AUDITORIA

FORENSE








REFLEXIN

Las organizaciones requieren
de directivos y ejecutivos que
no se limiten nicamente a
conseguir metas de ndole
econmica, sino que acten
con sensibilidad y conciencia,
ante su responsabilidad social



INTRODUCCIN
El fraude se ha practicado desde hace mucho tiempo.

El fraude lo practican las personas con una moral baja.

Una persona con conciencia moral alta no practica
fraudes ni los tolera.

A causa de los fraudes y de otras prcticas ilegales
existen examinadores de fraudes y auditores forenses.
3
I. CONCEPTOS Y ACLARACIONES
El origen histrico del fraude.
El Fraude.
El error.
La irregularidad.
Razones y causas.
El fraude de la empresa.
El fraude contra la empresa.
4
EL FRAUDE


Acto inmoral o ilegal perpetrado por una
persona en contra de otra persona fsica o
jurdica.

A la persona que comete el fraude se le llama
defraudador y a la afectada se le llama
defraudado
5
ERROR
Accin incorrecta pero no intencional sino causada
por problemas matemticos, conceptuales y otros.
6
IRREGULARIDAD
Accin indebida causada por falsas declaraciones,
por omisiones intencionales, por manipulacin, por
falsificacin o similares.
7
RAZONES Y CAUSAS DEL FRAUDE
La gente comete fraudes porque tiene la moral
baja y lo suelen explicar con tres argumentos:

La oportunidad.
La presin.
La racionalizacin.
8
El fraude abarca una gama completa de
irregularidades y actos ilegales caracterizados por
el engao intencionado.

Los fraudes pueden ser perpetrados por la
empresa o en contra de ella.

9
FRAUDES DE LA EMPRESA
Ventas ficticias.
Aportaciones ilegales.
Sobornos.
Precio de transferencia acomodado.
Transacciones irregulares con relacionados.
Informacin financiera maquillada.
Actividades prohibidas.
Fraude fiscal.
Autoquiebra.
Autoincendio.
10
FRAUDES EN CONTRA DE LA
EMPRESA
Aceptacin de sobornos.
Desviacin de transacciones hacia negocios de
empleados.
Desfalco.
Falsificacin.
Reclamo de pago por bienes no suministrados.
11
LAS NORMAS A UTILIZAR
Legales.

Auditora externa.

Auditora interna.

12
La Auditoria Financiera Forense como
herramienta de: prevencin, investigacin
y deteccin de delitos econmicos y
financieros que perjudican a:

Inversionistas,
Colaboradores internos y externos de la
empresa y,
Los mercados de capital que financian las
necesidades de las empresas.

CARACTERSTICAS DE LA A.F.
1. Investigacin exhaustiva
2. Anlisis de informacin tcnica especfica
(financiera, legal, etc.)
3. Tcnica criminalstica
4. Recopilacin de pruebas y evidencias
legales
5. Declaraciones juradas y testimonios
certificados
6. Preparacin y habilitacin de pruebas
para presentar ante la corte civil o
criminal.
OBTENCION
COLOCACION
ESTRATIFICACION
INTEGRACION
CONCEPTO Y CARACTERISTICAS
DEL LAVADO DE ACTIVOS

NORMATIVAS RELACIONADAS
CON EL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

POR QU POR QU BUENOS CONTADORES BUENOS CONTADORES
PUEDEN HACER MALAS AUDITORIAS? PUEDEN HACER MALAS AUDITORIAS?
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Mejorar la gestin del riesgo bancario.
Aumentar la transparencia sobre la
situacin financiera de las entidades.
Requerimientos mnimos de capital.
Presin sobre los reguladores.
El tamao de la institucin
Prestar recursos slo a las empresas que
participan en el mercado burstil.
Incrementa los costos operativos de los
bancos
Limitar la cartera de clientes.

EXIGENCIAS Y DIFICULTADES
EN LA IMPLEMENTACION DE BASILEA II

ELEMENTOS
CONCEPTUALES
CONSULTORIA AUDITORIA
TRADICIONAL
AUDITORIA
FORENSE

OBJETO
(Elemento sobre el que se
aplica la justificacin)

Actividad o cuestin
sometida a
consideracin o
examen.

Informacin
determinada obtenida
en un cierto soporte.

Elementos especficos
proporcionados junto
a la prueba propuesta.


FINALIDAD
(Producto final deseado)

Directrices
recomendadas de
actuacin.

Adecuacin a la
realidad, o fiabilidad
de las expectativas
atribuidas.

Juicio de valor,
aunque no vinculante
para su receptor.



DIFERENCIAS CON LA AUDITORA
TRADICIONAL
20
Ser perspicaz,
Conocimiento de Psicologa,
Mentalidad investigadora,
Mucha auto motivacin,
Trabajo bajo presin,
Mente creativa,
Habilidades de comunicacin y persuasin,
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
Habilidades de mediacin y negociacin,
Habilidades analticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
Experiencia en el campo de la auditora.

Perfil del Auditor Forense

CONCEPTOS Y GENERALIDADES
SOBRE RIESGO

Respecto al trmino Administracin de
Riesgos se considera como un conjunto de
estrategias que a partir de los recursos
(fsicos, humanos y financieros) limitados.

Supervisin
Directivos
Alto Nivel
Evaluacin
de
Riesgos
Seguimiento e
Informacin
Evaluacin
del Control
Interno
COSO ERM, COCO, COBIT ..
Y OTROS MODELOS DE CONTROL
Identificacin del riesgo
Monitoreo Medicin o evaluacin
Control
ETAPAS PARA IDENTIFICAR EL RIESGO
REFLEXION
El principal riesgo de sancin
por lavado de activos y
financiamiento del terrorismo
para una institucin o
corporacin, radica en la
falta de controles, omisin de
los mismos o ceguera
voluntaria, dado que no
demuestra la debida
diligencia mejorada en sus
procedimientos anti - lavado.
Riesgos externos a
nivel del cliente
A nivel global
A nivel funciones,
proceso , producto
Anlisis de
objetivos globales
de la entidad
Anlisis de
objetivos
funcionales o
actividad
Riesgos internos
anlisis Dofa
Proceso de
planeacin
del cliente
Documentaci
n y
comunicacin
Mecanismos de
ajuste o cambios de
direccin
Evaluaci
n del
riesgo
COMPONENTES
DE LA EVALUACION DEL RIESGO
REFLEXION

El Conocimiento del cliente se obtiene
mediante su identificacin fsica y el
manejo de sus actividades comerciales,
por ello la informacin financiera debe
ser analizada para determinar si las
cifras y conceptos corresponden al
manejo normal de un negocio o por el
contrario se presentan movimientos
fuera de parmetros comunes en el
sector econmico
CARACTERISTICASDEOPERACIONESQUEDEBENSERREPORTADAS
IDENTIFICACIONDE
ACTIVIDADES
SOSPECHOSASDE
LAVADODEDINEROO
ACTIVOS
Operaciones quenoguardanrelacincon
actividades determinadas enperfiles definidos.
Operaciones concaractersticas pocousuales,
por volumen, por frecuencia, etc..
Clientes queevitancumplir los requisitos.
Transferencias defondos conciertas
caractersticas.
Informacininsuficienteofalsa
Cambios enlos patrones al realizar algunas
transacciones.
CARACTERISTICAS DE OPERACIONES
QUE DEBEN SER REPORTADAS
Modalidades del lavado de activos y
financiacin del terrorismo.

LA INCIDENCIA DEL CONTRABANDO Y LA SUBFACTURACIN DE
IMPORTACIONES EN LA ECONOMIA ARGENTINA*

Slo durante el ao 2005, la Aduana denunci hechos de
contrabando y subfacturacin de importaciones por ms
de 2200 millones de pesos. Las polticas en conjunto entre
el Estado y las industrias sensibles buscan revertir el
descontrol aduanero de la dcada del 90.





*Fuente: Internet, Cash|Domingo, 05 de Febrero de 2006
La Direccin de Aduanas aplic medidas para combatir la subfacturacin
de importaciones. Imagen: AFF

CASOS
Modalidades del lavado de activos y
financiacin del terrorismo.

DINEROS DUDOSOS IMPULSAN CONSTRUCCIN EN PANAM*
Fuente: Peridico La Repblica - Colombia, 3 de Enero de 2008.

Mientras una crisis hipotecaria azota a Estados Unidos, la
construccin est en auge en Panam y segn los
ms ambiciosos planes de construccin, para el final
de la dcada el pas centroamericano albergara a
nueve de los diez edificios ms altos de
Latinoamrica. Pero las luces estn apagadas en
muchos de los pisos de lujo y los nuevos edificios
estn vacos, haciendo crecer las sospechas de que
el auge de las propiedades en Panam podra ser una
burbuja construida por especuladores sobre dinero
proveniente del narcotrfico en Sudamrica.

CASOS
Modalidades del lavado de activos y
financiacin del terrorismo.


Narcotraficantes utilizaron a 20 universitarios
para lavar dlares*
Fuente: Peridico El Tiempo Colombia, Febrero 1 de 2005


Grupo de universitarios de Cali mova dinero de
narcotraficantes en cuentas bancarias.
Una investigacin de la Unidad Nacional de
Lavado de Activos de la Fiscala determin
que por este medio la mafia hizo circular $
10 mil millones.
CASOS
Modalidades del lavado de activos y
financiacin del terrorismo.

El blanqueo de capitales a travs de subastas de
obras de arte*
Fuente: Internet. Comparativo de los sistemas preventivos de lucha
contra el blanqueo de capitales en Estados Unidos

El comercio de obras de arte es un mercado muy utilizado
por los blanqueadores por varias razones. En primer
lugar, es un mercado poco controlable, ya que la
identificacin de los objetos a comprar o vender
puede ser particularmente difcil, a veces imposible.
En segundo lugar, la valoracin de un objeto de arte
es muy subjetiva, y en muchas ocasiones es
realizada por los propios empleados de las galeras
que subastan los objetos de arte.
CASOS
Blanqueo de
capitales a
travs de
casinos.


Fuente Prensa.com
Panam, domingo 21 de mayo de
2006
CONTROLES ANTI-LAVADO.
AUTORIDADES
PANAMEAS
REFORZARN
LEGISLACIN
EXISTENTE.
Casinos, el sector inmobiliario,
agencias de viajes y otros
sectores estn en la mira
de las autoridades. En los
ltimos tres casos ms
relevantes, la operacin
de lavado ha superado
los 100 millones de
dlares.
CASOS
Esta tcnica de blanqueo se suele
utilizar sobre todo para pequeas y
medianas cantidades. El proceso
suele comenzar con la compra de
fichas con dinero ilcito. El comprador
convierte estas fichas en dinero
entregado por el casino. Este jugador
tiene en la mesa de juego a otros
cmplices. Todos ellos juegan y
pierden dinero, salvo uno de ellos que
es la banca, y recibe el dinero
blanqueado por el juego.


METODOLOGA DE LA AUDITORA FORENSE
METODOLOGA DE LA AUDITORA FORENSE
METODOLOGA DE LA AUDITORA FORENSE
METODOLOGA DE LA AUDITORA FORENSE
FASE 1. Planificacin.- En esta fase el auditor
forense debe:
Obtener un conocimiento general del caso
investigado.
Analizar todos los indicadores de fraude existentes.
Evaluar el control interno de ser posible y
considerarlo necesario (es opcional). Esta
evaluacin, de realizarse, permitir: a) detectar
debilidades de control que habran permitido se
cometa el fraude; b) obtener indicadores de fraude
(iniciales o adicionales); y, c) realizar
recomendaciones para fortalecer el control interno
existente a fin de prevenir futuros fraudes.

METODOLOGA DE LA AUDITORA FORENSE
FASE 1. Planificacin.- En esta fase el auditor
forense debe:

Investigar tanto como sea necesario para elaborar
el informe de relevamiento de la investigacin, en
el cual se decide motivadamente si amerita o no
la investigacin; es decir, si existen suficientes
indicios como para considerar procedente la
realizacin de la auditora forense
(investigacin).
Definir los programas de auditora forense
(objetivos y procedimientos) para la siguiente
fase que es la de ejecucin del trabajo, en caso
de establecerse que es procedente continuar con
la investigacin.

METODOLOGA DE LA AUDITORA FORENSE
FASE 2. Trabajo de Campo

En esta fase se ejecutan los procedimientos de
auditora forense definidos en la fase anterior
(planificacin) ms aquellos que se considere
necesarios durante el transcurso de la investigacin.

METODOLOGA DE LA AUDITORA FORENSE
FASE 3. Comunicacin de Resultados

La comunicacin de resultados ser permanente con
los funcionarios que el auditor forense estime
pertinente.
METODOLOGA DE LA AUDITORA FORENSE
FASE 3. Comunicacin de Resultados

La comunicacin de resultados ser permanente con
los funcionarios que el auditor forense estime
pertinente.
Al comunicar resultados parciales o finales el
auditor debe ser cauto, prudente, estratgico y
oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere
pertinente, un error en la comunicacin de
resultados puede arruinar toda la investigacin
(muchas veces se filtra informacin o se alerta antes
de tiempo a los investigados de los avances
obtenidos).

METODOLOGA DE LA AUDITORA FORENSE
FASE 4. Monitoreo del caso

Esta ltima fase tiene por finalidad asegurarse de
que los resultados de la investigacin forense sean
considerados segn fuere pertinente y evitar que
queden en el olvido, otorgando a los perpetradores
del fraude la impunidad.

METODOLOGA DE AUDITORA FORENSE
4.2 PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA FORENSE
4.2.1. GENERALIDADES
4.2.2. FASES DE LA AUDITORIA
FORENSE
4.3. REVISIN Y ANLISIS
4.3.1.
OBSERVACIONES
4.3.1.1.
EXPEDIENTE
ANALIZADO
4.3.2. ANLISIS
PERICIAL
4.3.2.1.
ADQUISICIN
DE BIENES
INMUEBLES
DEL
IMPUTADO
4.3.2.2.
ANLISIS DE
LAS RENTAS Y
COPROPIETARI
OS DE LA
EMPRESA
INVESTIGAD
4.4 INFORME
DE AUDITORIA
E
j
e
c
u
c
i

n

d
e

l
a

p
e
n
a

4. Metodologa de Investigacin
Forense Propuesta
4.2.3. TCNICAS DE AUDITORA
4.3.2.3.
ANLISIS
CONTABLE DE
LAS RENTAS
DEL IMPUTADO
4.3.2.4.
ANLISIS
SOCIETARIO DE
LA OPERACIN
DE LA
EMPRESA
INVESTIGADA
4.3.2.5.
ANLISIS DE
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
DE LA EMPRESA
INVESTIGADA
4.3.3.
HALLAZGOS
4.3.3.1.
ATRIBUTOS DEL
HALLAZGO



TCNICAS DE VERIFICACIN OCULAR
Comparacin
Observacin
Revisin Selectiva
Rastreo
TCNICAS DE VERIFICACIN VERBAL Indagacin
TCNICAS DE VERIFICACIN ESCRITA
Anlisis
Confirmacin
Conciliacin
TCNICAS DE VERIFICACIN
DOCUMENTAL
Comprobacin
Computacin
TCNICA DE VERIFICACIN FSICA Inspeccin
PRUEBAS SELECTIVAS AL JUICIO DEL
INVESTIGADOR
Muestreo estadstico
Sntomas
Intuicin
Sospecha
TCNICAS DE VERIFICACIN DEL FRAUDE


















Es conocido el tema del riesgo en la
Auditora Financiera as como en la
de Gestin; sus clases son:

INHERENTE
DE CONTROL, Y;
DETECCIN.

El Riesgo en la Auditora Forense



Otras categoras de riesgo
Riesgo Poltico - Empresarial
Riesgo de la presin de los medios
de comunicacin
El Riesgo personal
El Riesgo de la Injusticia
El Riesgo econmico y legal
Riesgo tecnolgico
El Riesgo psicolgico
El Riesgo del Sistema, sus
presiones y rigideces



Los Controles Clave
Y los Ciclos
Transaccionales



Controles clave para Ventas

El asiento de las ventas en el libro de
entrada original debe estar respaldado
por los documentos de embarque y la
aprobacin de la recepcin del cliente.
Aprobacin del crdito, antes del envo
de la mercadera.
Recepcin por auditora interna de las
confirmaciones a clientes.
Prenumeracin (al momento de la
impresin de las facturas por la
imprenta o la computadora) y archivo
una vez que se han firmado los
documentos por los niveles
correspondientes.


Controles clave para Ventas

Aprobacin de precios de venta por el
funcionario correspondiente, con
determinacin de plazos y descuentos
comerciales y por pronto pago.
Chequeo de precios con cdigo de barras.
Conciliacin de auxiliares de clientes con el
Mayor General.
Examen de los documentos de respaldo antes
de la emisin de la factura.
Chequeo del conocimiento de embarque con
la factura.
Comprobacin de secuencia numrica con el
diario de ventas.
Analizar registros contables para detectar
transacciones con valores poco usuales.


Procedimientos de control para Ventas

Examinar la copia de la factura, con el
pedido ( o recepcin) del cliente, analizar
la calificacin del crdito. Revisar la
secuencia numrica de la factura y su
oportuna contabilizacin. Estudiar el
auxiliar de clientes y el envi del estado de
cuenta al cliente
Verificar la correcta aplicacin contable y
numrica de las facturas y documentos de
soporte.
Rastrear una muestra de transacciones con
todo su proceso y registro contable.
Sumar un perodo de transacciones para su
cruce con diarios de entrada original, su
paso correcto a Diario General, Mayor y
Auxiliares.


Procedimientos de control para Ventas

Realizar pruebas de recorrido de unas
cinco transacciones tomadas al azar, en
un mes, para satisfacerse de su proceso,
registro y archivo de los documentos.
Rastrear varias ventas tomadas al azar
de su origen al final o viceversa.
Repetir las operaciones aritmticas de
una muestra de facturas y sus
documentos de soporte.
Cruzar las fechas de la venta con el
embarque y la recepcin por el cliente.
o Segregacin de funciones entre las personas
de tesorera o recaudaciones ante las que
manejan los libros de contabilidad .
o Conciliaciones y reconciliaciones de las
cuentas bancarias por personas
independientes al manejo del efectivo,
chequeras y registro contable del dinero.
o Depsito intacto e inmediato de las
recaudaciones.
o Establecimiento y cumplimiento de niveles de
autorizacin para recaudaciones y
especialmente para gastos.
o Registro inmediato de operaciones, con 24
horas mximo de retraso.
o Pruebas continuas de exactitud, por ejemplo
totales de recaudaciones con los depsitos.
Ejemplos de controles preventivos y/o
procedimientos de auditora caja-bancos-caja
chica
o Arqueos sorpresivos como en el caso de
caja chica y del efectivo del da.
o Confirmaciones de saldos por el banco.
o Aplicacin correcta del plan de cuentas
para cada transaccin .
o Prenumeracin de comprobantes
relacionados con todas las transacciones
contables, al momento de su impresin
en la imprenta o de su elaboracin en la
computadora.



Ejemplos de controles preventivos y/o
procedimientos de auditora caja-bancos-caja
chica


Ejemplos de controles preventivos y/o
procedimientos de auditora caja-bancos-
caja chica
Hacer nuevamente la conciliacin bancaria
(reconciliacin) por parte de otra persona
Girar cheques cruzados a partir de cierto
monto.
Poner cinta adhesiva a lo largo del cheque a la
altura de la cantidad puesta en letras.
Instalar circuitos cerrados de televisin al
interior de las oficinas y locales especialmente
las que tienen contacto con el pblico y
filmacin de usuarios de cajeros
automticos.





Ejemplos de controles preventivos y/o
procedimientos de auditora en cuentas y
documentos por cobrar
Segregacin de funciones entre cartera
y contabilidad.
Preparacin de estados de cuentas a los
clientes.
Solicitar confirmaciones de saldos.
Conciliacin de saldos de auxiliares y
mayor de clientes.
Arqueos sorpresivos a recaudadores
para evitar el jineteo de fondos.



Ejemplos de controles preventivos y/o
procedimientos de auditora en inventarios
Segregacin de funciones al cotizar,
autorizar, comprar, recibir,
embodegar, registrar, pagar y
distribuir mercaderas.
Planificacin y ejecucin de tomas
peridicas de inventarios.
Sustento de una requisicin, orden
recepcin y factura para compra (
especialmente de suministros y
materia prima) y su verificacin
posterior.
Poner el sello de recibido o cancelado
en comprobantes para evitar una
nueva utilizacin.



Ejemplos de controles preventivos y/o
procedimientos de auditora en
inversiones
Se finge inversiones en el sistema
financiero pero son retiros que hace la
empresa para prstamos a accionistas o
familiares que no pagan ningn tipo de
inters.

Ejemplos de controles preventivos
y/o procedimientos de auditora

Confirmaciones de saldos.
Constatacin de papeles fiduciarios.



Ejemplos de controles preventivos y/o
procedimientos de auditora en activos
fijos
Constataciones fsicas y cruces con
facturas, contratos, DUIs, firma de
quien cobra el cheque.

Avalos de peritos.

Confirmaciones del proveedor.

Cumplimiento de normas de la
empresa.



activos intangibles, diferidos y otros
activos
Se incluye en las plizas de seguros
a personas ajenas a la entidad y
bienes que no son de su propiedad.
En cuanto a especies valoradas
(incluye entradas a espectculos) se
da la recirculacin de entradas. Esto
es no depositar en el nfora una
parte del formulario o no devolver al
espectador la parte de su ticket para
enviar a la boletera estos
documentos y volverlos a vender.



Ejemplos de controles preventivos y/o
procedimientos de auditora en activos
intangibles, diferidos y otros activos
Cruzar los roles de nmina con el
listado de asegurados.
Observaciones y/o filmaciones desde
lugares estratgicos al ingreso del
pblico .
Aquellos que a criterio del contador
y/o auditor forense puedan aplicarse
segn el tipo de intangible.



Ejemplos de controles preventivos y/o
procedimientos de auditora en Pasivos
Asesorar a la empresa no endeudarse en el
corto y/o largo plazo, luego de una amplio
anlisis e interpretacin de estados financieros
(especialmente prueba cida y control del
capital de trabajo) y otras herramientas de
gerencia financiera. Tomar medidas preventivas
para no correr riesgos de iliquidez, rumores
(para el caso de los bancos que sufren retiros
masivos).
Mantener un flujo de caja ( cash flow).
En control y gestin bancaria hay una amplia
normativa a nivel nacional e internacional que
debe cumplir un banco para gozar de salud
econmica y financiera. El contador y auditor
juegan importante rol especialmente en el
campo "preventivo".


Ejemplos de controles preventivos y/o
procedimientos de auditora en Ingresos o
Rentas
Aprobacin de precios de venta y descuentos
comerciales y por pronto pago.
Conciliacin de egresos de krdex con
facturas.
Revisin de los despachos por personas ajenas
a la preparacin del embarque.
Confirmar informacin de ventas con
proveedores.
Demostrar que las ventas no guardan relacin
con las compras ( a menos que se est
stockeando la empresa).
Realizar anlisis e interpretacin de estados
financieros para demostrar inconsistencias de
cifras y obtener pistas para la Auditora
Forense.


Ejemplos de controles preventivos y/o
procedimientos de auditora en gastos,
costos y prdidas
Utilizacin de reloj tarjetero para control de
nmina y horas extras (debidamente
autorizadas).
Segregacin de funciones en personal que
controla y autoriza sobretiempos
Pruebas de exactitud antes del pago de roles.
Niveles de autorizacin para contratacin,
aumento de remuneraciones y retenciones
Verificacin de cdula de identidad del
empleado que cobra su remuneracin y
comprobacin de que efectivamente trabaj
para evitar personal ficticio .
Cruce de informacin de remuneraciones
individuales con el total del rol.