TRIBUTACIÓN

Osvaldo Raul Flores Maldonado

Académico Universidad Arturo Prat
Contador Auditor
Magister © Contabilidad & Auditoría
DL. 830
LEY SOBRE IMPUESTO
A LA RENTA
 ¿QUÉ ES LA RENTA? DEFINICIONES Y OTROS CONCEPTOS

Nuestra legislación contempla la definición de renta, en el N° 1 del artículo 2° de la Ley

sobre Impuesto a la Renta, la que es aplicable para las materias tributarias:

1.- Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación.

1. “...los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad...”, comprende el concepto que sobre “renta” ha establecido la doctrina
tributaria del “RÉDITO-PRODUCTO”,
Restringe el concepto, calificando como “renta” a la riqueza nueva que provenga
de una fuente productiva durable.

2. “...todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o

devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación...”,
corresponde a la doctrina tributaria del “RÉDITO-INCREMENTO PATRIMONIAL”.

Representada por la riqueza que acrecienta el patrimonio del contribuyente en un

determinado período de tiempo, con prescindencia de que este aumento patrimonial
derive de una fuente permanente u ocasional, o que provenga de una mera liberalidad,
involucrando de esta forma el concepto extensivo de renta.
 CUADRO SINOPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

CAPITAL RENTAS TRABAJO

PERCIBIDAS SOLO PERCIBIDAS

PERCIBIDAS / DEVENGADAS
ARTICULO 14 PYMES
ARTICULO 14
LETRA D N°3 LETRA D N°8 DEPENDIENTES INDEPENDIENTES
LETRA A
ART. 42 N° 1 ART. 42 N° 2

1ª CATEGORIA 1ª CATEGORIA EXENCION IMPUESTO

TASA 27% TASA 25% 1ª CATEGORIA UNICO
2ª CATEGORIA
(Tasa 10% 2020-22)

RETIROS / DIVIDENDOS RETIROS / DIVIDENDOS

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO ( P.N. con domicilio o residencia; Rentas de fuente chilena o extranjera )
TASAS DE 0% A 40%
O

IMPUESTO ADICIONAL TASA 35% ( P.N. o P.J. sin domicilio ni residencia y solo Rentas de fuente chilena )
 REGIMENES TRIBUTARIOS EMPRESARIALES
ARTICULO 14

I. ARTICULO 14 LETRA A REGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO

Empresas que determinan su renta efectiva por Contabilidad Completa.
Obligatorio:Empresas con ingresos brutos del giro > 75.000 UF (como promedio en los últimos 3 años)

IMPUESTOS CORPORATIVOS IMPUESTOS PERSONALES

(Dueños , socios o accionistas, contribuyentes
de Impuestos finales)
IMPUESTO DE 1ª CATEGORIA IMPUESTO GLOBAL
TASA 27% RETIROS / DIVIDENDOS COMPLEMENTARIO
Tasas 0% a 40%

IMPUESTO UNICO 40% ADICIONAL TASA 35%

GASTOS RECHAZADOS
ART. 21 INCISO 1°

LA TASA 27% Constituye un crédito contra IGC / ADICIONAL solo en un 65% de su monto.

Por lo tanto, contribuyente del IGC / ADICIONAL debe R E S T I T U I R un 35% del crédito informado.
 II. REGIMEN PROPYME
ARTICULO 14 LETRA D N° 3

TRES REQUISITOS:
• CAPITAL EFECTIVO AL INICIO DE ACTIVIDADES NO SUPERIOR A 85.000 UF (para Pymes que inicien actividades a contar del
01.01.2020)
• INGRESOS BRUTOS DEL GIRO DE HASTA 75.000 UF (promedio últimos tres años.) y que en ninguno de los ejercicios que se
consideren para el calculo, los ingresos en uno de dichos ejercicios sean superior a 85.000 UF
• Que los siguientes ingresos anuales no excedan del 35% de sus ingresos totales:
a) Arriendos de bienes raíces no agrícolas (Art. 20 N° 1)
b) Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N° 2)
c) Rentas provenientes de la tenencia de acciones, derechos sociales o fondos de inversión.

ARTICULO 14 D N° 3
• IMPUESTO DE 1ª CATEGORIA
TASA 25%
EJERCICIOS COMERCIALES
2020, 2021, 2022 y 2023 TASA IMPUESTO GLOBAL
REBAJADA AL10% RETIROS / DIVIDENDOS COMPLEMENTARIO
• IMPUESTO UNICO 40% sobre O ADICIONAL
Gastos Rechazados (Art. 21,
inciso 1°)
Con derecho a crédito por el 100% de la Tasa de 1ª Categoría
Régimen totalmente integrado.
 III. REGIMEN PROPYME
TRANSPARENCIA TRIBUTARIA
ARTICULO 14 LETRA D N° 8

ADEMAS, DE LOS TRES REQUISITOS DEL REGIMEN 14 D N° 3:

• TODOS SUS DUEÑOS, SOCIOS O ACCIONISTAS DEBEN SER DIRECTAMENTE CONTRIBUYENTES DE IGC O ADICIONAL,
ESTO ES: * PERSONAS NATURALES CON DOMICILIO O RESIDENCIA EN CHILE;
* PERSONAS NATURALES O JURIDICAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE

TRIBUTACION EMPRESA TRIBUTACION DUEÑOS, SOCIOS

O ACCIONISTAS

BASE IMPONIBLE EXENTA IMPUESTO GLOBAL

LA MISMA BASE QUEDA
DEL IMPUESTO DE COMPLEMENTARIO
AFECTA A
1ª CATEGORIA O ADICIONAL

• La renta anual determinada por la empresa queda afecta en el mismo año con los impuestos finales Global
Complementario o Adicional, independiente que haya sido retirada o no retirada.
• Los Gastos Rechazados no quedan afectos al impuesto único del 40% del Art. 21, sino que forman parte de la base
imponible anual que se afecta con impuesto Global Complementario o Adicional.
 INGRESO Y PERMANENCIA EN EL REGIMEN PROPYME

Sociedad A
Ingresos
UF. 20.000

53% 80%
Sociedad B Sociedad C
Ingresos Ingresos
UF. 20.000 UF. 10.000
El controlador y las controladas.
De conformidad con lo dispuesto en el inciso décimo de la letra b), del N° 1, de la letra D) del 70%
artículo 14, en este caso de relación los contribuyentes deben computar la totalidad de los
ingresos por ventas o servicios de las relacionadas, es decir, sin ponderar el cálculo de acuerdo Sociedad D
con porcentaje de participación. Ingresos
En este caso, la sociedad A controla directamente a las sociedades B y C, e indirectamente la sociedad D. UF. 40.000
La sociedad A (controladora) está relacionada con las sociedades B, C y D (controladas) y las controladas
a su vez están relacionadas con la sociedad A.
Adicionalmente, debido a que las sociedades B, C y D tienen un controlador común, todas estas se
encuentran relacionadas entre sí.
En consecuencia, las cuatro sociedades se encuentran relacionadas, debiendo computar cada una de
ellas los ingresos de las otras tres sociedades, sin ponderar el cálculo de acuerdo con porcentaje de
participación, resultando una suma total de 90.000 UF, por lo que ninguna podrá acogerse al régimen del
N° 3 de la letra D del Articulo 14 o permanecer en el.
 INGRESO Y PERMANENCIA EN EL REGIMEN PROPYME

• Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro título posean,
directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las acciones, derechos,
cuotas, derecho a las utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de
tenedores de cuotas.
Sociedad A
• En este caso, y conforme al inciso décimo de la letra b) del N° 1 de la letra D) del artículo 14,
Ingresos
deberán considerarse los ingresos de forma proporcional al porcentaje de participación.
UF. 40.000
• En los casos que el porcentaje de participación en el capital sea distinto al porcentaje que le
corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, según corresponda, deberá considerarse
siempre el mayor.
12%
En esta figura, la sociedad A deberá sumar a sus ingresos la suma de 1.200 UF que resulta de
multiplicar los ingresos de la sociedad B por el porcentaje de participación, por lo tanto, el total de
ingresos de la sociedad A, para efectos de determinar si puede ingresar o permanecer en el régimen, Sociedad B
asciende 41.200 UF. Por su parte, la sociedad B deberá sumar a sus ingresos la cantidad de 4.800 UF Ingresos
que resulta de multiplicar los ingresos de la sociedad A por el porcentaje de participación, por lo tanto, UF. 10.000
el total de ingresos de la sociedad B para efectos de determinar si puede ingresar o permanecer en el
régimen, asciende a 14.800 UF.
 INGRESO Y PERMANENCIA EN EL REGIMEN PROPYME

Sociedad B
50% Es Gestora Ingresos
15% UF. 30.000

Sociedad A Asociación Participe 85%

Ingresos Ingresos
UF. 20.000 UF. 30.000

En la figura, la sociedad B celebró un contrato de asociación con una persona natural. En la asociación la persona natural
además de gestor, mantiene un 15% de participación en las utilidades.

De acuerdo a lo señalado, la sociedad A, y la asociación se consideran relacionadas. Asimismo, la sociedad B con la

asociación, conforme a las normas. Por lo que:

• La Sociedad A deberá sumar a sus ingresos la cantidad de 4.500 UF, que corresponde a su relación con la asociación.
• La Sociedad B deberá sumar a sus ingresos la cantidad de 30.000 UF por su calidad de controlador respecto de la
asociación.
• La asociación deberá sumar a sus ingresos la cantidad de 10.000 UF por los ingresos de la Sociedad A y 30.000 UF, por los
ingresos de la Sociedad B.
De tal forma, la sociedad A tendrá para estos efectos ingresos por 24.500 UF, la sociedad B tendrá ingresos por 60.000 UF, y la
asociación ingresos por 70.000 UF pudiendo todas ingresar o permanecer, según corresponda, en el régimen del N° 3 de la
letra D) del artículo 14.
 INGRESO Y PERMANENCIA EN EL REGIMEN PROPYME

Socio 1 Socio 2 Socio 1 Socio 2 Socio 1 Socio 2

50% 50% 50% 50% 50% 50%

Sociedad A Sociedad B Sociedad C

Ingresos Ingresos Ingresos
UF. 70.000 UF. 80.000 UF. 60.000

En el ejemplo, las mismas personas son dueñas de tres sociedades distintas.

Al evaluar si las sociedades cumplen con el requisito de ingresos se puede observar lo siguiente:
• Las sociedades A, B y C están relacionadas entre sí a través de dos personas naturales, por lo que todas las sociedades
deberán sumar a sus ingresos los de las otras empresas, en la proporción en que cada persona natural participa en las otras
entidades.
• Sociedad A = 70.000 + 50% del socio 1 en B + 50% del socio 2 en B + 50% del socio 1 en C + 50% del socio 2 en C=
210.000 UF
• Sociedad B = 80.000 + 50% del socio 1 en A + 50% del socio 2 en A + 50% del socio 1 en C + 50% del socio 2 en C=
210.000 UF
• Sociedad C = 60.000 + 50% del socio 1 en B + 50% del socio 2 en B + 50% del socio 1 en A + 50% del socio 2 en A=
210.000 UF
• Entonces, ninguna de las sociedades puede acogerse al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 por exceder el límite
promedio de ingresos de 75.000 UF
 IV. REGIMEN DEL ARTICULO 14 LETRAS B - 1 y B – 2

ARTICULO 14 LETRA B N° 1

Contribuyentes de 1ª Categoría que no determinan sus rentas por contabilidad, no clasificados en el 14 D N° 3 ni D N° 8

(planillas o contratos)

Tributación anual: Impuesto de 1ª Categoría, Tasa 25%

Global Complementario o Adicional, con derecho a utilizar como crédito el impuesto de 1ª Categoría.

• El Arrendamiento de bienes raíces agrícolas o no agrícolas, no acogido al articulo 14 letra A ni a la letra D N° s 3 u 8, clasifica en
esta letra B N° 1 y se acredita según Contrato de Arriendo, sin ninguna deducción.

• En el caso de personas naturales, el arriendo de bienes raíces no agrícolas se exime de 1ª Categoría, siempre que tales bienes
no formen parte del Activo de su empresa individual, esto es, que integren su patrimonio personal (Art. 39 N° 3)
 IV. REGIMEN DEL ARTICULO 14 LETRAS B - 1 y B – 2

ARTICULO 14 LETRA B N° 2

ACTIVIDADES SUJETAS A UN RÉGIMEN DE “RENTAS PRESUNTAS” (ART. 34)

Personas naturales o persona jurídicas formadas exclusivamente por personas naturales.

A. Actividad agrícola: Ingresos netos anuales hasta 9.000 UF

B. Transporte Terrestre de carga
o de pasajeros: Ingresos netos anuales hasta 5.000 UF
A. Minería: Ingresos netos anuales hasta 17.000 UF

• Para establecer los limites de Ingresos señalados se computan los ingresos de 1ª categoría obtenidos por el contribuyente
sea que provengan de rentas efectivas o presuntas; excluyendo ventas ocasionales de bienes de su activo inmovilizado.
• Además, deben considerarse los ingresos obtenidos por empresas con las cuales se encuentre relacionado, sea que
realicen o no la misma actividad, aplicando normas del Art. 8 N° 17 del Código Tributario.
 ¿QUE ES LA RENTA PRESUNTA?

La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la Renta se presume a partir de
ciertos hechos conocidos, como lo son:

Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas;

Valor de tasación de los vehículos; y

Valor anual de las ventas de productos mineros.

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin de obtener la base sobre
la cual se aplicará el Impuesto a la Renta.

Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta Presunta pagan sus impuestos según lo que
la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos.

Algunas actividades que podrían acogerse al sistema de Renta Presunta, cumpliendo ciertos requisitos, son: el
transporte, la minería y explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas.
 2. DETERMINACIÓN DE LA RENTA PRESUNTA. (ART. 34 N° 2)

a) Actividad agrícola.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas es igual al 10% del
avalúo fiscal del predio, vigente al 1° de enero del año en que debe declararse el impuesto. Serán aplicables a estos contribuyentes,
las normas de los dos últimos párrafos de la letra a) del número 1° del artículo 20.
b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten vehículos de transporte terrestre de carga
o pasajeros es igual al 10% del valor corriente en plaza del vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro similar,
respectivamente. Para estos efectos, se entenderá que el valor corriente en plaza del vehículo es el determinado por el Director del
Servicio de Impuestos Internos al 1° de enero de cada año en que deba declararse el impuesto, mediante resolución que será
publicada en el Diario Oficial o en otro diario de circulación nacional.
c) Minería.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera, incluyendo en ella la actividad de explotación de
plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en más de un 50% de la pertenencia
explotada por el mismo contribuyente, será la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros, la
siguiente escala:
4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo no excede de 331,23 centavos de dólar;
6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de 331,23 centavos de dólar y no sobrepasa de
351,37 centavos de dólar;
10% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de 351,37 centavos de dólar y no sobrepasa
de 401,54 centavos de dólar;
15% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de 401,54 centavos de dólar y no sobrepasa
de 451,81 centavos de dólar; y
20% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de 451,81 centavos de dólar.
 COMPARACIÓN ENTRE RENTA EFECTIVA v/s RENTA PRESUNTA
TRANSPORTE DE CARGA

Empresario Individual 2 camiones avaluado en $45.800.000 c/u Fletes en el año $170.000.000 valor neto.
Gastos totales por $119.000.000 (Chofer – combustible – mantención – peajes – etc.)

CALCULO DE LA RENTA

Renta Efectiva Renta Presunta

Ingresos: 170.000.000 Avalúo Fiscal $91.600.000.-

Gastos: 119.000.000 Base Imponible $9.160.000.-
Base Imponible $51.000.000 x 25% $12.750.000 Impuesto a pagar $2.290.000.-
Impuesto a pagar $12.750.000.-
Sociedad de Persona 2 Hectáreas Avalúo Fiscal $45.685.000 Ventas anuales $290.000.000 valor neto.
Gastos totales anual $225.000.000.-

CALCULO DE LA RENTA

Renta Efectiva Renta Presunta

Ingresos: 270.000.000 Avalúo Fiscal $45.685.000.-

Gastos: 225.000.000 Base Imponible $4.568.500.-
Base Imponible $45.000.000 x 25% $11.250.000 Impuesto a pagar $1.142.125.-
Impuesto a pagar $11.250.000.-
 ¿QUÉ SON LOS IMPUESTOS?

En la legislación no existe una definición precisa de este concepto, pero la

podemos obtener de otras fuentes, tales como el diccionario del Servicio de
Impuestos Internos:

Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los individuos y

empresas que no están sujetos a una contraprestación directa, con el fin
de financiar los gastos propios de la administración del Estado y la
provisión de bienes y servicios de carácter público.
¿QUÉ SON LOS IMPUESTOS?

¿QUIÉNES DEBEN PAGAR LOS IMPUESTOS?

Aquí encontramos la figura del Contribuyente, concepto que se encuentra

definido en el Nº 5 del artículo 8º, del Código Tributario:

5º.- Por "contribuyente", las personas naturales y jurídicas, o los

administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.

¿TODO ES RENTA?
1. LIMITACIÓN AL CONCEPTO DE RENTA, ARTÍCULO 17 DE
LA LIR
INGRESOS NO RENTA en los números 1 al 31 del artículo 17
de la Ley de la Renta se establecieron las características y
condiciones.
2. EXENCIONES AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
2.1. CARÁCTER REAL
Estas se encuentran en el artículo 39 de la LIR
2.2. CARÁCTER PERSONAL
se encuentran en el artículo 40 de la LIR
¿EN QUÉ ÁMBITO SE APLICA LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA?
1. PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA
Se precisa en el inciso 1° del artículo 3 de la LIR. En conformidad con esta
disposición, todo contribuyente domiciliado o residente en Chile, tributa
sobre sus rentas de cualquier origen, es decir, tributa tanto por las rentas de
origen chileno como por las rentas de origen extranjero.
2. PRINCIPIO DE LA FUENTE
En el mismo artículo 3 de la LIR, se establece que los contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile, tributarán solo sobre rentas cuya fuente esté
dentro del país (fuente chilena).
1. RENTAS DE FUENTE CHILENA
El artículo 10 de la LIR establece, como principio general, que por rentas de
fuente chilena
Explotación o posesión de bienes situados en el país.
Actividades desarrolladas en el país.
2. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
La aplicación de los artículos 10 y 11 de la LIR, que establecen el concepto de
rentas de fuente chilena, permite a su vez determinar el concepto de rentas de
fuente extranjera, entendiéndose por éstas, “aquellas rentas que provienen
de bienes situados o actividades desarrolladas fuera del país”.
 LA TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA (Arts. 3° y 4°)

La territorialidad del impuesto a la renta, es decir, el ámbito de aplicación de este tributo, esta contemplado en
los artículos 3° y 4° de la ley, en virtud del cual cabe distinguir dos situaciones básicas:

a) Personas domiciliadas o residentes en Chile:

Pagan impuestos de la Ley de la Renta sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de ellas
este situada dentro del país o fuera de él.

b) Personas no domiciliadas ni residentes en Chile:

Pagan impuestos solo sobre sus rentas cuya fuente este dentro del país.

Fuera de estas dos reglas básicas, el inciso segundo del artículo 3° contempla la siguiente regla excepcional:

El extranjero que constituya domicilio o residencia en Chile, durante los tres primeros años contados desde su
ingreso a Chile, sólo está afecto a los impuestos que gravan sus rentas de fuente chilena.

Este plazo de tres años puede ser prorrogado por el Director Regional del S.l.l. en casos calificados.

A contar del vencimiento de dicho plazo de tres años o de sus prórrogas, el extranjero comienza a tributar tanto
por sus rentas de fuente chilena como extranjera.
REPRESENTACIÓN GRÁFICA Y ESQUEMÁTICA DE LAS NORMAS SOBRE TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO
CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTA Y TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO
(Artículos 3°, 4°, 10° y 11°)

$ $
REGLA GENERAL N° 1: (Art. 3°)
Personas domiciliadas o residentes en Chile, pagan
impuestos por sus rentas:
• De fuente chilena y Impto. Global Complementario
• De fuente extranjera. (Tasas progresivas 0% al 40%)

US$

REGLA GENERAL N° 2: (Art. 3°) $ $

Personas sin domicilio ni residentes en Chile, pagan
impuestos solo por sus rentas:

• De fuente chilena Impto. Adicional (Tasa 35%)

REPRESENTACIÓN GRÁFICA Y ESQUEMÁTICA DE LAS NORMAS SOBRE TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO
CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTA Y TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO
(Artículos 3°, 4°, 10° y 11°)

3 PRIMEROS AÑOS
REGLA EXCEPCIONAL N° 1: (Art. 3° Inc. 2°)

Extranjeros domiciliados o residentes en Chile, durante

los 3 primeros años pagan impuestos solo por sus rentas:
• De fuente chilena.
$ $

REGLA EXCEPCIONAL N° 1: (Art. 3° Inc. 2°) DESPUES DE 3 AÑOS

Extranjeros domiciliados o residentes en Chile, después

de los 3 primeros años pagan impuestos por sus rentas:
• De fuente chilena, y
• De fuente extranjera. $ $
US$

REGLA EXCEPCIONAL N° 2: (Art. 59 N° 2)

ARTICULO 59 N° 2
Personas sin domicilio ni residentes en Chile, pagan impuestos por
sus rentas:
• De fuente extranjera, consistentes en remuneraciones por sus
servicios prestados desde el exterior a empresas constituidas en
Chile. (Impto. Adicional 35%)
 EJERCICIOS: MATERIA DE LA TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO

1. Un chileno obtuvo durante 2020 los siguientes ingresos:

a) Intereses en US$ ganados por depósitos en un banco en Canadá…………………… $10.000.000
b) Honorarios obtenidos del Fondo Monetario Internacional por una asesoría prestada
en Caracas al gobierno de Venezuela………………………………………….…………. $12.700.000
c) Renta presunta de un taxibus del recorrido Carrascal/Santa Julia…………………….. $500.000
d) Dividendos percibidos de una S.A. constituida en Alemania....................................... $6.800.000
e) Premio obtenido en el Club Hípico de Asunción, Paraguay......................................... $1.000.000
f) Honorarios cobrados a una empresa peruana por un informe técnico desarrollado
en Chile y remitido por internet…………………………………………………………..... $16.750.000

• Si durante el año 2020 tuvo domicilio en Chile, el total de sus rentas de fuentes extranjeras
tributables asciende a………………………………………………………………………. $30.500.000

• Si durante el año 2020 no tuvo domicilio ni fue residente en Chile, el total de sus rentas
de fuentes chilenas tributables asciende a ……………………………………………….. $17.250.000

Letras a), b), d) y e) = Rentas de Fuentes Extranjeras

Letras c) y f) = Rentas de Fuentes Chilenas
 EJERCICIOS: MATERIA DE LA TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO

Las siguientes personas son contribuyentes de nuestra Ley de Impuesto a la Renta: "SI" - "NO

a) Chileno que retorna definitivamente a Chile, después de 8 años en el exterior y comienza a obtener SI
intereses por depósitos bancarios que dejó en Suiza. Está en su 20 año de permanencia en Chile........

b) Entrenador cubano es contratado por 3 meses para entrenar a un equipo de basquetbol en la

localidad de Machalí, Rancagua. Percibe honorarios ......................,...................................................... SI

c) Artista chileno radicado hace 4 años en Londres obtiene un premio en dinero al participar en un
festival artístico en esa ciudad………………………………………………………………………………….. NO

d) Modelo chilena, domiciliada en Arica, participa en concurso Miss Mentholatum, en la ciudad de El

Cabo, Sudáfrica y obtiene el 1er. lugar ganándose un automóvil, joyas y US$ 25.000…………………. SI

e) Futbolista chileno radicado desde hace tres años en Argentina, sin domicilio en Chile, es
NO
transferido a un equipo italiano, obteniendo una prima por este traspaso de US$ 7 millones………….
 ¿TODO ES RENTA?

ARTÍCULO 17 DE LA LIR: No constituye Renta:

INGRESOS NO RENTA en los números 1 al 31 del artículo 17 de la Ley de la Renta se establecieron las
características y condiciones.

1. La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral, siempre que la indemnización por este último haya sido
establecida por sentencia ejecutoriada.
Tratándose de bienes susceptibles de depreciación, la indemnización percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien
reajustado de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del
mes que antecede al de la adquisición del bien y el último día del mes anterior a aquél en que haya ocurrido el siniestro que da
origen a la indemnización.
2. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.
3. Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen,
seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en él o al tiempo
de su transferencia o liquidación.
4. Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los
requisitos establecidos en el Párrafo 2° del título XXXIII del Libro IV del Código Civil, hayan sido o sean convenidos con
sociedades anónimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual
de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de una unidad
tributaria.
5. El valor de los aportes recibidos por sociedades y sus reajustes, sólo respecto de éstas.
Tampoco constituirá renta el mayor valor o sobreprecio y sus reajustes obtenidos por sociedades anónimas en la colocación de
acciones de su propia emisión, los que se considerarán capital respecto de la sociedad.
ARTÍCULO 17 DE LA LIR: No constituye Renta:

6. La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades anónimas hagan a sus accionistas en forma de acciones
total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una
capitalización equivalente, como así también, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este
artículo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29 respecto de los números 25 y 28 del presente artículo.
7. Las devoluciones de capital, hasta el valor de aporte o de adquisición de su participación, y sus reajustes, siempre que no
correspondan a utilidades capitalizadas que deban pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas, remesadas o distribuidas
por estos conceptos se imputarán y afectarán con los impuestos de primera categoría, global complementario o adicional, según
corresponda, en la forma dispuesta por el artículo 14.
8. Las cantidades que se señalan a continuación, obtenidas por personas naturales, siempre que no se originen en la enajenación de
bienes asignados a su empresa individual, con las excepciones y en los casos y condiciones que se indican en los párrafos
siguientes:
9. La adquisición de bienes de acuerdo con los párrafos 2° y 4° del Título V del Libro II del Código Civil, o por prescripción, sucesión
por causa de muerte o donación.
10. Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condición que le pone término o
disminuye su obligación de pago, como también el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condición o de un
plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
11. Las cuotas que eroguen los asociados.
12. El mayor valor que se obtenga en la enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o
algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitación.
13. La asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemnización por desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de
remuneración por cada año de servicio o fracción superior a seis meses.
14. La alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero sólo en el interés del empleador o patrón, o la
cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.
ARTÍCULO 17 DE LA LIR: No constituye Renta:

15. Las asignaciones de traslación y viáticos, a juicio del Director Regional.

16. Las sumas percibidas por concepto de gastos de representación siempre que dichos gastos estén establecidos por ley.
17. Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
18. Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19. Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, únicamente respecto de éstas.
20. La constitución de la propiedad intelectual, como también la constitución de los derechos que se originen de acuerdo a los Títulos
III, IV, V y VI del Código Minería y su artículo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21. El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesión o un permiso fiscal o municipal.
22. Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
23. Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la Universidad Técnica del Estado, por
una Universidad reconocida por el Estado, por una corporación o fundación de derechos público o privado, o por alguna otra
persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de
estudios, investigaciones y creaciones de ciencias o de arte, y que la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero
de la entidad que lo otorga; como asimismo, los premios del Sistema de Pronósticos y Apuestas creados por el Decreto Ley N°
1.298, de 1975.
24. Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.
25. Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con garantía del Estado y los
emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autónomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las
amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crédito hipotecario; los reajustes de depósitos de
ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporación de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Préstamos; los
reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagarés reajustables de la Caja
Central de Ahorros y Préstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y préstamos, y los reajustes de los depósitos y
cuotas de ahorros en cooperativas y demás instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N° 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29.
ARTÍCULO 17 DE LA LIR: No constituye Renta:

26. Los montepíos a que se refiere la ley número 5.311.

27. Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.
28. El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del párrafo 3o del Título V de esta ley, proceda respecto de los
pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29°
29. Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital según texto expreso de una ley.
30. La parte de los gananciales que uno de los cónyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro cónyuge, sus herederos o
cesionarios, como consecuencia del término del régimen patrimonial de participación en los gananciales.
31. Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges o los convivientes civiles en escritura pública, acta de avenimiento
o transacción y aquellas decretadas por sentencia judicial.
Los siguientes rubros constituyen renta (R) o ingresos no constitutivos de renta (NR) o hecho no gravado (HNG)

“R” : Los que están comprendidos dentro de la definición de renta del articulo 2° y el articulo 17° no los excluye.
“NR” : Los que estando, en principio, comprendidos dentro de la definición de renta del articulo 2°, son excluidos de tal concepto
por el articulo 17°.
“HNG” : Los que por su naturaleza no se ven alcanzados por la definición de renta del articulo 2°.

a. Donación de 5 equipos computacionales recibidos por un Instituto privado de capacitación profesional……………. NR

b. Recompensa percibida por un particular por devolver a su dueño un fino perro alemán perdido…………………….. R
c. Pensión de sobrevivencia obtenida por la viuda de un afiliado al régimen de pensiones del D.L. 3.500, de 1980…. R
d. Indemnización cobrada por un profesional en virtud de una póliza de seguro por robo de su auto………………….. NR
e. Reajuste devengado por una empresa producto del remanente de Crédito Fiscal IVA………………………………… R
f. Intereses moratorios cobrados por una empresa a un cliente que no pagó una Factura dentro del plazo convenido. R
g. Mayor valor que adquiere un local comercial al instalarse una estación del Metro frente a él (Local comercial no
se ha enajenado)……………………………………………………………………………………………………………….. HNG
h. Utilidad esporádica que obtiene un Banco al enajenar 2 tractores que había recibido como dación en pago de
un deudor agricultor………………………………………………………………………………………………………......... R
i. Devolución del capital que recibe una sociedad anónima accionista de otra que entra en liquidación y que
no posee Fondo de Utilidades Tributables ni utilidades de balance en exceso de las tributarias……………………… NR
j. Sobreprecio obtenido por una sociedad anónima en la colocación de acciones de su propia emisión (No se ha
distribuido)………………………………………………………………………………………………………………………..
 IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA

CARACTERÍSTICAS: Único.
Esto quiere decir que la renta gravada no se afecta con ningún otro tributo.

De Retención.
Las personas naturales o jurídicas en su calidad de empleadores que paguen rentas gravadas en
conformidad del Art. 42 Nº 1, deberán efectuar la retención del Impuesto Único de Segunda Categoría
sobre las rentas gravadas con dicho tributo, el cual será descontado de la referida renta y enterado en
arcas fiscales.

Progresivo.
Atiende a la capacidad económica del trabajador, es decir, a mayor renta se aplica una mayor tasa de
impuesto. El impuesto se aplica en base a una escala progresiva de tasas marginales que aumentan a
medida que la renta es de un monto superior.

Directo
Grava una manifestación inmediata de la capacitad tributaria del contribuyente, que no es posible
trasladar, como es la característica de los impuestos indirectos.
Tabla de cálculo del IUSC establecida en el artículo 43 N° 1 de la LIR, para los trabajadores
dependientes y pensionados correspondientes al mes de agosto 2022.-
 EJERCICIOS
IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
Caso 1

SUJETO DEL IMPUESTO Y PERIODO DE DECLARACIÓN

En abril del año 2018, una persona natural percibió rentas como trabajador dependiente, provenientes de un empleador
domiciliado o residente en Chile, conforme a lo acordado en su contrato de trabajo. De acuerdo con lo anterior, la base
imponible del impuesto único de segunda categoría (IUSC) ascendió a $2.500.000 y el impuesto único asociado fue
de $214.923.

Supuesto: UTM abril de 2018 $47.300.-

¿Quién es el sujeto pasivo de la obligación tributaria del impuesto único de segunda categoría asociado a la operación?
El sujeto pasivo de la obligación tributaria en este tipo de rentas corresponde al empleador o a la persona pagadora de la
renta; siendo responsable de determinar, retener, declarar y enterar el impuesto en arcas fiscales.

FUNDAMENTACIÓN
Dado que el IUSC es un impuesto de retención, se debe distinguir el contribuyente que soporta el tributo (trabajador
dependiente que percibe la renta), de la persona natural o jurídica responsable de realizar su retención, declaración y entero
en arcas fiscales.
En tal sentido, el legislador estableció que el responsable para todos los efectos fiscales, es el empleador o la persona
pagadora de la renta.
 EJERCICIOS
IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
Caso 1

¿Cuándo y cómo debe enterarlo en arcas fiscales?

RESPUESTA
El impuesto único de segunda categoría (IUSC) determinado en abril del año 2018, deberá ser declarado y enterado en arcas
fiscales a través del Formulario Nº 29 de declaración mensual y pago simultáneo de impuestos de dicho periodo.

El plazo para su presentación corresponde a los 12 primeros días del mes siguiente de efectuada la retención del impuesto, en
caso que el empleador o persona pagadora de la renta no sea facturador electrónico; o hasta el día 20 del mes, si posee dicha
condición.

FUNDAMENTACIÓN
El IUSC es un tributo de declaración y pago mensual, por lo que las retenciones de cada periodo practicadas sobre las rentas
tributables, deben ser enteradas al fisco conforme a las normas establecidas a través del Formulario Nº 29.

El plazo de presentación de dicho formulario es dentro del mes siguiente de efectuado el pago de la renta y la consecuente
retención; existiendo dos plazos específicos para ello, dependiendo si el declarante es o no facturador electrónico.
 EJERCICIOS
IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
Caso 2

RENTAS AFECTAS A IMPUESTO

Durante diciembre de 2019, una persona natural con domicilio y residencia en Chile, en su condición de trabajador
dependiente (contrato de trabajo), obtuvo rentas afectas al impuesto único de segunda categoría, según lo dispuesto en el art.
42 N° 1 de la LIR, ascendentes a $4.500.000.-

Por concepto de cotizaciones previsionales obligatorias de cargo del trabajador (salud, AFP y seguro de cesantía), le
corresponden $400.000, monto que se encuentra dentro de los topes legales.

Supuesto: UTM diciembre 2019 $47.000.-

¿Cuál es la base afecta al impuesto único de segunda categoría?

Base imponible de impuesto

La base afecta a impuesto único de segunda categoría (IUSC) del mes de diciembre de 2019, asciende a $4.100.000.-

Dicho monto está conformado por las rentas tributables percibidas como trabajador dependiente durante el periodo,
descontadas las cotizaciones previsionales obligatorias que se encuentren dentro del tope legal.
 EJERCICIOS
IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
Caso 2

¿Qué tasa de impuesto corresponde aplicar?

Tasa de impuesto

RESPUESTA
La tasa del impuesto único de segunda categoría (IUSC) -considerando una base imponible de $4.100.000- asciende a 23%,
aplicando una rebaja al impuesto determinado equivalente a 11,14 UTM.

FUNDAMENTACIÓN
El contribuyente obtuvo rentas por un monto equivalente a 87,2340 UTM ($4.100.000/$47.000), por lo que se encuentra en el
tramo de tasa 23% (quinto tramo de la tabla, que va desde 70 a 90 UTM)

Lo anterior, sin perjuicio que al determinar el impuesto del ejercicio, se deberá aplicar la deducción correspondiente a los
tramos de la progresividad del impuesto.
 EJERCICIOS
IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
Caso 3

OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA

Durante el año comercial 2020, una persona natural obtuvo rentas como trabajador dependiente por un monto total
de $24.000.000, sobre el cual su único empleador le retuvo y enteró en arcas fiscales el impuesto único de segunda categoría
correspondiente a cada mes, por un total anual de $350.000.-

¿El contribuyente (trabajador dependiente) está obligado a presentar declaración anual de impuesto a la renta (Formulario Nº
22) en abril del año 2021?

RESPUESTA
No está obligado a presentar declaración anual de impuesto a la renta, ya que el contribuyente ha cumplido con sus
obligaciones tributarias mediante el pago mensual del impuesto único de segunda categoría (IUSC) que gravó sus rentas; caso
en el cual, dicho impuesto adquiere la condición de único.

Lo anterior, sin perjuicio de que voluntariamente podrá volver a determinar este impuesto único sobre una base anual (no
mensual como ocurrió) con los resultados que correspondan, a través de la presentación de la declaración anual de impuesto
a la renta (Formulario Nº 22).
Caso 3

FUNDAMENTACIÓN
Las personas naturales que sólo reciban rentas afectas al IUSC provenientes de un solo empleador o pagador, no están
obligadas a presentar declaración anual de impuesto a la renta (Formulario Nº 22), ya que sus obligaciones tributarias se
encuentran cumplidas mensualmente a través de dicho impuesto.

Lo anterior, sin perjuicio de la posibilidad que otorga la ley de presentarla igualmente, con los efectos que esto puede
conllevar (neutro, devolución a favor u obligación de pago).

¿Cambia en algo la respuesta si dichas rentas las obtuvo, en forma simultánea, de dos empleadores distintos durante el año
($1.000.000 mensual por cada uno)?

Sí cambia la respuesta anterior, ya que al recibir rentas de dos empleadores en un mismo mes simultáneamente, el
contribuyente está obligado a efectuar una reliquidación del IUSC en forma anual, a través del Formulario Nº 22.
Contra el impuesto determinado, el contribuyente podrá acreditar el impuesto único retenido en forma mensual durante el
ejercicio.

La reliquidación del IUSC adquiere el carácter de obligatoria cuando el contribuyente, durante un año calendario o en una parte
de él, obtiene rentas gravadas de más de un empleador, simultáneamente.
Dicha reliquidación se efectúa mediante la presentación del Formulario Nº 22 de declaración anual de impuesto a la renta.
 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

CARACTERÍSTICAS: Progresivo

A mayor renta se aplica una mayor tasa de impuesto, esto implica que la escala de tasas es
ascendente por tramos de renta, de tal modo que la parte marginal que corresponde a cada
tramo tiene un gravamen más alto. Por consiguiente, no es proporcional, como el Impuesto
Adicional.

Personal: Toma en cuenta la situación personal del contribuyente, y afecta solo a las personas
naturales.

Anual: El tributo se aplica sobre todas las rentas percibidas durante el año, sin perjuicio de los
pagos provisionales mensuales que los contribuyentes puedan efectuar a cuenta de dicho
tributo. La declaración y pago del impuesto se realiza hasta el 30 de abril del año siguiente al
cual corresponden las rentas.

Global: Grava el conjunto de rentas obtenidas por el contribuyente en las distintas categorías. Se
supone que globaliza las rentas obtenidas de diversas fuentes, llegando al punto de formar parte
de su base imponible las rentas que se encuentran exentas o que han pagado otros impuestos,
como es el caso de las remuneraciones mencionadas en el N° 1 del Art. 42 de la LIR.

Complementario: Debido a que complementa los impuestos de categoría pertinentes, por

ejemplo, el de 1ª Categoría se da como crédito a este gravamen.

Directo: Grava una manifestación inmediata de la capacitad tributaria del contribuyente, que no
es posible trasladar, como es la característica de los impuestos indirectos.
 CONTRIBUYENTES GRAVADOS CON EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

a. Personas naturales, residentes o con domicilio en Chile.

b. Comunidades hereditarias:
b.1 Mientras las cuotas no se determinen: Las rentas se declaran a nombre del causante.
b.2 Una vez determinadas las cuotas: Cada comunero debe declarar las rentas que le corresponden en el patrimonio común.
b.3 Transcurridos 3 años desde la apertura de la sucesión: Obligatoriamente cada comunero debe declarar las rentas que les
corresponden, aún cuando no se hayan determinado las cuotas (Proporciones contenidas en liquidación de impuesto de
herencias).
c. Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales.
d. Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
e. Bienes que tenga una persona a título fiduciario, mientras no se acredite quiénes son los verdaderos beneficiarios de las
rentas.
 CONTRIBUYENTES GRAVADOS CON EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Determinación de la Renta Bruta de Global Complementario (Art. 54)

La renta bruta del impuesto Global Complementario se forma con las siguientes partidas:

a. Los "retiros" de "utilidades tributables" de empresas que determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa
(Contribuyentes del Art. 14 letras A y D N° 3).
b. Los "dividendos" y demás cantidades distribuidas por sociedades anónimas y en comandita por acciones. (Acogidas al Art. 14
letras A y D N° 3).
c. Los "gastos rechazados y pagados" en empresas de 1ª Categoría del Art. 14 letras A y D N° 3, cuando sean aplicables las
normas del Art. 21, inciso tercero.
d. Rentas presuntas de bienes raíces agrícolas, minería y explotación de vehículos de transporte de carga de pasajeros.
e. Renta de 1ª Categoría de empresas autorizadas para llevar contabilidad simplificada. (Art. 14, letra B N° 1).
f. Rentas de Pymes acogidas al Régimen Transparente del Art. 14, letra D N° 8).
g. Rentas percibidas de 2ª Categoría (Art. 42 N° 2) obtenidas por profesionales, socios de sociedades de profesionales y
directores de S.A. (Art. 48).
h. Intereses de operaciones de crédito, inversiones rentísticas, depósitos de ahorro y otras clasificadas en el Art. 20 N° 2, por su
monto percibido en el año.
i. Utilidad en la venta habitual de los siguientes bienes, obtenida por personas no obligadas a declarar renta efectiva según
contabilidad: Enajenación de acciones, bonos, debentures, pertenencias mineras, bienes raíces, derechos de agua y derechos
en bienes raíces poseídos en comunidad. Rescate cuotas Fondos Mutuos. (Que no estén excepcionados por el Art. 17).
j. Rentas exentas del impuesto Global Complementario. (No se incluyen los ingresos no constitutivos de renta a que refiere el
Art. 17 de la ley).
 CONTRIBUYENTES GRAVADOS CON EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Determinación de la Renta Bruta de Global Complementario (Art. 54)

La renta bruta del impuesto Global Complementario se forma con las siguientes partidas:

k. Los sueldos y pensiones afectos al impuesto único de Segunda Categoría cuando el trabajador o pensionado ha obtenido
otras rentas afectas al impuesto Global Complementario (Art. 42 N° 1
l. El monto del crédito por impuesto de 1ª Categoría que generen las rentas declaradas por concepto de retiros y dividendos.

De este gran total que conforma la "Renta Bruta" de Global Complementario existe el derecho a deducir las siguientes cantidades
para los fines de determinar la 'Renta Neta" de Global Complementario o "Base Imponible“

a) El impuesto Territorial pagado en el año comercial respectivo, según normas del Art. 55 letra a) y el de bienes raíces
destinados por su propietario al giro de actividades clasificadas en la 2ª Categoría (Art. 42 N° 2) excepto el aceptado como
gasto.
b) Pérdidas obtenidas por operaciones de capitales mobiliarios (intereses "negativos", por ejemplo) y pérdidas en la enajenación
de acciones, bonos, debentures y otros a que se refiere el N° 8 del Art. 17 de la ley, en el caso de contribuyentes no obligados
a declarar su renta efectiva mediante contabilidad.
c) Cotizaciones previsionales correspondientes a "Retiros" del empresario o socio de empresas de 1ª Categoría.
d) Intereses por créditos hipotecarios, Art. 55 bis Ley Renta.
e) Rebaja por dividendos hipotecarios para adquisición de viviendas DFL 2.
f) Ahorro Previsional Voluntario, Art. 42 bis Ley Renta.
Tabla de cálculo del Impuesto Global Complementario año tributario 2022, establecida en el
artículo 52 de la LIR (Unidad Tributaria Anual a diciembre de 2021: $650.052.-
a. Empleado con sueldos líquidos anuales de 8 UTA. Ninguna renta más.................................................... NO
b. Empleado con sueldos anuales de 15 UTA y ninguna renta más……………………………………………. NO
c. Empleado con sueldos anuales de 2 UTA y con honorarios de 15 UTA…………………………………….. SI

d. Empleado con sueldos de 25 UTA y utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos por 25 UTM….. NO
e. Empleado con sueldos de 12 UTA e intereses reales positivos 15 UTM (Intereses por depósito a plazo
en Banco)…………………………………………………………………………………………………………… NO

1. Empleado con un sueldo anual de 35 UTA y recibió un dividendo de una S.A. abierta por un monto
de 35 UTM. El certificado de la S.A. informa que se trata de un dividendo exento de Global
NO
Complementario y sin crédito de 1 a Categoría………………………………………………………………..
2. Pensionado de una AFP, con una pensión de vejez anual de 25 UTA y percibe arriendos por una
oficina de su propiedad, ascendente a un monto anual de 5 UTA ………………………………………….. SI
3. Empleado con un sueldo anual de 50 UTA y percibió arriendos anuales por un departamento
NO
DFL 2 que posee en La Serena adquirido antes del 01.01.2010, ascendentes a 15 UTA…………..…....
4. Empleado con 2 empleos simultáneos durante todo el año. En cada uno gana mensualmente 9 UTM... SI
5. Empleado con sueldo anual de 40 UTA y, además, obtuvo en el año:
28 UTM de utilidad en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos
17 UTM de intereses por depósitos a plazo en bancos……………………………………………………….. NO
 DETERMINACION DE LOS INGRESOS BRUTOS

Ejercicio en el cual deben imputarse los Ingresos Brutos

Su contabilización dice relación con el primero de los hechos que ocurra:

1. Su devengamiento, o
2. Su percepción

• DEVENGAR: Tener un título o derecho, independiente de su actual exigibilidad, y que

constituya un crédito par su titular.

• PERCIBIR: Ingresar materialmente al patrimonio: pago, abono en cuenta o puesta a

disposición del interesado; Modos alternativos de extinguir obligaciones: Compensación,
novación, prescripción, confusión transacción, remisión, etc. (Art. 1.567 del Código Civil).
 DETERMINACION DE LOS INGRESOS BRUTOS

EJERCICIOS Materia: Concepto de "Ingresos Brutos" percibidos o devengados (Art. 29)

Señale el mes o meses en que deben registrarse los "Ingresos Brutos" correspondientes a las siguientes
transacciones:

a. Lavandería recibe el encargo de un restaurante de lavar 90 docenas de manteles.

Fecha en que se envían los manteles para su lavado………………………………… 15.09.2020

Pago de un anticipo equivalente al 30% del presupuesto……………………………. 15.09.2020
Término del lavado y entrega a satisfacción del cliente………………………………. 14.10.2020
Pago del 70% del saldo de precio……………………………………………………….. 10.11.2020

Fecha del devengamiento de la renta………………………………….. 14-10-2020

b. Una sociedad anónima agrícola cierra un contrato de compraventa de su próxima cosecha de trigo.

Fecha de cierre del contrato de venta, a firme……………………………………………... 20.11.2019

1er. anticipo a cuenta del precio definitivo………………………………………………….. 03.01.2020
Entrega del total de los quintales de trigo…………………………………………………… 15.03.2020
Pago del total del saldo de precio……………………………………………………………. 30.04.2020

Fecha del devengamiento de la renta…………………………………. 20-11-2019

 DETERMINACION DE LOS INGRESOS BRUTOS

EJERCICIOS Materia: Concepto de "Ingresos Brutos" percibidos o devengados (Art. 29)

Señale el mes o meses en que deben registrarse los "Ingresos Brutos" correspondientes a las siguientes
transacciones:

c. Un particular arrienda su departamento de veraneo, amoblado, ubicado en Algarrobo (No es DFL 2), por el mes de Febrero de
2020:
Fecha en que se celebra y firma el contrato………………………………………………………….. 15.10.2019
Pago 1 a cuota: 1/3 valor arriendo…………………………………………………………………….. 30.11.2019
Pago cuota: 1/3 valor arriendo…………………………………………………………………………. 30.12.2019
Pago 3a cuota: 1/3 valor arriendo……………………………………………………………………... 30.01.2020

Fecha del devengamiento de la renta………………………………….. FEBRERO 2020

d. Una empresa constructora celebra un contrato general de construcción por suma alzada

Fecha de celebración del contrato…………………………………………………………………….. 20-06-2020

Cobro del 1er. anticipo antes del inicio de la obra…………………………………………………… 30-07-2020
Presentación del 1er. estado de pago correspondiente al avance de la obra ejecutada………… 25-09-2020
Fecha de cancelación del 1er. estado de pago………………………………………………………. 30-10-2020

Fecha(s) de reconocimiento del Ingreso Bruto………………………… 25-09-2020

 DETERMINACION COSTOS DIRECTOS TRIBUTARIOS

• COMERCIO DE MERCADERIAS ADQUIRIDAS EN EL MERCADO NACIONAL:

Precio de adquisición acreditado mediante factura $

Situación del I.V.A. soportado en la adquisición:
a. Cuando constituye crédito fiscal no forma parte del costo.
b. Cuando es parcialmente irrecuperable no forma parte del costo (es gasto).
c. Cuando es totalmente irrecuperable, forma parte del costo.
-Fletes y seguros hasta las bodegas del adquirente (optativamente)
COSTO DIRECTO $
• COMERCIO DE MERCADERIAS ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO:

'Valor C.I.F. según factura del proveedor extranjero $

Situación del I.V.A. ídem anterior
a. Derechos de internación pagados o adeudados...
b. Gastos de desaduanamiento .

Optativamente:
Flete y seguros desde puerto de desembarque hasta bodegas del importador
Gastos bancarios, tributarios y otros que no sean significativos
COSTO DIRECTO $
El valor C.I.F. debe contabilizarse por su equivalente en pesos ($) según el tipo de cambio vigente
a la fecha de la factura del proveedor extranjero.
 DETERMINACION COSTOS DIRECTOS TRIBUTARIOS

• FABRICACION DE BIENES
Valor de adquisición de la materia prima, según las normas indicadas para las:
mercaderías nacionales o extranjeras, según el caso ………………………………………. $
Valor de los servicios industriales prestados por terceros ................................................. $

Mano de obra empleada directamente en la producción de los bienes, incluidas

las leyes sociales (se excluyen: gratificaciones, participaciones, aguinaldos, bonificaciones
y, en general, todos aquellos pagos que sólo es posible asignar al
costo de los bienes mediante prorrateo).

Gastos generales de fabricación, sólo cuando atendida la naturaleza de la actividad

desarrollada, cierto gasto represente un alto porcentaje del costo total de
producción de los bienes o servicios................................................................................... $

COSTO DIRECTO……….. $

• PRESTACION DE SERVICIOS:
Mano de obra directa …………………………………………………………………………….. $
Materiales y repuestos empleados...................................................................................... $
Valor de los servicios prestados por terceros y que han sido necesarios directamente para
la prestación del servicio…………………………………………………………………………. $

COSTO DIRECTO……….. $
 DETERMINACION DE “COSTO DIRECTO” TRIBUTARIO (Art. 30)

EJERCICIO Materia: Concepto de "Costo Directo" tributario (Art. 30)

• Una fábrica de uniformes ha efectuado los siguientes desembolsos. Señale cuáles integran el Costo Directo de los bienes
fabricados por ella: SI - NO

a. Consumo de energía eléctrica…………………………………………………………………….... NO

b. Adquisición de forros, hombreras y entretelas…………………………………………………..... SI
c. Adquisición de la tela principal de los uniformes…………………………………………………. SI
d. de botones y de hilo de coser…………………………………………………………………........ SI
e. Aguinaldo de Fiestas Patrias para el personal de operarios ................................................... NO
f. Remuneración a trato de pantaloneras.................................................................................... SI
g. Cotizaciones previsionales de cargo del patrón correspondientes a sueldos y tratos del
personal de operarios…………………………………………………………………………..…... SI
h. Sobresueldos pagados al personal de operarios por trabajo en día festivo…………………... SI
i. Honorarios del abogado que representó a la empresa en la Negociación Colectiva con
el Sindicato Industrial ............................................................................................................. NO
j. Bono por término del proceso de negociación colectiva y firma del respectivo contrato
colectivo con el sindicato industrial……………………………………………………………….. NO
a. Los materiales que quedan incorporados en el bien …………………………………………………………... V

b. La ropa de trabajo y elementos de seguridad que la empresa proporciona a los trabajadores que
F
laboran directamente en la fabricación del bien…………………………………………………………………
c. Los sueldos y sus imposiciones, del sector que trabaja directamente en la fabricación del bien…………. V
d. Gastos de mantención de la sala cuna en la cual se atiende exclusivamente a los hijos de las operarias. F
e. Sueldos e imposiciones del vigilante que cuida la planta industrial…………………………………………… F
f. Participación anua/ de utilidades, voluntarias, originada por haberse superado los standard de
F
producción programados para el año……………………………………………………………………………..
g. Horas extras pagadas al personal de operarios ……………………………………………………………….. V

h. Costos incurridos por colación, movilización y otras regalías similares otorgadas al personal que
labora en la fabricación de los bienes……………………………………………………………………………. F
i. Honorarios de un técnico encargado de la mantención de los equipos industriales………………………... F
j. Reparación de la matriz con que se confecciona determinado producto de la empresa…………………… F