Cierre fiscal 2020:

Principales consideraciones
en tiempos de COVID-19

15, 16 y 17 de marzo, 2021

Tarifa de impuesto a la renta
 Tarifa de impuesto a la renta

28%
sobre toda la base
imponible
28% atribuible a paraíso
fiscal / no reportado Accionista, directo o
25% diferencia indirecto, residente en
25% paraíso fiscal cuyo
Accionista, directo o beneficiario efectivo es
sobre toda la base
indirecto, residente en residente en Ecuador,
imponible
paraíso fiscal, cuyo con participación,
beneficiario efectivo es individual o conjunta,
residente en Ecuador, igual o superior al 50%
con participación inferior del capital social; y,
al 50% del capital social; cuando la sociedad
Tarifa general de
y, cuando la sociedad no incumpla deber de
sociedades
informa su composición informar su composición
accionaria, en igual accionaria en igual
proporción proporción

Art.37 LRTI; art.51 y segundo artículo innumerado a continuación del art.51 RALRTI
 Tarifa de impuesto a la renta

Microempresa
❑ 1 a 9 trabajadores
❑ Ventas o ingresos brutos anuales iguales o menores a $300 mil

Pequeña empresa
❑ 10 a 49 trabajadores
❑ Ventas o ingresos brutos anuales más de $300 mil y hasta $1 millón

Exportador habitual
❑ Realizar en el ejercicio fiscal:
▪ Exportaciones netas anuales iguales o superiores al 25% del total de las ventas anuales
▪ Al menos 6 exportaciones, en 6 diferentes periodos mensuales; o, al menos 3 exportaciones, en 3
diferentes meses, si es producción cíclica
❑ Constar en el catastro de exportadores habituales de bienes publicado en el portal web del SRI
❑ Aplica la reducción de tarifa, siempre que se incremente el empleo neto o se mantenga el empleo
generado

Segundo artículo innumerado a continuación del Art.37.1 LRTI; y, Resolución CPT-RES-2019-005

 Tarifa de impuesto a la renta

Resporte Periodicidad Entidad Descripción Sanción

a) Denominación, razón social o nombres y apellidos completos

b) Número de RUC o número de identificación fiscal otorgado en el país de

residencia

c) Tipo de persona (natural o jurídica), y en el caso de ser persona jurídica

extranjera no residente en el Ecuador, especificar el tipo de sociedad de que se
trate y su figura jurídica
Multa por falta reglamentaria
de hasta USD 90,00
Anexo de Entre febrero d) País y jurisdicción de residencia fiscal;
accionistas, 10 y 28,
SRI
partícipes y socios según el 9no e) Régimen Fiscal, identificando si se encuentra en un régimen general, paraíso
Incremento de 3 puntos
(APS) dígito de RUC fiscal, en un régimen fiscal preferente o jurisdicción de menor imposición
porcentuales en la tarifa
f) Porcentaje de participación de cada uno de los titulares o beneficiarios de del impuesto a la renta
derechos representativos de capital en la composición societaria

g) Señalamiento sobre si sus titulares o beneficiarios de derechos

representativos de capital, miembros de directorio o administradores, son partes
relacionadas del sujeto obligado

Resolución NAC-DGERCGC16-00000536
 Tarifa de impuesto a la renta

Resporte Periodicidad Entidad Descripción Sanción

a) Certificación extendida por la autoridad competente del país de origen, que Revelación de
acredite la existencia legal de la sociedad extranjera, socia o accionista incumplimiento en
Certificado de Cumplimiento
b) Lista completa de todos los socios, accionistas o miembros, de la sociedad de Obligaciones (CCO)
extranjera, hasta identificar a la persona natural
Al tratarse de información
Si la sociedad extranjera estuviere registrada en una o más bolsas de valores que SRI reportará a SCVS,
extranjeras, deberá presentar una declaración juramentada de tal registro y del ésta última podría declarar a
Reporte accionistas
Hasta enero hecho de que la totalidad de su capital se encuentra representado la compañía omisa en estado
sociedades SRI / SCVS
31 exclusivamente por acciones, participaciones o títulos nominativos. de intervención, en el evento
extranjeras de que su incumplimiento
c) Lista de los apoderados de compañías extranjeras persista por 2 años o más

d) La situación de remisa o no de la sociedad extranjera, respecto del

cumplimiento de su obligación de presentar anualmente la información antes
descrita

Art.131, innumerado a continuación del art.221 y art.263 Ley de Compañías

Incentivos temporales y permanentes:
condiciones y forma de cálculo
 Inversión nueva y productiva

Ley para el Fomento

Productivo
Ley de Solidaridad 2020

2018

Ley APP 2016

Agosto 21
2015
LOIP Mayo 20

2014
Diciembre 18

Diciembre 29
COPCI
2010

Diciembre 29
 Inversión nueva y productiva

Inversión productiva: Flujo de recursos destinados a producir bienes y servicios, a ampliar la

capacidad productiva y a generar fuentes de trabajo en la economía nacional

Inversión Nueva: Flujo de recursos destinado a incrementar el acervo de capital de la economía,

mediante una inversión efectiva en activos productivos que permita ampliar la capacidad
productiva futura, generar un mayor nivel de producción de bienes y servicios, o generar nuevas
fuentes de trabajo

Para ampliar
capacidad productiva
Flujo de recursos a través de la Generar mayor empleo
adquisición de activos
productivos

El mero cambio de propiedad de activos productivos no implica inversión nueva

Literales a) y b) del art.13 COPCI

 Incentivos sectores priorizados
Permanente Temporal

COPCI LOFP

Incentivo: Exoneración de pago del impuesto a la renta

Sociedades creadas desde Sociedades nuevas y

Beneficiario:
dic 29, 2010 existentes
Característica: Inversión nueva y productiva

Lugar de inversión: Fuera de Quito y Guayaquil En cualquier lugar del país

a partir de 48 meses
Período de beneficio:
dic 29, 2010 a partir de ago 21, 2018

8 años para Quito y Guayaquil

o 12 años para el resto del
Período de país; y, 15 años para sectores
5 años
exoneración: industrial, agroindustrial y
agroasociativo en cantones de
frontera

* Desde el 1er año en que se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión

Art.9.1 LRTI y art.26 LOFP

 Incentivos sectores priorizados

a) Sector agrícola, producción de alimentos f) Turismo, cinematografía y audiovisuales;

frescos, congelados e industrializados y, eventos internacionales.- Este beneficio
se aplicará en los términos y condiciones
previstos en el Reglamento

b) Cadena forestal y agroforestal y sus

productos elaborados g) Energías renovables incluida la bioenergía o
energía a partir de biomasa

c) Metalmecánica
h) Servicios logísticos de comercio exterior

d) Petroquímica y oleoquímica
i) Biotecnología y software aplicados

e) Farmacéutica

Art.9.1 LRTI
 Incentivos sectores priorizados

j) Exportación de servicios.- Este beneficio se ñ) Los sectores de sustitución estratégica de

aplicará en los términos y condiciones previstos importaciones y fomento de exportaciones,
en el Reglamento que mediante Decreto Ejecutivo determine el
Presidente

k) Desarrollo y servicios de software, producción

y desarrollo de hardware tecnológico,
infraestructura digital, seguridad informática, o) Servicios de infraestructura hospitalaria
productos y contenido digital, y servicios en línea

l) Eficiencia energética.- Empresas de servicios de p) Servicios educativos

eficiencia energética

m) Industrias de materiales y tecnologías de q) Servicios culturales y artísticos

construcción sustentables

n) El sector industrial, agroindustrial y

agroasociativo.- Este beneficio se aplicará en los
términos y condiciones previstos en el
Reglamento

Art.9.1 LRTI
 Incentivos sectores priorizados

Incentivo Incentivos prorrogados

2 años 2 años

LOFP Decreto 1130

Año 1 Año 2 Año 1 Año 2

21-08-2018 21-08-2019 21-08-2020

19-08-2020 21-08-2021 21-08-2022

Disposición Transitoria Tercera LOFP; Decreto Ejecutivo No.1130

 Incentivos industrias básicas
Permanente Temporal

LOIP LOFP

Incentivo: Exoneración de pago del impuesto a la renta

Beneficiario: Sociedades nuevas y existentes

Característica: Inversión nueva y productiva

Lugar de inversión: En cualquier lugar del país

a partir de 24 meses
Período de beneficio:
dic 29, 2014 a partir de ago 21, 2018

10 años 15 años
Período de
2 años adicionales para 5 años adicionales para
exoneración:
inversiones en cantones de inversiones en cantones de
frontera frontera

* Desde el 1er año en que se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión

Art.9.2 LRTI y art.29 LOFP

 Incentivos industrias básicas

Fundición y refinación de cobre y/o Industria petroquímica

aluminio

Fundición siderúrgica para la Industria de celulosa

producción de acero plano

Refinación de hidrocarburos Construcción y reparación de

embarcaciones navales

innumerado a continuación del art.102 COPCI

 Condición generación de empleo

Empresa nueva: Serán categorizadas luego Número de

Clasificación Ingresos
del primer ejercicio fiscal en el que generen trabajadores
ingresos operacionales, y se les exigirá generar Micro 1-9 Hasta USD 300.000
gradualmente empleo neto en al menos los
USD 300.001 hasta
Pequeña 10 - 49
montos mínimos determinados para cada USD 1.000.000
categoría Mediana 50 - 199
USD 1.000.001 hasta
USD 5.000.000

Grande > 200 > USD 5.000.000

Los montos mínimos exigibles deberán ser
alcanzados en un período equivalente al
transcurrido desde la creación de la nueva
empresa, hasta la obtención de sus primeros
ingresos operacionales, contados a partir de la Año 3 inicio
Año 1 Año 2
generación de dichos ingresos de operación

1 2
❑ Plazo para cumplir mínimo de empleo, nunca
será menor a un año 2 años plazo para contratación de
empleados de su categoría
❑ Con contrato de inversión, el plazo se fijará
con base al flujo proyectado

Art.2, literal a) RALFP; arts.1 y 2 Resolución 001-CEPAI-2019

 Condición generación de empleo

Empresa existente:

Micro
Incrementarán al menos un trabajador adicional de su empleo
MIPYMES Pequeña neto permanente, durante el periodo de ejecución de la
inversión
Mediana

Incrementarán su empleo neto permanente, durante la

GRANDE ejecución de la inversión y alcanzar al menos el 3% adicional
al existente

* Para establecer el incremento, se medirá en atención a la mediana del periodo fiscal anterior a la ejecución
de la inversión

Art.2, literal a) RALFP; arts.1 y 2 Resolución 001-CEPAI-2019

 Condición generación de empleo

❑ Finalizado el periodo de ejecución de la inversión, tanto las MIPYMES y GRANDES

EMPRESAS nuevas o existentes, deberán mantener el promedio del último año de
ejecución de la inversión, durante la vigencia del incentivo

❑ De generar una variación significativa en el nivel de ingresos brutos, por 3 ejercicios

fiscales consecutivos, que origine un cambio de categoría, el inversionista deberá
cumplir con el mínimo del nuevo parámetro

❑ La condición será verificada en base al empleo registrado en el IESS, salvo que trate de
contratación bajo servicios profesionales, en cuyo caso se respaldará con los respectivos
contratos

El incumplimiento de la condición de generación de empleo, originará la pérdida del incentivo y

el inversionista deberá tributar sin exoneración alguna, a partir del ejercicio fiscal en el que
se dio su incumplimiento

Art.2, literal a) RALFP; arts.1, 2 y 3 Resolución 001-CEPAI-2019

 Condición criterios de transparencia y
sustancia económica

Para el aprovechamiento de los incentivos previstos al amparo del COPCI y la LOFP, los inversionistas
deberán cumplir con los criterios de transparencia y sustancia económica:

Transparencia: Deber del sujeto pasivo de atender los requerimientos de información del
SRI, conforme los estándares mínimos del Foro Global de Transparencia e Intercambio de
Información para Fines Fiscales

Sustancia en la actividad económica: Deber del sujeto pasivo de mantener la documentación

que razonablemente sustente la esencia económica de sus operaciones relacionadas con
los incentivos o beneficios aplicados

En el caso de que el SRI, establezca: a) mediante notificación, en el caso del criterio de transparencia; y,
b) mediante acto determinativo, respecto del criterio de sustancia económica, que los mismos han sido
incumplidos, los sujetos pasivos deberán tributar sin exoneración alguna a partir del ejercicio fiscal
en el que se incumplieron los criterios y/o requisitos previstos en la Ley

Art.5 y 6 RALFP; innumerado a continuación del art.23 RALRTI

 Cuantificación incentivos temporales

Empresas
Aprovechan el 100% del incentivo tributario de exoneración de IR
nuevas

Aplican la exoneración de manera proporcional al valor de las nuevas inversiones

productivas, bajo las siguientes opciones:

Opción 1: Diferenciar en la contabilidad los valores de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos,
participación laboral atribuible a la nueva inversión productiva. Los gastos que no se puedan asignar
directamente a la producción y venta de los bienes o servicios relacionados a la nueva inversión,
serán asignados en proporción a los ingresos obtenidos exclusivamente por la nueva inversión

Opción 2: Aplicar el beneficio de manera proporcional al valor de las nuevas inversiones

Empresas productivas, calculado de la siguiente forma:
existentes

Reducción Nueva inversión productiva Tarifa de

de la tarifa impuesto a la
aplicable Total de activos fijos brutos renta
revaluados

Cuando no se pueda distinguir desde cuando se generan ingresos atribuibles a la nueva inversión,
la aplicación del incentivo de impuesto a la renta iniciará a partir del primer ejercicio fiscal en que se
realiza la inversión

Art.2, literal b) RALFP; art.6 Resolución 001-CEPAI-2019

 Cuantificación incentivos temporales

Límite a la exoneración
proporcional

Hasta
La reducción no podrá ser mayor al equivalente a 10
10% puntos porcentuales de la tarifa del impuesto a la renta.

Para beneficiarse de un mayor porcentaje de reducción,

el contribuyente requerirá la autorización del CEPAI y
suscribir el respectivo contrato de inversión, bajo las
condiciones y parámetros que establezca el Comité.

Art.2, literal b) RALFP

 Condiciones excepcionalidad empleo
Incremento
Generación
Condiciones Descripción reducción
empleo neto
tarifa IR

Tecnificar u optimizar procesos productivos, esto será medido del

Inversión intensiva en
BCE y respaldarse con calificación o certificación internacional
tecnología
reconocida en el país

Incrementar su producción en un 5%, se considerará el promedio

Fomento a la producción
de ventas de los últimos 3 años

Diversificación de bienes o servicios no tradicionales, que no estén

Diversificación de mercados en la oferta actual de la empresa y que generen encadenamiento
productivo

25% de los recursos a utilizar (fuente de financiamiento) para la

Ingresos de divisas inversión debe provenir del exterior a nombre de la sociedad que
realizará la inversión

Reducir en al menos el 20% la relación compras locales e

Composición de compras importaciones. Para empresas nuevas, el 60% deben ser compras
locales

Prácticas amigables o Al menos 20% de su maquinaria y equipos calificadas con

ecoeficiencia características amigables con el medio ambiente

Art.2, literal b) RALFP

 Condiciones excepcionalidad empleo
Incremento
Generación
Condiciones Descripción reducción
empleo neto
tarifa IR

Proporción de la nueva
Cuando el total de la inversión sea igual o superior al 100% del total
inversión sobre el total de
de los activos, a la fecha de la inversión
los activos de la empresa

Cuando el proyecto de inversión sea para desarrollar

Exportación de servicios
exportaciones de servicios

Reconocimiento
Obtener la certificación durante la ejecución del proyecto
ecuatoriano Punto verde

Encadenamiento con la
20% del total de las compras deben realizarse a Microempresas
Economía Popular y
(proveedores de la EPS) y/o artesanos calificados
Solidaria (EPS) y Artesanos

Empleo neto deberá ser el doble al establecido para aplicar

Incremento de empleo
generación de empleo

Al menos el 50% de su nómina deberá ser residentes ecuatorianos

Desarrollo de empleo local
de las localidades aledañas a la inversión

Art.2, literal b) RALFP

 Condiciones excepcionalidad empleo

Incremento
Generación
Condiciones Descripción reducción
empleo neto
tarifa IR

Contratar al menos el 60% de trabajadores residentes

Empleo en zonas
ecuatorianos en dichas zonas deprimidas, para el desarrollo del
deprimidas
proyecto de inversión

Inclusión de personas con Contratar más del 4% del porcentaje mínimo establecido para la
discapacidad inclusión de colaboradores con discapacidad

Incrementar el 5% de empleo femenino en la participación total de

Inclusión de mujeres
la nómina

* Generación empleo neto: Mantener al menos el promedio de los 3 últimos periodos fiscales de su categoría, no es necesario
contar con contrato de inversión

* Incremento reducción tarifa IR: Debe contar con un contrato de inversión

Art.2, literal b) RALFP

 Contrato de inversión

Para acceder al incentivo de exoneración del IR, no se requiere suscribir un

contrato de inversión, como tampoco se requiere registro, autorización o
requisito adicional

❑ Para suscribir un contrato de inversión se requiere de una inversión mínima

de USD 1 millón, de los cuales USD 250 mil se deben realizar en el primer
año de inversión planificada, luego de la firma del contrato (Art.23 del
Reglamento al COPCI)

❑ Por la inversión de USD 10 millones o más se puede convenir arbitraje

internacional

❑ Si la inversión es superior a USD 100 millones, se accede al beneficio de

estabilidad tributaria, por un plazo de hasta 15 años

Innumerado segundo a continuación art.16; innumerado a continuación art.26 COPCI; art.23 RICOPCI
 Incentivo Manabí y Esmeraldas

Todas las inversiones que se realizaron en las

Terremoto Ley de zonas afectadas por el terremoto de Manabí,
de Manabí Solidaridad según la Ley de Solidaridad, se acogerán a los
(abril 16, 2016) (mayo 20, 2016) beneficios y nuevos plazos que establezca
Período del beneficio la Ley para el Fomento Productivo

año1 año 2 año 3

Exención de IR por
Exención de IR por
5 años por nuevas
inversiones productivas
15 años por inversiones
realizadas durante los
realizadas durante los
siguientes 3 años siguientes 5 años

2016 2017 2018 2019 2021

Período del beneficio

Ley para el
Fomento Productivo

Art.38 y Disposición Transitoria Vigésima Séptima LOFP

 Condiciones incentivo Manabí y
Esmeraldas

La inversión podrá destinarse a la adquisición de cualquier tipo de activo, incluyendo la

reposición o incremento de inventario, así como en fases pre operativas como instalaciones,
adecuaciones. No incluye activos correspondientes a efectivo y equivalente de efectivo,
inversiones de carácter financiero y cuentas y documentos por cobrar

Los sujetos pasivos deberán distinguir en su contabilidad la asignación de costos, gastos e

ingresos atribuibles de manera directa a la nueva inversión productiva, respecto de la
inversión antigua

Mantener las plazas de empleo que se generen producto de la nueva inversión productiva,
durante el plazo de la aplicación de esta exención

Resolución CPT-RES-2016-05; Circular NAC-DGECCGC17-00000005

 Incentivo Manabí y Esmeraldas

Porcentaje de utilidades exentas del pago de Impuesto a la Renta por

nuevas inversiones productivas

% de utilidades
Valor de inversiones abarcados por el beneficio
exentas de IR por
Total de inversiones al 31 de diciembre del ejercicio nuevas
fiscal a declararse inversiones

Monto del beneficio (exoneración)

% de utilidades Utilidad del ejercicio - Monto del

exentas de IR por participación trabajadores beneficio
nuevas (declaración IR) (exoneración)
inversiones

Resolución CPT-RES-2016-05; Circular NAC-DGECCGC17-00000005

 Incentivo Manabí y Esmeraldas

Ejemplo:

El contribuyente ABC efectuó nuevas inversiones productivas en Manta, agosto de 2016 por un valor de USD 5.500.000
la cual generó ingresos a partir del 01 de enero de 2020. Al cierre del ejercicio fiscal 2020 el valor total de inversiones es
de USD 10.000.000 (sujetas y no sujetas al beneficio). El contribuyente no puede identificar contablemente a qué
inversión corresponden los ingresos percibidos.

% utilidades exentas por Sin Con

5.500.000 Declaración:
nuevas inversiones exoneración exoneración
10.000.000
Utilidad del ejercicio 1.800.000 1.800.000

% utilidades exentas por (-) 15% Trabajadores 200.000 200.000

55%
nuevas inversiones Utilidad menos PT 1.600.000 1.600.000 (a)

(-) Otras deducciones - 880.000 (b)

Valor beneficio Utilidad gravable 1.600.000 720.000 (c) = (a - b)

880.000
Impuesto causado 400.000 180.000
 Incentivos Asociación Público - Privada

A las sociedades que se creen o estructuren para

desarrollar proyectos APP, a partir del año en que se
Exoneración generen ingresos operacionales relacionados con el proyecto

de Impuesto
a la Renta A los dividendos o utilidades distribuidos a socios o
beneficiarios, cualquiera sea su domicilio (estándares
por 10 años internacionales de transparencia), por parte de las sociedades
APP, a partir del primer año en que generen ingresos
operacionales, indistintamente del año en que se obtengan
utilidades

Art.9.3 LRTI
 Situaciones a considerar en
los costos y gastos deducibles
 Condiciones generales

Que tengan el propósito de obtener, mantener o mejorar ingresos gravados

(Art.10, inciso 1 LRTI)

Sustentados en comprobantes de venta válidos

(Art.10, numeral 1 LRTI)

Efectuar la retención en la fuente, en caso de que aplique

(Art.35, numeral 8 RALRTI)

2020
Que correspondan y se encuentren contabilizados dentro del ejercicio fiscal
(Art.27, inciso 1 RALRTI)

Bancarización en los pagos superiores a US$1mil

(Art.103, inciso 3 LRTI)

Que cuente con realidad económica

(Art.17 Código Tributario)
 Depreciación

5% Inmuebles, naves, aeronaves, barcazas y similares

10% Instalación, maquinaria, equipo y muebles

20% Vehículo, equipo de transporte y caminero móvil

33% Equipos de cómputo y software

Si estos % son superiores a los calculados según la naturaleza de los bienes, vida útil o la
técnica contable, se aplicarán estos últimos

Activos usados: Se calculará razonablemente el resto de vida útil probable

para depreciar el costo de adquisición, la cual sumada a la transcurrida durante
el uso anterior, no puede ser inferior a la de bienes nuevos

Art.28, numeral 6, literales a) y b) RALRTI

 Depreciación

❑ Cuando se haya procedido a la revaluación de activos, la depreciación correspondiente a dicho revalúo

no será deducible

❑ Si se asigna un nuevo valor a los activos completamente depreciados, no se podrán volver a depreciar

❑ El SRI podrá autorizar depreciaciones en % anuales mayores a los previstos en la norma tributaria en
casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente
justificadas

❑ Se autorizará la depreciación acelerada, sólo en caso de bienes nuevos y con una vida útil de al menos
5 años; y, la depreciación aprobada no podrá exceder el doble de los porcentajes previstos en la norma
para bienes nuevos

❑ No aplica para bienes usados adquiridos por el contribuyente, ni respecto de bienes que hayan
ingresado al país bajo regímenes suspensivos de tributos

Art.28, numeral 6, literales c) y f) RALRTI

 Créditos incobrables

Deterioro hasta
Deterioro de
1% anual sobre Deterioro
activos financieros
créditos acumulado no
por créditos
comerciales al excederá el 10%
incobrables en giro
cierre del ejercicio de la cartera total
del negocio
fiscal

Registrado No es crédito Auditor externo

conforme la técnica incobrable el indicará la
contable, nivel de concedido al socio, razonabilidad del
riesgo y esencia de pariente o sociedad deterioro de los
la operación relacionada activos financieros

Art.10, numeral 11 LRTI y art.28, numeral 3 RALRTI

 Créditos incobrables

Deterioro de cuentas incobrables

❑ Deberá ser constituido de conformidad con el marco normativo contable

❑ Deberá establecerse en función de un cálculo individualizado por cada cliente o grupo de clientes con
características similares de riesgo

❑ En el caso de reversos de las provisiones constituidas, se deberán afectar a aquellas provisiones

calculadas individualmente

[b] [i] Total cartera [e] 1,000.00

[a] [c] [d] = [b] - [c]
Deterioro [j] 10% deterioro acumulado cartera total 100.00
Clientes Cuentas por Límite 1% Gasto no
financiero
cobrar del año (gasto deducible) deducible [k] Deterioro acumulada [f] 13.00
(técnica contable)

Cliente A 100.00 1.00 1.00 - [l] Exceso provisión acumulada -

Cliente B 200.00 - - -
Cliente C 300.00 5.00 3.00 2.00 Límite 1% [g] 8.00
Cliente D 400.00 7.00 4.00 3.00 Límite 10% [l] -
Total 1,000.00 13.00 8.00 5.00 Máximo gasto deducible en el período 8.00
[e] [f] [g] [h]

Circular NAC-DGECCGC19-00000003
 Créditos incobrables

Eliminación definitiva de los créditos incobrables otorgados a partir

del ejercicio fiscal 2015

Haber constado como incobrable durante dos (2) años o más en la

contabilidad

Haber transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento

original del crédito

Haber prescrito la acción para el cobro del crédito

Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,

Si el deudor es una sociedad, que haya sido cancelada

Art.28, numeral 3 RALRTI

 Nómina

▪ Cumplir con afiliación al IESS, cuando corresponda,

Sueldos,
Beneficios a la fecha de presentación de la declaración del IR,
sociales y
salarios y
participación
la cual no podrá superar el plazo del vencimiento de
remuneraciones
en utilidades dicha declaración (abril 2021)

▪ Observar los límites de remuneraciones fijados por

el Ministerio del Trabajo (hasta la fecha no han
Pago por sido fijados)
Indemnizaciones desahucio y
y bonificaciones jubilación
patronal ▪ Son NO deducibles las provisiones para atender el
pago de desahucio y de jubilación patronal, siendo
deducible únicamente el valor pagado
Otras Actas
erogaciones transaccional Las provisiones en exceso deben revertirse como
Cód. Trab. y es y ingresos no renta o gravados, según hayan sido
contrato sentencias
colectivo ejecutoriadas consideradas como no deducibles o deducibles,
respectivamente

Art.10, numerales 9 y 13 LRTI y art.28, numeral 1, RALRTI

 Jubilación patronal y desahucio

2020 2021 *
Las provisiones de desahucio son deducibles siempre que se
Desahucio Las provisiones de desahucio son no deducibles
encuentren soportadas en un estudio actuarial

Las provisiones de pensiones jubilares patronales son

deducibles siempre que:

1. Se encuentren soportadas en un estudio actuarial;

Jubilación Las provisiones de pensiones jubilares patronales son no
2. Se refieran a personal que haya cumplido por lo menos 10
patronal deducibles
años de trabajo en la misma empresa; y,

3. Los aportes en efectivo de estas provisiones sean

administrados por empresas especializadas en administración de
fondos autorizadas por la Ley de Mercado de Valores

Las provisiones para atender los pagos de pensiones jubilares

Se reconoce un impuesto diferido que podrá ser utilizado en el
Impuesto
momento que se cancele la obligación por la cual se efectuó la
diferido
provisión y hasta por el monto efectivamente pagado
patronales que se refieran a personal que haya cumplido por
lo menos 10 de trabajo con el mismo empleador, pero que
incumplan lo dispuesto en la LRTI (art.10, numeral 13,
literal b), no serán deducibles; sin embargo, se reconocerá un
impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado
en el momento que se cancele la obligación por la cual se
efectuó la provisión y hasta por el monto efectivamente pagado

* Disposición Transitoria Décima Tercera de la Ley Orgánica de Simplificación y Progresividad Tributaria (LOS)

Art.10, numeral 13 LRTI y art.28, numeral 1, literal f) RALRTI

 Jubilación patronal y desahucio

Jubilación patronal

Trabajadores con más de 10 Trabajadores con más de 10

Desahucio años de labor, cuyos aportes años de labor, cuyos aportes
Trabajadores con menos de sean NO sean
10 años de labor
Administrados por empresas especializadas en
administración de fondos

Provisión deducible

Registro de impuesto
diferido

Documentación
Informe actuarial emitido por empresas especializadas o profesionales en la materia
soporte

Art.10, numeral 13 LRTI y art.28, numeral 1, literal f) RALRTI

 Arrendamientos

Balance Resultados
Activo
Gasto por arrendamiento
= “Derecho de uso” del activo
subyacente + Amortización

+ Intereses
Pasivo
= Reconocimiento anticipado del
= Obligación de efectuar pagos gasto total por arrendamiento
por arrendamiento

Valor actual de las Valor actual de pagos

Pasivo por
rentas por esperados al final del
arrendamiento arrendamiento arrendamiento

NIIF 16
 Arrendamientos

Datos: Tabla de amortización

Fecha contrato 01/01/2020 Año Cuota Año Capital Interés Cuota Saldo
Valor total contrato $ 60,000
1 $ 12,000 0 $ 50,548
Canon anual $ 12,000
2 $ 12,000 1 $ 8,967 $ 3,033 $ 12,000 $ 41,581
Canon mensual $ 1,000
Plazo contrato (en años) 5 3 $ 12,000 2 $ 9,505 $ 2,495 $ 12,000 $ 32,076
Tasa de descuento 6% 4 $ 12,000 3 $ 10,075 $ 1,925 $ 12,000 $ 22,001
Valor presente $ 50,548 5 $ 12,000 4 $ 10,680 $ 1,320 $ 12,000 $ 11,321
Total $ 60,000 5 $ 11,321 $ 679 $ 12,000 $ -
$ 50,548 $ 9,452 $ 60,000

Año Amortización Interés Gasto Factura Diferencia AID

1 $ 10,110 $ 3,033 $ 13,143 $ 12,000 $ 1,143 $ 286
2 $ 10,110 $ 2,495 $ 12,605 $ 12,000 $ 605 $ 151
3 $ 10,110 $ 1,925 $ 12,034 $ 12,000 $ 34 $ 9
4 $ 10,110 $ 1,320 $ 11,430 $ 12,000 -$ 570 -$ 143
5 $ 10,110 $ 679 $ 10,789 $ 12,000 -$ 1,211 -$ 303
$ 50,548 $ 9,452 $ 60,000 $ 60,000 -$ 0 -$ 0

NIIF 16
 Arrendamientos

ARRENDATARIO
Año Hasta 2018 A partir 2019 (aplicación NIIF 16)
-1- -1-
Gasto de arriendo $ 12,000 Derecho de uso $ 50,548
Bancos $ 12,000 Arriendo por pagar $ 50,548
P/r Gasto arriendo año 1 P/r Registro derecho total del contrato
-2-
Gasto amortización derecho $ 10,110
Amortización acumulada $ 10,110
P/r Amortización año 1
1 -3-
Arriendo por pagar $ 8,967
Gastos financiero $ 3,033
Bancos $ 12,000
P/r Pago del canon
-4-
Activo por impuesto diferido $ 286
Gasto (ingreso) imp. a la renta $ 286
P/r Activo por impuesto diferido
Afectación al resultado:

Gasto de arriendo $ 12,000 Gasto amortización derecho $ 10,110

Gasto financiero $ 3,033
Total gasto $ 12,000 Total gasto $ 13,143 -$ 1,143

NIIF 16
 Arrendamientos

ARRENDATARIO
Año Hasta 2018 A partir 2019 (aplicación NIIF 16)
Gasto de arriendo $ 12,000 Gasto amortización derecho $ 10,110
Gasto financiero $ 1,320
Total gasto $ 12,000 Total gasto $ 11,430 $ 570

-1- -1-
Gasto de arriendo $ 12,000 Gasto amortización derecho $ 10,110
Bancos $ 12,000 Amortización acumulada $ 10,110
P/r Gasto arriendo año 5 P/r Amortización año 5
5 -2-
Arriendo por pagar $ 11,321
Gastos financiero $ 679
Bancos $ 12,000
P/r Pago del canon
-3-
Gasto (ingreso) imp. a la renta $ 303
Activo por impuesto diferido $ 303
P/r Activo por impuesto diferido
Afectación al resultado:

Gasto de arriendo $ 12,000 Gasto amortización derecho $ 10,110

Gasto financiero $ 679
Total gasto $ 12,000 Total gasto $ 10,789 $ 1,211

NIIF 16
 Servicios entre partes relacionadas

La sumatoria de regalías, servicios técnicos, administrativos

y de consultoría, pagados a partes relacionadas, NO
podrán superar el 20% de la base imponible del
impuesto a la renta más el valor de dichos gastos,
siempre que estos correspondan a la actividad generadora
realizada en el país
Sociedad o PN
Exterior Notas:
a) Límite para sociedades en ciclo preoperativo es del 10% del total de los activos
b) No es deducible el gasto total si el activo por el cual se pagan regalías a partes
Sociedad relacionadas perteneció a la sociedad ecuatoriana en los últimos 20 años; y,
Ecuador
c) No es deducible el gasto total si el activo por el cual se pagan regalías a
partes relacionadas no se encuentra inscrito ante la autoridad nacional
competente en materia de derechos intelectuales

REGALÍA es la cantidad pagada por el uso o derecho de uso de marcas, patentes, obtenciones vegetales y demás tipologías de propiedad
intelectual contenidas en el Código Orgánico de la Economía Social de los Conocimientos, Creatividad e Innovación (COESCCI)

CONSULTORÍA se caracteriza por la aplicación de conocimientos de una rama profesional

SERVICIO TÉCNICO y/o SERVICIO ADMINISTRATIVO se caracterizan por la aplicación de conocimientos técnicos de un arte o ciencia

Art.10, numeral 20 LRTI; art.28, numeral 16 RALRTI; art.99 COESCCI; y, Resolución NAC-DGERCGC15-00000571
 Servicios entre partes relacionadas

NO se observarán los límites cuando:

❑ En operaciones con sociedades residentes en el Ecuador, siempre que les corresponda respecto de
las transacciones entre sí, la misma tarifa efectiva impositiva aplicable

❑ En operaciones con personas naturales relacionadas residentes en el Ecuador, siempre que les
corresponda una tarifa impositiva igual o mayor a la tarifa aplicable a la sociedad que realiza el
pago

PN ECUADOR
PERÚ S.A.

28% IR 25% IR

PERÚ S.A. PERÚ S.A.

25% IR 25% IR

Art.28, numeral 16 RALRTI

 Servicios entre partes relacionadas

Determinación del límite del 20% por gastos RSAC Escenario 1 Escenario 2 Escenario 3 Escenario 4
(+) (a) Total ingresos 1,000 1,000 1,000 1,000
(-) (b) Total costos y gastos (incluye gastos RSAC) 900 1,000 1,050 1,100
(=) (c) Utilidad/(pérdida) contable (a) - (b) 100 - -50 -100
(d) Participación a trabajadores (PT) (c) * 15% 15 - - -
(=) (e) Utilidad/(pérdida) después de PT (c) - (d) 85 - -50 -100
(-) (f) Ingresos exentos 100 100 100 100
(+) (g) Gastos no deducibles 100 100 100 100
(=) (h) Base imponible (e) - (f) + (g) 85 - -50 -100
(+) (i) Gastos RSAC 100 100 100 100
(=) (j) Base imponible para límite de deducibilidad (h) + (i) 185 100 50 -
(k) Límite para la deducibilidad (j) * 20% 37 20 10 -
(l) Gasto no deducible (i) - (k) 63 80 90 100

Art.10, numeral 20 LRTI; art.28, numeral 16 RALRTI; art.99 COESCCI; y, Resolución NAC-DGERCGC15-00000571
 Servicios entre partes relacionadas

Aquellos contribuyentes que deseen incrementar el límite

de deducibilidad, podrán presentar una consulta de
valoración previa, teniendo en cuenta lo siguiente:

❑ Deberá ser presentada hasta el mes de marzo del

periodo fiscal del que se pretenda el incremento del
límite de deducibilidad

❑ Tendrá validez para los cinco (5) periodos fiscales

siguientes a aquel que se haya solicitado

❑ Esta consulta tiene el carácter de vinculante para la

Administración Tributaria

❑ El SRI tendrá un plazo de dos (2) años para absolver la

consulta planteada por el contribuyente

Art.28, numeral 16 RALRTI; y, Resolución NAC-DGERCGC14-00001048

 Gastos indirectos del exterior

Los gastos indirectos asignados desde el exterior

por sus partes relacionadas, son deducibles hasta un Son gastos indirectos los incurridos por
máximo del 5% de la base imponible del IR, más el algún otro miembro del grupo en forma
valor de dichos gastos directa y asignados al contribuyente,
siempre que:

a) Se aplique una misma base de

asignación a más de un miembro del
grupo; o,

b) Aunque no se haya aplicado una

misma base de asignación, las
funciones, activos o riesgos de quien
incurrió directamente en el gasto no
implican para éste un margen de
ganancia económicamente significativo,
aplicando el régimen de precios de
transferencia
Las sociedades en ciclo preoperativo podrán deducir
hasta el 5% del total de los activos

Art.10, numeral 6-A LRTI y art.30, literal I RALRTI

 Pagos en aplicación de CDI

Monto máximo para solicitar

CANADÁ BELGICA
2002 2005
automáticamente los CDI es 50 FBD
ALEMANIA
FRANCIA (FBD 2020 = US$11.315 x 50 = US$565.750)
1987
1993
RUSIA
SUIZA 2019
MÉXICO ESPAÑA 1996
2001 1994

COREA DEL SUR

CHINA 2014
ITALIA
COLOMBIA 2015
1990
CAN 2004 BELARÚS
BRASIL 2018
PERÚ 1988 SINGAPUR
CAN 2004
RUMANIA 2016
BOLIVIA QATAR
CAN 2004 1997 2017

CHILE
2004
URUGUAY
2013

❑ Japón, convenio suscrito en enero 15 de 2019

❑ Indonesia, se encuentran en negociaciones, última reunión mayo 15 de 2019
❑ Dinamarca, se encuentran en negociaciones, última reunión marzo 28 de 2019
❑ India, se encuentran en negociaciones, última reunión mayo 17 de 2019
❑ República Checa, se encuentran en negociaciones, última reunión febrero 12 de 2019
❑ Holanda, se encuentran en negociaciones, última reunión noviembre 22 de 2019

CDI: Convenio para evitar la doble imposición

Art.48 LRTI; art.31 y art.134 RALRTI; y, Resolución NAC-DGERCGC16-00000204
 Pagos en aplicación de CDI

Para aplicar automáticamente los CDI se deberá contar con certificado de

residencia fiscal del beneficiario al momento de la retención y cumplir
alguno de los siguientes requisitos:

❑ El pago corresponda a dividendos (excepto si el beneficiario efectivo es

residente en Ecuador y/o se haya omitido la obligación de reportar)

❑ El pago constituye GND para el agente de retención (sociedad local)

❑ Se obtenga una calificación automática de los contratos

❑ La suma de todos los pagos o créditos en cuenta realizados a un mismo

proveedor durante el ejercicio fiscal NO superan las 50 FBD para personas
naturales (2020 = US$565,750)

Resolución NAC-DGERCGC 18-00000433

 Pagos en aplicación de CDI

El residente del exterior podrá obtener una calificación automática de los

contratos, para aplicar automáticamente los beneficios de los CDI, si sobre
dicho contrato presentó un trámite de devolución al SRI y siempre que:

❑ El SRI haya devuelto el 100% del monto solicitado

❑ Las transacciones correspondan al mismo contrato

❑ El agente de retención y proveedor sean los mismos y que el proveedor

mantenga la residencia fiscal

❑ El pago o crédito en cuenta corresponda al mismo tipo de renta

La calificación automática aplicará durante 36 meses o hasta la fecha de

terminación del contrato, lo que ocurra primero, contado a partir de la fecha de
resolución del SRI

Resolución NAC-DGERCGC 18-00000433

 Intereses

Origen del crédito: EXTERIOR LOCAL

Institución financiera
Sociedad Sociedad
(IFI's) Institución
o o
No. Condiciones: Prestamista (acreedor): o financiera
Persona Persona
Entidad no financiera (IFI's)
natural natural
especializada (a)

1 Destinar el crédito a la generación de renta gravada SI SI

2 Intereses soportados en comprobantes de venta válidos NO APLICA SI

3 Registro del contrato de préstamo en el Banco Central del Ecuador SI NO APLICA

Intereses no exceden las tasas de interés máximas referenciales fijadas

4 SI NO APLICA
por la JPRMF a la fecha de registro del crédito o su novación *

NO SI SI SI
5 Aplicar retención en la fuente sobre intereses **
(b) 25% 0% 2%
Prestamista debe cumplir con estándares internacionales de
6 SI NO APLICA
transparencia

(a) Deberá contar con la Resolución de la Superintendencia de Bancos, que la acredite como entidad no financiera especializada
(b) De exceder la tasa de interés referida en el numeral 4, se deberá aplicar retención en la fuente del 25% sobre el exceso para que el gasto sea deducible
* Si el deudor es un banco, compañía aseguradora o entidad del sector financiero de la Economía Popular y Solidaria, no serán deducibles los intereses de créditos
locales y del exterior en la parte que exceda la tasa fijada por la JPRMF
** Si el deudor es un banco, compañía aseguradora o entidad del sector financiero de la Economía Popular y Solidaria, la retención en la fuente aplicable en créditos
locales con IFI's es del 1%
JPRMF: Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera

Art.10, numeral 2 y art.13, numeral 3 LRTI; art.30, literal II RALRTI

 Intereses con relacionadas

Deudor: Institución financiera * Sociedad o persona natural

Prestamista: Local Exterior Local y/o exterior

Total del interés neto en operaciones efectuadas con partes

Total de intereses otorgados
directa o indirectamente por
partes relacionadas, no
Límite: NO APLICA
podrá ser mayor al
300% con respecto al
relacionadas no deberá ser mayor al 20% de la
utilidad antes de participación laboral, más
intereses, depreciaciones y amortizaciones
correspondientes al respectivo ejercicio fiscal
20% x (UAPL + I + D + A)
UAPL = Utilidad contable antes de la participación laboral

patrimonio I = Total de intereses pagados o devengados

D = Total de depreciaciones

A = Total de amortizaciones

* Incluyen bancos, compañías aseguradoras y entidades del sector financiero de la Economía Popular y Solidaria

Art.10, numeral 2; art.29 y art.30, literal II RALRTI

 Intereses con relacionadas

Utilidad contable antes de la participación laboral (UAPL) 100,000

Total de intereses pagados o devengados (I) 50,000
Intereses pagado o devengados con relacionadas (IOR) 45,000
Intereses pagado o devengados con NO relacionadas 5,000
Total de depreciaciones (D) 5,000
Total de amortizaciones (A) 5,000
Rendimientos financieros o intereses gravados (RFIG) 10,000

No. Condiciones / límites Ejemplo

20% x (100,000 + 50,000 + 5,000 + 5,000)

1 Límite = 20% x (UAPL + I + D + A) Límite = 20% x 160,000

Límite = 32,000

MIN = I - RFIG MIN = 50,000 - 10,000

2 El valor mínimo del interés neto (MIN) es igual al total de los intereses pagados o MIN = 40,000
devengados en el ejercicio fiscal (I), menos el total de rendimientos financieros o
intereses que se registren como ingresos gravados (RFIG)

INR = Mayor (IOR, MIN) MIN = 40,000

El valor del interés neto en operaciones con partes relacionadas (INR) es igual al total
3 IOR = 45,000
de intereses pagados o devengados en operaciones con partes relacionadas
residentes o no en el país (IOR), el cual no será menor al valor mínimo del interés
neto (MIN) INR = 45,000

Art.10, numeral 2; art.29 y art.30, literal II RALRTI

 Intereses con relacionadas

1 2

Límite <= 0 Límite > 0

IOR INR < Límite INR > Límite

no deducible

IOR deducible

Exceso > IOR Exceso < IOR

IOR no Exceso no
deducible deducible
Art.10, numeral 2; art.29 y art.30, literal II RALRTI
 Impuestos diferidos

Artículo innumerado a continuación del art.28 RALRTI

 Impuestos diferidos

Artículo innumerado a continuación del art.28 RALRTI

 Impuestos diferidos

Artículo innumerado a continuación del art.28 RALRTI

Beneficios tributarios
 Doble deducción por
inversiones COPCI

Sociedades constituidas antes del COPCI (Dic

Deducción del 100% 29/2010) en cualquier jurisdicción del país y después
del COPCI dentro de jurisdicción urbana en Quito y
adicional del costo o Guayaquil
gasto de depreciación
Adquirir activos fijos nuevos y productivos a partir del
año 2015

Destinarlos a inversiones dentro de los sectores

Durante 5 años desde el inicio del económicos prioritarios
uso productivo del activo, lo cual deberá
coincidir con su registro contable
No se puede aplicar cuando dichos activos han sido
adquiridos para tener derecho a otros beneficios
Nota: Beneficio no incluye rubros adicionales por instalación,
capacitación, puesta en marcha, intereses, combustible, y otros Plazo del beneficio es de 10 años, desde diciembre
rubros adicionales de naturaleza independiente a la del activo fijo,
ni los repuestos salvo que se contabilicen como activos fijos
29 de 2014

2da disposición transitoria LOIP y 15ta disposición transitoria del RALRTI

 Doble deducción por
producción más limpia

Destinados a implementar mecanismos de

producción más limpia; de generación de energía
de fuente renovable (solar, eólica o similares); a la
Deducción del 100% reducción del impacto ambiental de la actividad
productiva; o a la reducción de emisiones de gases
adicional del costo o de efecto invernadero

gasto de depreciación No necesarios para cumplir con obligaciones

ambientales

Contar con la autorización de la autoridad

Maquinarias, equipos y tecnologías para ambiental
producción limpia durante la vida útil del activo
El gasto adicional no podrá superar el 5% de los
ingresos totales

Art.10, #7 LRTI y art.46, #13 RALRTI

 Seguro médico privado

Deducción del 100% adicional por los gastos de seguros médicos privados
y/o medicina prepagada contratados a favor de los trabajadores, siempre que:

La totalidad de trabajadores estén cubiertos, sin perjuicio de que su

contratación sea o no por salario neto

Contrato con empresas domiciliadas en el país

El valor mensual individual de la prima no podrá exceder los límites

establecidos mediante Resolución del SRI. El excedente se excluirá del
beneficio

Nota: Los gastos de seguros médicos privados y/o medicina prepagada incluyen la prima y los gastos
directamente relacionados con dichos servicios

Art.10, #12 LRTI y art.46, #14 RALRTI


Deducción del 100%
adicional del costo o
gasto de promoción a
deportistas
A favor de deportistas, programas y
proyectos deportivos previamente
calificados por la entidad rectora
competente en la materia
Los programas o proyectos a favor del Comité Olímpico
Ecuatoriano, Comité Paraolímpico, Federación Deportiva
Nacional, Federaciones Ecuatorianas Deportivas; y
Federaciones Ecuatorianas de Deportes para personas con
discapacidad, no requerirán ningún tipo de aval
Art.10, #19 LRTI y art.28, #11 RALRTI
Deducción adicional promoción de
deportistas
Deberá contar en los casos en que el rector en la
materia así lo defina, con una certificación de dicha
Secretaría en la que, por cada beneficiario, conste al
menos:
▪ Datos del deportista y organizador del programa o proyecto
▪ Los datos del patrocinador
▪ El monto y fecha del patrocinio
Se excluye de este beneficio, a los proyectos que
hayan sido calificados por el ente rector como no
prioritarios
El patrocinio debe otorgarse de forma directa al
deportista u organizador del programa deportivo, sin la
participación de intermediarios
Esta deducción no podrá originar una pérdida
tributaria sujeta a amortización
 Personal con discapacidad

TRABAJADOR CON LÍMITE 150%

DISCAPACIDAD
(30%)
INCLUSIÓN
LABORAL (4%) X PROMEDIO
REMUNERACIONES
BENEFICIO

Art.10, #9 LRTI; art.46, #10 RALRTI y Resolución NAC-DGERCGC17-00000451

 Incremento neto de empleo

TRABAJADOR INCREMENTO NETO

TRABAJADOR
ANTIGUO / DE EMPLEO
NUEVO
DESVINCULADO

Consideraciones:

▪ Son trabajadores nuevos los contratados en forma directa durante el

2020 y que permanecieron en nómina por 6 meses consecutivos o
más, así como aquellos trabajadores contratados en el 2019, cuyos 6 Beneficio:
meses sean cumplidos en el 2020
100% del promedio de las
▪ No se restarán las salidas de trabajadores que hayan ingresado en el remuneraciones y beneficios
ejercicio fiscal en el que se aplique el incentivo (2020) sociales pagados a los trabajadores
nuevos, multiplicado por el
▪ No se consideran los ex –trabajadores directos o de sus relacionadas incremento neto de empleos.
en los 3 años anteriores
Beneficio tributario por el primer
▪ El gasto de nómina del ejercicio fiscal actual menos el gasto de nómina año
del ejercicio fiscal anterior debe ser mayor a cero (0)

▪ No aplica en caso de reemplazo de trabajadores

Art.10, #9 LRTI; art.46, #9 RALRTI y Circular NAC-DGECCGC17-00000009

 Incremento neto de empleo

Art.10, #9 LRTI; art.46, #9 RALRTI y Circular NAC-DGECCGC17-00000009

 Reinversión de utilidades

Las sociedades exportadoras habituales; las que se dediquen a la

producción de bienes (incluido sector manufacturero) que posean 50% o
más de componente nacional; y, las de turismo receptivo, que
Mantener los activos en la
reinviertan las utilidades del ejercicio, tendrán una reducción de 10 compañía por lo menos 2
puntos porcentuales en la tarifa del IR, sobre el monto reinvertido, años, a partir de su
siempre que: adquisición

El valor a reinvertir no podrá superar a:

El monto máximo a
reinvertir se obtiene de
Adquirir maquinaria y Inscribir el aumento de
restar de la utilidad
((1 - %RL) * UE) – ((%IR0 – (%IR0 * %RL)) * BI) equipo nuevo destinado
contable, el impuesto a la
capital en el Registro
a la actividad productiva Mercantil hasta 31-12-21
renta del ejercicio, la
1 - (%IR0 - %IR1) + ((%IR0 - %IR1) *%RL) participación a trabajadores
y la reserva legal

%RL = Porcentaje de Reserva Legal

Informe de técnicos
UE = Utilidad efectiva Adquirir bienes durante
especializados en el
el 2021 o hasta el
%IR0 = Tarifa original de IR sector, que no tengan
2022 cuando sean
relación laboral directa o
%IR1 = Tarifa reducida de IR importados
indirecta con la compañía
BI = Base Imponible

Art.10, #9 LRTI; art.46, #9 RALRTI y Circular NAC-DGECCGC17-00000009

 Amortización de pérdidas tributarias

Hasta 5 años siguientes después de generada, que no

sobrepase del 25% de la utilidad gravable

Utilidad después de participación trabajadores

(-) Ingresos exentos
(+) Gastos no deducibles
(+) Ajuste por precios de transferencia
(-) Otras deducciones (COPCI)
(=) Base de Cálculo para la amortización

En caso de liquidación de la sociedad, se podrá amortizar la

totalidad de las pérdidas acumuladas

Art.11 LRTI y art.28, #8 RALRTI

Efecto en ajuste de precios de
transferencia por COVID-19
 Objetivo

Evaluar las principales consecuencias del COVID-19

en el análisis de precios de transferencia

Es necesario conocer:

2. ¿Cuáles son los métodos

1. ¿Qué es el principio de
de análisis de precios de
plena competencia?
transferencia?

3. ¿Quienes están sujetos a 4. ¿Qué comprende el

las obligaciones de precios análisis de precios de
de transferencia? transferencia?
 Sectores económicos afectados

Fuertes Significativos Moderados

▪ Servicios de turismo ▪ Minera ▪ Agricultura, ganadería

y pesca
▪ Industria cultural ▪ Servicios
tradicional empresariales ▪ Medicamentos

▪ Comercio ▪ Bebidas ▪ Telecomunicaciones

▪ Hoteles y restaurantes ▪ Muebles y madera ▪ Envases

▪ Transporte ▪ Industria química

▪ Moda ▪ Transporte

▪ Automóviles ▪ Actividades financieras

Fuente: Comisión para América Latina y el Caribe (CEPAL)

 Consecuencias del COVID-19

1. Disminución de los ingresos

2. Incremento de los gastos (insumos de

desinfección, insumos para protección
individual, movilización, otros)

3. Reorganización de la fuerza laboral Precio del bien

(teletrabajo) o despido de colaboradores o prestación Rentabilidad
del servicio
4. Mayor inversión tecnológica

5. Paralización de actividades (fabricación,

distribución y comercialización)

6. Reestructuración de negocios

Problemática
1. Disponibilidad de la información para la
obtención de comparables (reportes
anuales, estados financieros)
2. Cambios para obtener comparables
3. Ajustes realizados sin el debido sustento
documental y contable
Análisis de precios de transferencia
Posibles soluciones
1. Renegociación de contratos efectuados
entre partes relacionadas – Clausulas
de situaciones extraordinarias
2. Ajustes para mejorar la comparabilidad
– cuantificarlos.
3. Soporte contable y documentación
(informes comparativos, análisis,
otros) de los rubros que tuvieron
afectación (impacto) en los estados
financieros
 Guías por implicaciones COVID-19

1. Análisis de comparabilidad

2. Pérdidas y asignación de costos específicos producto del COVID-19

3. Ayudas gubernamentales

4. Acuerdos anticipados de valoración (APA)

¿Puede existir un incumplimiento de los términos de un APA actualmente en vigor?

1. Evaluar el acuerdo si permite algún tipo de ajuste por situaciones extraordinarias

2. Realizar acercamientos con la AT para evaluar la necesidad de incluir variaciones en el acuerdo

Otros asuntos de interés
 Crédito tributario de ISD

El ISD pagado en la importación de materias primas, insumos y bienes de capital para ser
incorporados en procesos productivos; y, que consten en el listado que para el efecto
establezca el Comité de Política Tributaria, podrá utilizarse como crédito tributario para el
pago del impuesto a la renta o su anticipo

En diciembre 31 de 2020, modificó el

Usarlo como gasto deducible listado subpartidas que generan
Si crédito únicamente en el ejercicio fiscal en el crédito tributario de ISD
tributario no se que se pagó el ISD
utiliza, en todo Se incluyen 63 nuevas subpartidas
o en parte, en Usarlo como crédito tributario en los que dan derecho a crédito tributario
el ejercicio siguientes 4 años para el pago del impuesto a la renta
fiscal corriente, del ejercicio fiscal 2020, sin embargo,
el contribuyente Solicitar la devolución en el siguiente excluye 27 subpartidas que no
podrá: año del pago o en los siguientes 4 otorgarían derecho a crédito
años posteriores tributario para el ejercicio fiscal
2021

Artículo innumerado a continuación del Art.162 LRETE; Artículo innumerado a continuación del Art.21 RAISD; Art.139 RALRTI; y
Resolución CPT-RES-2020-002
 Fecha máxima de presentación de
declaraciones

Las declaraciones mensuales de retenciones en

la fuente se efectuarán en los formularios u
otros medios, en la forma y condiciones que,
mediante Resolución defina el Director General
del Servicio de Rentas Internas

En este caso, a través del formulario 103

(Resolución NAC-DGERCGC16-00000125),
conforme el noveno dígito de RUC del
contribuyente

Los contribuyentes especiales presentarán sus declaraciones de impuesto a la renta,

retenciones en la fuente, IVA e ICE, hasta el día 9 del respectivo mes de vencimiento
de la obligación

Artículo 102 y 254 Reglamento Ley de Régimen Tributario Interno

 Presentación de declaraciones
sustitutivas

En caso de errores en las declaraciones, éstas podrán ser sustituidas por una nueva
declaración que contenga toda la información pertinente

Dentro del año siguiente a la presentación de la declaración, cuando la

declaración cause impuestos y contenga errores que hayan ocasionado el
pago de un tributo mayor que el legalmente debido, no modifique el
impuesto a pagar, la pérdida o el crédito tributario sea mayor al declarado
Las declaraciones
sustitutivas podrán En caso de errores que impliquen un mayor valor de impuestos o retenciones a
pagar, se disminuya la pérdida tributaria o el crédito tributario, se admitirán
efectuarse dentro
correcciones antes de que se hubiese iniciado la determinación por el
del siguiente sujeto activo
período:
Cuanto la enmienda se origen en procesos de control de la propia
administración tributaria y si así ésta lo requiere, la declaración sustitutiva solo
podrá efectuarse sobre los rubros requeridos, hasta dentro de los 6 años
siguientes a la presentación de la declaración

Para las situaciones descritas en el primer apartado, será requisito la presentación de la declaración sustitutiva
para la presentación de la petición del pago en exceso o reclamo de pago indebido

Art.101 LRTI y art.73 RALRTI

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