UNIVERSIDAD NACIONAL DE SALTA TEORÍA Y TECNICA IMPOSITIVA I

FACULTAD DE CS ECONÓMICAS, JURIDICAS Y SOCIALES

TRABAJO PRÁCTICO Nº 08/2023

IMPUESTO A LAS GANANCIAS - GANANCIAS DE CONJUNTO

PLANTEO

1. DATOS PERSONALES

Contribuyente: Juan Manso

Obtiene ingresos provenientes de su profesión (médico clínico matriculado desde
2013), renta de inmuebles y renta del producto de la colocación de capitales.
Estado Civil: Casado desde 05/2014.
Cónyuge: Con ingresos netos propios $ 428.000 percibidos en el 2.023.-
Hijos: Pablo: Nacido en 10/2023.-
Ricardo: 2 años.-
Todos son residentes en el país.
Condición frente al IVA: Responsable Inscripto. Los importes se indican netos de IVA,
de corresponder.
Los valores expuestos son meras suposiciones numéricas al solo efecto del ejercicio.

2. DATOS SOBRE INGRESOS Y GASTOS

2.1. INGRESOS Y GASTOS DE PRIMERA CATEGORÍA

2.1.1. Posee un campo en La Merced, apto para el cultivo de tabaco, adquirido el

06/2019 en $ 370.000, más gastos de escrituración por $ 30.000. El valor fiscal según
boleta del impuesto inmobiliario rural a la fecha de compra asignaba $ 80.000 -
terreno-.
Celebró en el año 2023 un contrato de arriendo, habiendo pactado como precio la
entrega de tabaco:

i) Al 30 de noviembre recibió 4.000 kg que vendió a $ 250 el kg.

ii) Al 31 de diciembre recibió 5.000 kg que mantuvo en existencia. El precio en
plaza era $ 260 el kg. Se conoce que el precio de venta a 01/2024 es de $ 270
el kg.
Se adeudan $ 124.000 por impuesto inmobiliario rural devengados durante el año
2023.

2.1.2. En 02/2023 adquirió una inmueble con tres locales para ser destinados a
locación por $ 7.000.000 (incluye gastos de escrituración). Avalúo fiscal según
impuesto inmobiliario corresponde: edificio 70% y terreno 30%. Desde su adquisición
es ofrecido en alquiler publicando avisos en el diario local y debido a la imposibilidad
de alquilarlo, en el mes de 03/2023 construyó una oficina adicional y un salón
comercial con el mismo propósito, habiendo invertido $ 2.800.000. La mejora fue
habilitada en 05/2023.
a.- En el mes de 06/2023 una oficina fue cedida en forma gratuita a su hermano de
profesión contador público, quien la afecta a su estudio profesional.
Una oficina de similares características en la zona tiene un alquiler promedio de $
100.000 mensuales.-

b.- El salón comercial es alquilado a Juan Pérez en 07/2023 quien lo destina a la

instalación de una confitería habiendo realizado el Sr Pérez refacciones y trabajos de
decoración (a su cargo y con el compromiso de dejar el inmueble en las mismas
condiciones de cuando lo recibió) por $ 1.500.000.-
Se ha pactado un precio de $ 190.000 por el alquiler del inmueble.-
Los alquileres se encuentran totalmente percibidos al 30/11/2023. Ver punto2.2.1.

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c. Los restantes locales del inmueble principal, pese a los esfuerzos del locador, no
pudieron ser alquilados al 30/11.

d.- Los Gastos de mantenimiento desde su adquisición fueron de $ 15.000 mensuales,

devengados y pagados; todos a cargo del propietario.

Se conoce que el contribuyente optó por deducir gastos reales en base a

comprobantes.-
El coeficiente de actualización s/ IPC (supuesto) es:
De 02/2023 a 11/2023: 1,833
De 05/2023 a 11/2023: 1,500

2.2. INGRESOS Y GASTOS DE SEGUNDA CATEGORÍA

2.2.1. En 30/11/2023 vende el inmueble indicado en el punto 2.1.2., por la suma de $

19.000.000 de contado, abonando a la inmobiliaria $ 350.000 en concepto de
comisiones por la venta.
Los coeficientes de actualización s/ IPC son: (supuestos)
De 02/2023 a 11/2023: 1,833
De 05/2023 a 11/2023: 1,500

2.2.2. El 31/03/23 percibió $ 110.000 por intereses correspondientes a un préstamo

realizado a un tercero el 30/11/22 y en forma simultánea le devolvieron la suma
prestada de $ 550.000 (capital).

2.2.3. El 02-07-2023 le prestó a su hermano $ 720.000, mediante transferencia

bancaria, para compra de muebles para la instalación de su estudio profesional del
punto 2.1.2.a). No se pactaron intereses y el acuerdo fue verbal.

2.2.4. Posee acciones de MINERA DEL SUR S.A., suscriptas e integradas en 10/2017
en $ 270.000. La asamblea de accionistas puso a disposición para su cobro el 14/11/23
dividendos en efectivo por $ 196.000 correspondientes al ejercicio cerrado en 06/2023.
Los mismos fueron pagados en 12/2023. La empresa realizó la retención del IG al
momento del pago de los dividendos, por $ 5.530.

2.3. INGRESOS Y GASTOS DE CUARTA CATEGORÍA

2.3.1.- Los ingresos por los servicios profesionales prestados, se corresponde al

siguiente detalle:

CONCEPTO PERCIBIDO PERCIBIDO

2023 2024
Por Servicios Prestados 2022 1.770.000 0
Por Servicios Prestados 2023 1.878.000 370.000 (A)

A) Corresponden a servicios prestados durante el año 2.023, pendiente de cobro

al 31-12-2023.

2.3.2. Percibió el 15/12/23 $ 240.000 en concepto de anticipo de honorarios para una

intervención quirúrgica a realizarse el 04-02-2024.-

2.3.3. Los aportes a la Caja de Previsión de Médicos de Salta por el año 2023 fueron de
$ 144.000 anuales, de los cuales adeuda, al 31/12/2023 $ 12.000. Este importe fue
abonado el 21/01/2024.

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2.3.4. Los gastos de su consultorio médico, devengados y abonados durante el año
2.023, fueron los siguientes:

Sueldos brutos secretaria $ 634.000.- (incluye SAC)

Contribuciones patronales $ 318.000
Gastos de energía eléctrica, agua, teléfono $ 80.000.- (a)
Papelería, útiles y otros gastos deducibles $ 16.000.-
Celular $ 41.400.- (b)

(a) Corresponden al inmueble indicado en 2.3.6 (afectado un 40% a consultorio

médico).
(b) Se encuentra afectado parcialmente a la actividad profesional y al uso
particular. No cuenta con documentación fehaciente que le permita acreditar el
uso a cada destino.-

2.3.5. Los bienes de uso del consultorio se componen de:

a) Equipos de aire acondicionado: costo de adquisición $ 84.500, adquiridos en
05/05/2023. Vida útil estimada 5 años.
b) Computadora: valor de compra $ 83.800, fecha adquisición 10/04/2022. Vida útil
estimada 3 años.
c) Camilla, escritorio y sillas de consultorio, adquiridos el 20/09/2017 por $ 9.000.
Vida útil estimada 10 años.
Los coeficientes de actualización s/ IPC son: (supuestos)
De 05/2023 a 12/2023: 1,667
De 01/2023 a 12/2023: 1,999
De 04/2022 a 12/2023: 2,620

2.3.6. Adquirió un inmueble el 14/04/2016 en $ 350.000, más gastos de escrituración

por $ 18.000. La valuación fiscal a la fecha de adquisición, según impuesto
inmobiliario, asignaba el 65% del valor total para el edificio y el 35% para el terreno. El
inmueble se encuentra afectado desde su compra, a casa habitación en un 60 % y el
40% restante a su consultorio médico.

El impuesto inmobiliario y la tasa general de inmuebles, por el período 2023

ascendieron a $ 84.000 anuales y se encuentran impagos $ 7.000 al 31-12-23.

Los gastos de mantenimiento de todo el inmueble ascendieron a $ 24.000 anuales, de

los que se poseen todos los comprobantes respaldatorios y se encuentran
cancelados en su totalidad.-

2.3.7. Posee un automóvil, adquirido en 04/2019 en $ 385.000 (neto del IVA

computado). Vida útil asignada 5 años. Afectado en un 50% a uso particular y 50% al
desarrollo de la actividad profesional. Abonó durante el año 2.023 gastos de
combustibles por un total de $ 58.000, gastos en cochera por un total de $ 53.500,
gastos de mantenimiento y seguro contra todo riesgo por un total de $ 52.000.-
De 04/2018 a 12/2022: 2,90

2.3.8. En 11/2023 ingresó a trabajar en el Hospital Público, habiendo percibido desde

entonces sueldos brutos por $ 326.400. El SAC de 12/2023 por $ 27.200 lo percibió en
01/2024. La deducción por aportes jubilatorios y obra social, por los períodos
percibidos fue de $ 55.490.-
Al 01/12/2023 percibió un adicional no remunerativo dispuesto por convenio colectivo
de trabajo por la suma de $ 25.000.-

2.4. OTROS DATOS

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1. Abonó por el año 2023 $ 28.000 en concepto de prima de seguro que cubre riesgo
de muerte.

2. Durante el período 2023 abonó $ 180.000 por cuotas de medicina prepaga por el
contribuyente, su cónyuge y sus 2 hijos.
Asimismo, pagó las cuotas correspondientes al servicio de emergencias médicas
por un total de $ 18.000 (cubren al contribuyente, su cónyuge y sus dos hijos).

3. Abonó en concepto de honorarios $ 43.000 por prestaciones médicas

odontológicas recibidas por su hijo en el año 2023, y posee los recibos que
cumplen con los requisitos exigidos por las RG 1415 (AFIP) y modificatorias.

4. Servicio personal de casas particulares: abonó durante el año 2023 $ 418.968, en

concepto de sueldos, contribuciones de la seguridad social y riesgos del trabajo.

5. El impuesto a las ganancias determinado y pagado por el año fiscal 2022 ascendió
a $ 90.000 y no se ingresaron anticipos por dicho período. Fue cancelado el
01/06/2023, neto de retenciones soportadas que ascendieron a $ 11.200.
Por el período 2023 sólo se ingresaron los anticipos Nº 2 y Nº 3 por $ 13.520 c/u el
15/11/23 y el Nº 5 por $ 13.520 el 15/02/24. Le practicaron retenciones por el
presente año por $ 26.500. Adeuda intereses resarcitorios por la falta de pago de
los anticipos 1 – 4 y por el pago atrasado de los anticipos 2 y 3, por la suma de $
1.690.-

6. Dinero en efectivo al 31/12/2022 $ 172.500 y al 31/12/2023: $ 222.000.

Saldo en Cuenta Corriente bancaria, al 31/12/2022 $ 232.500 y al 31/12/2023 $
111.000.
Tenencia de U$S al 31/12/22: U$S 1.800 adquiridos el 28/10/12 a $ 4,26 cada dólar.
(Ver pto. 2.4.8)

7. Saldo deuda tarjeta de crédito $ 170.000 al 31/12/2022 y $ 222.500 al 31/12/23

(incluyen cuotas a vencer).

8. Liquidó los dólares que mantenía en su poder al inicio del ejercicio (U$S 1.800)
para financiar la mejora efectuada sobre el inmueble citado en el pto. 2.1.2 – valor
supuesto de venta por cada dólar: $ 235 (tipo de cambio oficial)

9. Patrimonio Neto al 31/12/2022 $ 2.319.668.-

Se Pide:
Determinar el impuesto a las ganancias por el período Fiscal 2.023.