónimo Sud (Santa
Fe), Ramallo (Buenos Aires) y Tancacha (Córdoba). Que finalmente, la actividad
Alude que la Provincia del Chaco contemplaba para los periodos objeto de
la presente acción en el art. 135, inc. P, de la Ley Nº 83-F (Código Tributario Provincial),
una exención impositiva para las actividades industriales de bienes que tenían el
función del lugar de ubicación de sus establecimientos industriales, por lo que debió
abonar IIBB aplicando la alícuota establecida para cada año por el art. 12, inc. c, de la Ley
Nº 299-F (Ley Tarifaria Provincial), cual era del 3% durante los períodos fiscales del
en los autos caratulados "Harriet y Donelly SA c/ Provincia del Chaco s/ acción declarativa
Provincia del Chaco exige que se la considere contribuyente exenta de IIBB, al igual que a
Provincia del Chaco para los periodos objeto de este litigio, transgrede los arts. 8, 9, 10,
11, 16, 19, 28, 31, 75, inc. 10 y 12, y 126 de la Constitución Nacional, en tanto prohíben
de aduanas provinciales.
Ofrece pruebas, hace reserva del Caso Federal y concluye con petitorio de
estilo.
patrocinio letrado del Sr. Fiscal de Estado, y contesta la demanda solicitando su rechazo.
Formula negativa general y particular de los hechos invocados por la parte actora, excepto
IIBB, por no encuadrar dentro del art. 135, inc. P, de la Ley Nº 83-F. Que, por el contrario,
cumplió normalmente la ley sin plantear objeciones y/o disconformidad, como requisito
peticiona.
Asevera que la actora no reúne los requisitos exigidos por la ley para ser
considerada exenta de los IIBB en los períodos que cuestiona. Que lo actuado por el
abonados. Que los importes reclamados surgen de las declaraciones juradas presentadas
de todos los impuestos provinciales abonados durante cinco años y nueve meses.
en el período bajo análisis, sino una única alícuota, y una exención para la industria local
bajo ciertos requisitos no cumplimentados por la parte actora y que se mantuvo durante
veinticinco años, luego derogada por la Ley N° 2964-B. Que en ese período la firma
accionante abonó sus Declaraciones Juradas con arreglo a las alícuotas vigentes, sin
ATP, el que es contestado por la actora a fs. 104/108. A fs. 113 se declara la cuestión
como de puro derecho y se ponen los autos a disposición de las partes a los fines
previstos por el art. 53 del CCA. A fs. 124 se tienen por presentados los alegatos de las
partes. En la misma foliatura se dispone correr vista a la Sra. Fiscala de Cámara, quien se
CONSIDERANDO:
7.233.245,10 en concepto de Impuestos sobre los Ingresos Brutos -en adelante IIBB- por
las sumas abonadas en exceso durante los períodos fiscales del 01/2013 al 09/2017, mas
(Código Tributario Provincial), y del art. 12, inc. C, de la Ley Nº 299-F (Ley Tarifaria). Con
costas.
Que la Provincia del Chaco contemplaba una exención impositiva en el art. 135, inc. P, de
la Ley Nº 83-F, pero que su parte tuvo un tratamiento tributario discriminatorio por no
contar con plantas industriales en el Chaco. Que por ello debió abonar IIBB aplicando la
alícuota del 3% la suma de $ 7.233.245,10 durante los períodos fiscales del 01/2013 al
09/2017.
Provincia del Chaco, exigía que se la considere como una firma exenta de IIBB para los
períodos 2013 a 2017. Que la discriminación legislada en función del lugar de radiación
del establecimiento productivo, de ningún modo constituye una pauta razonable que
Nacional.
A su turno, la Provincia del Chaco argumenta que la firma no cumple con los
requisitos para ser considerada exenta de IIBB y que se ajustó a la ley sin plantear
objeciones y/o disconformidad, como requisito para la repetición de los tributos abonados.
Que estado vigente la alícuota diferencial, ATP ejerció la competencia que le es propia.
Que las decisiones administrativas se encuentran motivadas y fundadas en los
Por último, la ATP también asevera que la actora no reúne los requisitos
exigidos por la ley para ser considerada exenta de los IIBB en los períodos que cuestiona.
reconocidas, firmes y extinguidas por el pago, con arreglo a las alícuotas vigentes. Que
una única alícuota y una exención para la industria local bajo ciertos requisitos no
ingresado los anticipos de IIBB correspondientes a los períodos fiscales del 01/2013 al
la Ley Nº 299-F.
las sumas abonadas durante los períodos fiscales del 01/2013 al 09/2017, porque la
83-F y del art. 12, inc. C, de la Ley Nº 299-F. De corresponder, se analizará la defensa de
obligado a analizar todas y cada una de las argumentaciones de las partes, sino tan sólo
aquéllas que sean conducentes y posean relevancia para decidir el caso. En sentido
análogo, tampoco es obligación ponderar todas las pruebas agregadas a la causa, sino
aquellas que estime apropiadas para resolverla (Fallos: 300:552; 301:602; 302:1191;
III.1. La Constitución de la Provincia del Chaco indica en su art. 59, que: “El
eliminación o reducción de los impuestos que recaigan sobre los artículos y servicios de
El art. 10 del Código Tributario (Ley N° 83-F, en adelante CT) dispone que,
para su interpretación serán admisibles todos los métodos, pero en ningún caso se
de exenciones, dice que “la interpretación será estricta, ajustándose, a las expresamente
Asimismo dice el art. 11 que: “Para los casos que no puedan ser resueltos
por las disposiciones pertinentes de este Código o de una Ley impositiva especial, se
Cuando los términos o conceptos contenidos en las disposiciones del presente Código o
alcance que los mismos tengan en las normas del derecho privado”.
supuestos que no estén contemplados por la ley, y también, veda la posibilidad de que se
excluyan de la norma que concede una exención de situaciones que tienen cabida en ella
con arreglo a los términos del respectivo precepto, razón por la cual no pueden
establecerse por vía interpretativa restricciones a los alcances de una exención que no
surgen de los términos de la ley ni considerarse implícitas en ella, pues, tal pauta
hermenéutica no sería adecuada al referido principio (CS, ATCO I S.A. (TF 18.015 - I) c/
constituye una garantía sustancial en este campo, en la medida en que su esencia viene
los elementos esenciales que componen el tributo, es decir el hecho imponible, la alícuota,
los sujetos alcanzados y las exenciones (del dictamen de la Procuradora Fiscal que la
Corte hace suyo)” (CS, Consolidar S.A. - ART c/ Superintendencia Riesgos Trabajo -res.
aplicar las normas tributarias debe verificarse si en el mundo real se han producido los
que se muestra.
contributiva (en este sentido, Dino Jarach, “Estudios de Derecho Tributario”, Ed. Cima, Bs.
2. El art. 123 del CT, luego modificado por Ley N° 2964-F, tipifica el hecho
imponible de IIBB diciendo que: "Por el ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción
bienes, obras o servicios, inversión de capital o cualquier otra actividad, civil o comercial,
lucrativa o no cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las
de cualquier otra índole, o a los fines del encuadramiento en otras normas nacionales,
A su vez, el inc. p del art. 135 vigente en los períodos demandados -luego
derogado por Ley N° 2964-F desde el 01/01/19, arts. 4 y 6-, establecía que: “Están
exentos del pago de este gravamen: (…) p) Las actividades industriales y manufactureras,
de la Ley Nº 83-F, establece las alícuotas especiales de acuerdo con la codificación del
Nomenclador de Actividades Económicas para los contribuyentes del Impuesto sobre los
Código Tributario: “(…) c) Comercio por mayor: alícuota del tres por ciento (3 ,00%)”.
Rubén Armando Pelozo, “Impuesto sobre los Ingresos Brutos”, Ed. Contexto, Resistencia,
año 2010, pág. 30 y sig.). Es un impuesto general porque se aplica en todas las etapas del
proceso económico, e indirecto, pues se traslada hacia el resto de las etapas -salvo
ya que puede ser gravado aunque se haya verificado una pérdida. Se trata de un
consecuencias jurídicas vinculantes (Conf. Enrique Bulit Goñi, “Impuesto sobre los
Ingresos Brutos”, Ed. Depalma, Bs. As., año 1997, pág. 56).
la imagen abstracta que formuló la norma legal-, trae como principal consecuencia la
obligación de una persona de pagar un tributo al fisco (Conf. Héctor Belisario Villegas,
“Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario”, Ed. Astrea, Bs. As., 2007, pág. 272
y sig.).
verificación, como ser desarrollar una actividad comercial, vender cosas muebles, obtener
título oneroso de las actividades descriptas de manera general en el art. 123 y específica
en el art. 124, cualquiera sea el resultado obtenido y la naturaleza del sujeto que las
realice, dentro del ámbito del fisco respectivo y atendiendo a la naturaleza específica de la
actividad desarrollada.
significa que debe tratarse de alguna de las actividades descriptas en la norma para
generar el deber tributario (por ej. comercio, profesión, oficio, negocio, locaciones de
lucrativa o no), o eventualmente estar exento del pago de tal gravamen. Así lo resolvió
nuestro Alto Cuerpo local a los efectos de que el fisco efectúe las determinaciones de
respecto de IIBB, son franquicias en virtud de las cuales ciertas circunstancias fácticas
previstas por el hecho imponible quedan excluidas de imposición por expresa disposición
lo que no implica considerarlo una excepcionalidad, sino como un instituto que se informa
de los mismos principios y criterios del tributo. Asimismo, pueden ser permanentes o
(conf. Carlos Giuliani Fonrouge, “Derecho Financiero”, T. I, Ed. La Ley, año 2005, pág.
280 y sig.).
que sus ingresos no se obtengan por la venta del producto o por la prestación de sus
impositiva provincial.
en un establecimiento industrial habilitado al efecto (conf. Rubén Armando Pelozo, ob. cit.,
pág. 180).
las constancias del Expte. Adm. Nº E20-2020-95-A (reservado a fs. 75 vta.), surge que la
del art. 135, inc. P, Ley Nº 83-F, y que la exigencia de contar con una planta industrial en
03/806/21, no haciendo lugar al reclamo formulado por la firma. La ATP adujo que la
actora cumplió normalmente la ley sin plantear objeciones y/o disconformidad, y que
y cumplir la normativa vigente. Que además los créditos estarían prescriptos (fs. 15/19).
La firma Bunge Argentina SA interpuso recurso de apelación contra la
tendría otra opción que hacer lugar a la repetición pretendida. Asimismo, que los créditos
reclamados no aterían prescriptos en virtud de los actos que interrumpieron los plazos (fs.
21/23).
Provincia del Chaco rechazó el recurso de apelación interpuesto por Bunge Argentina SA
contra la Resolución Nº 158/21 de la ATP. Sostuvo que el acto atacado resulta conforme a
fertlizantes, oleaginosas, harinas, aceites vegetales, y que sus actividades declaradas son
de arroz", y que por ello debería ser beneficiaria de la exención en el pago del IIBB
exento de IIBB, conforme el principio de legalidad tributaria y los arts. 10, 12, 125 y 135,
circunstancia de que la firma se haya inscripto ante la AFIP y la ATP declarando tales
correspondientes a los IIBB conforme a ellas, en tanto que para la determinación del
hecho imponible al momento de aplicar las normas tributarias, se debe atender a los actos
efectivamente realizados y a la naturaleza específica de la actividad desarrollada, con
unilateralmente el contribuyente (arts. 12 y 125 del CT, conf. Fallos: 237:246; 249:256 y
657), con el objeto de contrarrestar la evasión impositiva y hacer efectivos los principios
constitucionales tributarios.
respecto de IIBB, son taxativos y deben ser interpretados en forma estricta (art. 10 CT),
hipótesis legal condicionante para estar exento del pago. Ello, puesto que el sistema
etc.), por lo que las exenciones irrazonables o excesivas afectarían tal obligación al
DESCA).
públicos debido a los elevados niveles de evasión y elusión, las abundantes deducciones
tributarias regresivas -en las que quienes más tienen no necesariamente pagan
recursos para la garantía de los derechos (Corte IDH, Informe sobre pobreza y derechos
vulnerabilidad de la sociedad, con lo cual se debilitan los criterios de justicia propios del
servicios públicos de calidad se vea limitada (Informe del Relator Especial sobre la
sentencias dictadas el 31/10/17 en los autos “Bayer S.A.” y “Harriet y Donelly”, puesto que
o manufacturera, a fin de cumplir con el primero de los requisitos exigidos por el art. 135,
inc. P, del CT (Ley Nº 83-F) para ser considerada exenta de los IIBB.
industriales de Bayer S.A. estaban reconocidas por el propio fisco, al sostener que "en el
caso que nos ocupa, debemos reiterar que la índole y naturaleza específica de la actividad
generadora del hecho imponible que desarrolla la recurrente (...) configura una actividad
tributarias.
sino que se cuestiona la constitucionalidad del art. 12, inc. e), de la Ley Nº 299-F (Ley
Tarifaria), sobre la base del cual se gravan con alícuotas distintas los IIBB a la producción
central de las empresas y que, por ello, las que posean su sede central dentro del territorio
provincial tributan un porcentual menor del que deben afrontar las que no cumplen con tal
Provincial.
Las costas del juicio se imponen a la parte actora vencida (art. 97 CCA). Los
la complejidad y mérito de los trabajos realizados, tomando las pautas indicativas de los
ADMINISTRATIVO;
RESUELVE:
I. RECHAZAR la demanda promovida por la firma Bunge Argentina SA
al Dr. Roberto Alejandro Herlein en la suma de pesos setecientos noventa y cinco mil
ocho mil cuarenta y cinco con sesenta y tres centavos ($ 358.045,63) como
pesos quinientos cincuenta y seis mil novecientos cincuenta y nueve con ochenta y
mil doscientos sesenta y tres con ochenta y ocho centavos ($ 501.263,88) como
cincuenta y seis mil novecientos cincuenta y nueve con ochenta y siete centavos ($
Notificaciones Electrónicas-.