CP-118 2

2.
Ejercicio práctico personas humanas
2.1 Enunciado
Datos personales
Contribuyente
Julián Álvarez
Estado civil: casado
CUIT: 20-22223455-6
Grupo familiar
Esposa:
Sofía Amigo. Profesional que trabaja en relación de dependencia. Percibió ingresos por $ 1.269.000. La
Sra. Amigo no ha computado la deducción impositiva por hijo, de corresponder.
Hijos:
Josefina Álvarez. Estudiante universitaria. Cumplió 18 años el 23/07/2020. No trabaja ni ha tenido in-
gresos en el año.
Gonzalo Álvarez. Estudiante de nivel medio. 16 años. Trabaja en una cadena de restaurantes de co-
midas rápidas, su sueldo bruto es de $ 258.000,- anuales, habiendo laborado durante todo el año
calendario.
Micaela Álvarez. Estudiante de nivel primario. 7 años. No posee ingresos.
Madre:
Lucía Domínguez de Álvarez, viuda, jubilada que percibe anualmente un haber bruto de $267.200.
Actividades
ÖÖ Profesional independiente
ÖÖ Trabaja en relación de dependencia
ÖÖ Actividad comercial (explotación unipersonal)
ÖÖ Alquiler de un inmueble
ÖÖ Participación en sociedad (director de S.A.)
Ingresos y Egresos del período fiscal 2020
Alquiler de inmueble
ÖÖ Alquila un departamento ubicado en el barrio de Recoleta, Capital Federal. El contrato de locación

fue celebrado el 01/11/2018 por el término de 24 meses por $20.000,- mensuales pagaderos del
01 al 05 de cada mes. Recibió como garantía el equivalente al importe de un mes de alquiler. Al
31/12/2020 el inquilino adeuda los últimos dos meses de contrato (septiembre y octubre de 2020).
Fecha de adquisición: 20/02/2014

Valor de adquisición: $300.000,-
Valuación fiscal al 31/12/2017: $90.000,- (el edificio representa un 80%)
Valuación fiscal al 31/12/2020: $ 116.500,-
Ejercicio práctico personas físicas 59

Los gastos a cargo del propietario son los siguientes:
• Impuestos y tasas: $17.800,-, están pendientes de pago las cuotas 5 y 6 de ABL por un total
de $2.000,-.
• El locatario tomó a su cargo los gastos de mantenimiento del inmueble que según comproban-
tes fueron de $12.600,- en el año.
• El locador efectúa la deducción de gastos reales.
El locatario realizó una mejora por $116.000,- que consistió en el reciclado de un baño y la cocina
del inmueble, que fue finalizada y habilitada el 01/12/2018, el costo de la misma fue abonado ínte-
gramente por este sin percibir indemnización de la locadora.
Colocación de capitales
ÖÖ Es accionista de El Cometa S.A., sociedad que cierra su ejercicio económico el 31/12 de cada año. En
la asamblea de accionistas celebrada el 15/04/2020 se resolvió la distribución de dividendos corres-
pondientes al cierre de ejercicio 31/12/2019, cuyo monto para el Sr. Álvarez totalizó los $ 375.000,
los que fueron puestos a disposición y cobrados el 24/05/2020.
La firma efectuó la correspondiente retención del impuesto de $ 26.250 (7%).
ÖÖ Vendió durante el ejercicio U$S 3.700 en $220.150,- y compró, por esa suma, acciones de El Cometa
S.A. a un accionista que se retiró de la sociedad. La contribuyente sigue el criterio FIFO para imputar
el costo de la moneda extranjera.
ÖÖ En octubre de 2019 efectuó un préstamo a su hermana por $150.000; la devolución del préstamo
se pactó en 15 cuotas mensuales de $10.000,- a pagar a partir de noviembre de 2019. Durante 2020
percibió la totalidad de las cuotas que vencieron durante el período. En la operación no fueron
pactados intereses.
ÖÖ Vendió la totalidad de las acciones que poseía de la empresa El Ñoqui S.A. -sociedad que cotiza
en bolsa a través de la Comisión Nacional de Valores (CNV)- en la suma de $87.100,- con fecha
27/04/2020.
ÖÖ Posee una empresa unipersonal. Véanse los datos de la misma en planilla - Anexo I.
ÖÖ El saldo de su caja de ahorros en pesos del Banco Ciudad es de $ 76.283,-. Los intereses acredita-
dos en cuenta durante el año 2020 totalizan los $ 3.428,60,-
ÖÖ El 01/01/2020 constituye un plazo fijo en pesos en el Banco Ciudad por $ 87.100,- a 30 días. El mon-
to de intereses devengados es de $ 4.295,-.
ÖÖ En Febrero de 2020 compra 200 acciones USA a U$S 10 por acción. Tipo de cambio vendedor vi-
gente al momento de la compra $ 61,45/U$S.
El Sr. Álvarez vende en diciembre de 2020 la totalidad de las acciones a un precio total de venta de
U$S 2.200. Tipo de cambio comprador aplicable al momento de la venta $ 83,16/U$S.
60 Ejercicio práctico personas físicas

Director de sociedad
ÖÖ El 15/04/2020 la asamblea de accionistas de El Cometa S.A. le asignó individualmente $250.000 de

honorarios por el ejercicio finalizado el 31/12/2019, que no fueron acreditados en su cuenta particu-
lar. El cobro se produjo el 24/05/2020, y se le practicó una retención de $45.557,30,- según la RG
AFIP Nº 830/00.
El balance de la sociedad, por el ejercicio finalizado el 31/12/2019 arrojaba un resultado positivo.

Los honorarios asignados al Sr. Álvarez no exceden el tope establecido en el artículo 91 inc.i) LIG,
siendo totalmente deducibles en el balance impositivo de la sociedad.
Ejercicio de la profesión
ÖÖ Actividad independiente
Honorarios facturados y percibidos durante el período:
Concepto $
Honorarios facturados 2020 305.500,00
Honorarios cobrados 2020 278.200,00
Honorarios facturados en 2019 y cobrados en 2020 48.100,00
A través del cobro de honorarios sufrió retenciones del impuesto a las ganancias por $20.500,-
El contribuyente utiliza un área de su casa habitación como estudio para el ejercicio de su profe-
sión, por lo tanto aplica una proporción de los gastos generados en el domicilio (20%).
Abonó suscripciones de actualización profesional por $4.550,-
Todos los gastos fueron abonados en el 2020.
Durante 2020 vendió su automóvil personal (no afectado a la actividad), en $174.000,- y adquirió
un nuevo vehículo en $1.049.200,-. Valuación del nuevo vehículo según DNRPAyCP y micrositio de
AFIP al 31/12/2020, $1.378.800,- (Disposición DN 165/2020 DNRPA).
ÖÖ Trabajo en relación de dependencia. Percibió sueldos conforme la planilla - Anexo II.
Otros datos:
ÖÖ Inmuebles
Casa habitación y estudio:

Ubicación: Belgrano, CABA
Valuación fiscal al 31/12/2017: $210.000,- (el terreno representa un 30%)
Valuación fiscal al 31/12/2020: $ 271.590,-
Afecta un 20% del inmueble a su actividad profesional independiente.

Los gastos anuales ascienden a:
Concepto $
Teléfono 3.120,00
Luz 3.120,00
Internet 1.560,00
Gas 2.340,00
Agua 1.092,00
ABL 1.560,00
Total 12.792,00
Casa de recreo / veraneo:

Ubicación: Pinamar, Pcia. de Buenos Aires
Base imponible del impuesto inmobiliario al 31/12/2017: $60.000,-
Base imponible del impuesto inmobiliario al 31/12/2020: $ 77.598
El inmueble es ocupado por el propietario y su familia un mes de verano, el valor locativo es de
$30.000,- mensuales.
Los gastos ascienden a $6.500,- y los impuestos y totalizaron el valor de $1.950, ambos calculados
en función del tiempo de ocupación del inmueble (1 mes).
ÖÖ Automóviles
Al 31/12/2019
Renault MEGANE II 2.0 16V PRIVILEGE Mod. 2011
Al 31/12/2020
Renault DUSTER PH2 EXPRESSION 2.0 4X4 Mod. 2020
Valor de adquisición: $1.049.200,-
Valuación s/RNPACP al 31/12/2020: $1.378.800,-1
ÖÖ Moneda extranjera, dólares
Año de Adquisición U$S Cotización $2,3

2016 9.000,00 15,20
2017 7.800,00 17,55
Cotización del dólar estadounidense tipo comprador al 31/12/2019: $59,69 y al 31/12/2020: $83,95.
1
Según Disposición DN 165/2020 DNRPA y valuación de micrositio de AFIP para el período fiscal 2020.
2
Datos que surgen de los comprobantes de compra.
3
Las adquisiciones fueron realizadas con posterioridad a las restricciones para la compra de moneda extranjera con la finalidad
de ser atesorada conforme las normas del BCRA.

ÖÖ Empleada doméstica
La empleada de su casa particular trabaja 20 horas a la semana en tareas generales. Respecto de los
períodos involucrados, el Sr. Álvarez abonó en término los aportes de la seguridad social:
Importe mensual Importe total

Períodos
Contribuciòn abonado4
Diciembre 2019 $ 57,55 $ 57,55
Enero a Noviembre 2020 $ 86,97 $ 956,67
TOTAL ANUAL $ 1014,22
Los importes mensuales acordados para la prestación de dicho servicio –abonados durante el ejerci-
cio– fueron de:
Períodos Importes mensuales Subtotal

Diciembre 2019/Febrero 2020 $ 9.500,00- $ 28.500,00,-
Marzo y Abril 2020 $ 11.000,00 $ 22.000,00
Mayo a Noviembre 2020 $ 13.000,00 $ 91.000,00
SAC 1ra. Cuota 2020 $ 6.500,00 $ 6.500,00
SAC 2da. Cuota 2020 $ 6.500,00 $ 6.500,00
Plus Vacacional 5
No corresponde
TOTAL ANUAL $ 154.500,00
ÖÖ Caja de ahorros
El saldo de su caja de ahorros al 31/12/2019 era de $58.679,- y al 31/12/2020 de $76.283,-
Situación Patrimonial
2019 2020
Disponibilidades
Dinero en efectivo 48.930,00 63.609,00
Caja de Ahorro $ 58.679,00 76.283,00
Moneda extranjera 273.690,00 217.450,00
Plazo fijo ($) 0,00 0,00
Inmuebles
Departamento Recoleta 300.000,00 300.000,00
Departamento Recoleta Mejora 116.000,00 116.000,00
Casa de Veraneo en Pinamar 325.000,00 325.000,00
Casa en Belgrano -CABA 900.000,00 900.000,00
4
Fuente www.afip.gov.ar
5
Si bien corresponde el pago remuneración por adelantado de los días correspondientes al período vacacional, no se prevé el
pago de un plus, tal como se calcula por la LCT.

2019 2020
Automotores
Renault Megane Mod. 2011 52.000,00 0,00
Renault Duster Mod. 2020 0,00 1.049.200,00
Acciones y participaciones empresarias
El Cometa S.A. 175.000,00 395.150,006
El Ñoqui SA 52.000,00 0,00
Explotación unipersonal 7
239.640,00 481.450,00
Créditos
Alquileres no cobrados de septiembre y octubre/2020 0,00 40.000,00
Préstamo a hermana 130.000,00 10.000,00
Honorarios profesionales a cobrar 48.100,00 27.300,00
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor. prof) 0,00 20.500,00
Retenciones del IG de cuarta categoría (remun. relac. dpcia) 70.401,16 171.327,58
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor director) 17.490,00 45.557,30
Retención del IG Dividendos “El Cometa S.A.” 0,00 26.250,00
Retenciones del IG 2019 136.458,46 0,00
Ant. del imp. a las ganancias 2020 0,00 85.874,42
Ant. del imp. a las ganancias 2019 153.291,81 0,00
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2020 0,00 3.512,05
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2019 0,00 0,00
Otros bienes - Bienes del hogar
Computadoras 0,00 10.000,00
Instalaciones y muebles y útiles 0,00 8.000,00
Deudas
Depósito en garantía de alquiler 0,00 -7.800,00
Deuda ABL cuota 5 y 6/2020 0,00 -2.000,00
Total 3.096.680,43 4.362.663,35
Datos Complementarios
Cuota médico asistencial 71.200,00 Corresponde a la contratación

de un plan de medicina prepaga
para el Sr. Álvarez.
Honorarios médicos no sujetos a reintegro 8.000,00 Kinesiología para el Sr. Álvarez.
Bienes personales período fiscal 2019 (según DDJJ anterior)
Total de bienes 3.170.682,42
Mínimo no imponible 2.000.000,00
Total de bienes sujetos a imposición 1.170.682,42
Impuesto determinado – 0.50% 5.853,41
6
La participación en El Cometa SA según el F. 899 del año 2020 asciende a $405.000.
7
Según carga del aplicativo.

Anticipos 0,00
Impuesto ingresado 5.853,41
Anticipos ingresados período fiscal 2020*
Agosto – 2020 1.170,69
Octubre – 2020 1.170,68
Diciembre – 2020 1.170,68
Febrero – 2021 1.170,68
Abril – 2021 1.170,68
Total 5.853,41
Ganancias período fiscal 2019 (según DDJJ anterior)

Ganancia neta 2.371.956,64
Ganancia neta sujeta a impuesto 1.710.542,09
Impuesto determinado 531.618,92
Retenciones y pagos a cuenta 136.458,46
Anticipos 306.583,63
Impuesto a ingresar 88.576,83
Base de cálculo para determinación de anticipos período 2020

Ganancia neta 2.371.956,64
Deducciones personales computables
período 2020 **
Mínimo no imponible - 123.861,17
Hija Josefina Álvarez (7 meses) - 33.969,05
Hija Micaela Álvarez - 58.232,65
Deducción especial - 594.533,62
Ganancia neta sujeta a impuesto 1.561.360,15
Retenciones y pagos a cuenta -306.583,63
Base de cálculo Anticipos 2020 143.124,02
** Conforme disposiciones RG AFIP Nº 4.522.

Anticipos ingresados período fiscal 2020
Agosto – 2020 28.624,82
Octubre – 2020 28.624,80
Diciembre – 2020 28.624,80
Febrero - 2021 28.624,80
Abril – 2021 28.624,80
Total 143.124,02
Autónomos
Ha pagado durante el año 2020 la suma de $159.560,07 (Categoría V), correspondiente a los períodos
diciembre 2019 a noviembre 2020. El período diciembre 2019 fue abonado durante enero 2020.
Índice de Precios al Consumidor (IPC)
El Índice de Precios al Consumidor nivel general (IPC) suministrado por el INDEC, considerando el
período diciembre de 2017 a diciembre de 2020 es de 3,0921.
Asimismo, se brinda la siguiente información relativa al IPC:
Mes IPC
Dic-19 283,4442
Mar-20 305,5515
Sep-20 346,6207
Nov-20 371,0211
Dic-20 385,8826
Nota: El presente ejercicio se resolvió teniendo en cuenta la normativa publicada en el Boletín Oficial hasta el 17/05/2021.

Anexo I - Explotación unipersonal
Se dedica a la comercialización al por menor de artículos de grifería. Desarrolla su actividad en un in-

mueble alquilado.
No confecciona estados contables.
Con relación al ejercicio 2020, se dan las condiciones para la aplicación del ajuste por inflación impo-
sitivo.

De acuerdo con la información suministrada, se obtienen los siguientes datos:

PATRIMONIO AL 31/12/2019 31/12/2020
ACTIVO
Disponibilidades 21.760,00 28.280,00
Créditos
Deudores varios 31.600,00 41.080,00
Deudores en gestión judicial 1.280,00 1.660,00
Otros créditos
Cuenta particular (a) 75.000,00 135.000,00
Anticipo compra Bienes de Uso 0,00 79.000,00
Bienes de Cambio
Mercadería de reventa 136.000,00 176.800,00
Bienes de uso
Muebles y Útiles 19.500,00 45.700,00
Amortizac. Acum. -3.900,00 -8.470,00
Total Activo 281.240,00 499.050,00
PASIVO
Deudas comerciales 5.600,00 5.600,00
Deudas bancarias 14.000,00 12.000,00
Gratificaciones a pagar (b) 22.000,00 0,00
Total Pasivo 41.600,00 17.600,00
TOTAL CAPITAL AFECTADO 239.640,00 481.450,00
(a) Corresponde a retiros efectuados por el Sr. Álvarez para gastos personales.
Con relación al año 2020, el retiro se efectuó por $ 60.000 en el mes de septiembre.
(b) Se cancelaron luego del plazo para presentar la dd.jj.
Datos adicionales
Ventas 1.604.000,00
Compras 413.400,00

Gastos atribuibles
Alquiler inmueble 240.000,00
Gastos de publicidad 24.862,00
Gastos de librería y embalaje 5.988,00
Sueldos y cargas sociales 137.440,00
Otros gastos 6.110,00
Total 414.400,00

Se realizan todas las ventas al contado, en efectivo.
La mercadería en stock corresponde a compras realizadas en el último mes.

Bienes de uso afectados a la actividad:

Fecha Valor Vida útil %
adquisición origen asignada afectación
Muebles de oficina 01/09/2018 19.500,00 10 100
Muebles de oficina (c) 31/03/2020 26.200,00 10 100
Total 45.700,00

(c) La compra de muebles de oficina se efectuó al contado.
El 18/11/2020 se abona un anticipo, también en efectivo, que congela precio, para la futura compra de
Notebooks, por $79.000.

No realizó aportes de dinero a la empresa en el transcurso del año 2020.
(d) Situación patrimonial

Exposición Aplicación Web
PATRIMONIO AL 31/12/2019 31/12/2020 31/12/2019 31/12/2020
ACTIVO
Disponibilidades 21.760,00 28.280,00 21.760,00 28.280,00
Créditos
Deudores varios 31.600,00 41.080,00 31.600,00 41.080,00
Deudores en gestión judicial 1.280,00 1.660,00 1.280,00 1.660,00
Otros créditos
Cuenta particular (a) 75.000,00 135.000,00 75.000,00 135.000,00
Anticipo compra Bienes de Uso 0,00 79.000,00 0,00 79.000,00
Bienes de Cambio
Mercadería de reventa 136.000,00 176.800,00 136.000,00 176.800,00
Bienes de uso
Muebles y Útiles 19.500,00 45.700,00 19.500,00 45.700,00
Amortizac. Acum. -3.900,00 -8.470,00
Total Activo 281.240,00 499.050,00 285.140,00 507.520,00

PATRIMONIO AL 31/12/2019 31/12/2020 31/12/2019 31/12/2020
PASIVO
Deudas comerciales 5.600,00 5.600,00 5.600,00 5.600,00
Deudas bancarias 14.000,00 12.000,00 14.000,00 12.000,00
Gratificaciones a pagar (b) 22.000,00 0,00 22.000,00 0,00
Total Pasivo 41.600,00 17.600,00 41.600,00 17.600,00
TOTAL CAPITAL AFECTADO 239.640,00 481.450,00 243.540,00 489.920,00
(e) Ajuste por inflación impositivo

El ajuste por inflación impositivo del ejercicio anterior ascendió a $72.314,57 negativo, de los cuales
solo pudo computar 1/6 en dicho ejercicio quedando una base de 5/6 partes sobre los $72.314,57 que
impactará en ejercicios futuros, a razón de $12.052,43 por ejercicio:

Ejercicio Imputación Importe Concepto
2020 2/6 12.052,43 Pérdida
2021 3/6 12.052,43 Pérdida
2022 4/6 12.052,43 Pérdida
2023 5/6 12.052,43 Pérdida
2024 6/6 12.052,43 Pérdida

Nota: La diferencia de valores entre la situación patrimonial contable expuesta y la presentada en el aplicativo difiere por apli-
cación de la RG DGI 2527.
ABC de Consultas y Respuestas Frecuentes AFIP.
ID 5197542 - Evento 1688 - EL SISTEMA NO RESTA LAS AMORTIZACIONES ACUMULADAS A LOS VALORES DE INICIO DE LOS BIE-
NES DE USO DECLARADOS EN PARTICIPACIÓN EN EMPRESAS - 3º CATEGORÍA.19/04/2007 0:00
A los efectos del Impuesto a las Ganancias, los bienes serán expuestos a su valor histórico y no a valor residual.
Por tanto, la incidencia de la amortización del ejercicio se deberá indicar en la pantalla Otros conceptos que justifican eroga-
ciones y/o aumentos patrimoniales dentro del directorio Justificación Variaciones Patrimoniales.
Anexo II de la RG AFIP 2218/07 y RG DGI 2527/85 - art. 2 y 3.
Fuente: CIT AFIP.

ANEXO II - Planilla de Retenciones Ganancias 4ta. Categoría
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO

Sueldo Bruto 145.000,00 145.000,00 145.000,00 145.000,00 145.000,00
SAC PROPORCIONAL 12.083,33 12.083,33 12.083,33 12.083,33 12.083,33
PLUS VACACIONAL 1.318,18 1.318,18 1.318,18 1.318,18
Total Remuneraciones 157.083,33 158.401,52 158.401,52 158.401,52 158.401,52
Jubilación 11 % * 17.279,17 17.424,17 17.424,17 17.424,17 17.424,17

Ley 19.032 3 % * 4.712,50 4.752,05 4.752,05 4.752,05 4.752,05
Obra Social 3 % * 4.712,50 4.752,05 4.752,05 4.752,05 4.752,05
Total retenciones 26.704,17 26.928,26 26.928,26 26.928,26 26.928,26
Sueldo neto de retenciones 130.379,17 131.473,26 131.473,26 131.473,26 131.473,26
Sueldo neto acumulado 130.379,17 261.852,42 393.325,68 524.798,94 656.272,20
Deducciones
Ganancia no imponible 10.321,76 20.643,53 30.965,29 41.287,06 51.608,82
Cargas de familia
Cónyuge 0 - - - - -
Hijos 2 9.705,44 19.410,88 29.116,33 38.821,77 48.527,21
Deduccion especial 49.544,47 99.088,94 148.633,40 198.177,87 247.722,34
Total deducciones 69.571,67 139.143,35 208.715,02 278.286,70 347.858,37
Ganancia neta sujeta

60.807,49 122.709,08 184.610,66 246.512,24 308.413,83
a impuesto acumulada
Impuesto Determinado 13.328,64 26.996,45 40.664,27 54.332,08 67.999,89

Impuesto mes anterior -13.328,64 -26.996,45 -40.664,27 -54.332,08
Retención de ganancias
13.328,64 13.667,81 13.667,81 13.667,81 13.667,81
del mes
(*) Base imponible máxima primer párrafo del art. 9 de la L. 24.241
Enero a febrero 2020 (Res. ANSeS 279/19) $ 159.028,80

Marzo a Mayo 2020 (Res. ANSeS 76/20) $ 173.945,70
Junio a Agosto 2020 (Res. ANSeS 167/20) $ 184.591,18
Septiembre a Noviembre 2020 (Res. ANSeS 325/20) $ 198.435,52
Diciembre 2020 (Res. ANSeS 433/20) $ 208.357,30

JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL ANUAL
145.000,00 145.000,00 145.000,00 145.000,00 145.000,00 145.000,00 145.000,00 1.740.000,00
12.083,33 12.083,33 12.083,33 12.083,33 12.083,33 12.083,33 12.083,33 145.000,00
1.318,18 1.318,18 1.318,18 1.318,18 1.318,18 1.318,18 1.318,18 14.500,00
158.401,52 158.401,52 158.401,52 158.401,52 158.401,52 158.401,52 158.401,52 1.899.500,00
17.424,17 17.424,17 17.424,17 17.424,17 17.424,17 17.424,17 17.424,17 208.945,00

4.752,05 4.752,05 4.752,05 4.752,05 4.752,05 4.752,05 4.752,05 56.985,00
4.752,05 4.752,05 4.752,05 4.752,05 4.752,05 4.752,05 4.752,05 56.985,00
26.928,26 26.928,26 26.928,26 26.928,26 26.928,26 26.928,26 26.928,26 322.915,00
131.473,26 131.473,26 131.473,26 131.473,26 131.473,26 131.473,26 131.473,26 1.576.585,00
787.745,45 919.218,71 1.182.165,23 1.313.638,48 1.445.111,74 1.576.585,00

1.050.691,97 1.576.585,00
61.930,59 72.252,35 82.574,11 92.895,88 103.217,64 113.539,41 123.861,17 123.861,17
- - - - - - - -
58.232,65 67.938,09 72.790,81 77.643,53 82.496,25 87.348,98 92.201,70 92.201,70
297.266,81 346.811,28 396.355,74 445.900,21 495.444,68 544.989,15 594.533,62 594.533,62
417.430,04 487.001,72 551.720,67 616.439,62 681.158,58 745.877,53 810.596,48 810.596,48
370.315,41 432.217,00 498.971,30 565.725,60 632.479,91 699.234,21 765.988,52 765.988,52
81.667,70 95.335,51 110.507,67 125.679,82 135.330,30 156.027,67 171.327,58 171.327,58

-67.999,89 -81.667,70 -95.335,51 -110.507,67 -125.679,82 -135.330,30 -156.027,67
13.667,81 13.667,81 15.172,15 15.172,15 9.650,48 20.697,37 15.299,92 171.327,58
Sugerencia: a los fines de profundizar el tema de la aplicación del régimen de retención, se

sugiere consultar el Cuaderno Profesional Nro. 110 “Régimen de retención del Impuesto a las
Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones y pensio-
nes, etc.” – EDICON y las Reuniones Científicas y Técnicas disponibles en video y material para
su descarga disponibles en http://z0723.cponline.org.ar:8080/ofercap/anteriores#

2.2 Determinación y cálculo del Impuesto a las Ganancias
2.2.1 Primera categoría
Fuente argentina Referencia legislación

Departamento Recoleta
Alquileres devengados 200.000,00 (a) LIG 44 a)
Mejoras 52.727,27 (b) LIG 44 c) - DRLIG 110; 230
Gastos reales de mantenimiento 12.600,00 (c) LIG 44, d); DRLIG 110 d)
a cargo del inquilino
Amortización inmueble y mejora -7.377,78 (d) LIG 86 f); 87 - DRLIG 111, 206 a 208
Impuestos reales a cargo del -17.800,00 (e) LIG 86 a) - DRLIG 111
propietario
Gastos reales de mantenimiento -12.600,00 (f) LIG 44, d); DRLIG 110 d)
a cargo del inquilino
Impuesto sobre los bienes personales -967,53 (g) LIG 86 a) - DRLIG 111
Total 226.581,96
Casa Pinamar
Alquileres presuntos 30.000,00 (h) LIG 44 f); 45 - DRLIG 107; 110 b)
Impuestos y tasas -1.950,00 LIG 86 a) - DRLIG 111
Gastos de mantenimiento reales -6.500,00 LIG 89
Amortización inmueble -379,17 (i) LIG 86 f); 87 - DRLIG 111; 206 a 208
Impuesto sobre los bienes persona- -61,92 (j) LIG 86 a) - DRLIG 111
les
Total 21.108,92
Total fuente argentina 247.690,88

Rentas de la primera categoría:
Las rentas de primera categoría se encuentran enunciadas en el artículo 44 de la LIG. Para dichas ren-
tas, el criterio de imputación aplicable es por lo devengado, de acuerdo con lo enunciado por el artículo
24 inciso b) del mismo cuerpo legal.
Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 y las deducciones especiales de todas
las categorías, contempladas en el artículo 86 de la LIG.
Por otra parte, las deducciones especiales de la primera categoría se encuentran definidas en el artículo
89 del mismo cuerpo normativo.


(a) Si bien se encontraban pendientes de cobro para el Sr. Álvarez los alquileres de los meses de septiembre y
octubre de 2020, dado que se trata de una renta de la primera categorìa, que se imputa por el criterio de lo de-
vengado, corresponde computar como ganancia gravada los 10 meses del ejercicio fiscal 2020 (período enero a
octubre de 2020).

Total de meses según contrato 24,00
Fecha de inicio de contrato 1/11/18
Total meses ejercicio fiscal 2020 10,00
Valor de alquiler mensual 20.000,00
Ganancia computable: 20,000*10 200.000,00

(b) Constituye renta gravada el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los inquilinos, que consti-
tuyan un beneficio para el propietario y en la parte en que éste no se encuentre obligado a indemnizar.
Son consideradas mejoras y por ende no resulta procedente computarlas como gastos las erogaciones que no
constituyan reparaciones ordinarias de mantenimiento del bien.
En ese sentido, se presume que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilita-
ción, supere el 20% del valor residual del bien.

Fecha de habilitación de la mejora 1/12/18
Meses faltantes para la finalización del contrato
2018 0
2019 12
2020 10
22 meses
116,000/22 meses = 5,272,73

Ganancia computable (5,272,73 * 10 meses) 52,727,27

(c) Los artículos 44 inciso d) LIG y el 110 inciso d) DRLIG expresan que constituyen renta gravada la contribución
inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que el inquilino hubiera tomado a su cargo.

(d) Corresponde amortizar el inmueble desde el inicio del trimestre del ejercicio calendario en el cual se produjo
la afectación.
La mejora se amortizará en el lapso de vida útil que reste al inmueble a partir del ejercicio de habilitación de las
mismas.

Según planilla Bienes Personales

Amortización Inmueble 4.800,00
Amortización Mejora 2.577,78
Total amortización 7.377,78

(e) Tales gastos resultan deducibles íntegramente al aplicar el contribuyente el sistema de gastos reales.
Si por el contrario, hubiera optado por el método de gastos presuntos, únicamente podría deducir el 5% sobre la
renta bruta del inmueble. .
(f) Del mismo modo que en el punto precedente, dichos gastos resultan deducibles íntegramente.

(g) El impuesto sobre los bienes personales devengado por el ejercicio fiscal 2020, en la porción correspondiente
al valor impositivo computable del bien generador de la ganancia gravada resulta computable, de acuerdo con los
preceptos de los artículos referenciados.

Según planilla Bienes Personales
Total bien afectado 389.133,44
Año 2020
Porcentaje atribuible 9,78%
Impuesto deducible 967,53

(h) El artículo 44 f) establece como renta el valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios
ocupen para recreo o veraneo. Consecuentemente, deberá practicarse un prorrateo de los gastos en función del
tiempo efectivamente ocupado (1 mes en el ejercicio bajo análisis).

(i) Valor de ingreso al patrimonio 325.000,00
% Edificio 70%
Valor atribuible al edificio 227.500,00
% Amortización 2%
Amortización anual 4.550,00
Meses ocupados 1,00
Amortización computable (4.550/12*1) 379,17

(j) Total bien afectado 298.837,50
Impuesto deducible anual 743,02
Impuesto deducible a computar (743,02/12*1) 61,92

2.2.2 Segunda categoría
Fuente No Exento / No Referencia

Gravado
argentina computable alcanzado legislación
Intereses presuntos
Préstamo a la hermana (a) 0,00 LIG 52 - DRLIG 125
Resultado compra-venta de acciones
El Ñoqui SA (b) 35.100,00 LIG 2, 26 u)
Intereses plazo fijo - Banco (c) 4.295,00 LIG 26 h)

Ciudad
Diferencia de cambio
Moneda extranjera (d) 163.910,00 LIG 2, 26 t)
Interés Caja de Ahorro - (e) 3.428,60 LIG 26 h)
Banco Ciudad
Rentas de la segunda categoría:
Las rentas de esta categoría se encuentran definidas en el artículo 48 LIG. El criterio de imputación es
por lo percibido, conforme el artículo 24 del mismo cuerpo legal, con algunas excepciones.
Los dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del artículo 73 de la ley y los inte-
reses o rendimientos de Títulos, bonos, cuotapartes de fondos comunes de inversión y demás valores
se imputarán en el ejercicio en que hayan sido: (l) puestos a disposición o pagados, lo que ocurra
primero; o (ll) capitalizados, siempre que los valores prevean pagos de intereses o rendimientos en
plazos de hasta un año.
Respecto de valores que prevean plazos de pago superiores a un año, la imputación se realizará de
acuerdo con su devengamiento en función del tiempo.
Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 de la LIG como así tambièn las de-

ducciones comunes a todas las categorías descriptas en el artículo 86 de la LIG.
Por su parte, las deducciones especiales de la segunda categoría son enumeradas por el artículo 90
de dicha norma legal.

(a) Préstamo hermana Al 31/12/2019 Al 31/12/2020
01/10/2019 150.000,00 130.000,00 10.000,00
En la causa “María C. Díaz de Elíades - CN Fed. Cont. Adm. - Sala I - 28/4/81”, la alzada ha entendido que no co-
rrespondía aplicar la presunción del artículo 52 de la ley al tratarse de un préstamo entre familiares.
No obstante ello se destaca que la jurisprudencia ha ido estableciendo nuevas exigencias al tratarse de esta clase
de operaciones. Así en la causa Rohn SRL - TFN - Sala B - 21/08/2002, el organismo jurisdiccional ha establecido
que en el supuesto de préstamos entre ascendientes y descendientes o personas vinculadas por un grado muy
próximo de parentesco, a falta de instrumentos públicos o instrumentos privados con fecha cierta que acrediten el
préstamo, para demostrar la realidad del mismo ha de probarse por otros medios de prueba la secuencia comple-
ta de la operatoria, en cuyos pasos deben intervenir al respecto de uno la documental o instrumentos cuya fecha
resulte demostrada. Es decir, debe acreditarse la titularidad de los fondos en cabeza de quien presta, su entrega
al deudor, la aplicación de los mismos por parte de este y, si fuere del caso, su posterior restitución.

Es decir, debe acreditarse la titularidad de los fondos en cabeza de quien presta, su entrega al deudor, la aplica-
ción de los mismos por parte de este y si fuere del caso, su posterior restitución.
(b) Valor de venta 87.100,00

Costo de adquisición -52.000,00
Resultado de la venta - Exento 35.100,00
El artículo 26 inciso u) exime del impuesto a los resultados provenientes de operaciones de compraventa de accio-
nes obtenidos por personas humanas residentes, siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a sujetos
comprendidos en los incisos d) y e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley; en la medida en que se trate
de una colocación con oferta pública con autorización de la CNV; entre otros.
(c) La Ley Nº 27.541 deja sin efecto el artículo 95 de la ley -a partir del período fiscal 2020- que establecía un
impuesto cedular para los intereses de depósitos bancarios, entre otros, reestableciéndose en consecuencia la
exención para los mismos contemplada en el inciso h) del artículo 26 de la ley.

(d) Conforme el artículo 11 de la RG DGI Nº 2927, la tenencia de moneda extranjera debe estar siempre valuada en
cabeza de la persona humana - no empresa - a su valor de adquisición.
Por otra parte, el artículo 26 inciso t) de la LIG establece una exención para las diferencias de cambio.

Moneda extranjera
Año de Compra Venta Total Cotización Al Compra Venta Al Precio de Diferencia

U$S
Adquisición en U$S en U$S U$S $ 31/12/19 de ME de ME 31/12/20 venta de cambio
2016 9.000 3.700 5.300 15,20 136.800 56.240 80.560 220.150 163.910
2017 7.800 7.800 17,55 136.890 136.890
16.800 3.700 13.100 273.690 56.240 217.450 220.150 163.910
(e) Los intereses en caja de ahorros se encuentran exentos del gravamen conforme el artículo 26 inciso h) de la ley.

2.2.3 Tercera categoría
Referencia
Fuente argentina
legislación
Explotación unipersonal LIG 53 d)
Ventas 1.604.000,00 LIG 55
Costo de mercaderías vendidas -372.600,00 (a) LIG 55
Gastos devengados -414.400,00 (b) LIG 86; 91
Amortizaciones -4.570,00 (c) LIG 88
Valuación bienes de cambio - (d) LIG 56
Resultado por exposición a la inflación (1/6) -7.493,60 (e) LIG Título VI
Resultado por exposición a la inflación (2/6
-12.052,43
año anterior)
Bienes personales -1.197,07 (f) LIG 86 a)
Rentas de la tercera categoría:
Las rentas de la tercera categoría se encuentran enunciadas en el artículo 53 de la LIG. En dicha categoría, resulta
de aplicación el concepto “teoría del balance”, a través de la cual constituyen rentas todos los rendimientos, rentas,
beneficios o enriquecimientos obtenidos por los responsables del artículo 73 de la LIG y todos los que deriven de
las demás sociedades, o de empresas o explotaciones unipersonales indicados en el artículo 53 de la norma legal,
cumplan o no con los requisitos de la “teoría de la fuente” definida por el artículo 2, inciso 2 del texto legal.

Conforme el artículo 24 de idéntico texto legal, el criterio de imputación es por lo devengado.

Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 de la ley, y los gastos comunes a todas las cate-
gorías comprendidos en el artículo 86.
El artículo 91 de la LIG define a las deducciones especiales de la tercera categoría.

.
(a) Existencia inicial 136.000,00
Compras 413.400,00
Existencia final -176.800,00
CMV 372.600,00

(b) Alquiler inmueble 240.000,00
Gastos de publicidad 24.862,00
Gastos de librería y embalaje 5.988,00
Sueldos y cargas sociales 137.440,00
Otros gastos 6.110,00
Total 414.400,00

(c) Amortización bienes de uso
Resultan deducibles del resultado impositivo de la tercera categoría las amortizaciones por desgaste y agotamien-
to, como así también las pérdidas por desuso, con la limitación contemplada en el inciso l) del artículo 92 de la
ley (automóviles que no encuadran dentro del concepto de “utilitarios”).

Tratándose de los bienes muebles amortizables, pueden computarse dentro del costo los gastos incurridos con
motivo de la compra o instalación. Por el contrario, no deben incluirse los intereses reales o presuntos de la opera-
ción, ni las diferencias de cambio resultantes.

Amort. Amort.
Fecha Valor Vida útil % Amortización
Acum. Acum.
adquisición origen asignada afectación período
inicio cierre
Muebles 01/09/2018 19.500,00 10 100 3.900,00 1.950,00 5.850,00
de oficina
Muebles 31/03/2020 26.200,00 10 100 0,00 2.620,00 2.620,00
de oficina
45.700,00 3.900,00 4.570,00 8.470,00
(d) No corresponde practicar ajuste de valuación en función de las disposiciones del art. 56 de la LIG.
(e) * AJUSTE ESTÁTICO - FASE I

1. DETERMINACIÓN DEL ACTIVO COMPUTABLE

Activo impositivo total al inicio de ejercicio - 31/12/2019 281.240,00
Menos:
Activos no computables
Cuenta particular (a) Anexo I) 75.000,00
Muebles de oficina (19.500,00 - 3.900,00) 15.600,00
Total 90.600,00 -90.600,00
Activo impositivo computable al inicio de ejercicio - 31/12/2019 190.640,00
1.1 COMPOSICIÓN DEL ACTIVO COMPUTABLE
Disponibilidades 21.760,00
Deudores varios 31.600,00
Deudores en gestión judicial 1.280,00
Mercaderías de reventa 136.000,00
Total activo computable 190.640,00

2. DETERMINACIÓN DEL PASIVO COMPUTABLE

Pasivo impositivo total al inicio de ejercicio - 31/12/2019 41.600,00
Menos:
Pasivos no computables
Gratificaciones a pagar (b) Anexo I) 22.000,00 -22.000,00
Pasivo impositivo computable al inicio de ejercicio - 31/12/2019 19.600,00

2.1 COMPOSICION DEL PASIVO COMPUTABLE
Deudas comerciales 5.600,00

Deudas bancarias 14.000,00
Total pasivo computable 19.600,00
3. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL EXPUESTO AL INICIO DE EJERCICIO - 31/12/2019
Activo computable 190.640,00

Pasivo computable -19.600,00
Capital expuesto al inicio de ejercicio 171.040,00

Tratándose del ajuste estático, a los fines de determinar el resultado por el capital expuesto al inicio de ejercicio
(Resultado Fase I), debe aplicarse el índice que contempla los efectos de la inflación de punta a punta, es decir,
31/12/2019 al 31/12/2020:

Coeficiente: IPC Dic-20 -1 385,8826 -1 = 1,3614 0,3614
IPC Dic-19 283,4442
Capital expuesto al inicio de ejercicio * 0,3614 = Resultado Fase I

171.040 * 0,3614 = = 61.813,86

Los $ 61.813,86 constituyen un ajuste negativo dado que el activo computable resulta superior al pasivo compu-
table.
** AJUSTE DINÁMICO - FASE II

1. DETERMINACIÓN DE AJUSTES POSITIVOS

* Retiro imputable cuenta particular (a) Sept-20 60.000,00
Coeficiente: IPC Dic-20 -1 385,8826 -1 = 0,1133

IPC Sept-20 346,6207

60.000 * 0,1133 = 6.796,23

** Compra muebles de oficina (c ) Mar-20 26.200,00

IPC Mar-20 305,5515

26.200 * 0,2629 = 6.888,12

*** Anticipo que congela precio (c ) Nov-20 79.000,00

IPC Nov-20 371,0211

79.000 * 0,0401 = 3.167,90

Total ajustes positivos 16.852,25

Aclaración: en el presente ejercicio no se han planteado supuestos que dieran lugar a ajustes negativos dentro de
la Fase II. De existir ellos, debieran netearse de los ajustes positivos, a los fines de determinar el resultado final
de esa Fase.

*** DETERMINACIÓN DEL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN
Resultado Ajuste estático (Fase I) - Ajuste negativo -61.813,86

Resultado Ajuste dinámico (Fase II) - Ajustes positivos 16.852,25
Resultado por Exposición a la Inflación - Pérdida -44.961,61

**** DIFERIMIENTO DEL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN
Conforme la modificación introducida por la Ley Nº 27.541, la imputación del resultado por exposición a la inflación
correspondiente al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del 01/01/2019, debe imputarse 1/6 en ese período
fiscal, y los 5/6 restantes, en partes iguales, en los cinco períodos fiscales inmediatos siguientes.


Ejercicio Cierre Imputación Importe Concepto
2020 31/12/2020 1/6 -7.493,60 Pérdida
2021 31/12/2021 2/6 -7.493,60 Pérdida
2022 31/12/2022 3/6 -7.493,60 Pérdida
2023 31/12/2023 4/6 -7.493,60 Pérdida
2024 31/12/2024 5/6 -7.493,60 Pérdida
2025 31/12/2025 6/6 -7.493,61 Pérdida
-44.961,61
(f) Total bien afectado 481.450,00

Año 2020
Impuesto deducible 1.197,07
2.2.4 Cuarta categoría
Fuente argentina Referencia legislación

Honorarios profesionales
Ingresos percibidos
Percibidos año 2020 278.200,00 (a) LIG 24 b); 82 f)
Percibidos año 2019 48.100,00 326.300,00 LIG 24 b); 82 f)
Gastos pagados
Gastos varios s/detalle -2.558,40 (b) LIG 83
Suscripciones -4.550,00 LIG 83
Impuesto sobre los bienes - (c) -7.108,40 LIG 86 a)
personales
Deducciones
Amortización inmueble -2.520,00 (d) -2.520,00 LIG 86 f); 87 - DRLIG
206 a 208
Remuneraciones relación dependencia
Sueldos brutos 1.899.500,00 LIG 24 b); 82 b)
Deducciones previsionales -322.915,00 1.576.585,00 LIG 85 d) y g)
Honorarios director
Computables 250.000,00 250.000,00 LIG 24 b); 82 f); 91 i) -
DRLIG 69
DRLIG 222; 223
Total fuente argentina 2.143.256,60

Rentas de la cuarta categoría:
Las rentas de la cuarta categoría se encuentran enunciadas en el artículo 82 de la LIG. Conforme el

artículo 24 del mimso texto legal, el criterio de imputación es por lo percibido.
Resultan de aplicación las deducciones generales del artículo 83 de la LIG y los gastos comunes a todas
las categorías, los cuales se encuentran contenidos en el artículo 86 del mismo cuerpo normativo.
(a) Honorarios facturados 2020 305.500,00

Pendientes de cobro a 12/2020 -27.300,00
Honorarios percibidos 278.200,00

(b) Concepto $ 20%
Teléfono 3.120,00 624,00
Luz 3.120,00 624,00
Internet 1.560,00 312,00
Gas 2.340,00 468,00
Agua 1.092,00 218,40
ABL 1.560,00 312,00
Total 12.792,00 2.558,40

(c) Dado que el Sr. Álvarez utiliza un área de su casa habitación como estudio para el ejercicio de su profesión,
y que la misma no resultó alcanzada en el impuesto sobre los bienes personales respecto del periodo fiscal 2019,
no corresponde efectuar deducción de impuesto alguna.
(d) Según planilla Bienes Personales

Amortización Inmueble 12.600,00
Amortización Inmueble computable - 20% 2.520,00
2.2.5 Determinación del Impuesto
Fuente Fuente Referencia

argentina extranjera legislación
Primera Categoría 247.690,88 -
Segunda Categoría - -
Tercera Categoría 791.686,90 -
Cuarta Categoría 2.143.256,60 -
Resultado Neto 3.182.634,38 - 3.182.634,38
Deducciones generales
Jubilación Autónomos -159.560,07
Servicio doméstico -123.861,17 (a) Ley 26.063;
RG 3693
Cuotas médico- -71.200,00 (b) LIG 85 g);
asistenciales
Honorarios médicos -3.200,00 (c) LIG 85 g)
Ganancia neta 2.824.813,14 LIG 23

Deducciones personales
Ganancia no imponible -123.861,17 LIG 30
Cargas de familia
Esposa - Sofía Amigo - (d)

Hija - Josefina Álvarez - deducible -33.969,05 (e) LIG 30; 31
hasta julio/2020
Hijo - Gonzalo Álvarez - no deducible - (f) LIG 30; 31
Hija - Micaela Álvarez - deducible -58.232,65 LIG 30; 31
Otras cargas - Lucía Domínguez de (g) LIG 30; 31
Álvarez - no deducible
Deducción especial -594.533,62 LIG 30
Ganancia neta sujeta a impuesto 2.014.216,66 LIG 23

Impuesto determinado 608.207,43 (h)
Anticipos -143.124,02
Retenciones -237.384,88 (i)
Saldo a ingresar 227.698,53
(a) Importe anual abonado por servicios prestados (ver enunciado) 154.500,00
Aportes y contribuciones abonados por Sr. Álvarez (ver enunciado) 1.014,22
Total abonado 155.514,22

Importe máximo a deducir (Tope) 123.861,17
No deducible 31.653,05

(b) Ganancia neta antes deducción 2.899.213,14
Tope 5% 144.960,66
Importe abonado: 71.200 71.200,00
Importe deducible: 71.200,00
(c) Gastos médicos pagados 8.000,00

Límite 40% 3.200,00
Ganancia neta antes deducción 2.899.213,14

Tope 5% 144.960,66
Deducible 3.200,00
No deducible 4.800,00
(d) La esposa no resulta deducible por el Sr. Álvarez ya que sus ingresos percibidos superan al mínimo no imponi-
ble.
(e) De acuerdo con la RG AFIP Nº 4286, la deducción será computada al 100% por el Sr. Álvarez habida cuenta que
su esposa no ha computado deducción impositiva alguna por hijo durante el período fiscal 2020.
Conforme el artículo 30 LIG los hijos resultan computables cuando son menores a 18 años.
Tratándose de Josefina Álvarez, quien cumplió los 18 años en Julio de 2020, debe realizarse una proporción hasta
el mes en que se produce la baja como carga de familia, inclusive.
$58.232,65/ 12 meses * 7 meses = $ 33.969,05

(f) El hijo Gonzalo Álvarez -si bien resulta menor a los 18 años- no resulta deducible impositivamente, al haber
percibido ingresos en 2020 que superan al mínimo no imponible.
(g) La madre del Sr. Álvarez - Lucía Domínguez de Álvarez - no es una carga de familia deducible impositivamente,
en virtud de la reforma introducida a la ley del impuesto a las ganancias por la Ley Nº 27.346 (B.O.27/12/2016).

(h) Una vez determinada la ganancia neta sujeta a impuesto, a los fines de determinar el impuesto, deben proceder
a aplicar la escala comprendida en el artículo 94 de la ley.


(i) Retención Honorarios Directorio El Cometa S.A. 45.557,30
Retenciones actividad profesión liberal 20.500,00
Retenciones trabajo relación de dependencia 171.327,58
237.384,88

2.2.5.1 Impuestos cedulares
La reforma fiscal de la Ley Nº 27.430 (B.O. 29/12/2017) ha introducido cambios relevantes en la estruc-
tura del impuesto a las ganancias de personas humanas y sucesiones indivisas, creándose impuestos
cedulares sobre ganancias de fuente argentina provenientes de activos financieros, así como también
para la venta de inmuebles y derechos sobre inmuebles.
Con la reforma introducida por la Ley Nº 27.541 (B.O. 23/12/2019) se revierten gran parte de los hechos
imponibles incorporados mediante la Ley Nº 27.430. En particular, el artículo 32 de dicha ley deroga a
partir del período fiscal 2020 los artículos 95 y 96 de la ley, los cuales se refieren al impuesto cedular
sobre los rendimientos financieros.
Por su parte, el artículo 34 de la Ley Nº 27.541 modifica el último párrafo del inciso u) del artículo 26
de la ley, ampliando las exenciones que resulten aplicables en la enajenación de títulos valores.
En el mismo sentido, el artículo 33 de la norma legal antes mencionada reestablece exenciones, sus-
tituyendo el inciso h) del artículo 26 del texto legal, referidas a intereses de plazos fijos en moneda
nacional sin cláusula de ajuste en entidades financieras del país, títulos públicos y obligaciones nego-
ciables con oferta pública.
En cuanto a los resultados provenientes de rendimientos de fuente extranjera, los mismos tributan
por el régimen general de la escala del artículo 94 de la ley.
Fuente Fuente
Argentina Extranjera Referencia
Concepto
Dividendos Residual legislación
7% 15%
Distribución de Dividendos - El Cometa S.A. (a) 375.000,00 LIG 49,97
Venta de acciones USA (b) 16.632,00 LIG 94, 30 párrafo
(no es impuesto
cedular,es
impuesto global)
Total ingresos 375.000,00 16.632,00
Impuesto sobre Bienes Personales (c) 0 0
Total egresos 0 0
Resultado neto 375.000,00 16.632,00
Deducción especial impuesto cedular
Resultado sujeto a impuesto 375.000,00 16.632,00
Quebranto específico
Impuesto determinado 26.250,00 2.494,80
(a) Dividendos gravados al 7% conforme reforma efectuada por Ley Nº 27.430, dado que se trata de
un ejercicio iniciado a partir del 01/01/2018. Consecuentemente, no corresponde la aplicación del im-
puesto de igualación. La retención del impuesto de $ 26.250 ha sido efectuada conforme disposiciones
RG AFIP Nº 4.478, teniendo el carácter de impuesto ingresado.
Contra el impuesto determinado, se detraerá la retención practicada de $ 26.250, calculada en base a
la alícuota del 7%, por lo que el saldo a ingresar será $ 0,00.

(b) Valor de compra - U$S 2.000,00
Tipo de cambio vendedor al momento de la compra 61,45
Precio de compra - $ 122.900,00

Una vez determinado el precio de compra, se procederá a determinar el resultado gravado por sustrac-
ción del primero al precio de venta.

Precio de venta - U$S 2.200,00
Precio de compra - U$S 2.000,00
Resultado - U$S 200,00
Tipo de cambio comprador al momento de la venta 83,16
Resultado gravado - ganancia 16.632,00

(c) El impuesto sobre los bienes personales abonado por el período 2019 no presenta vinculación con
los activos generadores de renta gravada, analizados en las líneas previas.

2.2.6 Justificacion patrimonial
Exposición Aplicativo Web

Columna I Columna II Columna I Columna II
Patrimonio al inicio 3.096.680,43 3.100.580,43
Patrimonio al cierre 4.362.663,35 4.371.133,35
Resultado del ejercicio 2.824.813,14 2.824.813,14
1a Categoría
Mejoras 52.727,27 52.727,27
Amortización inmueble Recoleta 7.377,78 7.377,78
Impuesto sobre los bienes personales 967,53 967,53
devengado - Recoleta
Impuesto sobre los bienes personales 61,92 61,92
devengado - Pinamar
Amortización inmueble Pinamar 379,17 379,17
Alquiler presunto Pinamar 30.000,00 30.000,00
2a Categoría
Interés plazo fijo - Banco Ciudad 4.295,00 4.295,00
Diferencia de cambio - venta dólares 163.910,00 163.910,00
Interés caja de ahorros - Banco Ciudad 3.428,60 3.428,60
3a Categoría
Amortización bienes afectados a la actividad - 4.570,00
Impuesto sobre los Bienes Personales devengado 1.197,07 1.197,07
Resultado por exposición a la inflación (1/6) 7.493,60 7.493,60
Resultado por exposición a la inflación (2/6 año 12.052,43 12.052,43
anterior)

4a Categoría
Amortización bienes afectados a la actividad 2.520,00 2.520,00
Honorarios profesionales a cobrar 2019 48.100,00 48.100,00
Honorarios profesionales a cobrar 2020 27.300,00 27.300,00
Otros
Resultado venta rodado 122.000,00 122.000,00
(precio venta - costo original)
Honorarios médicos no deducibles 4.800,00 4.800,00
Empleada doméstica - conceptos no deducibles 31.653,05 31.653,05
Ganancias 2019 - Impuesto determinado 531.618,92 531.618,92
IBP 2019 - Impuesto determinado 5.853,41 5.853,41
Resultado compra venta de acciones El Ñoqui SA 35.100,00 35.100,00
Ingresos de dividendos de El Cometa SA - 375.000,00 375.000,00
impuesto cedular
Venta de acciones USA - impuesto cedular (**) 43.420,00 43.420,00
Consumo 1.660.580,66 1.660.580,66
Total 6.727.996,66 6.727.996,66 6.736.466,66 6.736.466,66

(**) Costo computable 166.320,00
Costo histórico 122.900,00
Diferencia de cambio 43.420,00

Patrimonio al 31/12 2019 2020
2019 2020
Disponibilidades
Dinero en efectivo 48.930,00 63.609,00 48.930,00 63.609,00
Caja de Ahorro $ 58.679,00 76.283,00 58.679,00 76.283,00
Moneda extranjera 273.690,00 217.450,00 273.690,00 217.450,00
Plazo fijo ($) 0,00 0,00 0,00 0,00
Inmuebles
Departamento Recoleta 300.000,00 300.000,00 300.000,00 300.000,00
Departamento Recoleta Mejora 116.000,00 116.000,00 116.000,00 116.000,00
Casa de Veraneo en Pinamar 325.000,00 325.000,00 325.000,00 325.000,00
Casa en Belgrano - CABA 900.000,00 900.000,00 900.000,00 900.000,00
Automotores
Renault MEGANE II 2.0 16V PRIVILEGE M. 2011 52.000,00 0,00 52.000,00 0,00
Renault Duster PH2 Expression 2.0 4x4 M. 2020 0,00 1.049.200,00 0,00 1.049.200,00
Acciones y participaciones empresarias
El Cometa SA 175.000,00 395.150,00 175.000,00 395.150,00
El Ñoqui SA 52.000,00 0,00 52.000,00 0,00
Explotación unipersonal 239.640,00 481.450,00 243.540,00 489.920,00
Créditos
Alquileres no cobrados de septiembre y 0,00 40.000,00 0,00 40.000,00
octubre/2020
Préstamo a hermana 130.000,00 10.000,00 130.000,00 10.000,00

Patrimonio al 31/12 2019 2020
2019 2020
Créditos (cont.)
Honorarios profesionales a cobrar 48.100,00 27.300,00 48.100,00 27.300,00
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor. 0,00 20.500,00 0,00 20.500,00
prof)
Retenciones del IG de cuarta categoría (remun. 70.401,16 171.327,58 70.401,16 171.327,58
relac. dpcia)
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor. 17.490,00 45.557,30 17.490,00 45.557,30
director)
Retención del IG Dividendos “El Cometa S.A.” 0,00 26.250,00 0,00 26.250,00
Retenciones del IG 2019 136.458,46 0,00 136.458,46 0,00
Ant. del imp. a las ganancias 2020 0,00 85.874,42 0,00 85.874,42
Ant. del imp. a las ganancias 2019 153.291,81 0,00 153.291,81 0,00
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2020 0,00 3.512,05 0,00 3.512,05
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2019 0,00 0,00 0,00 0,00
Otros bienes - bienes del hogar
Computadoras 0,00 10.000,00 0,00 10.000,00
Instalaciones y muebles y útiles 0,00 8.000,00 0,00 8.000,00
Deudas
Depósito en garantía de alquiler 0,00 -7.800,00 0,00 -7.800,00
Deuda ABL cuota 5 y 6/2020 0,00 -2.000,00 0,00 -2.000,00
Total 3.096.680,43 4.362.663,35 3.100.580,43 4.371.133,35
2.3 Determinación y cálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales
A los efectos de determinar la gravabilidad de los bienes y su valor impositivo, deben considerarse los
artículos 19 y 22 de la ley del impuesto sobre los bienes personales, respectivamente.
Los bienes en el exterior se encuentran comprendidos por los artículos 20 y 23 de la ley.
De igual modo, las exenciones se encuentran enunciadas en el artículo 21 del mismo cuerpo legal.
Para el período fiscal 2020, el mínimo no imponible contemplado en el artículo 24 de la ley es de

$2.000.000.
El artículo 25 de la ley establece las alícuotas aplicables, las que procederán sobre el excedente una
vez detraído el mínimo no imponible.
De acuerdo con la reforma de la Ley Nº 27.541 y el Decreto Nº 99/2019, se han establecido alícuotas
diferenciales que gravan a los bienes en el exterior.
Esas alícuotas no se aplicarán en la medida en que se repatrien bienes del exterior que representen al
menos el 5% de los bienes mantenidos en el exterior al 31/12/2020. Esos bienes repatriados deberán
mantenerse en una cuenta bancaria local hasta el 31/12/2021.

2.3.1 Bienes en el país

2.3.2 Determinacion del impuesto - Bienes en el país
TOTAL DE BIENES DEL PAÍS 3.978.318,69

Total bienes gravados 1.978.318,69
Alícuota (art. 25 LBP) 0,50%
Anticipos ingresados 0,00
Saldo a ingresar 9.891,59

(a) 90.000 * 3,0921 = 278.289,00
(b) 210.000 * 3,0921 = 649.341,00
A partir del período fiscal 2019 no resultan alcanzados por el impuesto aquellos inmuebles destinados
a casa-habitación del contribuyente, cuando su valor determinado de acuerdo con las normas de este
impuesto resulte igual o inferior a $ 18.000.000 (LBP art. 24).
(c) 60.000 * 3,0921 = 185.526,00
(d) Créditos impositivos
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor. prof.) 20.500,00
Retenciones del IG de cuarta categoría (remun. relac. dpcia.) 171.327,58
Retenciones del IG de cuarta categoría (honor. director) 45.557,30
Retención del IG Dividendos “El Cometa S.A.” 26.250,00
Ant. del imp. a las ganancias 2020 85.874,42
Ant. del imp. s/ los Bs. Pers. 2020 3.512,05
TOTAL 353.021,35
No se computan dado que el IG y el IBP, determinados por el año 2020, son mayores del monto de
las retenciones y anticipos.
2.3.3 Bienes adicionales en el exterior
En función de los datos precedentes, incorporar a los bienes del Sr. Álvarez, los que se detallan segui-
damente:
A) Tenencia de un departamento en el exterior en Quito, Ecuador, adquirido el 02/08/2012 en U$S 58.000.

Tipo de cambio aplicable a esa fecha: $ 4,11/U$S
Valor en plaza al 31/12/2020: u$s 52.000
Base imponible para pago tributo inmobiliario al 31/12/2020: U$S 25.000
Tipo de cambio aplicable al 31/12/2020: $ 83,95/U$S
B) Depósito en caja de ahorro en el Banco Scotiabank en Chile. El saldo de esa cuenta al 31/12/2020
es de U$S 5.000.-
El Sr. Álvarez abrió esa cuenta en febrero de 2020 debido a que cobró honorarios en ese mes por ser-
vicios profesionales en ese país por U$S 5.000.-.
La cuenta no tuvo movimientos durante el transcurso del año.
Se solicita efectuar el recálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales, considerando las siguientes
alternativas:
2.3.3.1 El Sr. Álvarez no hizo uso de la opción de repatriar activos financieros del exterior.
Cumplió con el ingreso del pago a cuenta contemplado por RG AFIP Nº 4673.

2.3.3.2 El Sr. Álvarez optó por repatriar fondos de su cuenta del exterior por un importe en moneda
extranjera del 5% sobre el valor total de los bienes en el exterior (cumpliendo con los plazos
y requisitos exigidos por las normas pertinentes).
En primer lugar, se procederá a valuar los activos del exterior conforme las normas del impuesto:
IX. INMUEBLE EN EL EXTERIOR
Departamento en Quito, Cotización al Valuación

U$S No computable
Ecuador cierre (TCC BNA) Bienes Personales
Valor en plaza al 31/12/2020 52.000 83,950 4.365.400,00

X. DEPÓSITOS EN CAJA DE AHORROS EN EL EXTERIOR
Caja de ahorros Scotiabank, Cotización al Valuación

U$S No computable
Chile cierre (TCC BNA) Bienes Personales
Saldo al 31/12/2020 5.000 83,950 419.750,00

TOTAL DE BIENES EN EL EXTERIOR 4.785.150,00
Como ya se comentó precedentemente, la Ley Nº 27.541 y el Decreto Nº 99/2019 establecieron alícuotas

diferenciales que gravan a los bienes en el exterior.
En el supuesto en que el Sr. Álvarez optará por repatriar al menos el 5% de los activos financieros
del exterior, conforme los requisitos y plazos dispuestos por las normas pertinentes, no corresponderá
aplicar alícuotas diferenciales para los bienes situados en el exterior.
2.3.3.1 Recálculo del impuesto - Sin repatriación de fondos
Debido a que el Sr. Álvarez optó por no repatriar activos financieros del exterior, corresponde la apli-
cación de alícuotas diferenciales para la totalidad de los bienes ubicados en el exterior.
Asimismo, por el hecho de no repatriar los fondos del exterior, debe haber cumplimentado con el in-
greso del pago a cuenta contemplado por la RG AFIP Nº 4.673.
Por lo tanto, el impuesto sobre los bienes personales debe ser calculado en dos pasos. El primero de
ellos consistirá en determinar el impuesto sobre los bienes del país. Para ello se aplicará el procedi-
miento utilizado en el ejercicio principal, es decir, considerando la tabla del impuesto contemplada en
el artículo 25 de la ley y la aplicación del mínimo no imponible contra los bienes del país.
1. Impuesto sobre los Bienes en el País
Total de bienes en el país 3.978.318,69

Total bienes gravados 1.978.318,69
Alícuota (art. 25 LBP) 0,50%
Total de impuesto por bienes en el país 9.891,59

En el supuesto planteado, el mínimo no imponible se aplicó en forma íntegra contra los bienes en el
país. Se destaca que si hubiera existido un remanente del mínimo no imponible sin absorber, ese sal-
do podría aplicarse para los bienes del exterior.
2. Impuesto sobre los Bienes en el Exterior
Con el fin de determinar el impuesto sobre los bienes del exterior, el segundo paso consiste en deter-
minar el valor total de los bienes en el país y del exterior sin descontar el mínimo no imponible.
Ese valor total indicará qué tramo de la tabla del artículo 9 del Decreto Nº 99/2019 corresponde aplicar
para el contribuyente.
Total de bienes en el país 5.637.023,04 (incluye bienes exentos y no computables)

Total de bienes en el exterior 4.785.150,00
Total de bienes en el país y en el exterior 10.422.173,04
Escala Art. 9 Decreto 99/2019: se considera el tercer tramo de la tabla: “Más de $ 6.500.000 a
$ 18.000.000 inclusive”, Alícuota 1,80%
Habiendo conocido qué alícuota debe considerarse, la misma se aplicará sobre el valor total de los
bienes del exterior.

Mínimo no imponible no absorbido contra total de bienes en el país 0
Total de bienes en el exterior gravados 4.785.150,00
Alícuota (art. 9 Decreto 99/2019, tercer tramo) 1,80%
Total de impuesto por bienes en el exterior 86.132,70
3. Total de impuesto sobre los bienes personales
El impuesto total será la suma del impuesto determinado por los bienes en el país y de aquel calculado
para los bienes en el exterior.
1. Total de impuesto por bienes en el país 9.891,59

2. Total de impuesto por bienes en el exterior 86.132,70
3. Total de impuesto sobre los bienes personales determinado 96.024,29

2.3.3.2 Recálculo del impuesto - Con repatriación de fondos
En el presente supuesto, dado que el Sr. Álvarez efectúa la repatriación de fondos de acuerdo con
los requisitos y plazos exigidos por las normas pertinentes, no corresponde la aplicación de alícuotas
diferenciales respecto del total de bienes ubicados en el exterior.
De igual modo, el hecho de haber repatriado los fondos, lo ha eximido de ingresar el pago a cuenta
del impuesto al que hace referencia la RG AFIP Nº 4673.
En consecuencia, la determinación del impuesto sobre los bienes personales se realiza en un único
paso, considerando la tabla del artículo 25 de la ley.

Total de bienes en el país 3.978.318,69
Total de bienes en el país y en el exterior 8.763.468,69
Total de bienes gravados 6.763.468,69
Alícuota (art. 25 LBP) - tercer tramo 1,00%

Impuesto fijo 41.250,00
Impuesto variable (1,00% s/263.468,69) 2.634,69
43.884,69
Total de impuesto sobre los bienes personales determinado 43.884,69

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2.

Ejercicio práctico personas humanas

Ingresos y Egresos del período fiscal 2020

ÖÖ Alquila un departamento ubicado en el barrio de Recoleta, Capital Federal. El contrato de locación

Fecha de adquisición: 20/02/2014

Ejercicio práctico personas físicas 59

• El locador efectúa la deducción de gastos reales.

La firma efectuó la correspondiente retención del impuesto de $ 26.250 (7%).

60 Ejercicio práctico personas físicas

ÖÖ El 15/04/2020 la asamblea de accionistas de El Cometa S.A. le asignó individualmente $250.000 de

El balance de la sociedad, por el ejercicio finalizado el 31/12/2019 arrojaba un resultado positivo.

Honorarios facturados y percibidos durante el período:

Abonó suscripciones de actualización profesional por $4.550,-

Todos los gastos fueron abonados en el 2020.

ÖÖ Trabajo en relación de dependencia. Percibió sueldos conforme la planilla - Anexo II.

Casa habitación y estudio:

Afecta un 20% del inmueble a su actividad profesional independiente.

Ejercicio práctico personas físicas 61

Casa de recreo / veraneo:

ÖÖ Moneda extranjera, dólares

Año de Adquisición U$S Cotización $2,3

62 Ejercicio práctico personas físicas

Importe mensual Importe total

Períodos Importes mensuales Subtotal

El saldo de su caja de ahorros al 31/12/2019 era de $58.679,- y al 31/12/2020 de $76.283,-

Ejercicio práctico personas físicas 63

Cuota médico asistencial 71.200,00 Corresponde a la contratación

64 Ejercicio práctico personas físicas

Ganancias período fiscal 2019 (según DDJJ anterior)

Base de cálculo para determinación de anticipos período 2020

** Conforme disposiciones RG AFIP Nº 4.522.

Ejercicio práctico personas físicas 65

Índice de Precios al Consumidor (IPC)

Asimismo, se brinda la siguiente información relativa al IPC:

66 Ejercicio práctico personas físicas

Se dedica a la comercialización al por menor de artículos de grifería. Desarrolla su actividad en un in-

Ejercicio práctico personas físicas 67

(d) Situación patrimonial

68 Ejercicio práctico personas físicas

(e) Ajuste por inflación impositivo

Ejercicio práctico personas físicas 69

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO

Jubilación 11 % * 17.279,17 17.424,17 17.424,17 17.424,17 17.424,17

Sueldo neto de retenciones 130.379,17 131.473,26 131.473,26 131.473,26 131.473,26

Sueldo neto acumulado 130.379,17 261.852,42 393.325,68 524.798,94 656.272,20

Ganancia neta sujeta

Impuesto Determinado 13.328,64 26.996,45 40.664,27 54.332,08 67.999,89

(*) Base imponible máxima primer párrafo del art. 9 de la L. 24.241

Enero a febrero 2020 (Res. ANSeS 279/19) $ 159.028,80

70 Ejercicio práctico personas físicas

17.424,17 17.424,17 17.424,17 17.424,17 17.424,17 17.424,17 17.424,17 208.945,00

131.473,26 131.473,26 131.473,26 131.473,26 131.473,26 131.473,26 131.473,26 1.576.585,00

787.745,45 919.218,71 1.182.165,23 1.313.638,48 1.445.111,74 1.576.585,00

61.930,59 72.252,35 82.574,11 92.895,88 103.217,64 113.539,41 123.861,17 123.861,17

370.315,41 432.217,00 498.971,30 565.725,60 632.479,91 699.234,21 765.988,52 765.988,52

81.667,70 95.335,51 110.507,67 125.679,82 135.330,30 156.027,67 171.327,58 171.327,58

13.667,81 13.667,81 15.172,15 15.172,15 9.650,48 20.697,37 15.299,92 171.327,58

Sugerencia: a los fines de profundizar el tema de la aplicación del régimen de retención, se

Ejercicio práctico personas físicas 71

2.2.1 Primera categoría

Fuente argentina Referencia legislación

Total fuente argentina 247.690,88

72 Ejercicio práctico personas físicas

116,000/22 meses = 5,272,73