TEMA 2 CONTABILIDAD DE GESTIÓN

¿CÓMO SE DEFINE UN COSTE?

Se suele asociar a la definición de gasto (Cuentas del grupo 6 del PGC), es necesario diferenciar
entre los distintos tipos de gastos para poder calcular el coste de forma correcta.
Existen 2 tipos de gastos:
1) Gastos relacionados con la actividad principal de la empresa: de estos surge el
concepto de CARGA, que son los gastos consumidos en un ejercicio relacionados con la
actividad principal. El volumen de gasto y la carga de materiales no tiene porque coincidir,
por las existencias iniciales y finales en el ejercicio.
2) y Gastos no relacionados con la actividad principal (por ejemplo, Subgrupo 67, o
Subgrupo 69). Se refiere a los elementos que no se consumen en el periodo, puede
permanecer en los almacenes.
Las cargas se pueden clasificar de 2 formas:
- cargas INCORPORABLES: aplicadas a la actividad de explotación. Ej: gasto de personal,
servicios exteriores, tributos, otros gastos, dotación por amortizaciones, siempre que se
usen en la actividad productiva. Estas cargas son las que consideramos COSTES, pues
analizan el movimiento interno de valores.
- cargas NO incorporables: no se usan en la actividad de explotación. Ej: pérdidas por
créditos incobrables, pérdidas de créditos no comerciales.
CONCEPTO DE COSTE
El coste es algo neutro, necesario para que la empresa tenga beneficio.
Un coste es un recurso consumido al que se renuncia para conseguir un objetivo, es necesario
conocer el objeto de coste (cuanto cuesta algo). Ese algo puede ser un producto, servicio,
proyecto, cliente, etc.
El coste comprende 2 aspectos:
- Cantidad consumida, pues los medios se consumen, destruyen o transforman en la
actividad. Cantidad consumida= unidades físicas usadas.
- Valor de las unidades consumidas
El coste de los productos lo forma el valor de las unidades que se consumen para poder
realizar la actividad.
Si se usan bienes en la empresa sin que contribuyan a la actividad de explotación, no se
considerarán costes de producción (no serán cargas incorporables, pero si del periodo)
CLASIFICACIÓN DE COSTES
- Según la necesidad del usuario de la información de los costes
- Según el tipo de decisión a tomar

- Según el destino: costes directos e indirectos

o Directos: se pueden identificar correctamente con el objeto de coste considerado.
o Indirectos: no se pueden identificar fácilmente con un objeto de coste concreto, es
decir, es un coste compartido por varios objetos de coste a la vez y también porque
es excesivamente costoso o su valor fuera insignificante
Podemos contemplar distintas combinaciones de costes:
- Costes directos al producto. Ej: consumo de materia prima o MDO
- Costes directos a las actividades de producción e indirectos al producto. Ej:
amortización de maquinaria
- Costes indirectos a la actividad de producción e indirectos al producto. Ej: impuestos
municipales
Factores que afectan a la clasificación de un coste directo o indirecto:
1) Materialidad: cuanto mayor sea el coste, más fácil será identificarlo
2) Tecnología de los SI: por ej con el desarrollo de códigos de barra que permite conocer
la cantidad de materiales que se usan en cada producto.
3) Diseño de operaciones: asignar un solo producto al personal para que se identifique
mejor.
4) Acuerdos contractuales entre departamentos.
La calidad del cálculo del coste aumenta en medida que el uso de recursos se puede identificar
mejor, porque los costes indirectos son menos precisos.
El proceso de aplicar las cargas directas a los productos se llama “afectación”, y el de aplicar una
carga indirecta se llama “imputación”.
- Según el cálculo del resultado: costes del producto y costes del periodo (pag 13)
- Según la producción: coste total y coste unitario.
o Los costes de producto (o inventaríales) son los que la empresa obtiene como
actividad principal o el coste de producción.
En empresas comerciales y de financiación nos referimos a costes de inventario
Dentro del coste de producto hay 3 componentes:
o Coste de materiales directos: valor de los materiales consumidos que forman parte
de los productos terminados. No incluyen materiales auxiliares.
o Coste de MOD: de los trabajadores que participan directamente en la producción.
Coste de MOI (mano de obra indirecta): trabajadores que participan en varias tareas
y no se puede repartir adecuadamente el coste.
o Costes indirectos de fabricación: relacionados con el proceso de trasnformación pero
no son directos. Ej: amortización de máquinas, materiales que no forman parte del
producto final, etc.
- Costes del período: costes del ejercicio en el que surgen, no son inventariables (no se
incorporan al coste del producto). Están asociados al periodo de tiempo, no al producto.
- Coste total: coste de producción de un periodo de forma global
- Coste unitario: coste de producción por cada unidad. Cunit= CT/Q.
En empresas de fabricación el C.unitario es importante para valorar inventarios o determinar
el p.venta.
Hay 3 razones por las que es difícil conocer el coste unitario:
1) Los gastos no se suelen conocer hasta la finalización del ej económico
2) Los costes indirectos pueden no ser uniformes o no tener variación proporcional
respecto a la producción
3) No se realizan de forma correcta las periodificaciones.
Lo normal es usar un coste unitario estimado o estándar.
o Se estima a principio de año el c oste indirecto anual para un volumen estimado de
producción
 o Los costes directos se consideran reales
o El coste unitario normal implica considerar un coste real para costes directos y uno
estimado para indirectos.

- Según el volumen: costes variables y costes fijos.

La variabilidad o no puede medirse por volumen de ventas, de producción o de actividad de
una sección de producción.
CV u operativos: cambia de forma directamente proporcional a la actividad. Dentro de este
coste podemos distinguir:
o CV proporcionales: varían proporcionalmente al volumen de producción.
o CV progresivos: van aumentando más que el volumen.
o CV degresivos: relación menor que proporcional.
CF o de estructura: permanece constante aunque haya cambios en el nivel de actividad o el
volumen de producción. Esto se conoce como “escala relevante” o “escala normal de actividades”.
CT= CF+(CVU*Q)

CFu tiene relación inversamente proporcional con Q.

Coste semivariable: una parte fija y otra variable. Ej: suministros, comisiones por venta
Coste semifijo: varían cuando alcanza “x” nivel de actividad.
Para analizar los costes mixtos hay que identificar el componente fijo y variable a través de 2
métodos:
- Gráfico de dispersión: representar datos de una estadística

o Inconveniente: es una aproximación

o Ventaja: sencillez

- Valores extremos: obtener la función de una recta utilizando las diferencias entre los
valores extremos de las dos variables, coste y volumen. Cvu= dif de costes/dif volumen

- Según el momento del cálculo: costes históricos y costes preestablecidos.

- Costes reales o históricos: calculados a partir del consumo real de la empresa, se calculan
al final del periodo.
- Costes preestablecidos: a partir del consumo estimado que espera tener en el futuro.
- Otras clasificaciones de costes. Utilizados por la dirección para planificar y posteriormente
controlar el logro de sus objetivos. Dentro de estos tenemos:
o Costes estándares: Debería incurrirse en ellos en un proceso de producción bajo
condiciones normales. Está relacionado con los costes unitarios tanto de los factores
de producción como de los productos fabricados.
 o Costes presupuestados: Proporcionan un pronóstico de la actividad sobre una base
de coste total. Su perspectiva es más externa y global.

Otras clasificaciones de costes

Los costes se asignan a los objetos de coste para propósitos distintos, ligados todos a la toma de
decisiones. Clasificaciones posibles:
- Costes controlables y costes no controlables: Controlables son aquellos sobre los que el
responsable de un centro o departamento puede ejercer una influencia directa durante un
determinado período de tiempo. Los no controlables están directamente administrados por
un determinado nivel de autoridad.
- Costes relevantes y costes irrelevantes: Los relevantes son costes futuros esperados que
cambian dependiendo de los distintos cursos alternativos de acción que se pueden tomar.
Los irrelevantes son aquellos que no afectan en esa decisión. La relevancia no es propia de
un coste en particular, depende de cuál sea el asunto a decidir en el momento.
- “Costes hundidos”: Tipo de costes irrelevantes. Es un coste en el que ya se ha incurrido y
que no puede ser cambiado por cualquier decisión realizada ahora o en el corto plazo
(dentro de la escala relevante).
- Costes de oportunidad: Beneficio que se deja de percibir en la 2ª mejor opción por optar por
la primera opción y no por la otra. Nunca aparecerá registrado en los libros de la
contabilidad financiera porque realmente no se ha generado, sin embargo, es un valor
importante a tener en cuenta a la hora de presentar la información de costes para la toma
de decisiones.

Sistemas de cálculo de costes

Conjunto de procedimientos que se utiliza para la acumulación o recopilación de costes con el
objetivo de obtener los costes del proceso y el coste final de los productos o servicios. Para que
sea eficaz tiene que estar diseñado ajustándose a las características y necesidades de la empresa,
pudiéndose distinguir sistemas dependiendo de:
- El flujo del proceso productivo: Sistema por Órdenes de trabajo, por Procesos, y por
Operaciones.
- El nivel de agregación que se le quiera dar a la información: Sistemas de Costes
Completos, de Coste Variables y de Imputación Racional.
- El momento del cálculo: Sistemas de Costes Históricos y Sistema de Coste Estándar.

Sistemas por órdenes de trabajo, por procesos y por operaciones

Esta clasificación está en relación al flujo de producción, pudiéndose tipificar 3 sistemas de
acumulación de costes:
- Sistema por - Sistema por - Sistema por
Órdenes de Procesos. Operaciones o
trabajo. Mixto.
Sistema de cálculo de costes por órdenes de trabajo
El objeto de coste es 1 o
múltiples unidades de un
producto o servicio
denominado un “trabajo” u
“orden”. Se aplica cuando la
producción son trabajos
especiales o con procesos
no repetitivos y
discontinuos, o bien cuando
los procesos son muy
extensos en el tiempo. Lo
usan las empresas que fabrican cantidades relativamente pequeñas de productos o distintos
grupos de productos o servicios identificables mediante unidades individuales o lotes.
Estas unidades o lotes recibirán los costes de los factores de producción. Los 3 elementos básicos
del coste del producto se acumularán de acuerdo con el número o código asignado a las órdenes.
Se necesita poder identificar físicamente cada orden y separar sus costes relacionados.
Los costes pueden agruparse en 2 grandes categorías:
- Costes directos de fabricación: Cuando puedan identificarse con una orden específica, se
asignan directamente.
- Costes indirectos de fabricación: Cuando no puedan identificarse con una orden, son
distribuidos usando una clave de reparto a cada orden específica.
En estos casos, la palabra trabajo es a menudo sinónima de pedido, proyecto o contrato, pero, hay
que tener cuidado, no son necesariamente siempre sinónimas, muchas empresas trabajan con un
sistema de pedidos de fabricación, pero su fabricación es por procesos.

Sistema de cálculo de costes por procesos

Consiste en asignar el coste total de fabricación a todas las unidades de producción, siendo el
objetivo principal el cálculo de los costes unitarios medios de producción.
Este método es empleado cuando el volumen de producción es elevado, cuando los procesos de
producción son idénticos o cuando no se han establecido diferencias entre los distintos productos.
Los costes pueden agruparse en 2 grandes grupos:
- Costes directos de fabricación: Aquellos que pueden identificarse con un producto concreto,
se asignan directamente.
- Costes indirectos de fabricación: Aquellos que se localizarán en los departamentos o
centros de costes y posteriormente se distribuirán entre los productos utilizando una clave
de reparto.
Dependiendo del esquema productivo, el
proceso de acumulación de costes puede
hacerse de forma secuencial o paralela.
En el primer caso, las materias primas se
ubican en el primer centro de fabricación, y
siguiendo la misma secuencia todos los
artículos producidos recorren los mismos
procesos en los mismos centros de
fabricación. En el 2º, las fases de
producción se pueden hacer de forma independiente entre sí, aunque para la obtención del
producto terminado es necesario realizar una unión o ensamblaje final.

Sistema de cálculo de costes por operaciones

Se aplicará en entornos en que requieran tanto procesamientos estandarizados como
individualizados (actualmente muy frecuente en las empresas). El sistema, identificará los
materiales directos con el lote o producto concreto, mientras que los costes de MOD y cargas
indirectas se identifican con las fases del proceso.

Sistemas de Costes Completos, Costes Variables e Imputación Racional

Los sistemas de cálculo de costes pueden clasificarse en relación con el nivel de agregación total o
parcial de los costes. Utilizar métodos que aplique distintos grados de agregación va a influir en la
valoración de los productos, y por tanto, en la determinación del beneficio y en la cifra de los
inventarios finales.
El cálculo del coste puede realizarse contemplando, agregando e incorporando todos los costes
necesarios, modelos de asignación completa: modelo de Coste Completo, Coste de Absorción o
Full Costing; o, por el contrario, solo algunos de estos costes, modelos de asignación parcial: Coste
Variable o Direct Costing y Método de Imputación Racional (MIR).

Modelo de Coste Completo

Sostiene que todos los costes en
que incurre la empresa para
producir y vender son costes que
deben incorporarse al coste final
del producto. El método parte de
clasificación de costes en directos
e indirectos y propone que ambos
costes integren el coste final del
producto a través de un proceso
de asignación directa (afectación), en el caso de los directos, y de reparto (imputación) en el caso
de los indirectos.
Al incluir todas las cargas incorporables este sistema es adecuado para:
- Valoración de inventarios.
- Análisis de los resultados de explotación.
- Desglose de los resultados de explotación por productos, lo que permite:
o Comparar precio y coste de cada producto.
o Analizar la rentabilidad de cada producto.
o Analizar la influencia en el volumen de negocio para cada producto.
También presenta limitaciones, sobre todo para la toma de decisiones y la planificación del
beneficio a corto plazo. El motivo es que, al no hacer distinción entre el comportamiento fijo y
variable de los costes, y acumularlos todos juntos, a corto plazo la información que aporta no será
válida para tomar decisiones.

Modelo de Coste Variable o Direct Costing

Clasifica los costes en relación con el volumen. Una vez hecha esta clasificación, solo intervienen
en el coste del producto los costes variables, mientras que los fijos son considerados como costes
del periodo.
Esta forma es
adecuada para
conocer la
rentabilidad de los
distintos productos
o para tomar
decisiones a corto
plazo sobre los productos. Como limitaciones hay que señalar que al valorar los inventarios solo
por su coste variable no es recomendable en algunos países para la valoración de inventarios o
para el cálculo de resultados y de impuestos. Situaciones que se pueden dar:
- Se produce lo mismo que se vende: Si las existencias iniciales y finales son 0 ambos
métodos obtienen las mismas cifras de beneficios, porque todos los costes fijos del ejercicio
se incorporan al resultado.
- Se produce más que se vende: En el modelo de costes fijos solo los costes fijos
incorporados al coste de los productos vendidos han regularizados, el resto se encuentran
formando parte del valor de las existencias finales, sin embargo, el modelo de costes
variables ha llevado al resultado del ejercicio la totalidad de los costes fijos. Luego, el
modelo de costes variables arroja una cifra menor de resultados.
- Se produce menos que se vende: Significa que se ha comenzado el ejercicio con
existencias iniciales en los almacenes que se han vendido junto con la producción del
periodo. En este caso, el modelo de coste completo ha trasladado al resultado los costes
fijos. Luego, el modelo de coste variable arroja una cifra menor de resultados.

Método de Imputación Racional (MIR)

Surge para intentar resolver las desventajas planteadas en el estudio de los dos métodos
anteriores siendo un método intermedio entre el modelo del coste completo y el de coste variable.
Determinar la capacidad productiva instalada es una de las decisiones más difíciles con las que se
encuentran los responsables de la empresa. Tener demasiada puede hacer que incurra en grandes
costes de infraestructura no utilizada. Tener poca puede provocar que no se puedan atender
pedidos y que los clientes tengan que buscar otros proveedores y que nunca vuelvan.
La capacidad teórica es el nivel de capacidad basado en la producción suponiendo una eficacia
completa todo el tiempo. Esta es la ideal en el sentido que no considera interrupciones pero no es
posible conseguirla en el mundo real. Así, podemos definir capacidad normal como el nivel de
capacidad que previamente la empresa ha definido, reduciendo la capacidad teórica con inevitables
interrupciones y capacidad real como la realmente utilizada.
Este método consiste en que parte de los costes fijos serán considerados costes del producto en
función de su utilización efectiva. A este factor de corrección se le denomina “Coeficiente de
imputación racional (CIR)”. El resto de los costes fijos serán considerados como causados por la
capacidad ociosa, y por tanto como costes del periodo. Así el coste del producto estaría formado
por los costes variables+costes fijos correspondientes a la capacidad utilizada.
La información de costes que se obtiene del MIR es adecuada para la toma de decisiones sobre los
productos y también consigue agregar mayor coste en los bienes inventariables que el modelo de
costes variables, por lo que aporta una mejor información para la valoración de inventarios.
Su finalidad es calcular costes completos en condiciones de producción normal, de forma que los
costes puedan ser unos indicadores de gestión válidos, poniendo de manifiesto, cuando no se lleg
a obtener los objetivos, el coste de la subactividad o, si se superan estos, el coste de la
sobreactividad.
Sistemas de costes históricos y de costes estándares
Los costes se pueden calcular una vez que se han producido, es decir, al final del periodo o a
posteriori. Cuando se actúa de esta manera se está utilizando un sistema de costes históricos,
denominado así porque refleja una situación ya pasada. Tiene como ventaja permitir conocer cómo
se ha actuado, pero difícilmente puede detectarse y corregir errores ya realizados.
El estándar se caracteriza por estar planteado en términos previsionales, utilizando datos
preestablecidos. La empresa estima los costes que espera lograr en un proceso de producción
determinado y realizado en condiciones normales. Es adecuado para hacer previsiones, determinar
y evaluar la eficiencia de la gestión, mejorar la toma de decisiones, planificación y control o para
definir objetivos. Permite analizar desviaciones y detectar problemas.
La principal finalidad del sistema estándar es mejorar la toma de decisiones y el control,
permitiendo también obtener y estudiar la información a distintos niveles de análisis. Las empresas
que tienen implementado un sistema de costes estándares, además, ven mejorada y clarificada su
gestión ya que su establecimiento implica la necesidad de:
- Definir objetivos y determinar la forma de alcanzarlos.
- Establecer una base de referencia a fin de facilitar la elaboración de presupuestos útiles y
fijar precios de venta.
En la medida que los distintos modelos de costes se
hubieran realizado con datos históricos o previstos
estaríamos ante distintos métodos de costes históricos
o estándares.
Asimismo, cualquiera de los métodos con diferentes
grados de agregación de costes, costes completos,
variables e imputación racional, se pueden aplicar en
los distintos entornos productivos, órdenes de trabajo, procesos u operaciones.

Concepto de Ingresos
El ingreso es para la contabilidad de
gestión el conjunto de bienes y servicios
que abandonan el ámbito de la empresa.
En la mayoría de las ocasiones los
objetivos de la empresa se concretan en
el logro de una cifra de ventas, siendo los
ingresos el punto de referencia para el
cálculo de los costes. En este sentido,
son realmente los ingresos los que
originan los costes.
El problema clave a resolver por la contabilidad de gestión es la asignación de las diferentes cargas
a los distintos productos o servicios de la empresa para compararlo con sus ingresos y obtener los
beneficios. En la actualidad, la práctica de vender múltiples productos o servicios en paquetes por
un solo precio hace de la asignación de los costes a los ingresos un problema complejo. A esto se
une el concepto multidimensional de los precios como estrategia comercial de muchas empresas,
que establecen distintos conceptos para facturar a un mismo cliente por un producto. Esta
estrategia, por un lado, facilita la negociación de los comerciales de las empresas vendedores con
los compradores de las empresas compradoras, al tener más herramientas sobre las que negociar
y distintos argumentos a esgrimir. Sin embargo, hace más compleja la identificación de los
productos que serán objeto de costes.
Se aplican principalmente 2 métodos para identificar los ingresos de los productos o servicios
cuando nos encontramos en situaciones complejas. Por un lado, el método de división
proporcional que consiste en repartir los ingresos comunes de los diferentes productos que
forman un paquete proporcionalmente a algún valor de referencia. La selección del criterio para
ponderar lo elegirá la empresa en función de sus características, pero normalmente, el precio de
mercado es un buen indicador del beneficio que reciben los clientes de esos productos o servicios.
El 2º método es por jerarquización en función de su importancia relativa. Esta importancia podría
ser el cliente el que la designará.

Conceptos de márgenes y resultados

El margen es la diferencia entre el ingreso generado por la venta de un producto o servicio y el
coste de producción necesario para obtenerlo. Los márgenes se pueden expresar de forma total o
unitaria y en valores absolutos o relativos. Se utilizan para hacer referencia a los resultados por
productos.
En el contexto de la contabilidad
de gestión se establecen
distintas clasificaciones de
márgenes en función del sentido
más o menos amplio que se le
de al concepto de coste de
producción. Una clasificación es la que recoge el margen industrial como diferencia entre los
ingresos por ventas y el coste de fabricación por productos vendidos; y el margen comercial que
se obtendrá de restar al anterior el coste de distribución y venta.
Utilizando la clasificación de los costes
fijos y variables, se obtienen diferentes
márgenes: margen bruto o de
contribución de un producto que es la
diferencia entre los ingresos y el coste variable de producción de los productos vendidos e indica
en qué medida cada producto está contribuyendo a cubrir los costes de estructura; y margen neto
que implica restarle al margen bruto los costes fijos o de estructura, por tanto es un margen que se
obtiene agregado para la empresa o un segmento de ésta.
El resultado es el excedente (ganancias o pérdidas) obtenido por diferencias entre los ingresos y
los costes durante un determinado período de tiempo. Puede estar referido a la empresa en su
conjunto o bien a un segmento de esta. En Contabilidad de Costes, gracias al proceso de
acumulación de costes y de asignación de éstos a los objetos de coste, podemos calcular los
resultados desglosados al nivel que la empresa desee.

Términos Clave
- Cargas - Coeficiente de - Coste de la mano de
incorporables. imputación racional obra directa.
- Cargas no (CIR). - Coste de materia
incorporables. - Coste. prima.
- Coste controlable.
- Coste de - Coste - Movimiento Interno
oportunidad. presupuestado. de Valores (MIV).
- Coste del periodo. - Coste relevante e - Objeto u objetivo
- Coste del producto. irrelevante. del Coste.
- Coste directo. - Coste total. - Resultado.
- Coste estándar. - Coste unitario. - Sistemas de cálculo
- Coste fijo. - Coste variable. de costes.
- Coste histórico. - Gasto. - Sistema de Costes
- Coste hundido. - Imputación. Completos.
- Coste indirecto. - Ingreso. - Sistema de Costes
- Costes indirectos de - Margen. Variables.
fabricación. - Margen Bruto. - Sistema de
- Margen Neto. Imputación Racional.