Retención por dividendos y participaciones

Retención en la fuente sobre dividendos y participaciones sobre utilidades causadas hasta 2016

Sujeto pasivo Agente retenedor Base sometida Porcentajes

Socio persona Sociedades que 1. 20% si el
natural con residencia reparten dividendos o beneficiario es
en el país. participaciones. declarante.
2. 33% si el beneficiario
es una persona natural
no declarante
Utilidades que 3. No obstante lo
excedan del resultado anterior, se aplicará el
establecido en el 20% cuando el valor
artículo 49 del estatuto individual o acumulado
tributario. de los pagos o abonos
en cuenta durante el
año 2015, a favor de
personas naturales sea
igual o superior a 1.400
UVT equivalentes a
UVT: $ 46.418.000)
Socio persona Sociedades que Utilidades que de 0%* (L. 1111/2006,
natural sin residencia reparten dividendos o repartirse a un art. 13)
en el país participaciones. residente o domiciliado
en el país no estarían
gravadas.
Sociedades que Utilidades que de 33%*
reparten dividendos o repartirse a un
participaciones. residente o domiciliado
en el país estuvieren
gravadas.
Socios personas Sociedades que Utilidades que de 0%
jurídicas domiciliados reparten dividendos o repartirse a un
en el país participaciones. residente o domiciliado
en el país no estarían
gravadas.
Sociedades que Utilidades que de 20%
reparten dividendos o repartirse a un
participaciones. residente o domiciliado
en el país estuvieren
 gravadas.
Socios sociedades Socie Utilidades que de 0%
extranjeras que las dades repartirse a un
rentas no sean que residente o domiciliado
atribuibles a una reparten en el país no estarían
sucursal o dividend gravadas.
establecimiento os o Utilidades que de 33%
permanente de dichas participa repartirse a un
sociedades extranjeras ciones residente o domiciliado
en el país estuvieren
gravadas.
Inversionista Sociedad pagadora Dividendo gravado 25%
extranjero de portafolio al momento del pago o
abono en cuenta.

NOTAS: *1. La tarifa especial del 7% se encuentra reducida a 0%.

**2. Mediante el Concepto 11676 del 23 de abril del 2015, la DIAN interpretó que las tarifas establecidas para los años gravables 2015 al 2018, en el artículo 28
de la Ley 1739 del 2014, —que adicionó el artículo 240 del estatuto tributario— para las sociedades y entidades extranjeras por rentas obtenidas directamente en el
país que no sean atribuibles al establecimiento permanente, no modifica las tarifas de retención en la fuente previstas en la legislación tributaria vigente.

Sin perjuicio de lo anterior, la tarifa general del impuesto a la renta para las personas naturales no residentes del 33% se mantiene, mientras que el artículo 18-1
del estatuto tributario estipula que en las inversiones de capital del exterior de portafolio cuando los ingresos correspondan a dividendos gravados, la retención en la
fuente será practicada por la sociedad pagadora del dividendo al momento del pago o abono en cuenta, en cuyo caso la tarifa de retención será del veinticinco por
ciento (25%), sin que esto configure una retención en exceso.

3. El artículo 50 de la Ley 1111 del 2006 crea la unidad de valor tributario (UVT) y establece el procedimiento de aproximaciones cuando las cifras expresadas en
UVT se conviertan a valores absolutos.

4. Para el año 2018, el valor de cada UVT equivale a $ 33.156. DIAN, Res. 000063/2017. Cuando las cifras en UVT se convierten a valores absolutos, debe
aplicarse el procedimiento previsto en el artículo 868 del estatuto tributario.

SINOPSIS

[§ 5821-1] Retención en la fuente sobre dividendos y participaciones sobre utilidades del 2017 en adelante

Condición (el
Sujeto de
Agente retenedor dividendo Base sometida Porcentajes
retención
proviene de:
Sociedades Utilidades que Tarifa marginal
nacionales que hubieren sido UVT´s
reparten consideradas >0 - 600 0%
 >600 - 1.000
Personas 5%
naturales (Dividendos en
residentes y UVT menos 600
sucesiones UVT) x 5%
ilíquidas de Pago o abono en >1.000 en
como ingreso no causantes que al cuenta adelante 10%
constitutivo de momento de su (Dividendos en
renta ni ganancia muerte eran
dividendos o UVT menos 1000
ocasional residentes del
participaciones. UVT) * 10% + 20
país UVT
35% + el valor de
aplicar la tarifa
Utilidades
marginal al
gravadas
dividendo menos
el valor del 35%
Utilidades que Sociedades u
hubieren sido otras entidades
consideradas extranjeras sin
como ingreso no domicilio 5%
constitutivo de principal en el
Sociedades que renta ni ganancia país, personas
reparten ocasional naturales sin
dividendos o residencia en 35% + el valor que
participaciones. Colombia y resulte de aplicar
sucesiones 5% a un subtotal
Utilidades ilíquidas de del dividendo
gravadas causantes que no menos el 35%
eran residentes
en Colombia

Utilidades que
hubieren sido
consideradas
como ingreso no 5%
Sociedades que constitutivo de Establecimientos
reparten renta ni ganancia permanentes en
dividendos o ocasional Colombia de
participaciones. sociedades 35% + el valor que
extranjeras resulte de aplicar
Utilidades
5% a un subtotal
gravadas
del dividendo
menos el 35%
Sociedades que No gravados 0%
 reparten Sociedades Pago o abono en
dividendos o Gravados Nacionales cuenta 20%
participaciones.

NOTA: Para el año 2018, el valor de cada UVT equivale a $ 33.156, de conformidad con la Resolución 63 del 2017, DIAN. Cuando las cifras en UVT se
convierten a valores absolutos, debe aplicarse el procedimiento previsto en el artículo 868 del estatuto tributario.

SOCIOS CON RESIDENCIA O DOMICILIO EN EL PAÍS

[§ 5822] Con las modificaciones incluidas por la Ley 1819 de 2016, la distribución de dividendos y participaciones con cargo a
utilidades generadas a desde el año 2017, con respecto a las personas naturales están gravadas con el impuesto sobre la renta y
sometidas al tratamiento de la renta cedular por dividendos y participaciones, debiendo retenerse sobre el valor bruto del pago o abono
en cuenta (§ Los dividendos y participaciones...) . Por lo tanto aquellos dividendos y participaciones, causados hasta el año 2016,
percibidos por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes en el
país, sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el país o sociedades nacionales no constituyen
renta ni ganancia ocasional.

Para estos efectos, se requiere que tales dividendos y participaciones correspondan a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza
de la sociedad.

En caso que existan utilidades que no hayan sido tributadas en cabeza de la sociedad, y que por lo tanto excedan el monto máximo
susceptible de distribuirse como ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional, tal exceso constituirá renta gravable en cabeza de
los socios, accionistas, asociados, suscriptores o similares, que sean personas naturales residentes en el país, sucesiones ilíquidas de
causantes que al momento de su muerte eran residentes en el país, o sociedades nacionales.

Los ingresos por concepto de dividendos y participaciones se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros,
asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles.

En este evento, la sociedad efectuará retención en la fuente sobre el monto del exceso, en el momento del pago o abono en cuenta,
de conformidad con los porcentajes que establezca el Gobierno Nacional para tal efecto.

Dentro de sus facultades legales, el Gobierno Nacional estableció los porcentajes del 20% y el 33% para efectos de practicar las
retenciones en la fuente por concepto de dividendos y participaciones, para lo cual estableció una diferenciación entre los contribuyentes
declarantes y los no declarantes, así:

— Declarantes: Para los contribuyentes declarantes se debe aplicar la tarifa del 20%. En este caso, la DIAN precisó que el
beneficiario persona natural debe manifestar por escrito a la sociedad su calidad de declarante del impuesto sobre la renta por superar
cualquiera de los topes señalados en la ley.
 Ahora bien, la manifestación por escrito no será necesaria cuando la sociedad pagadora pueda determinar la condición de declarante
del beneficiario persona natural, teniendo en cuenta que si el valor del pago durante el respectivo año gravable es igual o superior a
1.400 UVT, la tarifa aplicable será del veinte por ciento (20%)". (DIAN, Circ. 34, mar.15/2007).

— No declarantes: Para los contribuyentes personas naturales no obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta, se
debe aplicar la tarifa del 35%. Esta tarifa del 35% aplica a partir del año gravable 2017 y siguientes.

SOCIOS NO RESIDENTES NI DOMICILIADOS EN COLOMBIA

[§ 5823] Los dividendos y participaciones percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras, por personas naturales extranjeras
sin residencia en Colombia y por sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en Colombia, se consideran
gravados con el impuesto sobre la renta a la tarifa del 5%. Este impuesto será retenido en la fuente, sobre el valor bruto de los pagos o
abonos en cuenta en el momento de su realización (E.T., art. 389).

Cuando los dividendos o participaciones correspondan a utilidades que de haberse distribuido a un residente en el país hubieren
estado gravadas conforme a las reglas de los artículos 48 y 49 del estatuto tributario, estarán sometidos a la tarifa general del 35%
sobre el valor pagado o abonado en cuenta (E.T., art. 245).

Este impuesto será retenido en la fuente, por la sociedad que reparte las utilidades o participaciones, cuando sean abonados en
cuenta en calidad de exigibles (E.T., art. 245) (§ La tarifa del impuesto sobre la...).

REINVERSIÓN DE LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

[§ 5824] Antes de la Ley 1111 del 2006, el artículo 245 del estatuto tributario establecía una tarifa especial del impuesto sobre la renta
del 7%, para los dividendos o participaciones percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país, por
personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia y por sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en
Colombia.

El impuesto de renta causado por la tarifa especial antes mencionada, podía ser diferido hasta que se demostrara que los
correspondientes dividendos o participaciones se hubiesen reinvertido dentro del país durante un término no inferior a cinco (5) años, en
cuyo caso quedaban exonerados del impuesto.

Con la Ley 1111 del 2006, la tarifa especial del 7% se redujo al 0%, sin perjuicio de la obligación de continuar manteniendo las
reinversiones efectuadas hasta el año gravable 2006, para efectos de diferir el impuesto causado, hasta el término de cinco (5) años para
ser exonerado.

Según la DIAN, no obstante a la reducción de tarifa introducida por la Ley 1111 del 2006, el impuesto que se encuentre causado y
diferido por efectos de la reinversión de que trata el parágrafo 3º del artículo 245 del estatuto tributario, deberá mantenerse por el término
de cinco (5) años, puesto que de lo contrario, en el evento en que esos dividendos y participaciones se trasfieran al exterior, antes de
cumplir el tiempo de cinco años, el impuesto del 7% que se encuentra ya causado y diferido por la reinversión temporal deberá pagarse
(DIAN, Circ. 9, ene. 17/2007; Conc. 60341, ago. 6/2007).

Para efectos del diferimiento y posterior exoneración del impuesto sobre la renta causado, la reinversión de utilidades dentro del país
se podrá realizar en la empresa generadora de la utilidad, o en otras empresas constituidas o que se constituyan en Colombia. La
reinversión de utilidades deberá reflejarse en el correspondiente incremento neto del patrimonio poseído en el país (E.T., art. 245).

Se entiende que hay reinversión de utilidades e incremento del patrimonio neto o activos netos poseídos en el país, con el simple
mantenimiento de las utilidades dentro del patrimonio de la empresa.

DIVIDENDOS DE SUCURSALES DE SOCIEDADES EXTRANJERAS

[§ 5825] La tarifa por dividendos y participaciones que se paguen o abonen en cuenta a sucursales en Colombia de sociedades
extranjeras, para el año 2016 será del 0%. A partir del año 2017 la tarifa será del 5% (§ La tarifa del impuesto sobre la...).

El artículo 246 del estatuto tributario indica que los dividendos y participaciones que se distribuyan en exceso del cálculo previsto en el
numeral 1º descrito en el § Para efectos de determinar los..., seguirán gravándose a la tarifa del 33% hasta el año 2016. A partir del año
2017 la tarifa para los dividendos y participaciones se estableció en 35% sobre el valor del pago o abono en cuenta (§ La tarifa del
impuesto sobre la...).

En cualquier caso, el impuesto será retenido en la fuente a la tarifa vigente en el momento del pago o abono en cuenta.

EJEMPLO DE RETENCIÓN POR DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

[§ 5826] La Sociedad colombiana BRK SAS tiene los siguientes socios:

Accionista Participación
First Option S.A. de C.V. (sociedad extranjera sin sucursal ni
 35%
establecimiento permanente)
David Smith (no residente)  25%
WB investment Inc. (inversionista de capital del exterior de
 20%
portafolio)
Ángel Ramírez (Residente declarante)  18%
Juan Pablo Guerrero (residente no declarante de renta)  2%
Total  100%

El estado de resultados de la sociedad por el año 2016 reflejó la siguiente información:

 Descripción Valor contable Valor fiscal
Ingresos operacionales 450.000.000 450.000.000
Ingresos no operacionales 150.000.000 150.000.000
Dividendos sociedades nacionales 46.000.000 46.000.000
Dividendos sociedades del exterior (NO
25.000.000 25.000.000
CAN)
(Menos) ingresos no constitutivos de
16.000.000
renta Indemnizaciones
(Menos) ingresos no constitutivos de
- 30.000.000
renta dividendos sociedades nacionales
Ingresos netos 671.000.000 625.000.000
Costos 270.000.000 270.000.000
Gastos 18.000.000 21.000.000
Utilidad contable antes de impuestos 383.000.000
Renta líquida gravable 334.000.000
Impuesto básico de renta 25% 83.500.000
Ganancias ocasionales 15.000.000
Descuentos tributarios (impuestos
3.500.000
dividendos exterior)
Impuesto neto de renta 80.000.000
Impuesto ganancias ocasionales 1.500.000
Impuesto a cargo 81.500.000 81.500.000
Utilidad contable después de impuestos 301.500.000
Determinación de la utilidad máxima susceptible de ser distribuida como no gravada
Renta líquida gravable 334.000.000
(+) Ganancias ocasionales 15.000.000
(-) Impuesto de renta -83.500.000
(-) Impuesto de Ganancia ocasional -1.500.000
(+) Descuento Tributario Impuestos sobre dividendos exterior 3.500.000
(+) Dividendos no gravados Sociedades Nacionales 30.000.000
Utilidad máxima susceptible de ser distribuida como no
297.500.000
gravada (§ Para efectos de determinar los...)
Utilidad contable por distribuir 301.500.000
Utilidad por distribuir no gravada 297.500.000
Utilidad por distribuir gravada 4.000.000
 En marzo del 2018 la asamblea de accionistas aprueba distribuir la totalidad de la utilidad comercial de 2016 así:

Retención en la
fuente dividendos
gravados a
Dividendos Dividendos no residentes
Accionista % Part. Total dividendos
gravados gravados (dividendos
gravados x tarifa)
Tarifa retención
First Option S.A. de
C.V. (sociedad
3
extranjera sin
35% 105.525.000 1.400.000 104.125.000 3 462.000
sucursal ni
%
establecimiento
permanente)
3
David Smith (no
25% 75.375.000 1.000.000 74.375.000 3 330.000
residente)
%
Boston Inc.
2
(inversionista de
20% 60.300.000 800.000 59.500.000 5 200.000
capital del exterior
%
de portafolio)
Ángel Ramírez 2
(residente 18% 54.270.000 720.000 53.550.000 0 144.000
declarante) %
Juan Pablo
3
Guerrero (residente
2% 6.030.000 80.000 5.950.000 3 26.400
no declarante de
%
renta)
T
o
Total 100% 301.500.000 4.000.000 297.500.000 1.162.400
ta
l

NOTAS: 1. Los dividendos y/o participaciones correspondientes a utilidades que de haberse distribuido a un residente en el país hubieren estado gravadas, se
someterán a la tarifa general del 33% sobre el valor pagado o abonado en cuenta. Así mismo, la tarifa es del 0% respecto de las utilidades que de repartirse a un
residente o domiciliado en el país no estarían gravadas (E.T., arts. 245 y 246).

2. A los residentes en el país que sean declarantes se les debe aplicar la tarifa del 20%, sobre la parte gravada (DUR. 1625/2016, art. 1.2.4.7.1).

3. Si las utilidades para distribuir corresponden al ejercicio 2017 y posteriores se aplicará la tarifa y condiciones de los artículos 242, 245 y 246 del estatuto
tributario.

Distribución de dividendos con cargo a utilidades del 2017 y posteriores

El estado de resultados de la sociedad por el año 2017 reflejó la siguiente información:

Descripción Valor contable Valor fiscal

Ingresos operacionales 480.000.000 480.000.000
Ingresos no operacionales 170.000.000 170.000.000
Dividendos sociedades nacionales 46.000.000 46.000.000
Dividendos sociedades del exterior (NO
25.000.000 25.000.000
CAN)
(Menos) ingresos no constitutivos de
16.000.000
renta Indemnizaciones
(Menos) ingresos no constitutivos de
- 30.000.000
renta dividendos sociedades nacionales
Ingresos netos 721.000.000 675.000.000
Costos 270.000.000 270.000.000
Gastos 18.000.000 21.000.000
Utilidad contable antes de impuestos 433.000.000
Renta líquida gravable 384.000.000
Impuesto básico de renta 34% 130.560.000
Ganancias ocasionales 15.000.000
Descuentos tributarios (impuestos
3.500.000
dividendos exterior)
Impuesto neto de renta 127.060.000
Impuesto ganancias ocasionales 1.500.000
Impuesto a cargo 128.560.000 128.560.000
Utilidad contable después de impuestos 304.440.000
Determinación de la utilidad máxima susceptible de ser distribuida como no gravada
Renta líquida gravable 384.000.000
(+) Ganancias ocasionales 15.000.000
(-) Impuesto de renta -130.560.000
(-) Impuesto de Ganancia ocasional -1.500.000
(+) Descuento Tributario Impuestos sobre dividendos exterior 3.500.000
(+) Dividendos no gravados Sociedades Nacionales 30.000.000
 Utilidad máxima susceptible de ser distribuida como no
300.440.000
gravada
Utilidad contable por distribuir 304.440.000
Utilidad por distribuir no gravada 300.440.000
Utilidad por distribuir gravada 4.000.000

Aplicación de la retencion en la fuente para los dividendos a partir del año 2017

Cálculo del
Retención en la fuente dividendos impuesto a los Retención en la fuente Total impuesto a los
gravados dividendos dividendosno gravados dividendos
Total gravados
%
Accionista dividendo
Part.
s Total Tarifa
Dividendo UV
Tarifa Valor Subtotal 5% retenid Dividendos retenc Valor
s T*
o ión

First Option
S.A. de C.V.
(sociedad
106.554.00
extranjera sin 35% 1.400.000 35% 490.000 910.000 45.500 535.500 105.154.000
0
sucursal ni
establecimient
o permanente)
5% 5.257.700 5.793.200

David Smith
25% 76.110.000 1.000.000 35% 350.000 650.000 32.500 382.500 75.110.000
(no residente)

5% 3.755.500 4.138.000
WB
investment
Inc.
(inversionista 20% 60.888.000 800.000 25% 200.000 600.000 30.000 230.000 60.088.000
de capital del
exterior de
portafolio) 0% - 230.000
Ángel Ramírez
1.6
(residente 18% 54.799.200 720.000 35% 252.000 468.000 - 252.000 54.079.200
31
declarante)

10% 2.755.440 3.007.440

Juan Pablo
Guerrero
(residente no 2% 6.088.800 80.000 35% 28.000 52.000 - 28.000 6.008.800 181
declarante de
renta) 0 0 28.000

304.440.00 1.320.0 1.428.0

Total 100% 4.000.000 Total     300.440.000  
0 00 00

13.196.64
0

[§ 5828] SINOPSIS DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE DE LOS FONDOS DE INVERSIÓN COLECTIVA

Retención en la fuente de los fondos de inversión colectiva (E.T., arts. 231, 368-1)
Aspectos regulados Descripción
• Partícipes, suscriptores de fondos.
• Cuenta Ómnibus: Si el inversionista del fondo es una cuenta ómnibus según el artículo
Sujeto pasivo 3.1.4.2.2 del Decreto 2555 de 2010 (DUR. 1625/2016, art. 1.2.4.2.79).

• Se practicará sobre las utilidades que se paguen efectivamente*.

• En toda redención de participaciones deberá imputarse el pago, en primer lugar, a la
totalidad de la utilidad susceptible de someterse a retención en la fuente. Si el monto de
la redención excede el de la utilidad susceptible de someterse a retención, el exceso
Causación será considerado como aporte.
• Si el monto de la utilidad susceptible de someterse a retención en la fuente es superior
al del valor redimido, la totalidad de la redención efectuada se considerará como utilidad
pagada.

Cuándo se practica • Se practica con posterioridad a la fecha de solicitud de la redención y antes del
desembolso efectivo de los recursos.
• Cuando el valor de la redención esté integrado por ingresos gravados, no gravados y/o

Cuando no se practica
Base gravable
Tarifa
Si se practican retenciones en
exceso o indebidamente
rentas exentas y esto represente un valor superior a la utilidad que deba someterse a
retención en la fuente, ésta se practicará hasta el valor de las utilidades gravadas.
• Si el inversionista del fondo es una cuenta ómnibus según el artículo 3.1.4.2.2 del
Decreto 2555 de 2010, la retención será practicada por el distribuidor especializado de
que trata el artículo 3.1.4.2.1 del Decreto 2555/2010. En este caso el administrador
deberá certificar al distribuidor especializado los montos y conceptos sujetos a retención
en la fuente.
Las redenciones de participaciones que se efectúen a los inversionistas del fondo de
capital privado, que correspondan a restitución o reembolso de aportes en los términos
del reglamento del fondo de capital privado, no son sujetas a la retención en la fuente
hasta la concurrencia del valor total de dichos aportes.
La sociedad administradora del fondo de capital privado debe conservar los documentos
que soporten los aportes efectuados así como el reglamento y los documentos de
vinculación al fondo de capital privado para ser presentados a la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales cuando esta lo exija.
• Utilidades que efectivamente sean pagadas, las cuales mantendrán su fuente nacional
o extranjera, naturaleza, y en general las mismas condiciones tributarias que tendrían si
el partícipe o suscriptor las hubiese percibido directamente.
• Los diferentes componentes de inversión se calcularán de manera autónoma por
niveles o actividades de inversión, teniendo en cuenta el concepto del ingreso. De cada
componente se restarán los gastos a cargo del fondo y la contraprestación de la entidad
administradora causados durante el mes en el que se efectúe la redención, en la
proporción correspondiente a su participación en el mismo, según las condiciones,
requisitos y limitaciones previstas en el estatuto tributario.
• Una vez se dé lo anterior, se sumarán los valores positivos y negativos resultantes de
cada uno de los componentes de inversión que correspondan a ingresos diferentes a
aquellos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional y rentas exentas. El
resultado se denomina la “utilidad susceptible de someterse a retención en la
fuente”.
Será aquella prevista para el correspondiente concepto de ingreso y las características y
condiciones tributarias del partícipe o suscriptor del fondo beneficiario del pago.
• Cuando el partícipe o suscriptor sea una persona natural, la tarifa de retención en la
fuente será la prevista en las disposiciones generales de la normatividad vigente,
dependiendo si es residente en Colombia o no, declarante del impuesto sobre la renta o
no. La persona natural deberá certificar estas calidades al administrador anualmente
bajo gravedad de juramento. (Esto se aplica igualmente para los pagos efectuados a
cuentas ómnibus. En este caso, los inversionistas certificarán al distribuidor
especializado su condición de residentes o no, declarantes o no del impuesto sobre la
renta y complementarios, bajo la gravedad de juramento y de manera anual).
La tarifa de retención en la fuente para los inversionistas de portafolio será del 14% o el
25%, cuando se trate de pagos al exterior se aplicarán estas tarifas.
La entidad administradora del fondo dará aplicación a lo previsto en los artículos 5º y 6º
del Decreto 1189 de 1988 (DUR. 1625/2016, arts. 1.2.4.8 y 1.2.4.16).
 Bien sea el administrador o el distribuidor, según el caso, deberán declararlas y
Presentación de las consignarlas en los lugares y plazos que señale el Gobierno Nacional para estos
declaraciones de retención efectos. En todo caso, la entidad administradora del fondo deberá expedir los
certificados de retención en la fuente correspondientes.
• Las entidades administradoras de los fondos de inversión colectiva deberán aplicar la
Implementación de la retención retención al momento del pago a partir del 26 de junio de 2013, sin perjuicio del
cronograma establecido para la implementación.

NOTAS: 1. Acorde con el artículo 3º del Decreto 1242 del 14 de junio del 2013, las referencias normativas que se hagan en leyes, decretos y regulaciones a
carteras colectivas, se entenderán hechas a los fondos de inversión colectiva de que trata dicho decreto.

El Decreto 1242 del 2013 sustituye la parte 3 del Decreto 2555 del 2010 y define el fondo de inversión colectiva como: "todo mecanismo o vehículo de captación
o administración de sumas de dinero u otros activos, integrado con el aporte de un número plural de personas determinables una vez el fondo entre en operación,
recursos que serán gestionados de manera colectiva para obtener resultados económicos también colectivos". Estos fondos pueden ser abiertos o cerrados,
dependiendo de la manera como se estructure la obligación de redimir las participaciones de los inversionistas (DUR. 1625/2016, art. 1.2.4.2.78).

2. Cuando la utilidad susceptible de someterse a retención en la fuente, está conformada por ingresos sujetos a diferentes tarifas de retención en la fuente, se
deberá determinar el aporte proporcional de cada uno de los diferentes ingresos que hayan sido positivos a la utilidad neta y, a esa proporción, se le aplicará la tarifa
de retención en la fuente correspondiente al respectivo concepto del ingreso.

*3. Si bien en este tipo de operaciones se implementó el sistema de retención en la fuente al momento del pago, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
precisó que el principio de independencia del período contable se mantiene y no se altera por el hecho de que se haya cambiado el momento de la retención en la
fuente sobre las utilidades que a sus partícipes paguen las administradoras de los fondos de inversión a que se refiere el artículo 231 del estatuto tributario (DIAN,
Conc. 55950, sep. 5/2013).

La retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementarios que deban practicar las sociedades administradoras de los fondos relacionados
en el artículo 231 del estatuto tributario sobre los ingresos que distribuyan entre sus suscriptores o partícipes solo se debe efectuar al momento del pago, teniendo
en cuenta los términos que para su implementación establece el artículo 6º del Decreto 1848 del 2013 (DIAN, Conc. 19438, mar. 25/2014).