24 DE FEBRERO DE 2022

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA)

AUDITORÍA Y CONTROL INTERNO

ERIKA RUIZ BRINCEÑO

GESTION EMPRESARIAL
UNIGERMANA
Tabla de contenido
NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y relación de la auditoria de conformidad
con las normas internacionales de la auditoria. .................................................................. 1
NIA 210, Acuerdo de los términos de los compromisos de la auditoria. ...................................... 1-2
NIA 220, control de calidad para una auditoria de estados financieros. ...................................... 2-3
NIA 230, Documentación de la auditoria. ...................................................................................... 4-5
NIA 240, Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoria de estados
financieros ...................................................................................................................... 6-7-8-9

NIA 250, Consideración de leyes y regulaciones en una auditoria de estados financieros. ..... 9-10
NIA 260, Comunicación con quienes tienen a cargo el gobierno....................................... 10

NIA 265, Comunicación de deficiencias en el control interno a quienes tienen a cargo el

gobierno y a la administración .................................................................................................... 11

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Las normas internacionales de Auditoria que cubren los aspectos relacionados con los
principios generales y las responsabilidades del auditor se encuentran contenidas en el
anexo 4 del DUR 2420 de 2015. A continuación, dada la importancia que supone el
conocimiento de estas, se brinda información más al detalle.

1- NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y relación de la auditoria de

conformidad con las normas internacionales de la auditoria.

El objetivo de una auditoría de estados financieros es: obtener una certeza razonable de
que los estados financieros en su conjunto, con un alto nivel de seguridad y suficiente
evidencia para reducir el riesgo de auditoria, están libres de errores materiales, ya sea por
fraude o error, que le permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco
de información financiera aplicable, y emitir un informe sobre los estados financieros y
comunicar las conclusiones de auditoría.
Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor independiente al
momento de llevar a cabo una auditoria de estados financieros basándose en las normas
internacionales. Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la
naturaleza y el alcance de la auditoria diseñada para cumplir dichos objetivos. Así mismo
se presentan los requisitos estableciendo las responsabilidades generales del auditor
independiente para cumplir con la norma.
Por otra parte, en caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de
la auditoria sea insuficiente para fines de información a los presuntos usuarios de los
estados financieros, se requiere que el auditor se abstenga de opinión o se retire del
trabajo, cuando sea posible bajo las leyes o regulaciones aplicables. Otras responsabilidades
del auditor pueden ser establecidas por las normas internacionales de auditoria o leyes o
regulaciones aplicables.
Es importante mencionar que los objetivos de la auditoría son los mismos
independientemente del tamaño y complejidad de la entidad, la diferencia es la
planificación y ejecución de la auditoria de acuerdo a la entidad y sus necesidades.

2- NIA 210, Acuerdo de los términos de los compromisos de la auditoria.

Esta NIA alude a las responsabilidades del auditor al acordar los términos del compromiso
de auditoría con la administración y los encargados del gobierno corporativo, orientando
sobre cómo elaborar tal acuerdo y sobre cómo atender la solicitud del cliente de cambiar

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 los términos del compromiso. También dices que, todo auditor debe determinar si el marco
de información financiera utilizado para la preparación de los estados financieros es
aceptable y verificar que la dirección reconoce y comprende su responsabilidad frente a la
preparación de los mismos según el marco de información financiera aplicable

Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos

iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009, por otra parte el objetivo del auditor es
aceptar o continuar con un encargo de auditoría únicamente cuando se haya acordado la
premisa sobre la que la auditoría se va a realizar mediante: (a) la determinación de si
concurren las condiciones previas a una auditoría; y (b) la confirmación de que existe una
comprensión común por parte del auditor y de la dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.
(Henao, 2014)

3- NIA 220, control de calidad para una auditoria de estados financieros.

La NIA 220 nos habla de la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los
procedimientos del control de calidad de una auditoría de estados financieros, y sobre las
responsabilidades del revisor de control de calidad.

El objetivo de esta norma es aceptar o continuar un compromiso de auditoria solo cuando

hayan sido acordadas las bases a partir de la cual se va a ejecutar la auditoría, mediante:

1. a) Establecer si están presentes las condiciones previas para la auditoría y,

1. b) Confirmar que hay un entendimiento común entre el auditor y la administración

respecto de los términos del compromiso.

Esta NIA, nos exige implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo
que le proporcionen una seguridad razonable y que la auditoría cumpla con las normas

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profesionales, los requerimientos legales y reglamentos aplicables; el informe emitido por
el auditor deberá ser adecuado en función de las circunstancias.

El sistema de control de calidad de la firma de auditoría y los equipos del encargo son los
responsables de implementar los procedimientos de control de calidad que sean aplicables
al encargo de auditoría y de proporcionar a la firma. Los equipos del encargo pueden confiar
en el sistema de control de calidad de la firma de auditoría, salvo que la información
proporcionada por la firma o terceros indique lo contrario.

La NIA 220 considera necesario que para el control de calidad de la auditoria se deben
realizar consultas especializadas al mismo personal interno de la Firma o a terceras
personas expertas en temas puntuales, para lograr aclarar incertidumbres o eventos que
puedan existir en el transcurso de la auditoría. (Ramos, 2019)

4- NIA 230, Documentación de la auditoria.

Se encarga de establecer normas y dar lineamientos sobre la documentación de los

trabajos de auditoría. Existen otras Normas de Auditoría que requieren documentación
especifica en esta materia (se indican en el apéndice de esta NIA 230).

Es importante mencionar que se debe preparar de manera oportuna la documentación

de las evidencias, de tal forma que proporcionen:

* Un registro suficiente y apropiado que será la base para el sustento de la opinión.

* Evidencias que la auditoría se realizó siguiendo las normas internacionales, regulación
y legislación aplicable

Por otra parte, el proceso de documentación de la auditoría es quizás el momento más

importante y trascendental del trabajo del auditor, dado que es la oportunidad para acceder

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y obtener evidencia sobre cada una de las aseveraciones (afirmaciones) de la auditoría en
forma suficiente y apropiada, entonces toda esta evidencia se debe vincular en los papales
de trabajo, como garantía que el trabajo se llevó a cabo con la diligencia profesional que
corresponde.

Existe el riesgo, que un mal proceso de obtención de evidencia, en la preparación de la

documentación de auditoría, conlleve a un desenfoque del trabajo, conllevando a
conclusiones erradas, y en consecuencia, un trabajo que puede quedar descalificado para
sustentar la opinión final del auditor frente a los Estados Financieros auditados. De ahí que
resulta necesario el control de calidad sobre estos procesos de auditoría (temas ya
desarrollados en artículos anteriores), y por su puesto el factor humano es determinador
de los resultados como es natural. (Auditol, 2018)

Ejemplo.

Clase de documentación Origen o Fuente

 Plan de auditoría:
o Programas de auditoría
o Memorando de asuntos críticos
o Mapa de riesgos
o Sumaria de saldos contables
o Memorando de entendimiento del Interna
negocio
o Materialidad de auditoría
o Cronograma de trabajo
o Recursos necesarios

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  Correspondencia recibida - Correos
electrónicos (entidades de control,
Externa
abogados, etc.)

 Confirmaciones recibidas (Bancos,

abogados, clientes, proveedores,
Externa
empleados)

5- NIA 240, Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoria
de estados financieros.

Presenta las responsabilidades del auditor con respecto al fraude en auditorías de estados
financieros; y explica cómo deben aplicarse las normas de auditoria 315 y 330 para el
manejo de riesgos de errores de importancia relativa, y da una guía al auditor para proceder
y que procedimientos debe aplicar cuando se encuentra en situaciones que son motivo de
sospecha o se determina que hay fraude.

Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoría puede encontrar representaciones erróneas

en los estados financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor puede
determinar si la representación errónea se debe a fraude o error, si el error es intencional
o no en los estados financieros.

El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoría 240 debe identificar y evaluar
los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros,
obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e implementar los
procedimientos necesarios y responder de manera apropiada.

El fraude en los estados financieros consiste en la publicación intencionada de información

falsa en cualquier parte de un estado financiero.

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 Diferencias entre fraude y error según las Normas Internacionales de Auditoría:

– Los errores no son intencionales.

– El fraude es intencional.

Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona interesada en los
estados financieros tome decisiones erradas. Ejemplo: Estados financieros en donde se
muestran utilidades cuando en la realidad la compañía está generando pérdidas
significativas, puede hacer que un tercero decida invertir en una compañía o que un banco
apruebe un crédito a una compañía.

De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociación de

Examinadores Certificados de Fraude, existen cinco categorías de fraude en los estados
financieros:

 Ingresos ficticios
 Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
 Estrategias para esconder obligaciones y gastos
 Revelación insuficiente o impropia
 Valuación de activos impropia.

Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores,

accionistas, al estado y a la sociedad en general, distorsionando los estados financieros
generalmente en dos sentidos.

A) Aparentar fortaleza financiera

Cuando existe presión de mostrar buenos resultados es probable que algunas compañías
obtén por recurrir a manipular sus estados financieros (“maquillar estados financieros”).
Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin de
mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros.

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B) Aparentar Debilidad Financiera
Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con el fin
de pagar menos impuestos. (INCP, 2015)

6- NIA 250, Consideración de leyes y regulaciones en una auditoria de estados

financieros.

La norma internacional de auditoria 250 expone la responsabilidad del auditor de tener en

cuenta y asumir las leyes y regulaciones relevantes en una auditoría de estados financieros.
Estas leyes y regulaciones dependen de la entidad, determinando así su marco de referencia
legal y regulador, que puede estar relacionado con el manejo de la entidad y los estados
financieros. El incumplimiento de las leyes y regulación puede llevar a multas, sanciones o
litigios que pueden afectar directamente los estados financieros.
La administración es responsable de asegurar que las operaciones de la entidad se realizan
de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, para esto pueden llevar a cabo
procedimientos y políticas que requiera necesarias para garantizar el cumplimiento de las
leyes, como lo son monitoreo, sistemas de control y códigos de conducta. El auditor debe
obtener suficiente y apropiada evidencia de que los estados financieros cumplen a
cabalidad con las leyes y regulaciones, y estar atento a cualquier error material en los
estados financieros que indique el incumplimiento de las leyes y regulaciones. Es
importante mencionar que el auditor no es responsable de prevenir cualquier
incumplimiento a las leyes o regulaciones, esto es responsabilidad de la administración,
como se establece anteriormente.

De acuerdo con la norma internacional de auditoría 200, el auditor debe obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros están libres de representaciones
erróneas debidas a error o fraude, y conducir la auditoría con escepticismo profesional. El
auditor recurre al marco de referencia legal y de regulación aplicable, usado para la

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elaboración de los estados financieros, identificando así los riesgos de errores materiales
que se puedan presentar por incumplimiento de las leyes y demás acciones que se deriven
del mismo.

Podemos dividir las leyes y regulaciones en dos grupos según su influencia en los estados
financieros. El primer grupo abarca las leyes y regulaciones que tienen un efecto directo
sobre las cantidades y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros, están
son las relacionadas con impuestos y beneficios a empleados. En el segundo grupo se
encuentran las leyes y regulaciones que no afectan directamente la información de los
estados financieros, pero si el funcionamiento de la entidad, como los son licencias de
funcionamiento y cumplimiento de regulaciones ambientales. El auditor debe ayudarse de
su experiencia y conocimiento de la entidad para determinar un acto de incumplimiento
durante el desarrollo de la auditoría.

La manera más sencilla de cumplir con este requerimiento, es creando una lista de chequeo
en donde se definan las leyes y regulaciones del país, generales y particulares, que la
compañía debe cumplir, y verificar su cumplimiento, de acuerdo con el juicio del
auditor. (INCP, 2015)

7- NIA 260, Comunicación con quienes tienen a cargo el gobierno.

Relaciona la responsabilidad del auditor de mantener una comunicación con los encargados
del gobierno corporativo de la entidad, y presenta un marco de referencia para el alcance
de la comunicación identificando algunos asuntos específicos que el auditor debe
comunicar.

La comunicación entre el auditor y los representantes de la entidad es indispensable

durante el proceso de auditoría, debido a que permite que las dos partes obtengan un
entendimiento de los asuntos relacionados con la auditoría y se establezca una relación
constructivista que permite desarrollar la auditoría apropiadamente, sin afectar la
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independencia y objetividad del auditor. Una buena comunicación reduce los riesgos de
errores materiales en los estados financieros, debido a que los encargados del gobierno
corporativo al entender y reconocer sus responsabilidades van a supervisar los procesos de
la información financiera debidamente.

Existen situaciones en que el auditor debe asumir las responsabilidades legales

establecidas, situaciones que le prohíben hacer comunicaciones especificas a los encargos
del gobierno corporativo cuando se están desarrollando investigaciones o procesos sobre
la entidad, y se exige la confidencialidad de la información por parte del auditor.

El auditor debe comunicar sus responsabilidades en el desarrollo de la auditoría de acuerdo

con las normas internacionales de auditoría, responsabilidades que quedan registradas en
la carta de compromiso que se firma al iniciar el trabajo de auditoría. Así mismo la
responsabilidad de emitir una opinión sobre los estados financieros elaborados por la
administración y supervisados por los encargados del gobierno corporativo. Para iniciar la
auditoría el auditor deberá informar una visión general del alcance de la auditoría y
programación a seguir, lo que permite que el gobierno corporativo entienda claramente el
proceso de auditoría, y que el auditor entienda mejor la entidad y su entorno. Durante el
desarrollo de la auditoría, el auditor deberá comunicar su opinión sobre asuntos de
importancia relativa a cerca de los estados financieros, así como los asuntos y dificultades
que se presentan que requieran de supervisión y análisis del gobierno corporativo de la
entidad y hacer las representaciones escritas relevantes. (INCP, 2015)

8- NIA 265, Comunicación de deficiencias en el control interno a quienes tienen a

cargo el gobierno y a la administración.

La norma internacional de auditoría 265 presenta la responsabilidad del auditor de

comunicar oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y

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administración las deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la
auditoría de estados financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes. Para esto el
auditor debe tener un conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al
momento de evaluar los riesgos de representación errónea se apliquen los procedimientos
de auditoría apropiados. Esto no significa que el auditor dará una opinión sobre la
efectividad del control interno, si no que comunicará las deficiencias que se presenten
durante las etapas de la auditoría.

El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administración, el cual se

encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia que ponga en
duda la integridad y competencia de la administración, el auditor deberá dirigirse
directamente a los encargados del manejo corporativo.

Es importante mencionar que el auditor deberá determinar si se han presentado una o más
deficiencias en el control interno durante el desarrollo de la auditoría, analizando así su
importancia e influencia en los estados financieros. Una vez establezca las deficiencias,
deberá comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del gobierno corporativo
y administración de la entidad, incluyendo una descripción de las deficiencias y explicación
de los efectos, para que se puedan tomar las acciones correctivas oportunamente. La
comunicación tendrá una forma y contenido que establecerá el auditor de acuerdo a la
naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las políticas o requisitos legales específicos de
deficiencia en el control interno. Es importante aclarar que el auditor no expresara una
opinión sobre la efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias que
encuentre y que afectan los estados financieros para que la administración implemente una
acción correctiva. (INCP, 2015)

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Referencias
Auditol. (20 de 02 de 2018). NIA 230—Documentación de Auditoría. Lo que todo Auditor debe
conocer. Obtenido de https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/5823-nia-230-
documentacion-de-auditoria-lo-que-todo-auditor-debe-conocer

Henao, E. (20 de 10 de 2014). Nia 210. Obtenido de

https://es.slideshare.net/erikaandreahenaorodriguez/nia-210-40502064

INCP. (11 de 06 de 2015). NIA 240 – Responsabilidad del auditor en relación con el fraude en una
auditoría de Estados Financieros. Obtenido de https://incp.org.co/nia-240-
responsabilidad-del-auditor-en-relacion-con-el-fraude-en-una-auditoria-de-estados-
financieros/

INCP. (11 de 06 de 2015). NIA 250 – Responsabilidad del auditor en relación con el fraude en una
auditoría de Estados Financieros. Obtenido de https://incp.org.co/nia-250-
responsabilidad-del-auditor-en-relacion-con-el-fraude-en-una-auditoria-de-estados-
financieros/

INCP. (11 de 06 de 2015). NIA 200 – Responsabilidad del auditor en relación con el fraude en una
auditoría de Estados Financieros. Obtenido de https://incp.org.co/nia-200-
responsabilidad-del-auditor-en-relacion-con-el-fraude-en-una-auditoria-de-estados-
financieros/

Ramos, Y. (2019). Resumen de la NIA 220 – Control de calidad de la auditoria de Estados

Financieros. Obtenido de https://colombiatributa.com/8421-2/

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