ACFE - 2do Bloque

A C F E - Capítulo México
Auditoría de Fraude
Prevención, detección e
investigación de fraude
Objetivo del curso
Objetivos y Temario General
Obtener conocimientos fundamentales 1. Evaluación de riesgos para

sobre las técnicas de control interno y disuasión de fraude
evaluación de riesgos que permitan
diseñar indicadores de fraude a nivel 2. Indicadores de fraude y
estratégico, táctico y operativo. monitoreo
Así mismo a partir del conocimiento 3. Ética Corporativa y

adquirirán las habilidades necesarias para Gobernanza
prevenir y detectar situaciones irregulares
4. Modelos de Control
Interno
www.acfe-mexico.com.mx 2
Introducción
El fraude y el robo involucran todo el entorno corporativo,

desde la propiedad intelectual hasta el inventario, desde el
crimen cibernético hasta la corrupción. Estos hechos dañan la
reputación y disminuyen el valor del accionista
El riesgo es real, A raíz de los

preocupante e grandes escándalos
inevitable. corporativos el
entorno regulatorio
corporativo a
cambiado
sustancialmente.
La preocupación por la seguridad de las empresas

está en todas partes.
www.acfe-mexico.com.mx 3 3
Definición y tipos de fraude
Fraude: ¿Qué es ?
▪ En un concepto amplio, se refiere generalmente al acto
intencionado de asegurar una ganancia u obtener un beneficio
de manera injusta o ilegal.
Tipos de fraude
▪ Aunque existen un sin número de tipos de fraude, los podemos
clasificar de acuerdo con su incidencia más común en las
empresas:
➢ Malversación de activos y abuso de confianza
➢ Reportes financieros fraudulentos
➢ Conflicto de intereses en la dirección
➢ Soborno y corrupción
Fuente: ACFE. “Prevención de Fraude”,
Estadísticas de los fraudes
Fuente: ACFE – Reporte de las Naciones sobre el Abuso y Fraude Ocupacional – Estudio Mundial de Fraude 2016
* Encuesta global de 2,410 casos de fraude ocupacional que ocurrieron en 114 países alrededor del mundo.
El Reporte a las Naciones sobre el abuso y el fraude ocupacional 2016, provee un

análisis de 2,410 casos de fraude ocupacional que ocurrieron en 114 países
alrededor del mundo.
Método estándar de entendimiento del fraude
El concepto del triángulo del fraude se remota a la obra de Edwin

Sutherland, quien acuñó el término crímenes de cuello blanco, y Donald
Cressey, quien escribió “Other People’s Money” (1973).
El triangulo del Fraude

Oportunidad
Presión Racionalización
Fuente: A|CFE. “Prevención de Fraude”,

Atributos del triángulo de fraude
Presión:
▪ Se extiende a dinero, ideología, coerción y ego.
▪ Proporciona un set más amplio de motivaciones.
Oportunidad:
▪ El entendimiento de conductas prepara mejor a los
profesionales del fraude.
Racionalización:
▪ Se extiende como escala del fraude para sustituir la integridad
por la racionalización.
Cressey le pregunta a individuos que habían defraudado,
¿Por qué no habían aprovechado oportunidades para cometer

otros fraudes anteriormente?
✓ “No había tanta necesidad para ello como lo hubo en ese

momento”
✓ “La idea nunca vino a mi mente”
✓ “Me pareció que era deshonesto entonces, pero esta no lo

parecía”
Fundamento legal en México
Código Penal Federal
ARTÍCULO 230. Al que por medio del engaño o aprovechando el error en que otro se halle, se haga
ilícitamente de alguna cosa u obtenga un lucro indebido en beneficio propio o de un tercero, se le
impondrán:
I. De veinticinco a setenta y cinco días multa, cuando el valor de lo defraudado no exceda

de cincuenta veces el salario mínimo, o no sea posible determinar su valor;
II. Prisión de cuatro meses a dos años seis meses y de setenta y cinco a doscientos días
multa, cuando el valor de lo defraudado exceda de cincuenta pero no de quinientas
veces el salario mínimo;
III. Prisión de dos años seis meses a cuatro años y de doscientos a quinientos días multa,
cuando el valor de lo defraudado exceda de quinientas pero no de cinco mil veces el
salario mínimo;
IV. Prisión de cuatro a seis años y de quinientos a ochocientos días multa, cuando el valor
de lo defraudado exceda de cinco mil pero no de diez mil veces el salario mínimo; y
V. Prisión de seis a once años y de ochocientos a mil doscientos días multa, cuando el valor
de lo defraudado exceda de diez mil veces el salario mínimo.
Cuando el delito se cometa en contra de dos o más personas, se impondrá además las dos terceras
partes de las penas previstas en las fracciones anteriores.
Fundamento legal en México
Código Penal Federal
ADMINISTRACIÓN FRAUDULENTA
ARTÍCULO 234. Al que por cualquier motivo, teniendo a su cargo la administración o el cuidado
de bienes ajenos, con ánimo de lucro perjudique al titular de éstos, alterando las cuentas o
condiciones de los contratos, haciendo aparecer operaciones o gastos inexistentes o exagerando
los reales, ocultando o reteniendo valores o empleándolos indebidamente, o a sabiendas, realice
operaciones perjudiciales al patrimonio del titular en beneficio propio o de un tercero, se le
impondrán las penas previstas para el delito de fraude.
Elementos constitutivos del cuerpo del delito de administración fraudulenta

a. Que por cualquier motivo, el que comete el delito tenga a su cargo la administración o el
cuidado de bienes ajenos
b. Con ánimo de lucro (beneficio económico) perjudique al titular de los bienes ajenos
c. Altere cuentas o condiciones de contratos, haga aparecer operaciones o gastos inexistentes,
exagere los reales, oculte, retenga o emplee indebidamente los valores, o que sabiéndolo
realice operaciones perjudiciales al patrimonio
d. Beneficio propio o a un tercero
Características del fraude
Cometido para
No violento ganancia
financiera
Utiliza el
En el mundo
engaño, la
corporativo es
maña, la
conocido como
ocultación y
crimen de
falta de
cuello blanco
honradez
Perfil del defraudador
Edad más de 30
años – 83.3% de
todos los fraudes
son cometidos por
este grupo de edad.
Experiencia en la Masculino – 53%
contabilidad de los fraudes son
pública (en una cometidos por
empresa grande). hombres.
Buen
conocimiento de Al parecer, con
los planes una situación
contables y de los familiar estable.
controles.
En una posición
Educación de alto
que presupone
nivel.
confianza.
¡Mientras que los impostores envejecen, el costo de sus crímenes aumenta!

$600,000
$500,000
$400,000
Dollar Amount
$300,000
$200,000
$100,000
$0
31-40 41-50 51-60 Over 60
Age Group
Defraudador “Accidental” Defraudador “Depredador”
• Delincuente primerizo • Buscan organizaciones donde

• Mediana edad puedan con actividades ilegales
desde el principio
• Bien educado
• Al no ser detectados pasan de
• Considerado como de accidental a depredador
confianza
• Mejor organizados, con sistemas
• Se sucumbe bajo la presión de ocultamiento frente a
• Se considera una buena mecanismos de supervisión
persona que en circunstancias
normales no violaría la ley
Presiones financieras que influyen al fraude
Gastos generales de Repentina falta de efectivo

educación
Presiones de familia o Viven por encima de sus

Compañeros posibilidades
Pérdidas de juegos
de azar
Abuso de alcohol o
drogas
$ Codicia
Baja solvencia
Gastos médicos inesperados

Aventuras extramaritales
significativos
Indicadores de Fraude
Se omiten controles en los procesos

Altos cambios en los objetivos/metas
sin importar las condiciones del
negocio y/o la competencia Altas deficiencias en actividades
administrativas sin explicación ni soporte
Deficiencias y/o ausencias de

Incrementos de transacciones no
controles de acceso de IT Focos rutinarias o ajustes en el libro
Rojos (en mayor
la empresa)
Cambios inusuales o significativos

Reclamos de entregas por de proveedores o clientes
parte de clientes
Cheques emitidos Transacciones que carecen de documentación

a favor de gerentes o aprobación normal
o empleados
21
Indicadores de Fraude
Perciben desafíos intelectuales

con los sistemas Tienen una condición de vida fuera del
alcance de los ingresos percibidos
Proveen reportes y comunicados no
confiables Comunican a los colegas insatisfacción con
el trabajo
Presentan un bajo
desempeño Pasan largas horas en la oficina
Focos rojos Son muy celosos de sus funciones y

(personales) responsabilidades
Intereses de negocio
personales fuera de la
empresa Evitan tomar vacaciones
Se esfuerzan para ser amables y simpáticos

Cambios en la
situación personal
Tienen una relación
cercana e inusual con
proveedores
Problemas de adicción a drogas,
alcohol y apuestas Presentan altas pérdidas
financieras personales

EVOLUCIÓN – Más allá del triángulo de fraude
• El triángulo del fraude no resulta suficiente para disuadir, prevenir y

detectar el fraude debido a la presión y racionalización
• El triángulo por si solo no es una herramienta adecuada para

disuadir, prevenir y detectar el fraude, ya que dos de sus
características, presión y racionalización.
• Algunos otros modelos más allá del triángulo de fraude son:

o Diamante de fraude
o Inhabilitación de la gerencia
Más allá del triángulo de fraude
|
Diamante de fraude: David T. Wolfe y Dana R. Hemerson presentan un diamante
de cuatro lados, el fraude que incorpora la capacidad de un individuo para cometer
fraude- características personales y habilidades que juegan un papel importante
para observar si el fraude ocurrirá realmente.
Más allá del triángulo de fraude
También promueve 4 rasgos observables para cometer un

fraude:
1. Posición de autorización
2. Capacidad para explorar y comprender debilidades
3. Confianza que no será detectado
4. Capacidad para hacer frente a la tensión durante los actos
Modelo “DICE”: Motivadores alternos, como incentivos

monetarios, bonos u opciones sobre acciones.
Individuos no dispuestos o de bajo nivel pueden convertirse en

denunciantes y usualmente proporcionan testimonios en contra
de defraudadores.
Mecanismos de prevención del fraude
Nivel de eficacia
Mecanismos de denuncia de fraude anónima 39.8
Capacitaciones de ética para empleados 41.4
Predisposición de compañías a la prosecución 45.3
Políticas de Fraude establecidas 49.2
Auditorias de Fraude regulares 50.3
Revisión de antecedentes de empleados nuevos 53
Controles Internos implementados 73.8
0 10 20 30 40 50 60 70 80
Fuente: PwC. “Auditoría de Fraude”, abril 2013
.
Acciones del Consejo de Admón.
(Comité de Auditoría)
The Audit Committee and Oversight of Financial Reporting identifica seis

acciones clave que el comité de auditoría debe tener en cuenta:
• Mantener el escepticismo
• Fortalecimiento de la comprensión del comité de la empresa
• Lluvia de ideas para identificar los riesgos de fraude
• Uso de código de conducta para evaluar la cultura de la información
financiera
• Garantizar que la identidad cultive un vigoroso programa de denuncia
• Desarrollo de una amplia gama de datos y una red de realimentación
Fuente: The Institute of Internal Auditors.

“Internal Audit and Fraud”. December, 2009.
Elaboración propia
Áreas de mayor exposición
Malversión de Alteración de
Activos los Estados Financieros
• La modernidad y las • Reconocimiento de ingresos

transferencias bancarias • Cuentas por cobrar
• Efectivo y cheques • Inventarios
• Compras • Otros activos
• Inventarios y ventas • Pasivos
Razones de las conductas antiéticas
Compensaciones e
La dirección recompensa Objetivos y expectativas incentivos no vinculados
conductas inadecuadas poco razonables con el comportamiento
ético
La atención está puesta en

los resultados finales y de
La gente está enfocada en
Falta de responsabilidad corto plazo; no en la
sus propios objetivos y no
organizacional longevidad, mejora de la
en los de la organización
comunidad o servicio al
cliente
Ética corporativa y gobernanza
1. Identificación de objetivos de la empresa

y alineación con la misión y visión.
2. Redacción conjunta del código

(compañía y asesores externos).
Recomendaciones para
su elaboración:
3. Definición de términos integrales.
4. Información y capacitación al personal.
5. Revisión periódica.
Ética corporativa y gobernanza
Consideraciones principales
Definición del mecanismo

Monitoreo del
Creación de un Comité de comunicación, reporteo
cumplimiento e
encargado de la y toma de decisiones
implementación de las
implementación de la respecto de la aplicación
medidas disciplinarias
cultura ética del Código de Ética y
definidas.
Conducta.
Apoyo del área de

Definición de políticas y Seguimiento de las reglas
Auditoría Interna para la
procedimientos. de operación del Comité
revisión periódica.
Gobierno Corporativo
Definición
OCDE
“Mecanismo de los accionistas que sirve de

Socios /
contrapeso y guía a la administración del negocio para Ciudadanía
asegurar eficiencia, equidad, transparencia y
resultados mediante acciones directivas seguidas por
la organización a fin de lograr razonabilidad, rendición
de cuentas, resultados, confianza, transparencia y
reputación…” (OCDE).
Administración
Consejo Coordinador Empresarial – CMPC 2010
“El sistema bajo el cual las sociedades son dirigidas y
controladas”.
Gobierno Corporativo
4 ejes CMPC del CCE
Rendición de Responsabilidad
Transparencia Equidad
cuentas Corporativa
Capacidad de planear
Premisas empresariales fundamentales
Estructura de decisiones Administración puntual Cumplimiento y Confianza en los

de alto nivel y de riesgos y entendimiento de las diferentes niveles de la
transparente mecanismos para expectativas de los organización
mitigarlos accionistas
Segregación de Contribución y Adecuada nominación, Instrumentación y flujo

funciones generación de alto valor sucesión de consejeros de información eficiente
agregado y puestos relevantes
Fuente: PwC México – 2da Encuesta de Gobierno Corporativo
Ejemplo de un modelo de Gobierno Corporativo
Canales de Estrategia Consejo de

Canales de
comunicación y Administración comunicación y
adaptación aseguramiento
Sistema
Mercado /
Integral de
Industria
Denuncia
Comité de Comité de
Evolución Comité de
Prácticas Administración Auditoría
Gobierno Auditoría
Societarias de Riesgos Externa
Corporativo
Plan
Contraloría
Estratégico
Desempeño y Operación Auditoría

gestión Interna
Dirección General
Dirección de Dirección de
Dirección de Otras
Admón. y Recursos
Operaciones Direcciones
Finanzas Humanos
www.acfe-mexico.com.mx
Ejemplo ilustrativo 35 35
Modelo evolutivo de Gobierno Corporativo
Asamblea General
Una vez entendiendo el
Grupo 1 Grupo 2
modelo y su aplicación
Consejo de
Administración
Etapa 3
Grupo 3 Grupo 4 Estrategia
Comité de Comité de
Comité de Administración de
Auditoría y
Planeación Riesgos
Cumplimiento
Etapa 2
Comité de
Comité de
Auditoría y
Planeación
Cumplimiento
Etapa 1
Operación
Comité de
Mejores Dirección General
Prácticas
Dirección de Dirección de
Dirección de Otras
Admón. y Recursos
Mercadotecnia Direcciones
Finanzas Humanos
Ejemplo ilustrativo www.acfe-mexico.com.mx 36
Comunicación Órganos de Gobierno
Comunicación entre el Consejo y
➢ Balance y contrapeso ✓ Rendición de cuentas
➢ Ética en los negocios Accionistas
Accionistas /
Inversionistas
✓ Equidad
➢ Administración de resultados ✓ Transparencia
➢ Planes de inversión ✓ Responsabilidad corporativa
Objetivos:
• Facilitar entendimiento entre

accionistas y administración
• Contar con experiencia empresarial
probada y opinión independiente
• Planear y monitoreo de la estrategia
• Asegurar transparencia y crear
confianza
Órganos de Gobierno
Corporativo Políticas Plan de Largo Plazo Seguimiento y Administración
Estrategia
Directivas Control
Operación del negocio, resultados, transparencia, control interno y

37
administración de riesgos
Asamblea Accionistas
Responsabilidades de la Asamblea de Accionistas

▪ De acuerdo a la Ley General de Será responsabilidad de los Accionistas
Sociedades Mercantiles, los reunirse en una Asamblea Extraordinaria
Accionistas deberá reunirse por lo siempre que se tenga que discutir o decidir
menos una vez al año para celebrar sobre los siguientes temas:
una Asamblea Ordinaria para revisar
los siguientes temas:
38
Consideraciones clave para los miembros
Consejo y Comité de Auditoría
Los principales beneficios de los acuerdos familiares en el protocolo de
accionistas o familiar:
• Promover la unidad y la armonía entre los accionistas o la familia
• Formalizar acuerdos y conciliar intereses en temas de la familia y la empresa
• Separar ordenadamente temas de la familia de temas del negocio
• Velar por la permanencia de la empresa en el tiempo
• Fortalecer el compromiso y la disciplina de los accionistas
• Favorecer el crecimiento
• Identificar y/o minimizar los riesgos de la organización
• Acordar los derechos y responsabilidades de los accionistas
39
Información y orden del día
Evitar rubro Incluir propuesta Formato para girar

Envío de
“Asuntos de integración instrucciones de voto
información
varios” del Consejo y CVs
con 15 días
de
anticipación
40
Estrategia Tecnologías Gestión de Riesgos

Considerando Enfocándose en
emergentes y Big Ética Corporativa
megatendencias, seguridad de
cadenas de suministro y Data tecnologías de
Midiendo el
Nuevas fuentes de cumplimiento
experiencia del información y terceras
consumidor ingreso y crecimiento partes
Comunicación con
Talento humano stakeholders Finanzas
Decidiendo cuándo Manteniéndose al día
Tener las habilidades y
participar y la con los organismos
experiencia adecuadas
posibilidad de ampliar el reguladores y la
para el futuro
informe del comité de contabilidad
auditoría
41
Deber de Lealtad
▪ Representa la obligación, por parte de los miembros del Gobierno

Corporativo y la alta dirección, de buscar maximizar la riqueza de todos los
accionistas por igual.
▪ Los principios para que dichos miembros actúen dentro de un marco de

referencia que coadyuve al cumplimiento de dicho deber son:
Confidencialidad Conflictos de interés Transparencia
Respecto de la Abstenerse de participar Deber de informar al

información y asuntos y estar presentes en la Comité de Auditoría /
que tengan deliberación y votación Auditor Externo las
conocimiento y que no de asuntos cuando irregularidades de las
se hayan hecho exista un conflicto de que tengan
públicos interés conocimiento
Oportunidades de negocio
Equidad e información relevante Información contable
No favorecer a un No aprovechar para sí Abstenerse de

determinado accionista oportunidades de proporcionar información
o grupo de accionistas negocio que falsa o que conduzca a
en perjuicio de los correspondan a la error, ocultar información
demás empresa sin la relevante, inscribir datos
aprobación del Consejo, falsos en sistemas de
ni hacer uso de la contabilidad
información privilegiada. 42
Contacto
Ing. Moisés Gutiérrez Velasco
Móvil 55-3262-9407
moises.gutierrez@tedeca.mx

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A C F E - Capítulo México

Objetivos y Temario General

Obtener conocimientos fundamentales 1. Evaluación de riesgos para

Así mismo a partir del conocimiento 3. Ética Corporativa y

El fraude y el robo involucran todo el entorno corporativo,

El riesgo es real, A raíz de los

La preocupación por la seguridad de las empresas

Fuente: ACFE. “Prevención de Fraude”,

El Reporte a las Naciones sobre el abuso y el fraude ocupacional 2016, provee un

El concepto del triángulo del fraude se remota a la obra de Edwin

El triangulo del Fraude

Fuente: A|CFE. “Prevención de Fraude”,

Atributos del triángulo de fraude

Fuente: ACFE. “Prevención de Fraude”,

Cressey le pregunta a individuos que habían defraudado,

¿Por qué no habían aprovechado oportunidades para cometer

✓ “No había tanta necesidad para ello como lo hubo en ese

✓ “La idea nunca vino a mi mente”

✓ “Me pareció que era deshonesto entonces, pero esta no lo

Fuente: ACFE. “Prevención de Fraude”,

I. De veinticinco a setenta y cinco días multa, cuando el valor de lo defraudado no exceda

Elementos constitutivos del cuerpo del delito de administración fraudulenta

Fuente: ACFE. “Prevención de Fraude”,

Fuente: ACFE. “Prevención de Fraude”,

¡Mientras que los impostores envejecen, el costo de sus crímenes aumenta!

Defraudador “Accidental” Defraudador “Depredador”

• Delincuente primerizo • Buscan organizaciones donde

Fuente: ACFE. “Prevención de Fraude”,

Gastos generales de Repentina falta de efectivo

Presiones de familia o Viven por encima de sus

Gastos médicos inesperados

Fuente: ACFE. “Prevención de Fraude”,

Se omiten controles en los procesos

Deficiencias y/o ausencias de

Cambios inusuales o significativos

Cheques emitidos Transacciones que carecen de documentación

Fuente: ACFE. “Prevención de Fraude”,

Perciben desafíos intelectuales

Focos rojos Son muy celosos de sus funciones y

Se esfuerzan para ser amables y simpáticos

Fuente: ACFE. “Prevención de Fraude”,

• El triángulo del fraude no resulta suficiente para disuadir, prevenir y

• El triángulo por si solo no es una herramienta adecuada para

• Algunos otros modelos más allá del triángulo de fraude son:

Fuente: ACFE. “Prevención de Fraude”,

Fuente: ACFE. “Prevención de Fraude”,

También promueve 4 rasgos observables para cometer un

Modelo “DICE”: Motivadores alternos, como incentivos

Individuos no dispuestos o de bajo nivel pueden convertirse en

Capacitaciones de ética para empleados 41.4

Predisposición de compañías a la prosecución 45.3

Políticas de Fraude establecidas 49.2

Auditorias de Fraude regulares 50.3

Revisión de antecedentes de empleados nuevos 53

Controles Internos implementados 73.8

The Audit Committee and Oversight of Financial Reporting identifica seis

Fuente: The Institute of Internal Auditors.

• La modernidad y las • Reconocimiento de ingresos

Fuente: ACFE. “Prevención de Fraude”,

La atención está puesta en

1. Identificación de objetivos de la empresa

2. Redacción conjunta del código