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COSTOS RELEVANTES Y EL ENFOQUE DE CONTRIBUCION. TIPOS DE COSTOS. MARGINALIDAD.docx

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERÍA

Facultad de Ingeniería Industrial y de Sistemas

COSTOS RELEVANTES Y EL ENFOQUE DE CONTRIBUCIÓN. TIPOS DE COSTOS. MARGINALIDAD. GRUPO 4
• • • • • •

Cornejo Gómez Gustavo Ángel Enciso Ñaupac Irvin Guarda Sone Pablo Hidalgo Castro Roberto Alejandro Quispe Sánchez Edson Arturo Tamashiro Matos Luis Hiroshi

20080196I 20082041B 20084042F 20082006B 20080064E 20080066H

PROFESOR

Dr. Ing. Rodolfo Falconí Vásquez

FECHA

Sábado 11 de setiembre del 2010

CICLO

2010 - II

CONTENIDO
INTRODUCCIÓN...........................................................................................................4 COSTOS RELEVANTES...............................................................................................5 ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES......................................................................7 TOMA DE DECISIONES: COSTOS RELEVANTES............................................7 METODOLOGÍA............................................................................................8 COMPONENTES ESENCIALES:....................................................................10 SITUACIONES PARA EL ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES.....................10 MARGEN DE CONTRIBUCIÓN..................................................................................10 MARGEN DE SEGURIDAD.........................................................................................11 TIPOS DE COSTOS....................................................................................................11 COSTO.......................................................................................................11 COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS............................................................12 COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS.......................................................13 COSTOS DISCRECIONAL Y NO DISCRECIONAL...........................................15 COSTO HISTÓRICO Y FUTURO...................................................................16 COSTO RELEVANTE...................................................................................16 COSTO DIFERENCIAL.................................................................................17 COSTO DE CALIDAD...................................................................................18 COSTO CONJUNTO....................................................................................18 MARGINALIDAD.........................................................................................................19 COSTO MARGINAL.....................................................................................19 CONTRIBUCIÓN MARGINAL........................................................................20 PUNTO DE EQUILIBRIO...............................................................................21 ANÁLISIS DE PUNTO DE EQUILIBRIO.....................................................................22 BIBLIOGRAFÍA...........................................................................................................26 BIBLIOGRAFÍA

INTRODUCCIÓN

A pesar de los grandes avances que se vienen sucediendo en toda materia, económica, financiera, científica, tecnológica, etc., desde finales del siglo pasado y comienzos de éste, existen problemas de real significación, que aún no han sido resueltos. El futuro de las empresas es el tema en el cual teorías, ideologías y organizaciones concentran sus esfuerzos, con el fin de asegurarles a éstas, en lo posible, que los cambios en el entorno no les haga perder competitividad, quedar obsoletas o dejar de existir. Es dentro de esta realidad que las empresas se ven en la obligación de replantear su misión, su visión, y su teoría del negocio. Asimismo, deben tener un fuerte sustento de información e informática, realizar un análisis de la cadena de valor para conocer las ventajas competitivas de la organización y aplicar “outsourcing” en aquellas actividades que no añaden valor sino costos. Para todo esto se cuenta con herramientas incrementales como son la calidad total, la automatización, la reorganización y rectificación del tamaño (downsizing, resizing and righsizing) para luego llegar a una reingeniería, si así se requiere. De todo lo anteriormente expresado surge que la empresa debe poseer información interna y externa para tomar las mejores decisiones. Así los directivos deben contar con información fiable, útil, oportuna y pertinente de las múltiples alternativas que el futuro les ofrece, no considerando solamente los valores monetarios sino incluyendo también aquellos valores cualitativos, aun cuando su medición sea enteramente subjetiva, tratando de reducir la incertidumbre. De esto se desprende la relevancia de la Contabilidad de Gestión, la Contabilidad de Costos y la Contabilidad Administrativa y, junto con ellas, de sus objetivos. El objetivo primordial es el de conseguir una adecuada valoración del costo de los bienes y servicios producidos por la empresa, dada la alta competencia en el ámbito mundial que ha elevado los estándares de calidad, la innovación, la productividad y el valor para el consumidor. “Los contadores pueden ayudar a los administradores a tomar mejores decisiones al diferenciar los ingresos y costos relevantes de los irrelevantes.” El objetivo de este trabajo es contribuir a la difusión de los conceptos de costos relevantes, enfoque o margen de contribución y su importancia para la toma de decisiones. Asimismo se exponen los conceptos y tipos de costos para su comprensión, para lo cual se hablará también del tema de marginalidad.

COSTOS RELEVANTES
También conocidos como costos diferenciales. Se conoce como costos relevantes a aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte. EJEMPLO 1 Cuando se produce una demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa, en este caso los únicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima, energía, fletes etc. La depreciación del edificio permanece sin cambio por lo que los primeros son relevantes y los segundos irrelevantes para los fines de toma de decisiones. Dicho de otra manera los costos relevantes son costos futuros esperados que cambian dependiendo de la alternativa seleccionada, es decir, pueden descartarse si cambia o se elimina alguna actividad económica. El concepto de relevancia no es un atributo del costo en particular, el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de una situaciones dada determinaran cuales costos son relevantes cuales irrelevantes. EJEMPLO 2 Suponga una empresa que posee un equipo adquirido originalmente en $500,000.00 el cual esta despreciado en su totalidad. La empresa tiene dos opciones para salir de ese activo. a) Venderlos con un valor de desecho en $60,000.00 b) Efectuar inversiones por $10,000.00 para actualizarlos y ponerlo a funcionar y venderlos en $75,000.00 En este caso ¿Cuál sería el costo relevante y cual el ingreso relevante? 10,000.00 será el costo relevante y él ¿ingreso relevante? $75,000.00, en este caso la Compañía estaría en mejor condiciones con $65,000.00 ($75,000.00 de ingreso relevante menos $10,000.00 de costos relevantes). Los costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de acción elegido, es decir son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia, también se conocen como costos hundidos, costos sumergidos o costos pasados que resultan irrevocables como el caso de la depreciación de un equipo. En el ejemplo anterior los costos hundidos son los

$500,000.00, por lo tanto para los fines de toma de decisiones no deben ser tomados en cuenta. Por General tanto los ingresos como los costos relevantes se toman en cuenta al tomar una decisión en la selección de dos o más alternativa si posen los siguientes atributos: a) El costo o el Ingreso debe ser aquel que se incurrirá o se ganara respectivamente en el futuro. b) El costo o el Ingreso debe ser aquel que diferirá cuando se comparan las alternativas. Cuando se analiza una decisión, la clave está en los efectos diferenciales de cada opción en las utilidades de la Compañía. Los costos relevantes pueden ser: Incrementales o Decrementales. A) Costos Incrementales: Son aquellos en que se incurren cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa. También se como el aumento que experimentan los costos al pasar de una alternativa a otra. Un ejemplo típico de costos increméntales son los costos incurrido por la introducción de una nueva línea de producto o un nuevo servicio los ya existentes. Con frecuencia los costos diferenciales y los variables son los mismos. Es necesario tomar en cuenta que en el caso de una actividad adicional que implique que la empresa trabaje más allá del rango relevante ( mas producción o servicios), los costos variables se incrementaran pero también los costos fijos totales sufrirán cierto incremento por la causa ya conocida, en este caso el diferencial de los costos fijos deben incluirse en el análisis de la toma de decisiones junto al diferencial de los costos variables. B) Costos Decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operaciones o de actividades experimentada por una empresa, reciben el nombre de Costos Decrementales. Por ejemplo al eliminarse una línea de productos. También son costos decremetales la disminución que experimentan los costos al pasar de una alternativa a otra En el ejemplo anterior el costo diferencial es de $10,000.00 y el costo Incremental también de $10,000.00, mientras que el ingreso diferencial es de $15,000.00 y el ingreso Incremental también es de $15,000.00.

ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES
Es una metodología que permite analizar opciones cuando se cuenta con información de Costos Relevantes de cada alternativa. La identificación y medición de los costos son de gran importancia para la empresa, ya que están íntimamente ligados con la planeación, el control y la toma de decisiones. La gerencia utiliza los costos estándares y los presupuestos para planear el desempeño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones, es decir, la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales. En relación con el presente curso, esto se relaciona principalmente con la acumulación y el análisis de la información de costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeación, el control y la toma de decisiones. Entonces quedará como regla para la toma de la toma de decisiones elegir la alternativa que presente el menor costo total.

TOMA DE DECISIONES: COSTOS RELEVANTES En el estudio de los costos es de vital importancia el análisis de los propósitos para los cuales serán usados en la toma de decisiones empresariales diferentes deben ser el concepto básico para el estudio de la contabilidad administrativa o de gerencia. El concepto relevante significa pertinente; por la tanto, la relevancia de los costos y los datos de los ingresos está determinada por el propósito para el cual serán empleados. Cuando la gerencia tiene como propósito una decisión que abarque selecciones alternativas, como si se debe fabricar cierta pieza o se debe comprar a un proveedor externo, la relevancia de los datos de costos adquiere un significado muy especial. En esencia los costos relevantes exhiben dos características fundamentales:  Son costos futuros  Serán diferentes en cada alternativa No todos los costos futuros son por necesidad, relevantes ante las decisiones de seleccionar una alternativa, pero no son costos relevantes a no ser que sean costos futuros. Este punto importante debe ser evidente pero muchas veces mal entendido. Los costos pasados son el resultado de decisiones

pasadas; ninguna decisión actual o futura puede hacer cambiar lo que ya ha sucedido. De todos modos, se debe señalar una importante distinción en este punto. Es verdad que el pasado, como pasado es irrelevante. Pero el pasado como historia, puede ser de mucho significado, si es que aprendemos de él y, en consecuencia, podemos tomar decisiones más inteligentes que afecten el futuro. Con suma frecuencia la mejor guía para los acontecimientos del futuro es un estudio de los eventos del pasado. Las experiencias pueden condicionar el pensamiento de la gerencia con respecto a la capacidad normal, los costos estándar, los presupuestos flexibles, los puntos de equilibrio, los pronósticos de ventas y cosas similares. Los costos deben poder sobreponerse a dos obstáculos si se quiere que sean relevantes en la toma de decisiones: deben ser futuros y deben ser diferentes en cada alternativa. Queda claro que deben pasar estas dos pruebas en el orden presentado. Como todos los costos pasados son irrelevantes, no importa que puedan haber producido resultados diferentes en el pasado bajo ciertas condiciones, pero no todos los costos futuros tienen que ser, por fuerza, relevantes a las decisiones de selección de alternativas. Solamente son relevantes aquellos de los cuales puede esperarse que sean diferentes entre las alternativas. En síntesis, los costos relevantes a las decisiones que tienen que tomar entre cursos alternativos son costos futuros que se espera sean distintos en cada alternativa. Deben aplicarse dos pruebas distintas: la primera separa los costos del pasado de los futuros, y la segunda separa los costos que serán diferentes de los que serán iguales. En el desarrollo de este análisis para la toma de decisiones de selección de alternativas, los costos relevantes, tal como han sido discutidos deberán ser comparados como medio de medición de la diferencia total en los costos entre las alternativas. Estas diferencias en costos han sido denominadas apropiadamente como costos diferenciales.

METODOLOGÍA Las decisiones que toman los negocios de tipo operativo son decisiones en el corto plazo. Este tipo de decisiones tienen las siguientes características:
 Son decisiones que se refieren a la operación normal de la empresa.  No es necesario considerar el valor del dinero en el tiempo porque

estamos hablando es menor a un año  La empresa trabaja con una capacidad instalada.
 Se pueden llevar a cabo las decisiones y luego efectuar acciones

retroactivas, es decir, las decisiones pueden ser modificadas.

Para facilitar la tarea de la toma de decisiones, existe un modelo de decisión para elegir entre varias alternativas y hacer una elección. Este modelo se llevará a cabo en 6 pasos:
1. Detectar e identificar el problema y obtener Información 2. Identificar las alternativas que puedan considerarse como posibles 3.

4.

5. 6.

soluciones y eliminar aquellas que no lo sean. Identificar los costos y beneficios estimados asociados con la posible solución, así como eliminar los costos y beneficios que no sean relevantes al relacionarse con ella. Comparar los costos y beneficios relevantes para cada alternativa, así como también la relación de cada una de ellas con los objetivos de la empresa para ver si son congruentes o no. Seleccionar la alternativa que prometa el mayor beneficio y que sea congruente con los objetivos del negocio. Llevar a cabo una constante retroalimentación con la cual se pueda proveer a la administración de herramientas que sirvan para determinar la efectividad de la alternativa elegida.

COMPONENTES ESENCIALES: - Costos estándares y presupuestados - Costos controlables y no controlables - Costos comprometidos y discrecionales - Costos relevantes e irrelevantes - Costos diferenciales - Costos de oportunidad - Costos de cierre de planta

SITUACIONES PARA EL ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES • • • • • • Decisiones sobre la planta Decisiones sobre los productos y niveles de actividad Decisiones sobre precios: fijación de precios Decisiones sobre rentabilidad. Decisiones sobre la planeación. Decisiones sobre la gestión de la empresa.

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Se define al Margen de Contribución Unitaria o Contribución Marginal Unitaria (CMU) como el resultante de la diferencia entre el precio de venta unitario de un producto y su costo variable unitario. La interpretación de este concepto es que: es el monto con el cual la empresa hace frente a los costos fijos unitarios y al margen de ganancia. La suma de las CMU de todos los productos y/o servicios que vende la empresa se denomina Margen de Contribución Total o Contribución Marginal Total (CMT).

CM Total= Ingreso Total- Costo Variable Total (CMT= IT- CV) CM Unitaria= Precio de Venta Unitario- Costo variable Unitario

Si una empresa fabrica varios productos o presta diferentes servicios, el CMU es una herramienta muy importante para poder analizar:

• • •

La rentabilidad de cada uno de los productos y/o servicios, La conveniencia de incorporar algún nuevo producto o servicio, La conveniencia de continuar con la fabricación de un determinado producto o servicio.

MARGEN DE SEGURIDAD

El margen de seguridad indica en que porcentaje puede reducirse las ventas actuales sin que la empresa entre en la zona de pérdidas operativas. Esta herramienta sirve para que las empresas tengan su nivel de venta por encima del punto de equilibrio

M.S = (Vol. Ventas – Vol. Ventas equilib.) / Vol. Ventas * 100%

El margen de seguridad además sirve como herramienta para ajustar la estrategia de ventas de la organización.

TIPOS DE COSTOS
COSTO
Los contadores definen como ‘costo’ al recurso que se sacrifica o se pierde para lograr un objetivo especifico. Por lo general, se mide como el importe monetario que se debe pagar para la fabricación o adquisición de un bien o servicio. Esto también abarca a los gastos que se realizan el funcionamiento de la empresa. Las empresas y organizaciones pueden tener diferentes maneras de ver los costos que se producen o generan ante las decisiones o acciones que se toman. A continuación se muestra una clasificación general de los costos, cada empresa podrá tener en cuenta una clasificación más amplia, pero que en realidad se derivan de esta clasificación general: • • • Tipos de costos de acuerdo con su identificación con el objeto de costo: Costos directos e indirectos Tipos de costos de acuerdo a su comportamiento: Costo fijo y variable Costo discrecional y no discrecional

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS Costos directos: Los costos directos son aquellos costos que pueden ser identificados y relacionados con el objeto de costo que se defina la empresa. Es decir, es el costo que se relaciona con el objeto del costo en particular y se identifica o cuantifica con él en forma económicamente viable (eficaz en cuanto al costo).

• •

La materia prima es un costo directo para el producto. El sueldo del gerente del área de producción es un costo directo para el área de producción.

Costos indirectos: Los costos indirectos son aquellos costos que se relacionan con el objeto de costo que se defina la empresa pero no pueden ser identificados con él en una forma económicamente viable (eficaz en cuanto al costo). Asimismo este tipo de costo, son aquellos comunes a muchos artículos, y por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área. • • El sueldo del gerente del área de producción es un costo indirecto para el producto. La depreciación de la maquinaria es un costo indirecto para el producto.

Factores que atañen a la clasificación del costo directo/indirecto
1. La importancia del costo del que se trata. Cuanto mayor sea el costo,

mayor será la probabilidad de que sea económicamente viable identificarlo con un objeto del costo en particular. Considere el caso de una compañía de de ventas por catalogo que surte a través del correo. Es probable que sea económicamente viable identificar los cargos de mensajero para entregar cada paquete directamente al cliente individual. En contraste, es probable que el costo del papel de la factura que se incluye en el paquete que se envía al cliente se clasifique como un costo indirecto, pues no resulta económicamente viable identificar el costo de este papel con cada cliente. Los beneficios de saber que el papel de cada paquete vale, digamos 0.50 centavos no son mayores que los que cuestan, en dinero y en tiempo, identificar los costos de cada paquete. 2. La tecnología disponible para recopilar la información. Los avances de esta tecnología aumentan el porcentaje de los costos clasificados como directos. Por ejemplo, los códigos de barras permiten a muchas plantas industriales tratar ahora ciertos materiales como costos directos de los productos, mientras que antes los clasificaban como indirectos. Muchos componentes ahora cuentan con un código de barras que se lee con un decodificador en cada punto del proceso de producción. Estos códigos se pueden leer en un archivo de costos de fabricación en la misma forma rápida y eficiente en que se incorpórea en las cajas registradoras de los supermercados el costo de los artículos que venden. 3. Diseño de operaciones. Por ejemplo, se facilita la clasificación de un costo como directo si las instalaciones de una organización (o parte de ella) se utilizan sólo para un objeto del costo especifico como producto o cliente en particular. 4. Convenios contractuales. Por ejemplo, un contrato que establece que un determinado componente (un circuito integrado Pentium de Intel) sólo se puede usar en un producto específico (una computadora personal

IBM), facilita la clasificación del elemento como costo directo del producto. Un costo específico puede ser directo e indirecto al mismo tiempo. Ya que la clasificación de directo/indirecto depende de la elección de los objetos del costo. Por ejemplo, el sueldo del gerente del área de producción es un costo directo para esta área, pero es considerado un costo indirecto para el producto terminado.
Costos indirectos Costos directos Asignación del Identificació Prorrateo Ejemplo:costo de costo papel para ndel costo del costo arrendamiento del impresión de Sports Objeto del costo edificio Time-Warner, Illustrated Ejemplo:en el que se revista Sports Illustrated encuentran los principales editores de sus revistas

COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS Costos Variables: Los costos variables son aquellos que cambian en total en proporción a los cambios del grado relacionado de actividad o volumen total. Es decir, son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las operaciones realizadas. Estos costos son fijos en unidad pero variables en su totalidad. Esto quiere decir que el costo para cada producto no variará, será el mismo en cada uno de ellos, pero en totalidad, dependerá de la cantidad producida por la empresa. • Materia prima

Costos Fijos: Los costos fijos son aquellos que permanecen sin cambios en total durante un determinado periodo de tiempo, aunque se registren cambios profundos en el grado relacionado de actividad o volumen total. Es decir, son aquellos que están en función del tiempo, o sea, no sufren alteración alguna, son constantes, aun cuando se presentan grandes fluctuaciones en el volumen de producción. Estos costos son variables en unidad pero fijos en su totalidad. Esto quiere decir que el costo para cada producto variará dependiendo de la cantidad de producción (entre mayor sea el volumen de producción, menor será el costo por unidad de producto), pero en totalidad, será el un solo costo general sin importar el volumen de producción. • • • • • Alquiler de fabrica Teléfono Internet Sueldo del Supervisor de operaciones Sueldo del gerente de la empresa

Los costos definen como variables o fijos respecto de un buen objeto del costo específico y de un tiempo determinado. Ambos costos se definen en términos del cambio del costo total como respuesta a las fluctuaciones en la actividad – volumen – de un objeto del costo seleccionado.

Asignación de costos al objetivo del costo Costo directo Costo indirecto Ejemplo: costo de la energía en la planta de Detroit. Sólo se mide la utilización de la energía para la planta en la que se ensamblan múltiples productos. Ejemplo: costo anual de arrendamiento de la planta de Detroit. El arrendamiento es para toda la planta en la que se ensamblan múltiples productos.

Costo variable Patrón de comportamiento del costo Costo fijo

Ejemplo: llantas para el ensamblaje del automóvil.

Ejemplo: sueldo del supervisor en la línea de ensamble del Ford Explorer.

COSTOS DISCRECIONAL Y NO DISCRECIONAL
Los costos de ingeniería (no discrecionales) son el resultado de una relación de causa y efecto entre el causante del costo, la producción y los recursos (directos o indirectos) con que se elabora esa producción. Estos costos de ingeniería pueden ser variables o fijos en el corto plazo. Los costos de venta y servicio a clientes también son buen ejemplo de costos de ingeniería que son fijos en el corto plazo. Sin embargo, sí existe una relación de causa y efecto entre los recursos de venta y servicio a clientes usados, por un lado, y la cantidad de clientes a los que se dio servicio, por otro. Los costos discrecionales tienen dos características importantes: 1. Son resultado de decisiones periódicas (por lo general anuales), en relación con la cantidad por erogar. 2. No tienen una relación de causa y efecto que se pueda medir entre la producción y los recursos usados. Con frecuencia se produce una demora entre la adquisición de un recurso y su uso posterior. Entre los ejemplos de costos discrecionales están los gastos de publicidad, capacitación de ejecutivos, investigación y desarrollo, atención de la salud y del departamento de personal corporativo, como legales, recursos humanos y relaciones públicas. El aspecto que más vale la pena observar en los costos discrecionales es que los gerentes rara vez están seguros de que gastan las cantidades “correctas”. En una ocasión el fundador de Lever Brothers, compañía internacional de productos de consumo, observó: “La mitad del dinero que gastó en publicidad se desperdicia; el problema es que no sé qué mitad.”

Costos de Ingeniería a. Detallado físicamente observable b. Repetitivo y

Costos Discrecionales a. Caja negra conocimiento proceso superficial o existe) b. No repetitivo (el del es no

Proceso o Actividad

Nivel de Incertidumbre

Grande (por ejemplo, en Moderado o pequeño (por ambientes de investigación ejemplo, ambientes de y desarrollo o de embarques o fabricación) publicidad)

Otra forma de clasificación de los costos es de acuerdo al uso que se piensa dar a los costos: para medición de ejecutoria, toma de decisiones, distribución de costos y otros, estos pueden ser: • • • • • Costo Histórico y Futuro Costo Relevante Costo Diferencial Costo de Calidad Costo Conjunto

COSTO HISTÓRICO Y FUTURO Los costos históricos son aquellos costos que se han obtenido dentro del período en la fabricación de un producto o prestación de un servicio y que se obtienen al final del período que se conservan para su análisis perspectivo y comparación con los resultados futuros, sirviendo como un dato de base histórica y siempre se refieren a los costos reales ya sean por productos, por áreas de responsabilidad o cuenta de gasto. La acumulación y anotación de los resultados obtenidos en diferentes períodos o a las diferentes oportunidades que se elabora un mismo producto es lo que llamamos Costo Histórico. Este procedimiento consiste en la anotación de los gastos de materiales utilizados, la mano de obra empleada y los gastos indirectos de fabricación que se compilan para su posterior análisis y en los casos de variaciones significativas, corregir las ineficiencias y los errores, así como los costos estimados. Los datos de costos históricos tienen limitaciones cuando se usan para la planificación y el control de las operaciones, siendo más útiles cuando se usan para su comparación de producciones iguales en diferentes períodos, para los cuales son practicados Los costos futuros son costos relevantes que se usan en la toma en las decisiones que afectará los resultados en el futuro. Estos costos pueden servir también para la medición de la ejecutoria de los responsables o administradores si los consideramos como costos estándares.

COSTO RELEVANTE Costos relevantes son los costos significativos usados para el proceso de toma de decisiones.

COSTO DIFERENCIAL Costos diferenciales, son costos relevantes que expresan el incremento o disminución de los costos totales que implicaría la puesta en marcha de cada una de las alternativas, en términos comparativos respecto a una situación tomada como base y que generalmente es la vigente o actual. Un término de uso común en la toma de decisiones son los costos incrementales. Un costo incremental es el costo adicional en que se incurre para una actividad. En el ejemplo-tabla, el costo incremental de producir los HDS es el costo adicional de $150,000. Advierta que los $30,000 de gastos indirectos fijos de fabricación no son un costo incremental de producir los HDS, pues El Cerrito incurrirá en ellos, produzca o no los HDS. En forma similar, el costo incremental de comprar los HDS a un proveedor externo es el costo adicional de $160,000. Un costo diferencial es la diferencia en costos entre dos opciones. En el ejemplo-tabla, el costo diferencial entre las alternativas de producir los HDS o comprarlos es de $10,000 ($160,000-$150,000). En ocasiones se usan en forma intercambiable los términos costo incremental y costo diferencial. En la práctica, siempre se debe aclarar su significado.
Partidas Relevantes Costos Totales Relevantes Producir Compra piezas externa de $80,000 $10,000 $40,000 Comprar $160,000 $8 $1 $4 Costos Relevantes por Unidad Producir Comprar $16

Materiales Directos Mano de obra directa de fabricación Gastos variables fabricación indirectos de

Gastos indirectos mixtos (variables y fijos) de manejo de materiales y preparación de máquinas* Total de relevantes costos

$20,000

$2

$150,000

$160,000

$15

$16

Diferencia a favor de producir HDS

$160,000 - $150,000 = $10,000

$16 - $15 = $1

*En forma aleatoria, los $30,000 de depreciación, seguro y costos de administración de la planta se pueden incluir en ambas opciones. Estos costos son irrelevantes para la decisión. COSTO DE CALIDAD Los costos de calidad se refieren a los costos en que se incurrió para prevención o los costos que surgen como resultado de la producción de baja calidad de un producto. Estos costos se enfocan en la calidad en el cumplimiento y se incurren en todas las funciones del negocio de la cadena de valor. Los costos de calidad se clasifican en cuatro categorías: 1. Costos de previsión: Costos para evitar la fabricación de productos que no estén de acuerdo con las especificaciones. 2. Costos de examinación: Costos para detectar cuales de las unidades individuales de los productos no están de acuerdo con las especificaciones. 3. Costos de falla interna: Costos de un producto que no cumple con las especificaciones antes de que se embarque al cliente. 4. Costos de falla externa: Costos por un producto que no cumple con las especificaciones después de que se embarcó al cliente. COSTO CONJUNTO Los costos conjuntos son los costos de un proceso único que da como resultado múltiples productos en forma simultánea. Considere el caso de la destilación del carbón, que da como resultado coque, gas natural y otros productos. Al costo de esta destilación se le denomina un costo conjunto. El punto de separación es el punto de unión de un proceso de producción conjunta donde uno o más productos son identificables por separado. Un ejemplo es el punto donde el carbón se convierte en coque, gas natural y otros productos. Los costos post-separación son todos los costos (de fabricación, marketing, distribución, etc.) en que se incurre más allá del punto de separación, que son asignables a uno o más productos individuales. En el punto de separación, o más allá de él, se pueden tomar decisiones en relación con la venta o procesamiento adicional de productos individuales, independientemente de las decisiones sobre otros productos. Ejemplo: • • • Costos conjuntos: Procesamiento de la leche cruda Punto de Separación Costos post-operación: Procesamiento adicional de la crema y la leche descremada líquida

Productos: Crema para mantequilla y leche condensada

MARGINALIDAD
COSTO MARGINAL El costo marginal se define como la variación en el costo total, ante el aumento de una unidad en la cantidad producida, es decir, es el costo de producir una unidad adicional. Matemáticamente se expresa como la derivada parcial del costo total respecto a la cantidad: Costo Marginal = ∂Costo Total / ∂Cantidad CMg = ∂CT / ∂Q El costo marginal es un concepto fundamental en la teoría microeconómica, debido a que se utiliza para determinar la cantidad de producción de las empresas y los precios de los productos. El costo marginal depende de la tecnología utilizada en la producción y de los precios de los insumos. Siguiendo la teoría neoclásica, el gráfico del costo marginal en el corto plazo tiene forma de U debido a que para pocas unidades producidas se tiene mucho capital (insumos fijos) y pocos trabajadores (insumos variables), por lo que los primeros trabajadores aumentan mucho la producción debido a que tienen mucho capital disponible. A medida que se van agregando trabajadores, la producción sigue aumentando pero cada vez menos, porque el capital se mantiene fijo. Llegará un punto en que el aumento de la cantidad producida por los trabajadores adicionales sea tan bajo que el costo total aumentará proporcionalmente a la cantidad producida, por lo que el costo marginal comenzará a elevarse. A partir de este punto, el costo medio de producción aumentará a medida que se agreguen trabajadores a la empresa, por ejemplo debido a que los insumos fijos por trabajador serán menores, por ejemplo maquinaria, herramientas, espacio físico, computadoras, etc.. Este es el principio de los rendimientos físicos marginales decrecientes. En un extremo puede suceder que trabajadores adicionales no añadan nada al producto, por ejemplo porque no tienen ninguna herramienta para trabajar.

CONTRIBUCIÓN MARGINAL Se llama "contribución marginal" o "margen de contribución" a la diferencia entre el Precio de Venta y el Costo Variable Unitario. Contribución Marginal = Precio de Venta - Costo Variable Unitario Se le llama "margen de contribución" porque muestra como "contribuyen" los precios de los productos o servicios a cubrir los costos fijos y a generar utilidad, que es la finalidad que persigue toda empresa.

Se pueden dar las siguientes alternativas: 1. Si la contribución marginal es "positiva", contribuye a absorber el costo fijo y a dejar un "margen" para la utilidad o ganancia. 2. Cuando la contribución marginal es igual al costo fijo, y no deja margen para la ganancia, se dice que la empresa está en su "punto de equilibrio". No gana, ni pierde. 3. Cuando la contribución marginal no alcanza para cubrir los costos fijos, la empresa puede seguir trabajando en el corto plazo, aunque la actividad de resultado negativo. Porque esa contribución marginal sirve para absorber parte de los costos fijos. 4. La situación más crítica se da cuando el "precio de venta" no cubre los "costos variables", o sea que la "contribución marginal" es "negativa". En este caso extremo, es cuando se debe tomar la decisión de no continuar con la elaboración de un producto o servicio. El concepto de "contribución marginal" es muy importante en las decisiones de mantener, retirar o incorporar nuevos productos de la empresa, por la incidencia que pueden tener los mismos en la absorción de los "costos fijos" y la capacidad de "generar utilidades". También es importante relacionar la "contribución marginal" de cada artículo con las cantidades vendidas. Porque una empresa puede tener productos de alta rotación con baja contribución marginal pero la ganancia total que generan, supera ampliamente la de otros artículos que tienen mayor "contribución marginal" pero menor venta y "menor ganancia total".

PUNTO DE EQUILIBRIO Se dice que una Empresa está en su Punto de Equilibrio cuando no genera ni Ganancias, ni Pérdidas. Es decir cuando el Beneficio es igual a cero. Para un determinado costo fijo de la Empresa, y conocida la Contribución Marginal de cada producto, se puede calcular las cantidades de productos o servicios y el monto total de ventas necesario para no ganar ni perder; es decir para estar en Equilibrio. La fórmula para el cálculo, es la siguiente:

En el caso (a) el punto de equilibrio está expresado en cantidades de producto. Y en el caso (b) en montos de venta.

Gráfico del Punto de Equilibrio (a) Área de Pérdida (b) Área de Ganancia

Usos del Punto de Equilibrio: • • • • Para calcular la utilidad a un volumen de ventas determinado. Para determinar el volumen de ventas necesario para obtener una utilidad deseada. Para definir el volumen de ventas adicional para cubrir costos planeados. Para resolver problemas relativos a la capacidad de producción: ✔ necesidad de aumentar la capacidad instalada. ✔ posibilidad de mayor utilización de la capacidad instalada actual. Para definir los precios a que conviene vender. Para definir las unidades que conviene producir. Para definir cuáles son los productos a fabricar.

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ANÁLISIS DE PUNTO DE EQUILIBRIO
Para ver como el análisis del Punto de Equilibrio trabaja consideremos el siguiente ejemplo: María Sócrates planea vender el “Software para todos”, que consiste en un paquete de software para oficina y para el hogar, atendiendo fuertemente los dos días de la Convención en Buenos Aires sobre Computadoras. María puede comprar este software a un mayorista de software para computadoras a $120 cada paquete con el privilegio de retornar los paquetes no vendidos y recibiendo el total de $ 120 pagados por paquete. Las unidades (paquetes) serán vendidos a $ 200 cada uno. María tiene que pagar $2000 a la Convención de Computadoras S.A. por los dos días que dura la Convención. Asume que no hay otros costos. ¿Qué beneficio debe obtener María por las diferentes cantidades de unidades vendidas? El costo de rentar los dos días de la Convención es un costo fijo, dado que no cambia, sin importar la cantidad de unidades vendidas por María. El costo del paquete tiene un costo variable dado que este costo se incrementa en proporción al número de unidades vendidas. Por cada unidad que María vende incurre en un costo de $120 para comprarlo. Si María vende 10 paquetes el costo variable será $1200 ($120 x 10paquetes).

María puede usar el análisis del punto de equilibrio para examinar los cambios en los ingresos operativos como resultado de vender diferentes cantidades de paquetes de software. ➢ Si María vende 2 paquete, recibe ingresos por $400 ($200 x 2), incurriendo en un costo variable de $240 ($120 x 2), y tiene costo fijo por $2000, lo cual muestra una pérdida operativa de $ 1840 ($400 $240 - $2000) ➢ Si María vende 40 paquetes, recibe ingresos por $8000 ($200 x 40), incurre en costo variable de $4800 ( $ 120 x 40), el costo fijo sigue siendo el mismo $2000, y ahora se muestra un ingreso operativo de $ 1200 ( $8000 - $4800 - $2000) ➢ Nótese, que los únicos números que cambian por vender diferentes cantidades de paquetes son el total de ingresos y los costos variables. ➢ La diferencia entre el total de ingresos y los costos variables totales es llamado contribución marginal. ➢ La contribución marginal es un resumen efectivo de la razón porqué los ingresos operativos cambian como el número de unidades vendidas cambian. ➢ La contribución marginal cuando María vende 2 paquetes es de $160 (total ingresos $400, menos costo variable total $240) ➢ La contribución marginal cuando María vende 40 paquetes es de $3200 ( Ingresos total $ 8000, menos costo variable totales $4800) ➢ Observar que la contribución marginal calculada sustrae todos los costos variables ➢ Por ejemplo, si María tiene que contratar a un vendedor para vender el software en la convención sobre la base de una comisión por cada unidad vendida, entonces, el costo variable incluye el costo del paquete más las comisiones por ventas. ➢ La contribución marginal por unidad es una herramienta útil para calcular la contribución marginal. La contribución marginal por unidad es la diferencia entre el precio de venta y el costo variable por unidad. En el ejemplo que tratamos la contribución marginal por unidad es: $200 - $120 = $80. ➢ La contribución marginal puede ahora ser calculada como: Contribución marginal = Contribución marginal por unidad x Número de paquetes vendidos

Por ejemplo, cuando se vende 40 paquetes, la contribución marginal es igual a $80 x 40 = $ 3200.

La contribución marginal es un aspecto clave del análisis del punto de equilibrio. La contribución marginal fluye en una empresa como efectivo procedente de la venta de cada unidad. Sin embargo, no es un efectivo neto, porque primero debe efectuarse el pago de los costos fijos. Una vez pagados los costos fijos, el flujo de la contribución marginal va directamente a beneficios.
Beneficio Unidades xCostos Costos Fijos Contribución marg. $ Costo de venta Fijos + Preciovariable Benefici $1200 marginal 200 CMU ($ total 80 $o =($120 xx 40 = $ 8000) 2000 120 200. Beneficios 40 x $ 80 = $80 $4800 $3200 40= x 40 =$ 2000 + 1200 $3200 $1200 =$ 3200

Ahora para este ejemplo: PE = 2000/ 80 = 25 El punto de equilibrio se logra al vender 25 unidades Punto de equilibrio en $ = 25 x $200 = 5000

Ahora calculando el margen de seguridad para 40 unidades vendidas: M.S = (40 – 25) / 25 *100% = 60% Con esa cantidad de ventas tiene un alto margen de seguridad = 60%

BIBLIOGRAFÍA
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Contabilidad de Costos (Cap. 10) / Charles Horgren (10ma edición). Contabilidad de Costos (Cap. 10-11-12) / Charles Horgren (8va edición). La Contabilidad en la Administración de Empresa (Cap. 17) / Robert Anthony (4ta edición). Contabilidad de Costos (Cap. 5) / Shane Mariarity (1ra edición) rfvconsultores: http://www.rfvconsultores.com/clarosis/course/view.php?id=2


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