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Hay casos en los que el IVA forma parte del costo de adquisición y
por ello formará parte de la base amortizable:
-cuando se afecta a una actividad no gravada ó exenta en IVA.
-cuando se afecta a una actividad no gravada en IVA, pero la norma
prohíbe su cómputo. Ej.: automóvil
Art.62- Determinación del Costo Computable –
Enajenación de Bienes MUEBLES Amortizables.
En todos los casos, dichos costos deben estar actualizados desde la
fecha que corresponda para cada caso, y hasta la fecha de
enajenación.
-El mecanismo impacta en la deducción por amortización del nuevo bien. Su costo
de adquisición NO será la base para el cálculo de la amortización. Por ej. para los
bienes muebles, dicha BASE variará y el cálculo de la amortización será=
costo de adquisición del nuevo bien (-) utilidad gravada p/venta del viejo bien
años de vida útil probable
-Con ello, surge que se va declarando la utilidad gravada por la venta del viejo bien,
mediante el mecanismo de computar menor amortización del nuevo bien.
-O sea, se financia la utilidad gravada por el plazo de vida útil asignada al bien que
se adquiere.
VENTA Y REEMPLAZO Para BIENES MUEBLES - Art.71 1er párr.
-Aplica para contribuyentes que obtengan rentas de 3ra y 4ta categoría. Art.184 DR
-Debe tratarse de bienes muebles AMORTIZABLES. No hay otras restricciones para los
bienes nuevos (tipo, cantidad, que cumplan las mismas funciones –o no-, etc.).
-Opción:
a) imputar la ganancia al balance fiscal en que se produzca la venta, o bien
b) afectar dicha “ganancia” al costo de un nuevo bien adquirido.
-El plazo para afectar el beneficio al costo del nuevo bien, procede cuando ambas
operaciones -compra y venta- se efectúan dentro del término de un año, sin exigir ningún
orden o precedencia entre ellas (Ej: 1º Venta y 2º Compra; ó, 1º Compra y 2º Venta).
-En caso de que el orden de las operaciones sea 1º Compra y 2º Venta, y lo sean en
períodos fiscales distintos, la reglamentación establece un “ajuste” a realizar en el período
de la venta, reintegrándose al balance impositivo la amortización en exceso realizada en el
período anterior. Art.159- 1º párr. DR
-Los importes respectivos deberán actualizarse según artículo 93, referido al mes de cierre
del ejercicio fiscal en que se determinó la utilidad afectada.
VENTA Y REEMPLAZO Para BIENES MUEBLES - Art.71 1er párr.
-El importe a invertir en el nuevo bien, debe ser –como mínimo- igual a la utilidad gravada; caso
contrario deberá declarar la “utilidad no afectada” como ganancia del ejercicio en que se cumpla el
plazo señalado. Art.159- 5º párr. DR
III) Ejerce opción Venta y Reemplazo. Plazo<1 año: venta en En/17 y compra en Jun/17
Base Amortización = 150.000 – 50.000 = 100.000
Amortización ANUAL MODIFICADA por el régimen p/Servidor NUEVO=100.000/3 años=33.333
CONCLUSION para el Ej.Fiscal 2017: a) No declara la utilidad gravada de $50.000 del Servidor
VIEJO; b) Deduce amortización sólo por $33.333 en vez de los $50.000 por el servidor NUEVO.
VENTA Y REEMPLAZO-Para BIENES INMUEBLES- Art.71 2do párr.
-Aplica para contribuyentes que obtengan rentas de 3ra y 4ta categoría. Art.184 DR
-Bien reemplazado ó que se enajena: debe tratarse de bienes inmuebles que hubieren
estado AFECTADOS como: bienes de uso, locación, ó cesiones onerosas de usufructo,
uso y otros derechos reales; como mínimo, por dos años (plazo 1) al momento de la
enajenación.
-Opción:
a) imputar la ganancia al balance fiscal en que se produzca la venta, o bien
b) reinvertir el “importe obtenido en la enajenación” en un bien de reemplazo.
-Bien de reemplazo ó que se adquiere: puede ser otro inmueble, ó un terreno y posterior
construcción, ó la sola construcción sobre un terreno ya adquirido. También pueden ser
otros bienes de uso afectados a cualquiera de los destinos mencionados (bienes de uso,
locación, etc.) Art.159-2º párr. DR
-A diferencia del caso de bienes muebles, aquí no debe reinvertirse la “utilidad”, sino la
totalidad del “precio de venta” para poder afectar la totalidad de la utilidad. Si reinvierte
parcialmente dicho precio, la utilidad se afectará sólo en dicha debe proporción.
VENTA Y REEMPLAZO-Para BIENES INMUEBLES- Art.71 2do párr.
-Entonces, el importe a invertir en el nuevo bien debe ser –como mínimo- el “importe
obtenido en la enajenación”; caso contrario deberá declarar la “proporción de utilidad no
afectada” como ganancia del ejercicio en que se cumpla/n el/los plazo/s señalado/s.
Art.159- 5º párr. DR
-El plazo para adquirir el bien de reemplazo es el mismo que para los bienes muebles:
dentro del término de un año (plazo 2), sin exigir ningún orden o precedencia entre ellas.
-Para el caso de construcción, sin exigir ningún orden o precedencia para a), se agregan
nuevos plazos: Art.159-3º párr. DR
a) entre la fecha de enajenación y la iniciación de obras, no debe transcurrir más de un
año (plazo 3)
b) entre la iniciación de obras y su finalización, no debe transcurrir más de cuatro años
(plazo 4).
-Los importes respectivos deberán actualizarse según artículo 93, referido al mes de cierre
del ejercicio fiscal en que se determinó la utilidad afectada.
Art.72- DIFERENCIAS DE CAMBIO
-Se establece la diferencia de cambio que debe reconocerse
originada en:
a) la revaluación anual de saldos impagos de deudas o créditos en
moneda extranjera al cierre del ejercicio, y
b) las que se producen entre la última valuación y el importe del pago
total o parcial de los saldos, antes del cierre.