Cuestionario CC - 2002

INSTITUTO DE AUDITORES-CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPAÑA
CUESTIONARIO DE CONTROL DE CALIDAD
ÍNDICE
1. INTRODUCCIÓN
2. ACLARACIONES
3. DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD
3.1. Control de calidad interno del auditor
3.1.1 Independencia, integridad y objetividad
3.1.2 Formación y capacidad profesional
3.1.3 Aceptación y continuidad de clientes
3.1.4 Consultas internas y externas
3.1.5 Supervisión y control de trabajos
3.1.6 Inspección interna del control de calidad
3.2. Principios y normas deontológicas: Independencia
3.3. Revisión de los papeles de trabajo
3.3.1. Archivo general y archivo permanente
3.3.1.1 Contrato de auditoría
3.3.1.2 Planificación y programas de trabajo
3.3.1.3 Evaluación del control interno
3.3.1.4 Carta de manifestaciones de la Dirección
3.3.2. Revisión analítica
3.3.3. Áreas
3.3.3.1 Gestión continuada
3.3.3.2 Hechos posteriores
3.3.3.3 Inmovilizaciones inmateriales y gastos a distribuir en varios ejercicios
3.3.3.4 Inmovilizaciones materiales
3.3.3.5 Inmovilizaciones financieras y acciones propias
3.3.3.6 Existencias
3.3.3.7 Deudores y cuentas a cobrar
3.3.3.8 Inversiones financieras temporales y tesorería
3.3.3.9 Nuevos instrumentos financieros
3.3.3.10 Fondos propios
3.3.3.11 Bonos, obligaciones y otras deudas a largo plazo
3.3.3.12 Acreedores a corto plazo
3.3.3.13 Ventas y prestaciones de servicios
3.3.3.14 Compras
3.3.3.15 Gastos de personal
3.3.3.16 Otras cuentas de resultados
3.3.3.17 Finalización de la auditoría
3.4. Informe de auditoría y cuentas anuales
3.4.1. Informe de auditoría
3.4.2. Cuentas anuales
3.4.2.1 Balance de situación
3.4.2.2 Cuenta de pérdidas y ganancias
3.4.2.3 Memoria
4. DOCUMENTACIÓN QUE ORIENTATIVAMENTE HABRÍA DE GENERAR EL REVISOR.
Ed. Octubre de 2002

Auditor revisado: Refª Refª
SÍ NO N/A
Cliente/ejercicio: Normas PTs
1. INTRODUCCIÓN
Las directrices que se exponen en este documento sobre el control de calidad a realizar por las Corporaciones
representativas de auditores, en los términos establecidos en el artículo 75 f) y 76 del Real Decreto 1636/1990, de 20
de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de Auditoría, se han fijado en virtud del contenido de la
Recomendación de la Comisión de la Unión Europea “Control de calidad de la auditoría legal en la UE: requisitos
mínimos” (15 de noviembre de 2000)..
2. ACLARACIONES
1. Con respecto a la primera parte, relativa al control de calidad interno del auditor, se ha elaborado un
cuestionario que pretende abarcar todos aquellos aspectos que pudieran ser objeto de revisión, sin entrar
a valorar los criterios que habrían de ser imprescindibles para las medianas y pequeñas entidades de
auditoría y los auditores a título individual. Para la determinación de dichos criterios sería conveniente
tener una experiencia previa en la aplicación general del cuestionario.
2. Por lo que se refiere a la planificación del trabajo, el revisor deberá llegar al convencimiento de que la
planificación es adecuada para cubrir el riesgo de auditoría y que existe consistencia entre la planificación,
la programación y la ejecución de su trabajo.
3. La relación de los cuestionarios de revisión de las distintas áreas que se incluye en este documento no es
exhaustiva, teniendo en cuenta que para algunos trabajos de auditoría que serán objeto de revisión se
habrán de valorar determinados aspectos que no suelen figurar en los manuales de auditoría (Ejemplo:
entidades aseguradoras, cooperativas de crédito, consolidación de empresas, etc.). Por ello queda abierto el
criterio del revisor para valorar dichas circunstancias. No obstante, como práctica general, el revisor habrá
de comprobar que se cumple con la realización de las pruebas previstas y adecuadas y con los objetivos
fijados en el programa de auditoría.
Así, por ejemplo en el área de inmovilizado se deberá llegar a la conclusión de que el auditor ha
desarrollado procedimientos para cumplir con los objetivos habituales del área: el inmovilizado existe, es
propiedad de la empresa, está libre de cargas, está adecuadamente valorado, está bien descrito y
desglosado en la información financiera etc…. Teniendo en cuenta el criterio profesional del auditor,
habrá de existir la correspondiente justificación cuando se aparte de los estándares.
4. Con respecto al apartado relativo a la revisión del informe de auditoría, y de acuerdo con su contenido, se
debe concluir sobre la claridad y comprensión del informe de auditoría y poner de manifiesto cualquier
circunstancia que a juicio del revisor pudiera afectar a dichas cualidades.
5. De acuerdo con lo establecido en la normativa de auditoría de cuentas, el revisor podrá tener acceso a la
información base en la que se fundamente cualquiera de las conclusiones que se deriven de los papeles de
trabajo del auditor, cuando lo estime necesario en el ejercicio de su trabajo de revisión.
6. Las modificaciones introducidas en el cuestionario en esta edición aparecen con texto subrayado.
3. DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD
Siguiendo la Recomendación de la Comisión Europea a la que se ha hecho referencia anteriormente, el control de

calidad se centra en cuatro puntos de revisión:
3.1. Control de calidad interno del auditor.

3.2. Principios y normas deontológicas: independencia
3.3. Revisión de los papeles de trabajo
3.4. Informe de auditoría
A continuación se desarrolla cada uno de los puntos anteriores:

SÍ NO N/A
3.1 CONTROL DE CALIDAD INTERNO DEL AUDITOR
El control de calidad interno del auditor se revisará a partir del cuestionario que se reproduce a continuación, el cual se
ha elaborado teniendo en cuenta las directrices fijadas en la Resolución, de 16 de marzo de 1993, del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se publica la Norma Técnica de control de calidad, completado en los
aspectos que se han considerado necesarios con otras normas de carácter internacional y aplicadas por las
Corporaciones, sin perjuicio de las consideraciones que se estimen necesarias realizar.
Cuestión previa.
En aquellos apartados de este cuestionario referidos a aspectos susceptibles de documentarse por escrito, a los que se
conteste afirmativamente, será preciso examinar dicha documentación; en caso contrario, se explicarán las razones de la
falta de constancia escrita.
3.1.1 Independencia, integridad y objetividad.

1. ¿Se deja constancia escrita de la comprobación de que no
existen influencias o intereses ajenos a los profesionales que NTA
1.3.5.
puedan comprometer y condicionar tanto la objetividad del
auditor en la ejecución de su trabajo, como la libertad de
expresar su opinión profesional?
2. ¿Se deja constancia escrita de la comprobación de que, con
respecto a la Empresa o Entidad que solicita el encargo de NTA
1.3.9.
auditoría, no existe ninguno de los supuestos de y
incompatibilidad establecidos en el artículo 8 de la Ley LAC-RLF
19/1988 de Auditoría de Cuentas, modificado por la Ley de art. 8.2
Medidas de Reforma del Sistema Financiero?:
a) La ostentación por el auditor de cuentas de cargos directivos,

de administración, de empleo o de supervisión interna en la
entidad auditada o en una entidad que posea directa o
indirectamente más del 20% de los derechos de voto en la
entidad auditada, o en la que la entidad auditada posea directa o
indirectamente más del 20% de los derechos de voto
b) Tener interés financiero directo en la entidad auditada, o

indirecto si es significativo para cualquiera de las partes
c) Existencia de vínculos de consanguinidad o afinidad hasta

el segundo grado con los empresarios, los administradores y
los responsables del área económico-financiera de las
empresas o entidades auditadas
d) La llevanza material o preparación de los documentos

contables o estados financieros de la entidad auditada
e) La prestación a un cliente de auditoría de servicio de diseño

y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la
información financiera, utilizados para generar los datos
integrantes de los estados financieros de dicho cliente, salvo
que el cliente asuma la responsabilidad del sistema global de
control interno o el servicio se preste siguiendo las
especificaciones establecidas por el cliente, el cual debe asumir
también la responsabilidad del diseño, ejecución, evaluación y
funcionamiento del sistema
f) La prestación al cliente de auditoría de servicios de valoración

que conduzcan a la evaluación de cantidades significativas en los
SÍ NO N/A
estados financieros de dicho cliente, siempre que el trabajo de

valoración conlleve un grado significativo de subjetividad.
g) La prestación de servicios de auditoría interna al cliente, salvo

que el órgano de gestión de la empresa o entidad auditada sea
responsable del sistema global de control interno, de la
determinación del alcance, riesgo y frecuencia de los
procedimientos de auditoría interna, de la consideración y
ejecución de los resultados y recomendaciones proporcionados
por la auditoría interna.
h) El mantenimiento de relaciones empresariales con el cliente

de auditoría, a menos que la relación se ajuste a la actividad
empresarial normal, y no sea significativo para el auditor de
cuentas o persona con capacidad de influir en el resultado de la
auditoría, ni para la entidad auditada.
i) La prestación de servicios de abogacía simultáneamente para

el mismo cliente o para quienes lo hubiesen sido en los tres años
precedentes, salvo que dichos servicios se presten por personas
jurídicas distintas y con Consejos de Administración diferentes.
j) La participación en la contratación de altos directivos o

personal clave para el cliente de auditoría, cuando se trate de
entidades sujetas a supervisión pública o de entidades de
valores admitidos a cotización en un mercado secundario
oficial.
k) La prestación por el socio, firmante del informe, de servicios

distintos del de auditoría a la entidad auditada
l) La percepción de honorarios derivados de la prestación de

servicios de auditoría y distintos del de auditoría a un solo
cliente, siempre que éstos constituyan un porcentaje
indebidamente elevado del total de los ingresos anuales del
auditor de cuentas, considerando la media de los últimos cinco
años
3. En su caso, y en relación con la clientela del despacho o firma de

auditoría: NTA
CC 3.1
- ¿Tienen cada uno de los socios información completa y
existe representación escrita de que no se incurre en ninguno de
los supuestos de falta de independencia, objetividad
o incompatibilidad contempladas en la legislación vigente o
requerida por normas de carácter profesional?
- ¿Existe información y evidencia escrita que permita
determinar que el personal que interviene en los trabajos de
auditoría es independiente en relación con ellos?.
- ¿Se toman las acciones oportunas, cuando alguno de los
socios o miembros de la cadena de mando, se coloque en
cualquiera de las limitaciones previstas sobre falta de
independencia, objetividad y/o incompatibilidades, existiendo,
en su caso, evidencia escrita de que esta situación se ha
comunicado a la persona adecuada?.
3. ¿Se han mantenido discusiones sobre temas de independencia

con el Comité de Auditoría? N/A
SÍ NO N/A
Notas:
- El período de computo para las incompatibilidades
comprenderá desde el ejercicio en que se realizan los trabajos
hasta el tercer año anterior al ejercicio al que se refieran los
estados contables auditados.
- Durante los tres años siguientes al cese de sus funciones los
auditores de cuentas no podrán formar parte de los órganos de
administración o de dirección de la empresa o en entidad
auditada, ni ocupar puesto de trabajo en la misma, ni tampoco
podrá tener interés financiero directo en la entidad auditada, o
indirecto si es significativo para cualquiera de las partes.
- La menciones a la empresa o entidad o al cliente de auditoría
se extenderán a aquellas otras con las que esté vinculado directa
o indirectamente.
- Las menciones a los auditores de cuentas se extenderán en su
caso, a los cónyuges de los mismos y a los auditores de cuentas
o sociedades de auditoría con los que tuviera cualquier
vinculación directa o indirecta, así como a las personas con
capacidad para influir en el resultado final de la auditoría de
cuentas, incluyendo las personas que forman la cadena de
mando.
3.1.2 Formación y capacidad profesional (Formación

continuada obligatoria de los auditores de cuentas)
1. ¿Existen directrices sobre la política de contratación del personal NTA
que garantice su cualificación y la calidad en los trabajos de auditoría? CC 3.2
2. ¿Existe un plan de formación continua y adecuada a cada uno de NTA
los niveles profesionales del personal? CC 3.3
3. ¿Existen comunicaciones escritas al personal sobre información
NTA
técnica, artículos publicados en revistas profesionales, nuevos libros, CC 3.3
etc.?
NTA CC
4. ¿Existe algún sistema de evaluación periódica del personal? 3.4
NTA CC
5 ¿Se tiene establecido un plan de promoción del personal? 3.4
6. ¿El plan de promoción se hace sobre la base de la evaluación NTA CC
periódica del personal? 3.4
7. ¿Existe alguna persona encargada de valorar para cada trabajo de
auditoría su naturaleza, su grado de dificultad inherente y su NTA
complejidad? CC 3.5
8. ¿Se asigna el personal considerando su preparación o NTA
especialización y las características de cada trabajo de auditoría? CC 3.5
9. ¿Se programan por anticipado los trabajos a realizar indicando las NTA
necesidades de personal y sus características? CC 3.5
3.1.3 Aceptación y continuidad de clientes.

1. Una vez valorados los condicionantes reflejados en el apartado
1 de este cuestionario, ¿la aceptación de los clientes se hace
individualmente por cada socio o, en su caso, precisan la N/A
aprobación de todos los socios?
2. ¿Se efectúa cada año un seguimiento de los posibles
problemas que hubieran podido surgir con los clientes, tales NTA
CC 3.8
como impago de honorarios, cambios en la situación de falta
de independencia, incompatibilidad, etc., considerando así la
conveniencia de continuar con ellos?
3. ¿La anterior valoración es aprobada por todos los socios de la
firma de auditoría? N/A
SÍ NO N/A
4. ¿La decisión de mantener el cliente recae en el socio a cuya

cartera pertenece, o bien requiere la aprobación de todos los
N/A
socios de la firma de auditoría?
3.1.4 Consultas internas y externas.

1. ¿Existe un sistema interno de investigación y consulta de
aquellos trabajos que por sus especiales características se NTA CC
3.6
considere necesario aportar elementos u opiniones de
contraste?
2. ¿Existe un procedimiento que regule la utilización de otros NTA CC
profesionales ajenos a la auditoría? 3.6
3.1.5 Supervisión y control de trabajos.

1. ¿Existen guías orientativas para el personal en las que se refleje
la forma y contenido de los papeles de trabajo, del alcance y NTA CC
3.7
características de la evidencia a documentar en los mismos y
confección de los programas de trabajo?
2. ¿Los papeles de trabajo se elaboran de acuerdo con las guías NTA CC
orientativas, a las que se refiere la pregunta anterior? 3.7
3. ¿Existen guías o manuales de interpretación de las normas y
NTA CC
procedimientos de auditoría relativos a la ejecución del trabajo 3.7
y la emisión del informe?
4. ¿El socio ha aprobado la planificación de la auditoría y, en su
N/A
caso, los cambios posteriores a dicha aprobación?
5. ¿Existe un segundo socio para la revisión de los aspectos más
N/A
relevantes del trabajo de auditoría antes de emitir el informe?
3.1.6 Inspección interna del control de calidad.

1. ¿Existe un procedimiento que garantice un nivel adecuado de NTA CC
uniformidad y calidad en los informes emitidos? 3.9
2. ¿Existe un sistema de examen “a posteriori” interno o externo
de los procedimientos más importantes de los trabajos que NTA CC
asegure el regular cumplimiento de los objetivos de control de 3.9
calidad establecidos?
3.2. PRINCIPIOS Y NORMAS DEONTOLÓGICAS: INDEPENDENCIA
De forma sistemática el auditor deberá afirmar que no incurre en ninguno de los supuestos de falta de
independencia e incompatibilidad establecidos por la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas y en el Real
Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley anterior.
Además, teniendo en cuenta el sistema de control interno del auditor en materia de independencia, integridad y
objetividad y en el caso que exista riesgo, se revisará un trabajo en concreto. Dicha circunstancia se tendrá en cuenta
cuando se produce una denuncia o cualquier otro indicio sobre la posible falta de independencia del auditor de cuentas.
La revisión se realizará siguiendo las siguientes pautas:
1. En el caso de la existencia de indicios, a partir de los papeles de trabajo aportados por el auditor de cuentas se
efectuará una evaluación con la finalidad de comprobar si este se encuentra en alguna situación de
incompatibilidad de las descritas en las normas de auditoría.
2. Se investigará sobre ello y, en su caso, se preguntará al auditor con la finalidad de corroborar la información que
se deduce de la documentación disponible.
(Ver cuestionario específico de comprobación en el apartado 3.1.1)

SÍ NO N/A
3.3. REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
La revisión de los papeles de trabajo tiene como finalidad valorar la calidad de la evidencia obtenida así como el
cumplimiento de las normas de auditoría en cuanto a la ejecución del trabajo de auditoría.
La revisión se puede dividir en tres bloques diferenciados:
1. Archivo permanente y archivo general

2. Revisión analítica
3. Áreas
3.3.1. ARCHIVO GENERAL Y ARCHIVO PERMANENTE
Entre la documentación que se incluye en dichos archivos merece especial atención:
§ Contrato de auditoría
§ Planificación y programas de trabajo
§ Evaluación del control interno
§ Carta de Manifestaciones de la Dirección
Las comprobaciones a efectuar para cada uno de los puntos anteriores son las siguientes:
3.3.1.1. CONTRATO DE AUDITORIA
1. Comprobar que el contrato de auditoría reúne los siguientes

requisitos:
NTA
- Objetivo y alcance. 2.2.1 y
- Honorarios. 2.2.2
- Número de horas estimado para la realización del trabajo.
2. Cuando el nombramiento se efectúe por el registrador mercantil o
NTA
por un juez, comprobar el número de horas presupuestadas por 2.2.2
áreas de trabajo.
3. Comprobar que el contrato de auditoría cumple con los requisitos
establecidos en la Norma Técnica sobre “Contrato de Auditoría o NTA
Carta de Encargo”, en particular que no haya cláusula contractual CACE
que pueda limitar el trabajo de una auditoría completa, en contra Apartado
4
de lo establecido por la Ley de Auditoría de Cuentas.
4. Comprobar con qué periodicidad se acuerdan los honorarios en
forma anticipada
SÍ NO N/A
3.3.1.2 PLANIFICACIÓN Y PROGRAMAS DE TRABAJO
1. Comprobar que la planificación incluye consideraciones sobre

el tipo de negocio de la entidad, analizando, entre otros
NTA
aspectos, los siguientes: el tipo de negocio, estructura de 2.3.9
capital, relaciones con otras empresas del mismo grupo,
legislación vigente que afecta a la entidad, etc.
2. Comprobar que la planificación incluye consideraciones sobre
el sector de negocio de la entidad, analizando, entre otros
NTA
aspectos, los siguientes: condiciones económicas, relaciones y 2.3.10
controles gubernamentales, práctica contable normalmente
seguida por el cliente, etc.
3. Comprobar que la planificación incluye el desarrollo de un plan
global relativo al ámbito y realización de la auditoría que NTA
2.3.12
recoge, entre otros aspectos, los siguientes:
a) Los términos del encargo de auditoría y responsabilidades
correspondientes.
b) Principios y normas contables, Normas Técnicas de
Auditoría, leyes y reglamentaciones aplicables.
c) La identificación de las transacciones o áreas significativas
que requieran una atención especial.
d) La determinación de niveles o cifras de importancia
relativa de acuerdo con la norma técnica y su justificación.
e) La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de
error de cada componente importante de la información
financiera.
f) El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de
contabilidad y al control interno.
g) La naturaleza de las pruebas de auditoría a aplicar y el
sistema de determinación y selección de las muestras.
h) El trabajo de los auditores internos y su grado de
participación, en su caso, en la auditoría externa.
i) La participación de otros auditores en la auditoría de filiales
y/o sucursales de la entidad.
j) La participación de expertos.
4. Comprobar que la planificación incluye programas escritos de
auditoría en los que se establezcan los objetivos de auditoría NTA
2.3.13
para cada área, así como las pruebas a realizar para el
cumplimiento de dichos objetivos.
5. Comprobar que el programa está debidamente completado con
referencia a las hojas de trabajo que respaldan las pruebas,
quien realizó el trabajo y el momento de hacerlo.
SÍ NO N/A
3.3.1.3 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

1. Comprobar que el auditor ha revisado el sistema de control
interno (organización y procedimientos) de la sociedad, docu- NTA
mentando la información obtenida en forma de cuestionarios, 2.4.11 y
resúmenes de procedimientos, flujogramas, etc. 12
2. Verificar que el auditor ha realizado pruebas de cumplimiento NTA

sobre la correcta aplicación de los procedimientos de control 2.4.14
interno.
3. Tanto si la realización y extensión de las pruebas de
cumplimiento está basada en criterios estadísticos como
subjetivos, verificar:
NTA
- Constancia en papeles de trabajo de las razones de tal
2.4.16
elección.
- Determinación de los criterios y bases de selección.
- Determinación del grado de confianza a depositar en el con-
trol interno
5. En función del resultado de las pruebas de cumplimiento,
comprobar:
- La evaluación de los controles internos contables hecha por
el auditor para cada tipo significativo de transacciones.
- Conclusión respecto a la idoneidad de los procedimientos NTA
establecidos y sobre el grado de cumplimiento. 2.4.20 y
23
Si la conclusión es que es deficiente, comprobar que el auditor
deja constancia escrita de cómo esta deficiencia afecta a la
naturaleza, momento y alcance de las demás pruebas de
auditoría que sean necesarias.
6. Comprobar que la amplitud de las pruebas sustantivas realizadas
por el auditor es consecuente con el grado de confianza
obtenido de las pruebas de cumplimiento del control interno.
NTA
Comprobar que se evidencian las razones por las cuales no se 2.4.26
realiza evaluación del control interno (pruebas de
cumplimiento).
NTA
7. Comprobar que se comunican las debilidades significativas del 2.4.27 y
control interno a la Dirección de la sociedad, de acuerdo con la NTA
correspondiente norma técnica. CDCC
(general)
SÍ NO N/A
3.3.1.4 CARTA DE MANIFESTACIONES
1. Comprobar que el auditor ha recibido de la Dirección de la NTA

Entidad la Carta de Manifestaciones. 2.5.28 y
NTA
CM ξ11
Comprobar que la fecha de la misma coincide con la fecha del
informe de auditoría. Si no coinciden, comprobar que
procedimientos aplicó el auditor para reducir el riesgo de
auditoría.
2. Comprobar que la Carta de Manifestaciones recoge todos los NTA
aspectos que figuran como contenido mínimo en la Norma CM ξ 12
Técnica sobre la “Carta de Manifestaciones de la Dirección”.
3. Comprobar, en el caso de negativa de la Dirección de la Entidad NTA
a entregar la Carta de Manifestaciones, que el auditor valora este CM ξ 22
hecho, incluyendo en su caso una limitación en su informe.
4. Comprobar que no se han omitido, si son aplicables y relevantes, NTA
asuntos que de forma estándar suelen constar en la Carta de CM ξ 12
Manifestación.
SÍ NO N/A
3.3.2 REVISIÓN ANALÍTICA
1. ¿Se han utilizado procedimientos analíticos como método de NTA-PA

obtención de evidencia (solos o en combinación con otros)?
Si la respuesta es afirmativa, completar los siguientes

apartados.
2. Comprobar que se han realizado: NTA-PA
- Para ayudar a evaluar los riesgos al establecer la estrategia de
auditoría y planificar las pruebas de auditoría
- Como prueba sustantiva para obtener evidencia en cuentas
específicas o clases de transacciones
- Como una revisión final de:
- Las cuentas anuales, al, o cerca del final de la auditoría
(ver 3.4.2.1.5 y 3.4.2.2.5 del balance de situación y de la
cuenta de pérdidas y ganancias, respectivamente)
- Los ajustes de auditoría
- Las consideraciones de empresa en marcha
3. Comprobar que en la revisión analítica se evidencia: NTA-PA
- Lo pertinente de la relación
- La fiabilidad de los datos usados para desarrollar las
expectativas
- La precisión de las expectativas
4. Comprobar que los procedimientos de revisión analítica cubren: NTA-PA
- Revisión de operaciones (análisis de ventas, coste de ventas,
gastos de fabricación, de personal, generales, de ventas, etc.)
- Revisión de cuentas del balance
- Comparación de ratios con los de períodos anteriores y los
de la industria y los del sector
5. Comprobar que se evidencia que las fluctuaciones significativas y NTA-PA
la evaluación de los resultados afectan a la naturaleza, momento
y alcance de las demás pruebas de auditoría
SÍ NO N/A
3.3.3 ÁREAS
La selección de las áreas que van a ser objeto de revisión se efectúa de acuerdo con el criterio profesional del revisor.
Sin perjuicio de las comprobaciones que se exponen a continuación, es preciso reseñar que el revisor deberá comprobar
qué concluye el auditor en cada una de las pruebas y las áreas revisadas.
A modo de ejemplo, el trabajo a efectuar en alguna de las áreas seleccionadas se expone a continuación mediante
cuestionarios:
3.3.3.1 GESTIÓN CONTINUADA

1. ¿Se aplican procedimientos de verificación y evaluación de las
eventuales dudas que puedan existir sobre la capacidad que
NTA
tiene la entidad auditada para continuar como empresa en EF 1.3
funcionamiento?
2. ¿Se identifican los posibles factores causantes de la duda sobre

la continuidad de la actividad de la entidad auditada? (Anexo l
NTA
de la Norma de Auditoría sobre la aplicación del principio de EF 2.1
empresa en funcionamiento).
3. Una vez detectada la existencia de posibles factores causantes,

¿son evaluadas estas circunstancias para determinar si son
indicativas de un deterioro rápido o gradual, si son temporales
o recurrentes, y si pueden identificarse con ciertos activos en NTA
particular o son generales del negocio? EF 2.2
4. Identificados factores causantes de la duda sobre la capacidad

que tiene la entidad auditada para continuar como empresa en
funcionamiento, ¿se toman en consideración y se evalúan
aquellos otros factores que tienden a reducir o eliminar sus
posibles consecuencias? (Anexo ll de la Norma de Auditoría NTA
sobre la aplicación del principio de empresa en EF 3.1
funcionamiento).
5. Si del análisis de las cuentas anuales pudiera desprenderse

dudas sobre la continuidad de la entidad, ¿se comprueba que la
NTA
Memoria desglosa adecuadamente los factores que originan EF 5.3
dicha duda y aquellos que la mitigan?
6. Una vez realizadas las evaluaciones pertinentes sobre todas

aquellas situaciones o circunstancias que puedan hacer dudar
de la continuidad de la entidad y su información en las cuentas
anuales, si el auditor decide incluir en su informe alguna
salvedad, bien por falta de información o bien por
incertidumbre o, en su caso, expresar una opinión denegada
¿se documenta adecuadamente en los papeles de trabajo toda
la evidencia obtenida para concluir con el tratamiento otorgado NTA
a estas circunstancias en el informe de auditoría? EF 5.1
7. Si no se han realizado los procedimientos anteriores, comprobar

que se evidencian las razones por las cuales se han omitido los
mismos, y que otras pruebas realizó el auditor para evaluar el
aspecto de gestión continuada
SÍ NO N/A
3.3.3.2 ÁREA: HECHOS POSTERIORES

1. ¿Existe un programa de Hechos Posteriores en el que se
establecen los objetivos y las pruebas a realizar para NTA
HP 6
conseguirlos?
2. ¿Existe en papeles de trabajo evidencia de la realización de

procedimientos para detectar la posible existencia, valoración y
efectos de los Hechos Posteriores? A título de ejemplo podrían
ser los siguientes:
a) Evaluación de la razonabilidad de la evolución de la sociedad
con posterioridad al cierre, analizando estados financieros
intermedios, presupuestos, pagos realizados, facturas
recibidas y cualquier otra información disponible y aplicable. NTA
(Prueba de corte de operaciones) HP 6 a)
b) Análisis del contenido de las actas de las reuniones de la
Junta General de Accionistas, del Consejo de
NTA
Administración o de cualquier otro órgano de decisión hasta P 6 b)
la fecha de emisión del informe de auditoría.
c) Realización de un memorándum sobre comentarios con el
personal de la sociedad relativos, entre otros, a los
siguientes aspectos:
- Evolución de pasivos existentes al cierre y aparición de
nuevos.
- Modificación en el capital social, en las deudas a largo
plazo y en el capital circulante.
- Vigencia de las estimaciones realizadas al cierre.
- Ventas significativas de inmovilizado o actividades de la
sociedad.
- Daños y pérdidas significativas en activos de la sociedad.
NTA
- Compras y ventas significativas de participaciones en HP 6c)
capital, de acciones propias o de la entidad dominante.
d) Verificación de que la Carta de Manifestaciones contiene un
apartado que se refiere a todos los hechos posteriores
relevantes hasta la fecha de emisión del informe, que es la NTA
HP 6 d)
misma que la de dicha carta.
e) Análisis de las respuestas de los asesores legales verificando NTA
si cubren el máximo periodo posterior al cierre. HP 6 e)
3. ¿Existe constancia de que los hechos posteriores están

correctamente identificados, según aporten evidencia adicional
con respecto a condiciones que ya existían a la fecha de cierre
de las cuentas anuales, o nueva evidencia en relación a
condiciones que no existían en dicha fecha? En su caso, ¿han
tenido un adecuado reflejo en el balance, la cuenta de pérdidas y NTA
HP 4 y 5
ganancias y la memoria?
4. ¿Están soportadas las salvedades del informe de auditoría,

fundamentadas en hechos posteriores que afectan al balance, la
NTA
cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria? HP 7
5. ¿Está correctamente establecida, en su caso, la doble fecha del

informe de auditoría para los casos previstos en la Norma NTA
HP 9
Técnica sobre Hechos Posteriores?
SÍ NO N/A
3.3.3.3 ÁREA: INMOVILIZACIONES INMATERIALES Y

GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS
1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área

así como las pruebas de auditoría para cumplir los objetivos.
INMOVILIZACIONES INMATERIALES
1. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de
las cuentas analizadas en este área, así como las variaciones (al-
tas, bajas y reclasificaciones) producidas respecto al año ante-
rior.
2. Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han

comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor o con
los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior.
3. Los saldos a la fecha del balance a auditar han sido comproba-

dos con las correspondientes cuentas de Mayor.
4. Para las variaciones más importantes producidas en el ejercicio se

ha seleccionado una muestra significativa, verificando con
documentación soporte la razonabilidad de las mismas así como
su correcta contabilización.
- Gastos financieros.
- Coste activado.
- Autorización.
- Bajas de inventario y amortización.
- Trabajos realizados para el inmovilizado.
- Gastos no activables, etc.
5. El fondo de amortización ha sido analizado, y se ha revisado la

razonabilidad, consistencia con el año anterior, plazos de
amortización y correcta contabilización de la dotación por
amortización anual.
6. Para los gastos de investigación y desarrollo se ha verificado lo

establecido en el art. 194.3 del T.R.L.S.A. (Condición para
distribución de beneficios).
7. Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría

en relación con los papeles de trabajo:
- Verificaciones efectuadas, resultado y conclusiones.

- Identificación del auditor que ha realizado el trabajo.
- Supervisión.
- Sistema de referencias.
- Memorándum final del área.
GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y GASTOS A DISTRIBUIR

EN VARIOS EJERCICIOS
1. Existe una cédula sumaria en la que se recojan los saldos de las

cuentas analizadas en esta área, así como las variaciones produci-
das respecto al año anterior.

SÍ NO N/A
3. Los saldos a la fecha del balance a auditar han sido comprobados

con las correspondientes cuentas de Mayor.
4. Para los gastos de establecimiento más significativos se ha veri-

ficado que se han activado y amortizado conforme a lo es-
tablecido en el P.G.C.
5. Con relación a los gastos del punto anterior se ha observado el

cumplimiento del art. 194.3 del T.R.L.S.A., en el que se prohibe
toda distribución de beneficios, a menos que el importe de las
reservas disponibles sea, como mínimo, igual a los gastos no
amortizados.
6. Para los gastos a distribuir en varios ejercicios se ha comprobado

que su activación e imputación a resultados se ha llevado a cabo
según lo indicado en la Norma 7ª del P.G.C.


- Supervisión.
3.3.3.4 ÁREA: INMOVILIZACIONES MATERIALES

1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el
área así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de
dichos objetivos.
2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las

cuentas analizadas en esta área, así como las variaciones (Altas,
bajas y reclasificaciones) producidas respecto al año anterior.

4. Los saldos a la fecha del balance a auditar se han comprobado

5. Para las variaciones más importantes producidas en el ejercicio

se ha seleccionado una muestra significativa, verificando con
documentación soporte la razonabilidad de las mismas, así
como su correcta contabilización.
- Gastos financieros.
- Coste activado.
- Autorización.
- Bajas de amortización y de inventario.
- Trabajos realizados para el inmovilizado.
- Gastos no activables, etc.
6. Se ha realizado una inspección física y registral de los elementos

más significativos del inventario con expresión del resultado de
la misma.
SÍ NO N/A
- Existencia de elementos obsoletos.

- Estado de conservación.
- Titularidad.
Si no se ha realizado lo requerido anteriormente, ¿se evidencia
las razones por las cuales no se ha realizado este procedimiento
de auditoría?
7. ¿Se ha verificado la posible existencia de cargas o hipotecas
sobre los elementos del inmovilizado?.¿Se han referenciado al
área de pasivos y se ha comprobado la inclusión de la
información en la memoria?
¿Se ha comprobado si existen seguros contratados y válidos para,

razonablemente, cubrir los elementos del inmovilizado?. Si no
existieran y la cobertura no pareciera razonable, se incluyen estos
aspectos en la carta de recomendaciones a la Dirección?
8. El fondo de amortización ha sido analizado, y se ha revisado la

razonabilidad, consistencia con el año anterior y correcta
contabilización de la dotación por amortización anual.
¿Se evidencia la comprobación del cargo a gastos y se referencia
éste a los papeles de trabajo del área de pérdidas y ganancias?
9. Para inmovilizaciones en curso se ha verificado la razonabilidad

de las mismas.
- Gastos capitalizados.
- Elementos finalizados no traspasados, etc.
- Las autorizaciones
- El cumplimiento con el presupuesto de inversión
10. Existencia de activos propiedad de la empresa en poder de

terceros. Valoración, registro y control de los mismos.
11. Las cuentas de gastos por reparaciones y mantenimiento han

sido revisadas con el fin de asegurarse que no incluyen
importes significativos capitalizables.
12. Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de

Auditoría en relación con los papeles de trabajo:
- Supervisión.
3.3.3.5. ÁREA: INMOVILIZACIONES FINANCIERAS Y

ACCIONES PROPIAS
área así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de
dichos objetivos.

cuentas analizadas en este área, así como las variaciones produci-
das respecto al año anterior.
3. Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han com-

probado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los
SÍ NO N/A
papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior.
4. Los saldos a la fecha del balance a auditar se han comprobado

5. Para las cuentas incluidas en este epígrafe que han experimen-

tado movimiento respecto al ejercicio anterior, se ha selec-
cionado una muestra de las más significativas y comprobado con
documentación soporte, la razonabilidad y contabilización de las
mismas.
- Participaciones en empresas.
- Créditos a terceros.
- Cartera de valores.
- Depósitos y fianzas.
6. En relación con los créditos concedidos a terceros, se han efec-

tuado las siguientes comprobaciones:
- Comparación entre tipo de interés de mercado y el aplicado,
evaluando la existencia de posibles contingencias fiscales.
- Periodificación de ingresos por intereses.
7. Para los ingresos generados por las inversiones contabilizadas en

este epígrafe del balance, se ha efectuado una verificación global
comparando los ingresos que deberían haberse recibido durante
el ejercicio, con el importe registrado en la cuenta de Pérdidas y
Ganancias.
- Participaciones en empresas.
- Créditos a terceros.
- Cartera de valores.
8. Para los valores negociables (con o sin cotización oficial) se ha

comprobado que las provisiones dotadas por correcciones
valorativas por pérdidas reversibles se ajustan a los criterios
establecidos en la Norma 8ª.2 del P.G.C.
9. Para los créditos a terceros se ha analizado la cobrabilidad de los

mismos, revisando la antigüedad de la deuda, evidencia de
impagados, situación financiera del deudor, etc.
10. Respecto a las acciones y obligaciones propias se ha comprobado

que su valoración responde a lo establecido en la Norma 8ª del
P.G.C., y en caso de amortización o enajenación, se han aplicado
las reglas establecidas en la Norma 10ª y lo establecido en las
leyes mercantiles.
11. ¿Se evidencia la titularidad mediante comprobación por

inspección física, o por confirmación por parte de terceros?
12 Se evidencia la evaluación de factores especiales, considrando

situaciones tales como:
- Respecto a las inversiones en el extranjero, la imposibilidad
para reembolsar el producto de la venta, si esta se produjera.
- El producto de la venta de valores, especialmente de aquellos
sin cotización oficial, vendidos después del cierre del
ejercicio (Revisión de Hechos Posteriores)
- Razones comerciales o de otro carácter para mantener la
inversión (por ej., derechos conferidos al titular como el
suministro de mercancías o información) distintos de los
SÍ NO N/A
criterios normales de inversión

- Volumen de la cartera u otras condiciones de mercado que
pudieran limitar la venta de los títulos.
13. Cumplimientos, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría

- Supervisión.
3.3.3.6 ÁREA: EXISTENCIAS

área, así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de
dichos objetivos.

las cuentas analizadas en esta área, así como los saldos al cierre
del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes
cuentas de Mayor y/o con los papeles de trabajo de la auditoría
realizada el año anterior.
3. Comprobar si se ha realizado un recuento físico de almacenes

analizando las siguientes cuestiones:
- Selección de muestras (listado físico).
- Alcance de las muestras.
- Control de obsolescencia.
- Resultados y conclusiones.
4. Revisar si se han realizado pruebas sobre corte de inventarios.

- Alcance y selección de muestras.
5. En relación a la valoración de existencias comprobar el trabajo

realizado sobre:
- Sistema de valoración (Norma 13ª del P.G.C.).
- Consistencia del mismo con respecto al aplicado en el
ejercicio anterior.
- Provisión por depreciación de existencias.
- Niveles de existencias- rotación
- Prueba de VNR
6. Analizar si se han comprobado existencias en poder de

terceros sin facturar (ventas), o facturadas pendientes de recibir
(compras).
7. En relación con el punto anterior, comprobar la circularización

efectuada.
8. Verificar si se han realizado pruebas tendentes a determinar si

hay existencias pignoradas o dadas en garantía de obligaciones
con terceros.
9. Si se da la circunstancia señalada en el punto anterior,

comprobar la confirmación de los detalles de dichas
SÍ NO N/A
operaciones.
10. Comprobar si existen seguros que razonablemente cubran el

valor de las existencias. ¿Si no fuera el caso, se incluyó el
correspondiente comentario en la carta de recomendaciones a
la Dirección?
11. Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de

Auditoría en relación con los papeles de trabajo:
- Verificaciones efectuadas, resultados y conclusiones.

- Supervisión.
3.3.3.7 ÁREA DE DEUDORES Y CUENTAS A COBRAR

dichos objetivos.

las cuentas analizadas en esta área, así como los saldos al cierre
del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes
cuentas de mayor y/o con los papeles de trabajo de la auditoría
realizada el año anterior.
3. En relación con la confirmación de saldos de clientes y

deudores, comprobar que se han realizado las siguientes
pruebas:
- Circularización (alcance)
- Conciliación de saldos
- Pruebas alternativas
- Resultados y conclusiones
4. Comprobar el análisis de la antigüedad de los clientes y los

deudores que, en su caso, haya efectuado el auditor.
Comprobar que las cuentas y deudas por cobrar de dudoso
cobro se han provisionado adecuadamente
5. En relación con los créditos a largo plazo derivados de

operaciones realizadas con clientes y deudores ( con carácter
comercial o financiero) que se hayan pactado sin interés o
existiendo un diferencial cuantitativamente importante con
respecto al mercado, verificar que el auditor ha comprobado la
correcta actualización de dichos créditos de acuerdo con el
interés de mercado.
6. Verificar si se ha realizado un análisis de los saldos de clientes y

deudores para determinar la posible existencia de intereses
implícitos en los mismos, así como, en su caso, la correcta
contabilización e imputación.
7. Cumplimiento en general, de las Normas Técnicas de Auditoría

- Verificaciones efectuadas, resultados y conclusiones
- Identificación del auditor que ha realizado el trabajo
SÍ NO N/A
- Supervisión
- Sistema de referencias
- Memorandum final del área
3.3.3.8 ÁREA: INVERSIONES FINANCIERAS

TEMPORALES Y TESORERÍA
área.

cuentas analizadas en este área, así como los saldos al cierre del
ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas
de Mayor y/o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada
el año anterior.
INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES
3. Comprobar que se ha preparado un desglose de las diferentes

partidas que componen las inversiones financieras indicándose:
- Tipo de inversión.
- Tipo de interés.
- Fecha de vencimiento.
- Fecha de compra.
- Importe de la inversión.
Y verificando con la documentación soporte (títulos de propie-
dad) los datos anteriormente indicados, así como la autorización
de las mismas y valoración de acuerdo con la Norma 8ª del
P.G.C.
4. En el caso de que los títulos de propiedad estén depositados en

poder de terceros, comprobar que se ha solicitado confirmación
escrita a los mismos, incluyéndose aquellas inversiones que estén
pignoradas o cedidas en garantía.
5. Si existen créditos concedidos a terceros, verificar que el auditor

ha circularizado a los mismos obteniendo confirmación de los
siguientes puntos:
- Saldo del crédito a la fecha del balance a auditar.
- Fecha de vencimiento.
- Plazos de amortización.
- Tipo de interés y fechas de pago.
- Garantías dadas a la entidad auditada.
6. Las inversiones financieras enajenadas durante el ejercicio han

sido examinadas por el auditor mediante una prueba en detalle,
en la que sobre una muestra significativa se han analizado los si-
guientes puntos:
- Aprobación.
- Examen de la documentación soporte de la transacción (ven-
ta, cobro, etc.)
- Adecuada contabilización de la venta (coste dado de baja) y
del resultado obtenido.
- En el caso de venta de derechos de suscripción, se ha ob-
servado lo dispuesto en el apartado c) de la Norma 8ª del
P.G.C.
SÍ NO N/A
7. En relación con las fianzas y depósitos constituidos, verificar si se

ha realizado un desglose de las mismas, seleccionando algunas
partidas para realizar una prueba en detalle.
8. Verificar que el auditor ha analizado la provisión dotada por la

empresa concluyendo sobre la razonabilidad de la misma según
los siguientes criterios:
a) Valores negociables admitidos o no a cotización (Norma
8ª.2 P.G.C.)
b) Créditos a terceros (antigüedad deuda, existencia de impa-
gados, situación financiera del deudor, etc.).
9. El auditor ha comprobado que los ingresos financieros produci-

dos por las inversiones han sido incluidos en resultados y
periodificados correctamente.
TESORERÍA
10. Para el saldo en caja examinar que el auditor ha efectuado las

siguientes pruebas:
a) Arqueo de caja y comprobación con el libro
correspondiente.
b) Análisis de los principales movimientos registrados en el
libro de caja desde la fecha del balance hasta la fecha del
arqueo.
Si el saldo es material
11. En relación con los saldos en entidades financieras observar si se
han realizado las siguientes pruebas:
a) Solicitud de una relación de cuentas bancarias que han es-
tado abiertas en el ejercicio.
b) Circularización; suficiencia de la información solicitada.
c) Conciliación de saldos.
d) Pruebas alternativas.
e) Cruce de información con otras áreas.
f) Comprobación de la correcta imputación de los cargos y
abonos más importantes producidos en los quince días
posteriores a la fecha del balance.
g) Traspasos entre bancos
h) Resultados y conclusiones.
12. Sobre los saldos en caja y/o bancos en moneda extranjera, se ha

comprobado que su valoración se ajusta a lo establecido en la
Norma 14ª.4 del P.G.C.
13. Los intereses de las cuentas bancarias han sido analizados por el
auditor, comprobando su correcta imputación, contabilización,
periodificación y justificación.

- Supervisión.
SÍ NO N/A
3.3.3.9 ÁREA: NUEVOS INSTRUMENTOS

FINANCIEROS
1. Existe una cédula sumaria donde están identificados los nuevos

instrumentos financieros con los que opera la sociedad. (futuros,
opciones, swaps, operaciones FRA, etc.)
2. El auditor ha verificado la existencia de registros detallados de

todas las transacciones derivadas de estas operaciones con
mención de su modalidad, importe, vencimiento y características
más destacadas.
3. El auditor ha comprobado la existencia de controles adecuados

para detectar alteraciones en los precios de los contratos, de los
activos subyacentes, etc.. sobre todo de aquéllos de los que
pudieran derivarse pérdidas latentes.
4. Se ha comprobado la correcta valoración de dichos

instrumentos financieros y su correcta presentación en las
cuentas anuales de la entidad, de acuerdo con las distintas
disposiciones establecidas, las normas contables de obligado
cumplimiento y el principio de imagen fiel.
5. El auditor ha valorado las perdidas potenciales derivadas de las

correspondientes operaciones y ha comprobado su correcta
imputación a resultados mediante la dotación de la
correspondiente provisión.
6. El auditor ha comprobado la correcta imputación a resultados de

los ingresos derivados de dichas operaciones.
7. El auditor ha tenido en cuenta la legislación específica aplicable

en determinados sectores.
3.3.3.10 ÁREA: FONDOS PROPIOS

dichos objetivos.

el año anterior.
3. Comprobar que se ha verificado la razonabilidad de los cam-

bios producidos en el ejercicio en el capital escriturado media-
nte el examen de los correspondientes actas, acuerdos, es-
crituras y otros documentos legales.
4. En relación con el punto anterior comprobar la correcta con-

tabilización y valoración de las operaciones en función de su
naturaleza (aportaciones no dinerarias, prima de emisión, etc.).
SÍ NO N/A
5. Si existe capital suscrito pendiente de desembolsar, verificar que

el auditor ha confirmado mediante circularización escrita la
deuda de los accionistas.
6. Respecto a las cuentas de reservas verificar que el auditor ha

efectuado las siguientes pruebas:
- Cumplimiento del art. 214 del T.R.L.S.A. relativo a la Re-
serva Legal (10% s/beneficio hasta 20% s/capital social).
- Cumplimiento de los arts. 75 y 79 del T.R.L.S.A. relativos a
la reserva para acciones propias y reserva para acciones de
la sociedad dominante.
- Cumplimiento de los estatutos sociales y la legislación
vigente en las transacciones habidas durante el ejercicio, en
las cuentas de reservas estatutarias y otras reservas.
7. En relación con los resultados de ejercicios anteriores comprobar

la realización de las siguientes pruebas:
- Determinar que los saldos y movimientos registrados en el
período responden a actas y acuerdos debidamente
aprobados.
- Análisis de la compensación fiscal de pérdidas en caso de
existir resultados negativos.
- Si la entidad estuviera en una situación de pérdidas, se ha
verificado la posible aplicación del art. 163 del T.R.L.S.A.
sobre reducción obligatoria de capital (pérdidas > 2/3
capital social y no disminuidas en un ejercicio).
8. En caso de existir dividendo a cuenta entregado en el ejercicio,

se ha comprobado su reparto en base a actos y acuerdos
debidamente aprobados, cumpliéndose lo establecido en los
arts. 194 y 213 del T.R.L.S.A. (gastos amortizables y patrimo-
nio neto).

- Supervisión.
10. Verificar que el auditor ha comprobado que no se ha registrado

ninguna partida contra reservas con la finalidad de no afectar a la
cuenta de pérdidas y ganancias.
3.3.3.11 ÁREA: BONOS, OBLIGACIONES Y OTRAS

DEUDAS A LARGO PLAZO
1. Comprobar si existe una hoja de trabajo en la que se incluye el
resumen de los bonos, obligaciones y otras deudas a largo
plazo (hipotecas; préstamos bancarios, etc.), con el
movimiento habido en el ejercicio
2. Comprobar que la memoria contiene toda la información que

debe revelarse
SÍ NO N/A
3. Comprobar la evidencia en cuanto al examen de las

transacciones ocurridas, incluyendo confirmación de deudas
4. Comprobar la evidencia del trabajo efectuado si existen bonos al

portador, y la reserva de amortización
5. Comprobar la evidencia en cuanto a la revisión del interés

devengado(garantizado o no) y su presentación en las cuentas
6. Comprobar la evidencia en cuanto a la capacidad de

endeudamiento, si ésta existiera, por parte del Consejo, sin tener
que recurrir a una junta general.
7. Referirse en su caso a los puntos 3 y 4 del área 3.3.3.12

acreedores a corto plazo
3.3.3.12 ÁREA: ACREEDORES A CORTO PLAZO

área, así como las pruebas de auditoría para cumplimiento de
dichos objetivos.

el año anterior.
3. En el caso de que existan obligaciones y otros valores nego-

ciables y préstamos a terceros, comprobar que se han efectua-
do las siguientes pruebas:
a) Preparación de un papel de trabajo que incluya entre otros
los siguientes datos:
- Saldo al cierre del ejercicio anterior.
- Transacciones del período.
- Saldo a la fecha del balance.
- Fechas de vencimiento.
- Plazos de amortización e importe de los mismos.
- Tipo de interés, importe devengado y no pagado a la fe-
cha del Balance.
- Garantías.
b) Para los préstamos vivos, confirmación de los datos señala-
dos en el punto anterior mediante circularización a terceros.
En base a las contestaciones recibidas conciliar los saldos o
realizar pruebas alternativas y concluir sobre los resultados
obtenidos.
c) Comprobación del cálculo y adecuada periodificación de los
intereses devengados.
d) Comprobación de la valoración y contabilización de estas
deudas conforme a lo establecido en la norma 11ª del P.G.C.
e) Cruce de información con las áreas que procedan.
4. En el caso de que existan deudas con entidades de crédito,

comprobar que se han efectuado las siguientes pruebas:
a) Preparación de un papel de trabajo que incluya, entre otros,
los siguientes datos:
- Saldo al cierre del ejercicio anterior.
SÍ NO N/A
- Transacciones del período.

- Saldo a la fecha del balance.
- Fechas de vencimiento.
- Plazos de amortización e importe de los mismos.
- Tipo de interés, importe devengado y no pagado a la
fecha del Balance.
- Garantías.
b) Confirmación de estas deudas a través de la circularización
enviada a las entidades financieras (cruzar con área de
tesorería).
c) Comprobación del cumplimiento de las cláusulas
contractuales.
d) Comprobación del cálculo y adecuada periodificación de los
intereses devengados.
e) Comprobación de la valoración y contabilización de estas
deudas conforme a lo establecido en la norma 11ª del
P.G.C.
f) Cruce de información con las áreas que procedan.
5. Para las cuentas incluidas en el epígrafe de acreedores comercia-

les, verificar que el auditor ha efectuado las siguientes pruebas:
a) Obtener una relación individualizada de los saldos de las
cuentas incluidas en este epígrafe.
b) Si existiesen saldos deudores importantes, ha obtenido ex-
plicación de los mismos y ha propuesto, en su caso, la re-
clasificación correspondiente.
c) Selección de una muestra de saldos para su confirmación a
través de circularización, observando los siguientes apar-
tados:
- Razonabilidad del alcance.
- Conciliación de saldos.
- Pruebas alternativas.
6. Comprobar que se ha realizado el corte de operaciones y la

razonabilidad del mismo.
7. Para los saldos recogidos en las partidas del balance "Deudas

representadas por efectos a pagar" y "otras deudas", verificar que
el auditor ha efectuado las siguientes pruebas:
a) Obtener una relación individualizada de los saldos de las
cuentas incluidas en este epígrafe.
b) Si existiesen saldos deudores importantes, ha obtenido ex-
plicación de los mismos y ha propuesto, en su caso, la re-
clasificación correspondiente
c) Selección de una muestra de saldos para su confirmación a
través de circularización, observando los siguientes apar-
tados:
- Razonabilidad del alcance.
- Conciliación de saldos.
- Pruebas alternativas.
8. En relación con las cuentas incluidas en la partida "Administra-

ciones Públicas", verificar que el auditor ha efectuado las pruebas
necesarias para satisfacerse de los importes contabilizados en las
mismas, así como del posterior pago.
- IVA (repercutido, acreedor).
SÍ NO N/A
- Retenciones (IRPF, sociedades).

- Impuesto de sociedades.
- Subvenciones a reintegrar.
- Seguridad social.
- Impuesto sobre beneficio diferido.
9. Comprobar que se ha realizado un análisis de las contingencias

fiscales derivadas de los impuestos no prescritos y en el caso de
que dicho análisis haya dado lugar a una salvedad por
incertidumbre, comprobar que el auditor recoge correctamente
en su informe el motivo de dicha contingencia. (Por ejemplo,
diferencias de interpretación de la normativa fiscal)
10. Respecto a la cuenta de "remuneraciones pendientes de pago,"

cruzar referencia con el cuestionario de gastos de personal.
11. Para los saldos incluidos en el epígrafe "Provisiones para

operaciones de tráfico," examinar el análisis realizado por el
auditor, así como su razonabilidad.

- Supervisión.
3.3.3.13. VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

1. Respecto a los ingresos por ventas y prestación de servicios,
comprobar que se han realizado las siguientes pruebas:
a) Desglose por conceptos y por meses de las partidas que
integran estas cuentas justificando las variaciones habidas.
b) Se ha seleccionado una muestra representativa analizando:
- Documentación acreditativa (contrato, compromiso
escrito, etc.)
- Los términos de la factura se ajustan a las condiciones
del contrato o documento sustitutivo.
- Los descuentos y bonificaciones están debidamente
aprobados.
- Correcta repercusión y contabilización del IVA.
- Implicaciones con el área de clientes.
- Razonabilidad de la imputación del ingreso.
- Contabilización de acuerdo con la norma de valoración
18ª del P.G.C.
c) Cruzar referencia con el cuestionario de revisión analítica y
con el cuestionario de control interno, pruebas de
cumplimiento.
2. Comprobar que se ha realizado el corte de operaciones y la

razonabilidad del mismo.
3. Para las devoluciones de ventas verificar que se han efectuado

la siguientes pruebas:
a) Comparación de las devoluciones registradas en el ejercicio
con las producidas en el ejercicio anterior analizando su
SÍ NO N/A
razonabilidad.
b) Prueba en detalle sobre una muestra representativa de las
devoluciones del ejercicio.
c) Examen de los documentos justificativos y las
correspondientes aprobaciones de las notas de abono o
ajustes importantes realizados con posterioridad a la fecha
del balance a auditar, concluyendo sobre la necesidad de
dotar provisión o ajustar las ventas.
4. En caso de que existieran rappels sobre ventas, verificar que se

han analizado suficientemente, comparándolos con los del
ejercicio anterior y efectuando una prueba en detalle.
5. Cumplimiento, en general, de las NTA en relación con los

papeles de trabajo:
a) Verificaciones efectuadas, resultado y conclusiones.
b) Identificación del auditor que ha efectuado el trabajo.
c) Supervisión.
d) Sistema de referencias.
e) Memorándum final del área.
3.3.3.14. ÁREA: COMPRAS

1. Verificar que se ha realizado un análisis intermensual de com-
pras explicando las variaciones significativas.
2. Comprobar que a partir de una muestra representativa se ha

analizado la razonabilidad de los albaranes de entrada, veri-
ficando:
- Aprobación de la compra.
- Correspondencia entre los términos del albarán y la factura.
- Contabilización de la compra según la norma 17ª del P.G.C.
- Exactitud aritmética y pago de la factura.
- Análisis de la correcta imputación de la compra, en función
de su situación al cierre del ejercicio:
- Factura recibida - no pagada: Proveedores.

- Factura no recibida: Proveedores facturas pendientes de
recibir o formalizar.
3. A partir del registro de compras se ha seleccionado una muestra

de facturas y comprobado:
- Aprobación de la compra.
- Existencias de albaranes de entrada.
- Correspondencia entre los términos de la factura y el albarán.
- Contabilización de la compra según la norma 17ª del P.G.C.
- Exactitud aritmética y pago de la factura.
- Las facturas que no se hubiesen pagado al cierre del ejercicio
se encuentran contabilizadas en "Proveedores".
4. Para las devoluciones de compras verificar que se han efectuado

las siguientes pruebas:
a) Comparación de las devoluciones registradas en el ejercicio
con las producidas en el ejercicio anterior, analizando su
razonabilidad.
b) Prueba en detalle sobre una muestra representativa de las
SÍ NO N/A
devoluciones del ejercicio.

c) Comprobación de la existencia de notas de abono de los
proveedores o ajustes importantes realizados con
posterioridad a la fecha del balance a auditar.
5. En caso de que existieran rappels sobre compras, verificar que

se han analizado suficientemente, comparándolos con los del
ejercicio anterior y efectuando una prueba en detalle.
6. Cruzar referencia con el cuestionario de revisión analítica y

con el cuestionario de control interno , pruebas de
cumplimiento
3.3.3.15. ÁREA: GASTOS DE PERSONAL

área.

el año anterior.
3. Verificar que se ha realizado un análisis intermensual de los

conceptos que integran los gastos de personal.
4. Comprobar que para un mes se ha verificado el asiento de la

nómina.
5. Verificar que se ha realizado una prueba en detalle de nóminas,

seleccionando una muestra significativa, comprobando, entre
otros, los siguientes puntos:
- Sueldo según convenio.
- Evidencia del pago.
- Alta en Seguridad Social.
- Inclusión en modelo TC-2 S. Social.
- Libro de matrícula.
- Retenciones (Cálculo y descuento en nómina).
- Horas extra.
- Otros conceptos variables en nómina.
6. En caso de que existan anticipos al personal, comprobar que el

auditor ha verificado lo siguiente:
- Autorización.
- Importe concedido.
- Cancelación.
7. En caso de que existan préstamos al personal, comprobar que el

auditor ha verificado los siguientes puntos:
- Autorización.
- Importe concedido y plazo de amortización.
- Saldo pendiente (Circularización o prueba alternativa).
- Intereses (contabilización e imputación).
- Cancelación. Especial referencia a saldos pendientes de
personal que ha causado baja en la empresa.
SÍ NO N/A
8. En caso de que existan compromisos de pensiones con el

personal que están soportados mediante estudios actuariales,
comprobar, en su caso, que el auditor ha verificado el
cumplimiento de la normativa relativa a la exteriorización de los
fondos internos derivados de dichos compromisos.
9. Respecto a las remuneraciones pendientes de pago analizar su

razonabilidad y su posterior cancelación.
10. Verificar si se ha efectuado un cuadre global del IRPF y su reflejo

contable.
11. Verificar si se ha efectuado un cuadre global de los seguros so-

ciales y su correcta imputación en la contabilidad.
12. En caso de haberse efectuado revisión analítica de los gastos de

personal, verificar que se ha comprobado la razonabilidad de su
evolución (variación plantilla, convenio colectivo, etc.).
13. Para los gastos de personal no incluidos en nómina, comprobar

que han sido verificados mediante una prueba en detalle.
14. Cruzar referencia con el cuestionario de revisión analítica

- Supervisión.
3.3.3.16. ÁREA: OTRAS CUENTAS DE RESULTADOS

1. Comprobar la evidencia del examen efectuado en:
- Partidas extraordinarias
- Ajustes de ejercicios anteriores
- Honorarios profesionales
- Gastos de viaje y entretenimiento
- Donaciones
3.3.3.17. ÁREA: FINALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA

1. Comprobar que los papeles de trabajo han sido debidamente
revisados y los puntos de revisión adecuadamente aclarados.
1. Comprobar que consideración se ha dado a los ajustes

propuestos:
- Aceptados por el cliente
- No aceptados por el cliente y su efecto material. ¿Salvedad?
- No pasados por inmateriales- Efecto acumulado de los
mismos
SÍ NO N/A
3.4 INFORME DE AUDITORÍA Y CUENTAS ANUALES
3.4.1 INFORME DE AUDITORÍA
El control de calidad para cada trabajo de auditoría debe incluir,

en relación con el informe de auditoría, los siguientes puntos:
1. Verificar que el informe de auditoría contiene los elementos

básicos enumerados en la Norma Técnica 3.2.:
a) Título o identificación del informe.

b) Identificación de los destinatarios y de las personas que
efectuaron el encargo.
c) Identificación de la entidad auditada.
d) Párrafo de alcance de la auditoría.
e) Párrafo de opinión.
f) Párrafo de salvedades.
g) Párrafo de énfasis.
h) Párrafo sobre el Informe de gestión.
i) Nombre, dirección y datos registrales del auditor.
j) Firma del auditor.
k) Fecha de emisión del informe.
De los elementos antes descritos, algunos tendrán un carácter más NTA

3.2
sustantivo y otros más adjetivo o formal en el informe de auditoría.
2. Comprobar, en el caso de existir una limitación al alcance en

el trabajo efectuado por el auditor de cuentas, que dicha limitación
se pone de manifiesto en el párrafo de alcance, se describe en un
párrafo intermedio y se concluye sobre su afectación al párrafo de NTA
opinión. 3.2.4 c)
3. Comprobar, en caso de incluir un párrafo de énfasis en el

informe de auditoría, lo siguiente:
- Se refiere a algún asunto relacionado con las cuentas
anuales e informado en la memoria, y reúne los requisitos
fijados en las Normas Técnicas.
- No afecta al párrafo de opinión. NTA
3.2.7
4. Comprobar, en caso de incluir un párrafo de salvedad en el

informe de auditoría, que la salvedad es significativa de
acuerdo con la materialidad fijada por el auditor en relación NTA
con las cuentas anuales tomadas en su conjunto. 3.2.6
5. Comprobar que la descripción de la salvedad no contenga

comentarios que pudieran hacer pensar al lector que ésta ha
quedado sin efecto o no tiene relevancia. N/A
6. Comprobar que un párrafo intermedio no esté redactado, de

tal suerte que se asemeje a una salvedad y que ésta no tenga
N/A
referencia en el párrafo de opinión.
SÍ NO N/A
7. Comprobar que las circunstancias que han dado lugar a una

opinión con salvedades, en caso que sean significativas en
relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, se
refieren a alguna de las siguientes:
- Limitación al alcance del trabajo realizado

- Errores o incumplimiento de los principios y normas
contables generalmente aceptados, incluyendo omisiones
de información necesaria.
- Incertidumbre cuyo desenlace final no es susceptible de
una estimación razonable.
- Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios
y las normas contables generalmente aceptados utilizados NTA
en el ejercicio anterior. 3.6.4
8. Comprobar que en el párrafo de opinión el auditor expone de

forma clara y precisa su opinión sobre los siguientes extremos:
a) Si las cuentas anuales contienen la información necesaria y

suficiente para su interpretación y comprensión adecuada y
han sido formuladas de conformidad con principios y
normas contables generalmente aceptadas.
b) Si los principios y normas contables generalmente
aceptados guardan uniformidad con los aplicados en el
ejercicio anterior.
c) Si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situación financiera de la entidad.
d) El cuadro de financiación, si éste figura en la memoria.
e) Opinión en relación con las cuentas anuales tomadas en su
conjunto (favorable, con salvedades, desfavorable) o una
afirmación de que no se puede expresar una opinión y, en NTA
su caso, las causas que lo impidan. 3.2.5
9. Comprobar que la opinión emitida por el auditor es coherente

con el contenido de los párrafos intermedios del informe.
N/A
10. Comprobar que la opinión emitida en el informe de auditoría

se corresponde con la evidencia y los resultados obtenidos en
la realización de los trabajos de auditoría, y que previamente
se ha valorado en los papeles de trabajo. N/A
11. Si la sociedad auditada presenta informe de gestión, verificar

que el informe de auditoría incluye un párrafo adicional en el
que se describa que el informe de gestión no forma parte
integrante de las cuentas anuales y donde se concluya sobre la NTA
concordancia de la información contable del informe de 3.2.8
gestión con la de las cuentas anuales.
SÍ NO N/A
3.4.2 CUENTAS ANUALES
Con relación a las cuentas anuales tomadas en su conjunto las comprobaciones a realizar son las siguientes:
1. ¿Se ha dejado evidencia de la solicitud de formulación de las

cuentas anuales cuando se hubiera incumplido el plazo máximo
de formulación que establece el artículo 171 del Texto refundido NECA
de la Ley de Sociedades Anónimas o de la legislación que le sea 2.1
aplicable en su caso?
2. ¿Se ha comprobado que los estados financieros auditados que

se adjuntan al informe de auditoría están debidamente
identificados y que su presentación es la adecuada según las NECA
normas contables de aplicación? 2.2
3. ¿Se ha comprobado que los principios y criterios contables PGC 1ª

parte(princ.
utilizados en la preparación de los estados financieros están contables y
debidamente descritos y se corresponden con los generalmente 5ª parte
aceptados? (normas de
valoración)
3.4.2.1. BALANCE DE SITUACIÓN
1. ¿Se ha comprobado que el balance comprende, con la debida

separación, los bienes y derechos que constituyen el activo de
NECA 5
la empresa y las obligaciones y los fondos propios que forman
el pasivo?
2. ¿Se ha comprobado que no se han modificado los criterios de

contabilización de un ejercicio a otro y que en caso de
NECA
producirse se ha informado en la memoria? 5 b)
3. ¿Se ha comprobado que para cada partida del balance de

situación figura, además de las cifras del ejercicio que se cierra,
NECA
las correspondientes al ejercicio inmediato anterior? 5 a)
4. ¿Se ha comprobado la correcta configuración del fondo de

maniobra? N/A
¿Se ha comprobado la correcta clasificación de los epígrafes del
balance de situación?
5. ¿Existe coherencia entre la información financiera del ejercicio

revisado y la anterior o anteriores? (Revisión analítica).
N/A
3.4.2.2. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
1. ¿Se ha comprobado que la cuenta de pérdidas y ganancias

comprende, con la debida separación, los ingresos y los gastos
NECA 6
del ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo?
2. ¿Se ha comprobado que para cada partida de la cuenta de

pérdidas y ganancias figura, además de las cifras del ejercicio
NECA
que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediato 6 a)
anterior?
3. En el caso de que las cifras de la cuenta de pérdidas y

ganancias no sean comparables, ¿se ha comprobado que a
NECA
efectos de su presentación se han adaptado los importes del
SÍ NO N/A
efectos de su presentación se han adaptado los importes del 6 a)

ejercicio precedente?
4. ¿Se ha comprobado la correcta fijación de márgenes? N/A

¿Se ha comprobado la correcta clasificación de los epígrafes de
la cuenta de resultados?
5. ¿Se ha verificado la congruencia global de la cuenta de

resultados? N/A
6. ¿Se ha comprobado la adecuada correlación entre los ingresos

del ejercicio y los gastos incurridos en su obtención? N/A
3.4.2.3. MEMORIA
1. ¿Se ha valorado la información financiera que figura en la

memoria de acuerdo con el contenido de mínimos que NECA
7 a)
establece el P.G.C?.
2. ¿Se ha comprobado que la memoria contiene toda la

información que a juicio del revisor se considera relevante
para la comprensión de las cuentas anuales, con el fin de que NECA
éstas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación 7 b)
financiera y de los resultados de la empresa?
3. ¿Se ha comprobado que la memoria informa en los términos

establecidos en el P.G.C. sobre empresas de grupo y asociadas, NECA
7 c)
así como de las remuneraciones de los administradores en su
caso?
4. ¿Se ha comprobado que el importe de los honorarios

facturados a cada cliente, distinguiendo los que corresponden a
auditoría de cuentas y a otros servicios prestados, se informa
en la memoria de las cuentas anuales individuales y
consolidadas de las sociedades y grupos auditados?
SÍ NO N/A
Leyenda:
NTA Normas Técnicas de Auditoría
LAC Ley de Auditoría de Cuentas
NTA CC Norma Técnica de Auditoría sobre Control de Calidad
NTA CACE Norma Técnica de Auditoría sobre Carta de Encargo o Contrato de Auditoría
NTACM Norma Técnica de Auditoría sobre Carta de Manifestaciones de la Dirección
PGC Plan General de Contabilidad
NECA PGC – Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales
NTA EF Norma Técnica de Auditoría sobre el Principio de Empresa en Funcionamiento
NTA HP Norma Técnica de Auditoría sobre Hechos Posteriores
N/A No aplicable (sin referencia legal concreta)
ξ Párrafo
SÍ NO N/A
4. DOCUMENTACIÓN QUE ORIENTATIVAMENTE HABRÍA DE GENERAR EL REVISOR.
Como resultado del control de calidad realizado en los términos fijados en los apartados anteriores, y con la finalidad de
dar cobertura al cumplimiento de lo establecido en el artículo 76.4 del RD 1636/ 1990 por el que se aprueba el
Reglamento de Auditoría y el apartado 5.2 de la Recomendación comunitaria sobre control de calidad, se elaborará un
informe que podría presentar la siguiente estructura:
1. Introducción
Este apartado podría poner de manifiesto los siguientes aspectos:
- Motivación del control de calidad

- Identificación de la sociedad de auditoría o auditor a título individual que ha efectuado el trabajo de auditoría.
- Identificación del trabajo de auditoría sobre el que se ha efectuado el control de calidad.
- Alcance de la revisión: Áreas seleccionadas por el revisor.
2. Conclusiones del control de calidad
El revisor deberá exponer en este apartado de forma clara y precisa las conclusiones del trabajo efectuado y en concreto
deberá hacer referencia a todas aquellas cuestiones que afectan a:
- El sistema de control de calidad interno establecido por el auditor, indicando cualquier deficiencia que se haya
detectado y que a juicio del revisor no proporciona una seguridad razonable de que los servicios profesionales que
proporciona a sus clientes cumplen las Normas Técnicas de Auditoría.
- La independencia del auditor, en el ejercicio de su función, de las empresas o entidades auditadas.
- El cumplimiento de las Normas Técnicas sobre ejecución de trabajos y sobre informes, y en concreto sobre los
siguientes aspectos:
- La coherencia entre el contenido del programa de trabajo derivado de la planificación de la auditoría y las pruebas
que constan en los papeles de trabajo.
- La suficiencia y adecuación de la evidencia obtenida
- La coherencia entre la evidencia obtenida mediante las pruebas y procedimientos de auditoría y el contenido del
informe de auditoría.
Cuando el revisor ponga de manifiesto cualquier incumplimiento de la normativa de auditoría, no deberá emitir
opiniones personales sobre el grado de incumplimiento de dicha normativa, sino poner de manifiesto el hecho en sí.
Por último, indicar que cualquier circunstancia detectada durante el control de calidad, que según el buen criterio del
revisor sea considerada de importancia, deberá ponerse de manifiesto en el informe.
-------------------------

Cuestionario CC - 2002

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INSTITUTO DE AUDITORES-CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPAÑA

CUESTIONARIO DE CONTROL DE CALIDAD

4. DOCUMENTACIÓN QUE ORIENTATIVAMENTE HABRÍA DE GENERAR EL REVISOR.

Ed. Octubre de 2002

3. DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD

Siguiendo la Recomendación de la Comisión Europea a la que se ha hecho referencia anteriormente, el control de

3.1. Control de calidad interno del auditor.

A continuación se desarrolla cada uno de los puntos anteriores:

3.1 CONTROL DE CALIDAD INTERNO DEL AUDITOR

3.1.1 Independencia, integridad y objetividad.

a) La ostentación por el auditor de cuentas de cargos directivos,

b) Tener interés financiero directo en la entidad auditada, o

c) Existencia de vínculos de consanguinidad o afinidad hasta

d) La llevanza material o preparación de los documentos

e) La prestación a un cliente de auditoría de servicio de diseño

f) La prestación al cliente de auditoría de servicios de valoración

estados financieros de dicho cliente, siempre que el trabajo de

g) La prestación de servicios de auditoría interna al cliente, salvo

h) El mantenimiento de relaciones empresariales con el cliente

i) La prestación de servicios de abogacía simultáneamente para

j) La participación en la contratación de altos directivos o

k) La prestación por el socio, firmante del informe, de servicios

l) La percepción de honorarios derivados de la prestación de

3. En su caso, y en relación con la clientela del despacho o firma de

3. ¿Se han mantenido discusiones sobre temas de independencia

3.1.2 Formación y capacidad profesional (Formación

3.1.3 Aceptación y continuidad de clientes.

4. ¿La decisión de mantener el cliente recae en el socio a cuya

3.1.4 Consultas internas y externas.

3.1.5 Supervisión y control de trabajos.

3.1.6 Inspección interna del control de calidad.

3.2. PRINCIPIOS Y NORMAS DEONTOLÓGICAS: INDEPENDENCIA

(Ver cuestionario específico de comprobación en el apartado 3.1.1)

3.3. REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1. Archivo permanente y archivo general

3.3.1. ARCHIVO GENERAL Y ARCHIVO PERMANENTE

Entre la documentación que se incluye en dichos archivos merece especial atención:

3.3.1.1. CONTRATO DE AUDITORIA

1. Comprobar que el contrato de auditoría reúne los siguientes

3.3.1.2 PLANIFICACIÓN Y PROGRAMAS DE TRABAJO

1. Comprobar que la planificación incluye consideraciones sobre

3.3.1.3 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

2. Verificar que el auditor ha realizado pruebas de cumplimiento NTA

3.3.1.4 CARTA DE MANIFESTACIONES

1. Comprobar que el auditor ha recibido de la Dirección de la NTA

3.3.2 REVISIÓN ANALÍTICA

1. ¿Se han utilizado procedimientos analíticos como método de NTA-PA

Si la respuesta es afirmativa, completar los siguientes

3.3.3.1 GESTIÓN CONTINUADA

2. ¿Se identifican los posibles factores causantes de la duda sobre

3. Una vez detectada la existencia de posibles factores causantes,

4. Identificados factores causantes de la duda sobre la capacidad

5. Si del análisis de las cuentas anuales pudiera desprenderse

6. Una vez realizadas las evaluaciones pertinentes sobre todas

7. Si no se han realizado los procedimientos anteriores, comprobar

3.3.3.2 ÁREA: HECHOS POSTERIORES

2. ¿Existe en papeles de trabajo evidencia de la realización de

3. ¿Existe constancia de que los hechos posteriores están

4. ¿Están soportadas las salvedades del informe de auditoría,

5. ¿Está correctamente establecida, en su caso, la doble fecha del

3.3.3.3 ÁREA: INMOVILIZACIONES INMATERIALES Y

1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área

2. Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han

3. Los saldos a la fecha del balance a auditar han sido comproba-