01 Rev01

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
IMPUESTO A LA RENTA
ACOTACIÓN
Impuesto a la renta predial (Hoy 1ª categoría)
Concordancia Art.2° A. Del objeto del impuesto

con el D. S. Art.10 A. Renta de fuente peruana
287-HC. Art.21 Renta bruta de 1ª categoría
Art.36 Renta neta 1ª categoría
Art.115 inc. a) para gobiernos locales
Art.62 b) ejercicio gravable
Art.111 vigencia de las disposiciones sobre
la renta predial
Ley 7904 T.O. D.S. 464-H de 23-11-1965
PREDIOS: URBANOS Y RUSTICOS
Distribución de materias
1. — Acotación por estimación

2. — Acotación de inmueble ocupado por el propietario
3. — Improcedencia de la acotación
4. — Acotación por la renta
5. — Acotación especial
6. — Acotación derivada de la declaración jurada
7. — Procedencia de la acotación.
1. — Acotación por estimación
URBANOS
Resolución N° 219 de 4-5-64
Procedo fijar la renta por estimación cuando por existir

vinculaciones entre el locador y conductor la renta fijada es de favor.
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Se prefiere la tasación fiscal efectuada con motivo de un

expediente sucesorio, a la tasación efectuada por el Ingeniero Mu-
nicipal, para calcular la renta sujeta al impuesto predial por ser la
primera más completa.
Si el inmueble se encuentra desocupado se determina la renta

por analogía con los que producen otros inmuebles de características
similares.
Si la merced conductiva pactada no guarda relación con la

importancia del predio y estando a que la propietaria posee el 99.99%
de las acciones de la sociedad locadora, procede la acotación ad-
valorem.
Si una Sociedad Inmobiliaria aparece percibiendo un alquiler

que no guarda proporción con el valor del inmueble, demostrándose
además una estrecha vinculación con la entidad arrendataria procede
estimar la renta predial ad-valorem, que estará sujeta al impuesto a las
utilidades.
Si la renta que percibe el propietario es muy inferior al que

correspondería de acuerdo con el valor del inmueble y si no se ha
desvirtuado el parentesco existente del inquilino con el arrendador,
procede la estimación de la renta.
Se deja sin lugar una acotación, si el contribuyente cumplió

con declarar como valor del inmueble, el precio de la compra del
mismo, ajustando el impuesto a la renta estimada equivalente al 4%
por tratarse de una Asociación religiosa.
No habiéndose acreditado la afirmación de la recurrente de que

se trata de un arrendamiento anterior a las leyes que prohibieron el
alza de la merced conductiva, debe confirmarse la acotación ad-
valorem que se viene haciendo desde 1949.
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No debe estimarse la renta respecto a una habitación ocupada

por un guardián durante la edificación de una finca de Departamentos,
por no ser el caso del Art. 66° del Texto Unico Ordenado.
No procede considerarse como arrendamiento de favor que da

origen a una acotación ad-valorem, al predio alquilado a la Fundación
del Cáncer, por cuanto el alquiler fijado obedece a una actitud altruista
de la propietaria, en beneficio de una institución de bien social.
RUSTICOS
Procede rectificar la acotación del impuesto si se acredita

mediante escritura pública que la extensión del fundo es menor que la
considerada para la estimación de la renta.
No hay lugar a reclamó si el fundo figura inscrito con su

extensión en el Registro de la Oficina Técnica de aguas de Regadío y
si se ha estimado el valor conforme al Arancel.
Si la valorización efectuada para estimar la renta, no responde

a la realidad, procede que el Tribunal señale la base sobre la que debe
practicarse la nueva acotación.
La estimación del valor de un fundo rústico, para el cálculo del

impuesto, debe realizarse previa opinión técnica.
Si la merced conductiva es notoriamente desproporcionada al

valor del predio y la sociedad locadora está constituida por los mismos
arrendatarios debe considerarse el predio como ocupado por los
propietarios.
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Se revoca la resolución de un Concejo Municipal si al efectuar

la acotación del impuesto no se ajustó a las disposiciones del D.S.
361-H de 24 de agosto de 1965.
No puede desconocerse una resolución que acota el impuesto

por el valor del inmueble, mediante posterior resolución expedida sin
que medie reclamación alguna y que procede a la acotación con
criterio distinto anulando los giros expedidos. En este caso procede la
reactualización del giro anulado por los años no prescritos.
Habiéndose probado que la hacienda materia de la acotación

quedó dividida en dos unidades inmobiliarias distintas, debe acotarse
el impuesto individualmente, a cada una de esas unidades
inmobiliarias, teniendo en cuenta su forma de tenencia y explotación.
2. — Acotación de inmueble ocupado por el propietario
URBANOS
Cuando el propietario ocupa la casa de su propiedad se calcula

la renta sobre el valor del predio.
La parte de un inmueble cedido por la propietaria para que la

ocupe tercera persona gratuitamente, es considerada como ocupada o
utilizada por la propietaria para los efectos del cálculo del impuesto
predial.
No puede regularse el impuesto que corresponde a inmueble

ocupado por su propietario sobre un valor estimativo; debiendo pro-
cederse a su tasación.
La recurrente no ha desvirtuado la procedencia de la acotación

reclamada, la misma que ha sido practicada de conformidad con las
disposiciones legales vigentes y sobre la base del valor asignado al
inmueble por su propietaria.
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Si el predio está ocupado por su propietario debe confirmarse

la acotación que se ha realizado en base a una renta estimada, de
acuerdo al valor del predio.
Es improcedente, por carecer de todo fundamento que rec-

tificada la acotación del impuesto sobre un inmueble ocupado por su
propietario, se pretenda obligar al contribuyente, a pagar los recibos
por mayor cantidad.
El hecho de que la Sucursal del Banco se encuentre inscrita en

el registro de sociedades de Arequipa y que su principal le haya
adjudicado un capital por exigencias legales, no hace que sea una
persona jurídica distinta al Banco por ser parte integrante del mismo,
siendo por tanto procedente la acotación por estimación, en relación
con el valor del bien por estar ocupado por su propietario.
Se confirma la acotación practicada en base a la tasación,

fiscal, cuyo monto no fue impugnado, si el impuesto cobrado está de
acuerdo con la renta ficta del inmueble de propiedad del recurrente
ocupado por él.
RUSTICOS
Si un fundo está ocupado por la misma empresa propietaria procede la

acotación ad-valorem.
Si no se acredita que el fundo se encuentra arrendado procede

la acotación ad-valorem la que debe rectificarse teniendo en cuenta la
mayor extensión que se encuentre en cultivo.
Procede la acotación ad-valorem si el predio rústico es ex-

plotado directamente por la propietaria.
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Debe procederse a una nueva tasación de los fundos para la

acotación ad-valorem, para determinar su verdadera extensión.
Es correcta la acotación ad-valorem si se ha ajustado al precio

del Arancel y tomado en cuenta las construcciones declaradas.
3. — Improcedencia de la Acotación
URBANOS
Estando a la fecha de la compra de un inmueble por una

sociedad, los arrendamientos percibidos durante el segundo semestre
de 1963 están sujetos al impuesto a las utilidades y por lo tanto
exonerados del impuesto predial.
Habiéndose acreditado que la sociedad recurrente dio en

alquiler la integridad de un terreno de su propiedad por cuyas rentas
paga el impuesto a las utilidades, debe procederse a la quiebra de los
recibos girados por impuesto predial, pues el área que ocupa ha sido
arrendada a su respectiva propietaria.
Se declara que un inmueble de propiedad de una compañía está

afecto al impuesto a las utilidades y no al de predios urbanos por el
año de 1961.
Acreditado que un condómino es propietario del 50% de un

inmueble debe quebrarse el recibo por la totalidad de la renta, sin
perjuicio de su responsabilidad solidaria.
Cuando el alquiler percibido es superior a S/. 1,500.00 es de

aplicación el impuesto a las utilidades a cargo de la sociedad
propietaria.
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Están sujetos al impuesto a las utilidades conforme a la ley

13528, las rentas de inmuebles no dedicados a casa habitación de
propiedad de una casa editora.
RUSTICOS
Resolución N ° 1209 de 29-4-65
Procede la exoneración temporal del impuesto si se acredita

que el fundo rústico no pudo ser utilizado por la destrucción de los
canales de regadío debido a la negligencia de un arrendatario.
4. — Acotación por la renta
URBANOS
Conforme a la regla general se acota el impuesto predial sobre

la renta percibida el semestre anterior.
Aclarada la confusión sobre el verdadero destino del inmueble,

se confirma la Resolución apelada que mantiene la acotación del
impuesto, de acuerdo con la renta que produce el inmueble.
Resolución 4160 de 12-12-68
Habiéndose acreditado que el inmueble fue arrendado en no-

viembre del año acotado, deben quebrarse los recibos girados por ese
año, pues el impuesto predial sólo comienza a regir durante el
semestre siguiente a su ocupación o arrendamiento.
RUSTICOS
Es infundada la reclamación si no se acredita la falta de Pago

de arrendamientos durante varios años.
Si los predios rústicos fueron alquilados como se demuestra

por los instrumentos públicos exhibidos debe acotarse el impuesto
sobre la merced conductiva pactada.
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No procede la acotación ad-valorem cuando la propietaria no

percibió los arrendamientos por condonación de su pago.
Se confirma la apelada si el reclamante no justifica la rec-

tificación del impuesto.
5. — Acotación Especial
No procede la acotación especial ordenada por la ley 11822, si

el propietario no ocupa personalmente el inmueble, sino que lo tiene
arrendado.
Habiéndose acreditado que un inmueble es bien propio de la

recurrente, no está comprendido en las leyes Nos. 11822 y 13782, pues
no ha demostrado que fuera empleada, particular o pública al momento
de la adquisición y que el precio haya sido pagado con ahorros o al
crédito.
El inmueble dedicado a una clínica de propiedad de una Con-

gregación Religiosa Misionera por estar destinado a fines sociales,
está sujeto a la aplicación del 4% del valor del inmueble.
Para determinar el impuesto que corresponde a un inmueble

adquirido mediante préstamo concedido por la Caja Nacional del
Seguro Social, debe tomase el 4% del valor del inmueble.
6. — Acotación derivada de Declaración Jurada
Debe procederse a nueva liquidación del impuesto si el con-

tribuyente calculó el impuesto sobre una renta menor de la que aparece
en su declaración jurada.
10
Acreditado el error cometido por la contribuyente en su

declaración jurada sobre que el inmueble alquilado estuvo ocupado
simultáneamente por dos inquilinos cuando en realidad éstos lo
ocuparon sucesivamente, procede nueva liquidación.
Habiendo acreditado el reclamante la presentación de una

declaración jurada que no corre en carpeta debe regularse el impuesto
sobre la renta declarada, si ésta no ha sido fiscalizada.
Estando acreditado que el recurrente abonó por impuestos

sumas inferiores a las que le correspondía de acuerdo con la renta
declarada, se confirma la acotación.
Habiéndose probado que el recurrente presentó oportunamente

su declaración para el impuesto predial con la nueva renta, debe
rectificarse el impuesto predial que se ha girado teniendo en cuenta la
renta anterior a la declaración.
7. — Procedencia de la acotación
La acotación del Impuesto sobre una finca que en parte está

ocupada por el propietario y otra se encuentra alquilada, debe su-
jetarse a las disposiciones legales correspondientes a cada caso.
Procede la acotación del impuesto predial sobre la renta pro-

ducida por un Departamento de propiedad de una sociedad si esa renta
era menor de 1,500 soles al mes.
La venta de parte de un inmueble no libera del pago del im-

puesto por el tiempo anterior a esa venta, sino en todo caso origina
una rebaja de su monto a partir del semestre siguiente al de la
desmembración del inmueble.
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Se regula la cuota semestral del impuesto y la multa estando a

las pruebas presentadas ante el Tribunal.
Se revoca la resolución apelada que ordena el cobro del im-

puesto a la recurrente, por cuanto no hay fundamento suficiente para
que no sea el propietario el obligado al pago del impuesto predial,
según la regla general.
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Impuesto a la renta del capital movible (2ª categoría)
Concordancia Art. 2° B. objeto del impuesto

con el D.S. Art. 11 a) b) c) fuente peruana
287-68-HC. Art. 18 g) h) i) exoneraciones
Art. 22 B-I rentas de la 2ª categoría

Art. 37 renta neta
Art. 48 J) deducción prohibida
Art. 58 A. tasas
1. — Constitución del préstamo.

2. — Pago del interés.
3. — Cancelación de la deuda.
4. — Improcedimiento del impuesto.
5. — Procedimiento de acotación.
6. — Exoneración; pedidos de
1. — Constitución del préstamo
En el caso de un documento privado que no fue reconocido por

el supuesto deudor ni por sus herederos, no produce fe sobre el
contrato de mutuo si no fue judicialmente declarada la obligación, no
procediendo por lo tanto la acotación del impuesto.
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No habiéndose perfeccionado el contrato de rescisión, la com-

pra-venta, conserva su validez, por lo que resulta improcedente la
acotación practicada en base a la minuta de rescisión presuponiéndose
un reconocimiento de deuda.
2. — Pago del interés
No procede el cobro de impuesto a cargo del deudor, si el

acreedor lleva libros de contabilidad de los que no aparece el cobro de
intereses.
Los convenios sobre rebaja de intereses sólo pueden ser reco-

nocidos si constan de escritura pública, si el contrato principal fue
celebrado igualmente por escritura pública.
No habiéndose acreditado las fechas en, las que se hicieron

los pagos para calcular el interés al rebatir, la acotación del im-
puesto sobre el interés del 10% debe confirmarse.
Subsiste la obligación de retener el impuesto y abonarlo, aún

cuando el deudor hubiera consignado judicialmente el pago del
importe de los intereses.
No procede la acotación del impuesto, sobre la presunción de

abono de intereses, si esta presunción se destruye debido a una pro-
hibición legal.
Los abonos a la cuenta “Intereses por pagar” no significan que

se hayan puesto a la disposición del acreedor el monto de los intereses
por lo que sí se acredita que con posterioridad al asiento contable, se
pagaron efectivamente dichos intereses, la declaración jurada
presentada por la deudora se encuentra dentro del plazo legal.
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Procede el impuesto sobre intereses devengados por un saldo

de precio no obstante que la sucesión del vendedor lleva libros de
contabilidad, pero sin ser comerciante.
Para los efectos del impuesto se tienen por pagados los in-
tereses si figuran abonados en cuenta corriente pero no los que
aparecen en la cuenta “intereses por pagar”.
No están afectos al pago del impuesto los intereses que figuran

abonados en cuentas separadas por constituir una provisión que si no
se aplica en el ejercicio siguiente deberá ser gravada como impuesto a
las utilidades.
Si de los libros de contabilidad y otros documentos aparece que

un pago fue hecho en concepto de intereses, no puede posteriormente
argüirse que se trató de reembolso de gastos.
Si de la contabilidad aparece que se abonó intereses con cargo

a provisiones que afectaron los resultados del ejercicio procede el
pago del impuesto.
Se reputan pagados a los intereses si aparecen cargados o

abonados en cuenta corriente.
Se deja sin efecto la acotación del impuesto si el contribu-

yente anuló el abono que por intereses había efectuado en cuenta
corriente a mérito de un contrato celebrado con el Banco Industrial
del Perú.
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Procede el impuesto al capital movible y el complementario de

tasa fija si una empresa establecida en el país realiza pagos a entidades
residentes en el extranjero, por concepto de intereses.
No habiéndose acreditado que la deuda cuyos intereses se ha

liquidado el impuesto, fue cancelada en la fecha indicada por el
apelante, procede confirmar la acotación.
Estando acreditado que el recurrente lleva contabilidad y que

presenta balances a la administración tributaria, los intereses per-
cibidos por una venta a plazos, que se han contabilizado, están
afectos al impuesto a las utilidades y no al de la renta del capital
movible.
3. — Cancelación de la deuda
Se tiene por fecha de cancelación de un crédito la del poder

que otorga el acreedor en el que manifiesta haber sido abonado el
crédito y autoriza al apoderado para que otorgue la escritura de
cancelación.
Estando acreditada la cancelación de la deuda como resultado,

de un contrato de compra-venta de una mina que garantizaba la
cancelación de la deuda, no hay lugar a impuesto por el tiempo
transcurrido con posterioridad a ese contrato.
Habiendo quedado acreditado que el acreedor hizo cesión de

su crédito, la liquidación de los intereses para la aplicación del im-
puesto sobre la renta del capital movible y complementario sólo
puede alcanzar hasta la fecha de la indicada cesión, oportunidad en la
que el primer acreedor, recibió el íntegro del capital mediante
consignación judicial.
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4. — Improcedencia del impuesto
Procede dejar sin efecto la liquidación de un impuesto sobre

intereses que fueron anteriormente gravados según se acredita con
los libros de contabilidad.
Habiéndose acreditado la existencia de un solo contrato

préstamo se da de baja al recibo girado por constituir una duplicidad
de giro.
No procede la acotación del impuesto sobre sumas que se han

cargado a intereses y descuentos por gastos derivados del descuento
de letras de cambio.
Los aportes de capital efectuados por los accionistas no pue-

den devengar intereses y por lo tanto deben devolverse las sumas
abonadas por concepto de capital movible.
5. — Procedimiento de acotación
Carece de eficacia el argumento sobre prematura liquidación

del impuesto si al momento de la Resolución había vencido con
exceso el plazo estipulado en el contrato para el pago de los inte-
reses.
Se declara sin lugar la rectificación solicitada por el contri-

buyente por no existir el error que éste alega.
Carece de objeto modificar la liquidación, si es que se en-

cuentra vencido el plazo para el pago del saldo de crédito, estipulado
en el contrato.
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Se reajusta el cálculo del impuesto de acuerdo con los do-

cumentos que corren en un expediente judicial.
Debe confirmarse la acotación reclamada si el obligado no

prueba sus alegaciones sobre extinción del crédito.
6. — Exoneración; pedidos de
El hundimiento de una embarcación que fue hipotecada para

garantizar el pago de una deuda reconocida mediante escritura
pública, y en la que se obligaba a la contratación de un seguro, no es
motivo para la exoneración del impuesto por cuanto no se ha
acreditado que las letras fueran abonadas con posterioridad al
hundimiento de la embarcación.
La exoneración del impuesto a la renta de los bonos que emi-

tan las compañías industriales no alcanza al impuesto Pro-desocu-
pados.
Los préstamos de dinero concedidos a favor de las coopera-

tivas están exonerados de todo impuesto si se acuerdan conforme a
ley.
Para que se exonere de impuestos los intereses devengados

con posterioridad a la ley 16028, es requisito indispensable que se
haya cumplido con dar aviso a que se refiere la ley, lo que en el caso
de autos no ha sido acreditado.
Las exoneraciones de impuestos a que se contraen las leyes

16028 y 16128, solo funcionan para los intereses que se devenguen a
partir, de enero de 1966 y no para los devengados en periodos
anteriores a la ley 16028.
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Las exoneraciones tributarias que concede la ley de

Cooperativas, rigen desde la vigencia de la ley, ya que al no haberse
expedido el Reglamento, no ha empezado a transcurrir el plazo de seis
meses para que las cooperativas conformen sus estatutos a las
disposiciones legales y procedan a su reinscripción.
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Impuesto a las utilidades Industriales y comerciales

(Hoy 3ª categoría)
Concordancia Arts. 100 - 101 y 103

con el D. S.
287-68-HC.
Materias:
Acotación de oficio
1. — Causales que la hacen procedente

2. — Fuentes de información
3. — Falta de pruebas
4. — Acotación de oficio, improcedente
5. — Acotación de oficio, desvirtuada
Acotación por estimación

8. — Presunción; falta de prueba
9. — Acotación por estimación improcedente
10. — Acotación por estimación desvirtuada
11. — Utilidad estimada y reparos
12. — Estimación a base de coeficientes
13. — Acotación por estimación, sin recargo
14. — Acotación sobre base presunta.
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ACOTACION DE OFICIO
Procede la acotación de oficio de utilidades cuando no se

registró el inventario inicial y final de una cuenta en el libro
correspondiente y si no se pudo practicar la revisión por culpa del
reclamante.
Procede la acotación de oficio cuando hay deficiencia en los

registros contables.
Procede la acotación de oficio por irregularidades en el

balance de liquidación, si no se desvirtúan los motivos que le dieron
origen.
Si no se ha presentado oportunamente balance de liquidación

procede la acotación de oficio y la multa.
Procede la acotación de oficio por no registrar los libros de

contabilidad, fijando el porcentaje sobre los ingresos brutos para
determinar la utilidad imponible.
No habiéndose presentado balance de liquidación, y resultando

inexacta la cesación del negocio en la fecha que indica el apelante,
procede las acotaciones de oficio debiendo determinarse la utilidad
imponible teniendo en cuenta los balances y las acotaciones de años
anteriores.
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Manifestando el contribuyente la imposibilidad de exhibir la

documentación sustentatoria de las operaciones registradas en el libro
de inventarios y balances, debe mantenerse la acotación de oficio, pero
rebajando el porcentaje sobre los ingresos brutos en consideración a
las acotaciones de los ejercicios posteriores.
Procede la acotación de oficio si se encuentran irregularidades

en la contabilidad.
Procede la acotación de oficio por incumplimiento en la ex-

hibición de los libros de contabilidad y documentos.
Proceden las acotaciones de oficio si se incurrió en ocultación

de ventas y en falta de documentación de compras.
Procede la acotación de oficio para el omiso en el cumpli-

miento en sus obligaciones tributarias.
Procede la acotación de oficio si se omitió la presentación de la

declaración jurada y del balance.
Procede la acotación de oficio si el contribuyente omitió pre-

sentar los correspondientes balances sin acreditar la liquidación del
negocio.
Procede la acotación de oficio cuando se omite presentar ba-

lances.
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La acotación de oficio practicada es conforme por cuanto la

recurrente omitió presentar balances, no siendo valederos los argu-
mentos que invoca a su favor, consistentes en que la ley 13270 la
exonera del pago de impuestos.
Debe mantenerse la acotación de oficio pero para la deter-

minación de la utilidad debe tomarse en cuenta las señaladas en los
años anteriores al ejercicio materia del reclamo.
En la acotación de oficio debe tenerse presente para estimar la

utilidad, la de los balances de ejercicios anteriores y la documentación
presentada.
Para determinar por estimación las utilidades en la acotación

de oficio que se examina puede tomarse en cuenta los resultados del
negocio en los ejercicios anteriores y posterior ya fiscalizados.
Se confirma la acotación de oficio no obstante haber desa-

parecido la causal para tal tipo de acotación, si ha sido practicada so-
bre la base de la utilidad declarada más los reparos, respecto a los
cuales no se ha ofrecido prueba alguna que los desvirtúe.
3. — Falte de pruebas
Si el reclamante no cumple con presentar la prueba ofrecida,

debe mantenerse la liquidación de oficio.
Subsisten las razones que dan origen a la acotación de oficio si

no se produce ninguna prueba suficiente para desvirtuarlas.
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Procede la acotación de oficio y las multas si no se presentan

los balances.
Subsiste la acotación de oficio si no se presentan pruebas

suficientes que las desvirtúen.
Deben mantenerse las acotaciones de oficio, si una nueva

revisión por Auditoria ratifica los motivos de esa medida, sin que el
recurrente haya cumplido con actuar la prueba ofrecida.
No habiéndose desvirtuado los fundamentos de la acotación se

declara sin lugar el reclamo.
4. — Acotación de oficio improcedente
Carecen de base las acotaciones de oficio por ejercicios

anuales posteriores al aviso de una Cía. sobre cesación de sus activida-
des, si no hay prueba su posterior actividad.
5. — Acotación de oficio desvirtuada
Si con la nueva revisión practicada se desvirtúan las razones

que dieron lugar a la acotación de oficio, debe disponerse se practique
nueva liquidación apreciando el balance presentado.
Cuando se presentan pruebas que desvirtúan las razones que

sirvieron para la acotación de oficio debe procederse a nueva liqui-
dación sobre la base del balance y los reparos que pudieron en-
contrarse.
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ACOTACION POR ESTIMACION
Cuando no es posible comprobar la exactitud de los resultados

del negocio, procede estimar la nulidad.
Debe desestimarse el balance presentado cuando se prueba en

la revisión que las ventas al crédito no fueron inscritas en el Registro
de Ventas y que carecían de documentación sustentatoria.
Es procedente estimar la utilidad considerando diversos fac-

tores, si no es posible la comprobación exacta del monto de las
compras.
Si no se pudo comprobar con documentos fehacientes la uti-

lidad liquida del negocio procede la estimación de las utilidades.
Procede la acotación por estimación de las utilidades si un

negocio de panadería no lleva la contabilidad en forma que pueda
determinarse sus utilidades, no obstante estar exonerada la venta de
pan del impuesto de timbres.
Procede la acotación por estimación, debido a la falta del libro

de inventarios y balances, teniéndose en cuenta los resultados del
balance más las partidas susceptibles de reparo estando a los
resultados de la nueva revisión practicada.
Se mantiene la acotación por estimación y se fijan las uti-

lidades en cada uno de los ejercicios reclamados, por falta de con-
tabilidad que impide precisar los ingresos por la actividad profe-
sional del recurrente y los que se derivan de las actividades
industriales.
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Acreditada la actividad comercial realizada por una persona

individual, procede estimar las utilidades percibidas por no haber
presentado los balances correspondientes.
A falta del libro de inventarios y balances procede la acotación

por estimación pero considerando las pérdidas sufridas en años
anteriores, se fija en S/. 900 dicha utilidad.
Procede la acotación por estimación si no se registraron los

libros de contabilidad, rebajándose la estimación de la utilidad debido
a las circunstancias que se mencionan.
Si no se ha podido efectuar la revisión de los libros de con-

tabilidad procede la acotación por estimación.
Para determinar el costo de las mercaderías compradas a

proveedores no identificables deberán ser estimados de acuerdo con
las disposiciones vigentes.
Procede la acotación por estimación si no se pueden determinar

los verdaderos resultados del balance.
Procede la acotación por estimación si el balance presentado no

consigna resultado no obstante haberse realizado ventas durante el
ejercicio.
Procede la acotación por estimación si no pueden determinarse

los verdaderos resultados del ejercicio por falta de comprobación
suficiente.
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Si un balance no arroja resultados no obstante haberse efec-

tuado ventas, procede la acotación por estimación.
Procede la acotación por estimación cuando no se puede

comprobar con documentos fehacientes las compras en el mercado.
Para fijar el porcentaje sobre los ingresos brutos, a fin de

determinar la utilidad imponible se debe tener en cuenta lo resuelto en
ejercicios anteriores.
Procede la acotación por estimación, aún cuando se acredite

que la falta de presentación de los libros de contabilidad obedece a
una indebida retención de los mismos, pero se rebaja la utilidad
estimada para que guarde relación con la naturaleza del negocio y los
resultados de los ejercicios anteriores.
La acotación de un negocio de Panadería y bodega, se efectúa

por estimación y a base de los ingresos brutos en cada una de éstas
líneas, pero debe tenerse en cuenta la relación que debe guardar con
las acotaciones normales.
Se mantiene la acotación de oficio si el contribuyente no

presentó oportunamente el balance, ni facilitó la revisión de sus libros,
procediendo sólo rebajar la utilidad liquida imponible siguiendo el
mismo criterio de la acotación por el ejercicio anterior.
Procede la acotación por estimación por falta de presentación

de libros, pero se reducen las sumas calculadas por tenerse en cuenta
los resultados del negocio en los ejercicios anteriores.
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Debe mantenerse la acotación por estimación si no se devirtúan

los motivos que le dieron origen, pero puede disminuirse el monto de
la materia imponible a fin que guarde relación con los resultados de
ejercicios anteriores.
Procede la acotación por estimación por irregularidades con-

tables, y rebajarse la materia imponible teniendo como referencia los
balances presentados.
En las acotaciones por estimación puede ser variada la deter-

minación de la materia imponible de acuerdo con la documentación
presentada.
8. — Presunción procesal - falta de prueba
Debe mantenerse la acotación de oficio si el contribuyente

aplazó sistemáticamente la revisión de su contabilidad.
Si el recurrente no aporta ninguna prueba que desvirtué la

acotación por estimación ni el porcentaje de los ingresos brutos para
determinar la utilidad, debe confirmarse la resolución apelada.
Si fueron infructuosas las notificaciones cursadas para la

exhibición de los libros de contabilidad, a fin de proceder a su
revisión, procede mantener las liquidaciones practicadas sobre la base
de estimación de utilidades.
Debe mantenerse la acotación por estimación si subsisten los

motivos que la sustentan, estando además a que la recurrente no
facilitó sus libros para una nueva revisión, no obstante las reiteradas
notificaciones que se le hicieron.
26
Debe confirmarse la acotación si el reclamante no demuestra la

exactitud de sus afirmaciones.
Se mantiene la acotación por estimación si el contribuyente no

desvirtúa ninguno de sus fundamentos, pero se rebaja el porcentaje
sobre los ingresos brutos en consideración a resultado del estudio de
otros ejercicios.
Debe confirmarse la apelada si los recibos que se acompañan

para probar el pago del impuesto corresponden a negocio distinto del
mismo contribuyente.
Es procedente el cobro del impuesto, desde que la recurrente

no ha actuado prueba alguna que lo desvirtúe, limitándose a manifestar
que la apelación interpuesta tiene por objeto impedir que la resolución
de primera instancia quede consentida y poderse acoger a los
beneficios de ley 16712, con lo que implícitamente ha reconocido la
procedencia del impuesto acotado.
Es procedente la resolución apelada, por no haberse aportado

prueba alguna que desvirtúe sus fundamentos.
Resolución N° 3943 de 1°-10-68
No habiéndose podido llevar a efecto la revisión ordenada por

el Tribunal Fiscal, por cuanto la recurrente no puso a disposición de la
autoridad tributaria los elementos necesarios para que se lleve a
efecto, debe mantenerse la acotación practicada.
No habiéndose acompañado prueba alguna que desvirtúe los

fundamentos de la acotación debe confirmarse la apelada que declara
sin lugar la reclamación.
27
9. — Acotación por estimación improcedente
Si de las revisiones practicadas aparece que las cuentas del

recurrente son conformes debe declararse sin lugar la acotación por
estimación.
No procede la acotación por estimación si la contabilidad esta

llevada normalmente y sustentada con la documentación respectiva.
10. — Acotación por estimación desvirtuada
Se deja sin efecto la acotación por estimación sobre los in-

gresos brutos si se comprueba la existencia de contratos de cuentas en
participación que no fueron fiscalizadas.
Debe declararse fundado el reclamo sobre acotación por es-

timación, si la nueva revisión acredita la existencia de la documen-
tación cuya falta originó la acotación reclamada.
Habiéndose desaparecido la causal que originó la acotación

estimada, se revoca la apelada a fin de que se proceda a la acotación
normal.
11. — Utilidad estimada y reparos
Procede la acotación por estimación sobre los resultados del

balance más los reparos cuando se concilian los importes del libro de
inventario con el movimiento de mercaderías.
Los libros no registrados oportunamente carecen de valor

probatorio para los efectos tributarios, por lo que procede la estima-
ción de la utilidad más las partidas susceptibles de reparo.
28
12. — Estimación a base de coeficientes
La acotación por coeficiente o por auditoria interna no priva al

contribuyente de solicitar la revisión de su contabilidad, oportunidad
en la que deberá apreciarse si se reúnen los requisitos legales para
gozar de los beneficios de la Ley de Promoción Industrial.
La acotación efectuada mediante coeficientes o por auditoria

interna, no priva al contribuyente del derecho de solicitar se realice la
revisión de su contabilidad.
Debe confirmarse la acotación hecha en base a coeficientes

sobre ingresos brutos si el porcentaje empleado está de acuerdo con la
naturaleza y ubicación del negocio, así como con el monto de los
ingresos brutos.
13. — Acotación por estimación sin recargo
No procede el recargo del 10% si se procedió a la acotación

por estimación debido a la pérdida de los libros de contabilidad.
No obstante declararse procedente la acotación por estimación

se deja sin efecto el recargo del 10% por haber presentado el
recurrente la contabilidad y la documentación.
14. — Acotación sobre base presunta
Las empresas de transporte aéreo internacional son acotadas

fijándose las utilidades en el 5% al 15% de sus ingresos brutos, sin
poder admitirse prueba en contrario.
29
Procede la acotación de oficio si no se puede fiscalizar el costo

de los productos vendidos en un establecimiento de panadería.
La acotación del impuesto a las utilidades de una Cía. de

Aviación debe sujetarse a lo dispuesto en el Art. 27° de la ley
7904.
Las sucursales de las compañías de transporte aéreo inter-

nacional deben ser acotadas con el impuesto a las utilidades conforme
a la Regla del Art. 27° de la ley 7904.
La pérdida de documentos que impiden verificar los resultados

de los balances, origina acotación de oficio, debiendo estimarse la
utilidad teniendo en cuenta los antecedentes del caso.
Las agencias o filiales de empresas productoras de material

cinematográfico deben abonar el impuesto sobre utilidades estimadas
en un 15% de los ingresos totales.
Se deja sin efecto la liquidación practicada de conformidad con

disposiciones que fueron modificadas, a fin de que se rehaga
aplicándose las últimas dictadas sobre la materia.
Es procedente la acotación sobre base presunta cuando hay

imposibilidad de comprobar la exactitud de la declaración del con-
tribuyente.
--------o--------
30
Impuesto a las utilidades profesionales (4ª categoría)
Concordancia Art. 2° D - Objeto

con el D.S.
Art. 10° C - fuente peruana
287-68-HC
Art. 33° - rentas de 4ª categoría
(renta bruta)
Art. 40° - renta neta
Art. 58° B - tasas
1. — Varios
Si la declaración jurada de una firma comercial no es des-

virtuada, debe tenerse por cierta en cuanto al monto del honorario
profesional que se ha incluido en la liquidación del impuesto.
No puede prevalecer un giro adicional por concepto del im-

puesto a las utilidades profesionales, derivado de una supuesta
omisión de la renta, si en una reclamación del mismo contribuyente
sobre el impuesto complementario, se declaró que no se había
incurrido en dicha omisión.
Quedan sin efecto las liquidaciones efectuadas desestimando

las declaraciones juradas, por haber acreditado el reclamante que lleva
su libro de ingreso debidamente registrado en la Superintendencia
Nacional de Contribuciones.
--------o--------
31
Impuesto a los sueldos (Hoy 5ª categoría)
Concordancia Art. 2° D - objeto

con el D. S.
Art. 10° D - fuente peruana
287-68-HG
Art. 18° D - exoneración
Art. 20° E - 5ª categoría renta bruta
Art. 41° - renta bruta
Art. 58° B - tasa
Art. 11° D - fuente peruana
2. — Improcedencia de la acotación
ACOTACION - SUELDOS
Si la empresa donde presta servicios el reclamante no cumplió

con presentar las planillas ni las declaraciones correspondientes, ni
efectuó retención a sus servidores, procede el giro del impuesto a
cargo del empleado.
Para determinar si una renta está gravada con el impuesto a las

utilidades profesionales o con el impuesto a los sueldos, no basta la
denominación con la que se remuneran los servicios, sino el carácter
con que éstos se prestan.
32
2. — Improcedencia de la Acotación
Las comisiones percibidas por venta de terrenos que constan en

balances presentados para la acotación del impuesto a las utilidades,
están afectas a este impuesto y no al de sueldos.
No hay lugar a la fiscalización por sueldos, respecto a sumas

destinadas a gastos de viaje del gerente de la firma.
No habiendo acreditado la Administración Fiscal la percepción

de sueldos por el reclamante, no hay lugar a la acotación del impuesto.
Si se acredita que el contribuyente cumplió con presentar la

declaración jurada en la que consignó una remuneración eventual
percibida, debe declararse sin lugar el giro adicional practicado.
Procede se quiebren los recibos girados si procedía haberse

dado de baja a las acotaciones correspondientes a dos empleados.
Los empleadores obligados a la retención de sueldos, no son

fiscalizadores de la renta por lo que no son responsables de las de-
claraciones erróneas o deficientes de sus empleados.
--------o--------
33
Impuesto Complementario T. F.
Concordancia Art. 2° C - Objeto

con el D.S. Art. 10° B - fuente peruana
287-68-HG. Art. 22° A - 2ª categoría
Art. 23° - definición
Art. 37° - renta neta
Art. 59° A - tasa
Art. 61° - tasa
1. — Dividendos
2. — Disposición de utilidades
3. — Capitalización
4. — Pago de intereses
5. — Gastos reservados
6. — Reservas
1. — Dividendos
Procede el pago del impuesto sobre los dividendos de acciones

nominativas de propiedad de sociedades anónimas del país si es que
dichos dividendos fueron distribuidos bajo la vigencia del D. L. 14262
de 27-12-62.
La obligación de abonar el impuesto nace en el momento en

que se acuerda el reparto de dividendos por lo que procede la aco-
tación sobre la distribución de dividendos de acciones nominativas
pertenecientes a sociedades anónimas establecidas en el país.
34
Es procedente el impuesto sobre los dividendos abonados a

una sucursal establecida en el Perú, pero no procede la aplicación de
la multa cuando a la fecha de la distribución de dividendos el criterio
fiscal era diferente.
Los dividendos de acciones nominativas de propiedad de

sociedades anónimas deben tributar el impuesto complementario como
si fueran acciones al portador, a partir del 26 de diciembre de 1962
fecha de la ley 14262, que no fue derogada por la ley 14439.
Habiéndose determinado que los excesos de dividendos abo-

nados están gravados con el impuesto cedular a las utilidades es
procedente que igualmente se graven con el impuesto reclamado.
Procede la acotación del impuesto sobre las sumas remitidas a

la principal establecida en el extranjero, reputándose dividendos
distribuidos, por no haber sido aceptada la deducción como gasto
No hay lugar al impuesto complementario de tasa fija si se

acredita que no hubo acuerdo de distribución de las utilidades y
cuando estas permanecen como utilidades por distribuir; además si se
pagó el 5% sobre dichas utilidades por no haberse distribuido ni
capitalizado.
Se deja sin efecto la liquidación del impuesto por haberse

extendido un asiento en la contabilidad dejando establecido que no se
ha dispuesto de los dividendos que dieron origen a la acotación.
Se deja sin efecto la acotación del impuesto complementario si

al distribuirse los dividendos se pagó el referido impuesto teniéndose
en cuenta los pagos efectuados anteriormente sobre las utilidades no
distribuidas ni capitalizadas.
35
2. — Disposición de utilidades
Concordancia
con el D.S.
287-68-HC. Art. 23 inc. C
Si la compañía asume el pago de los impuestos complementario

de tasa fija y al capital movible que corresponde pagar a los bonistas,
tales pagos deben tributar el impuesto complementario de tasa fija por
constituir disposición de utilidades.
Si por deficiencias de la contabilidad se acotó de oficio el

impuesto a las utilidades estimándose que éstas se produjeron, se
presume igualmente que éstas utilidades fueron distribuidas si el
negocio ha liquidado, por lo que procede la acotación del impuesto
complementario de tasa fija.
Procede la acotación del impuesto sobre el monto de los

reparos establecidos al acotarse el impuesto de utilidades, porque
constituye disposición de una parte de la utilidad.
La disposición de una parte de las utilidades para pagar im-

puestos a cargo de los servidores de la compañía está afecta al
impuesto complementario.
Los reparos por cargos sin explicación y gastos ajenos al ne-

gocio en una sociedad con acciones al portador, al ser confirmados,
significan utilidades que fueron objeto de disposición y por lo tanto
están sujetos al impuesto complementario.
Si no figura en utilidades por distribuir, sumas egresadas en

calidad de gastos particulares ajenos al negocio, dichas sumas están
afectas a los impuestos complementarios por reputarse dividendos
distribuidos.
36
El reparo sobre “Ventas no abonadas a resultados”, por ser un

ingreso no contabilizado significa la disposición por la Sociedad, de
una parte de las utilidades, por lo que procede la acotación del
impuesto.
El reparo que aumenta la utilidad imponible para el impuesto a

las utilidades, pero que no significa necesariamente la presunta
distribución de dividendos, origina la aplicación de la tasa del 10%
como utilidades no capitalizadas ni distribuidas pero no el impuesto
complementario.
No es aplicable la presunción de distribución de utilidades,

cuando al practicarse la liquidación de ese impuesto se hizo un reparo
sobre utilidades diferidas, sujetas a control tributario.
No procede el impuesto complementario sobre la mayor uti-

lidad acotada para el impuesto cedular como consecuencia de un
reparo sobre castigos efectuados en exceso, porque no se trata de una
disposición de utilidades.
3. — Capitalización
Si practicada una capitalización de utilidades no distribuidas

no se dio el aviso dentro del plazo legal de 15 días, esa capitalización
queda sujeta a la regla general o sea a la aplicación del impuesto
complementario con deducción de 10% pagado.
No habiéndose cumplido con dar aviso de la capitalización y

pagado el impuesto dentro del plazo establecido por el Art. 5° del D.S.
N° 299-H de 29 de diciembre de 1964, el abono efectuado en octubre
de 1966 no tiene el carácter del pago del 10% a que se contrae el Art.
5° de la Ley 15228.
37
4. — Pago de intereses.
Concordancia
con el D.S.
287-68-HC. Art. 48° inc. J
Se estiman pagados los intereses cuando figuran en cuenta

corriente procediendo por lo tanto el impuesto al capital movible y al
complementario.
Procede la aplicación del impuesto y de las multas si la entidad

pagadora de los impuestos es filial de la extranjera que lo recibió
debiendo aplicarse la tasa del 19% si el pago de intereses se produjo
entre el 7 y el 31 de diciembre de 1962.
Es procedente la cobranza del impuesto, si dentro del período

de vigencia de una ley se abonaron intereses a personas colectivas
residentes en el extranjero.
Se califica de filial a una compañía cuando más del 50% de sus

acciones pertenecen a otra sociedad, para los efectos del impuesto que
incide sobre los intereses abonados dentro de la vigencia de las leyes
Nos. 10426 y 12997.
Se grava con el impuesto los intereses efectivamente pagados,

excluyéndose las sumas abonadas a “cuenta por pagar”.
Están gravadas con el impuesto complementario las sumas

remitidas por intereses por una filial peruana a otra filial del ex-
tranjero que dependen de la misma principal.
Está obligada al pago del impuesto complementario la deu-

dora a cuyo nombre otra entidad abonaba los intereses a entidades
extranjeras con dinero y por encargo de la primera.
38
No están afectos al impuesto los intereses pagados con ante-

rioridad a la ley, aún cuando tales intereses hubieran sido conta-
bilizados, en la cuenta corriente de la firma contribuyente en Banco
local con posterioridad a la promulgación de la mencionada ley.
Los pagos de intereses derivados de créditos representados

mediante letras de cambio, están sujetos al gravamen según la ley
vigente a la fecha de esos pagos.
El pago de intereses a una entidad extranjera durante el año

1962 está exento del pago del impuesto complementario de tasa fija,
por cuanto la Ley 14439 no es aplicable retroactivamente como
tampoco la ley 14262, debiendo tenerse presente que la ley 12997 no
creó nuevos impuestos sino que elevó los existentes.
No procede considerar a una empresa radicada en el Perú como

filial de una empresa extranjera si ésta sólo tiene el 50% de sus
acciones; no procediendo por lo tanto el impuesto sobre intereses
abonados durante el período de vigencia de las leyes 10416 y 12997.
Se dejan sin efecto las liquidaciones del impuesto sobre in-

tereses abonados a entidades extranjeras antes de la vigencia del
Decreto Ley.
No procede el impuesto ni las multas si se acredita que los

pagos de intereses a las sociedades residentes en el extranjero fueron
realizados con anterioridad al D. L. 14262.
Los intereses de bonos nominativos percibidos por personas

jurídicas no están afectos al impuesto complementario de tasa fija.
39
5. — Gastos reservados
Concordancia Art. 23° inc. C

con el D. S.
287-68-HC.
Carece de justificación la disminución de utilidades por

distribuir, mediante el pago de las llamadas “comisiones reservadas”,
las que están afectas al impuesto.
Procede la acotación del impuesto complementario si el

reparo al liquidarse el impuesto a las utilidades fue por “Gastos
reservados”.
Si se disminuyeron utilidades bajo la denominación de “gastos

reservados”, que fueron reparados en la liquidación de utilidades,
procede el impuesto complementario.
6. — Reserva
No procede la acotación del impuesto complementario sobre el

5% pagado en virtud de la ley 13527 por reservas de libre disposición
no capitalizadas ni repartidas; debiendo anularse un asiento contable
que cargó la suma abonada a gastos generales.
El exceso de la reserva del factor agotamiento esta gravado con

el impuesto complementario, en el caso de haberse distribuido.
--------o--------
40
Impuesto complementario de T. P.
Concordancia Arts. 14° y siguientes

con el D. S. Arts. 74° y siguientes
287-68-HC.
I Determinación de la renta.
II Determinación de la renta en relación con el sujeto pasivo.
Procede acotar el impuesto sobre las rentas hasta la fecha de

fallecimiento de quién las percibió. La acotación debe realizarse de
acuerdo con la declaración jurada si no se presenta prueba suficiente
del error que se invoca.
Debe considerarse en la materia imponible el porcentaje que

corresponde al contribuyente propietario de un negocio que explota
con un socio, si no se acredita por la administración fiscal la rescisión
del contrato social.
Se deja sin lugar la acotación del impuesto si ha quedado

esclarecido que las acciones de propiedad del recurrente no son
nominativas sino al portador, debiendo fiscalizarse a la sociedad
emisora.
Debe modificarse la acotación al acreditarse la verdadera

participación de la recurrente en el condominio de un inmueble.
Habiéndose acreditado que el contribuyente cometió error en

su declaración procede ordenar se practique nueva acotación.
Procede se practique una nueva liquidación del impuesto

cuando en el correspondiente ejercicio se han celebrado contratos o
expedido sentencias judiciales que han variado los títulos de propiedad
sobre algunos inmuebles.
41
Habiéndose la recurrente acogido a la ley 16712 y pagado el

impuesto correspondiente según las rentas consignadas en la de-
claración jurada rectificatoria en la que se acepta parte de la renta
fiscalizada y se demuestra la improcedencia de otra, procede se deje
sin efecto la liquidación reclamada que comprende el pago de
impuesto y multas.
Estando acreditado que por equivocación el recurrente con-

signó como sueldo una renta percibida por concepto de utilidades
profesionales, procede se rectifique la acotación, incluyéndose dentro
de la deducción del 15% a tal renta percibida.
Debe mantenerse la liquidación efectuada sobre los datos que

aparecen de la declaración jurada mientras no se acredite fe-
hacientemente que tales datos son inexactos.
Procede la rectificación de liquidaciones si se acredita una

diferente participación en la renta percibida como consecuencia de la
determinación de la proporción de un condominio en un fundo
rústico.
Es gravable la diferencia entre la renta liquida declarada y la

efectivamente percibida por el contribuyente.
Resolución N° 3735 de 1°-8-68
Es procedente la acotación de oficio si los herederos no cum-

plieron con presentar la declaración jurada dentro dé los 90 días del
fallecimiento del causante.
El error al consignar en distinto rubro de la declaración jurada

los intereses percibidos, no puede originar que se agregue a la
liquidación, como intereses distintos los fiscalizados, si no existe
prueba fehaciente que acredite que son diferentes a los consignados en
la declaración.
42
No obstante que la acotación se hizo de oficio, es necesario

para fijar el impuesto complementario de tarifa progresiva, que se
fiscalicen los balances del fundo explotado por el recurrente para
determinar con precisión sus ingresos en el año reclamado.
Es nula la resolución si el cálculo del nuevo impuesto no se ha

practicado de acuerdo con una fiscalización adicional, sino sobre la
base de una liquidación anterior a dicha fiscalización.
II Determinación de la renta en relación con el sujeto pasivo.
A) Sucesión
B) Sociedad conyugal
C) Socios colectivos
Sucesión
Cuando no se cumple con hacer oportuna declaración jurada de

la renta percibida por cada copartícipe, se acota el impuesto a la
testamentaria indivisa, como persona individual.
Es inobjetable la acotación del impuesto por renta percibida

antes del fallecimiento del contribuyente. Se acota el impuesto como
a persona individual cuando se cumple con la declaración sobre la
renta percibida por cada copartícipe de una testamentaria indivisa,
previa deducción de las sumas entregadas a los legatarios.
Si se presentó la relación de condominio y sus participaciones

en las rentas de los bienes de la testamentaria, las liquidaciones del
impuesto complementario deberá efectuarse individualmente a cada
condómino.
No procede acotar como a persona individual las rentas de una

testamentaria, cuando se acredita que se otorgó una escritura de
participación y distribución.
43
Si se procede a la liquidación de oficio, por no haber sido

declarada la renta de una testamentaria, debe acotarse como a persona
individual.
Siendo sólo dos las herederas, la declaración de rentas pre-

sentada por una de ellas en su calidad de albacea, da lugar a la
liquidación personal por cada heredera, pero no es aplicable la sanción
equivalente al monto del impuesto.
Procede la liquidación de oficio para el impuesto que debe

abonar una testamentaria como persona individual, si no se cumplió
con la declaración de la renta que le tocó a cada copartícipe.
Se mantiene la acotación sobre la renta de bienes que guarda

relación con el derecho de gananciales determinados en la liquidación
del impuesto a la herencia, si no se acredita con prueba fehaciente que
tal proporción haya sido modificada con posterioridad.
No debe acotarse a una sucesión como persona individual, si

uno de los interesados presentó declaración jurada consignando la
renta distribuida entre los herederos.
Es procedente acotar como persona individual a una testa-

mentaria cuyos integrantes no declararon su participación en la renta.
Las testamentarias indivisas deben ser acotadas como personas

individuales cuando los herederos, albaceas, o administradores no
declaren la renta percibida por cada copartícipe.
44
Si bien la distribución de la renta de bienes indivisos debe

hacerse en la misma proporción que corresponde a los bienes mismos,
si se acredita que parte de dichos bienes fueron dados en anticipó de
legitima a los hijos del causante debe acreditarse, la mayor
participación que corresponde a la cónyuge sobre los bienes no
anticipados, sin que pueda deducirse el pasivo de la sucesión.
Sociedad Conyugal
Debe acotarse como persona individual la sociedad conyugal,

gravando el total de la renta de los bienes propios y comunes.
La sociedad conyugal se considera como persona individual

para los efectos de gravar la renta de los bienes propios de los cón-
yuges y de los bienes comunes.
Aún cuando la viuda que tiene derecho sólo al 50% de la renta

manifiesta que sus hijos le cedieron la renta del otro 50% de los bienes
comunes, deben practicarse acotaciones separadas para la viuda y la
testamentaria por el 50% a cada una.
Debe agregarse a la materia imponible del recurrente la renta

predial rústica y la diferencia de renta predial urbana, no fiscalizada,
que ha declarado la esposa.
Socios Colectivos
Debe rectificarse la liquidación respecto a varios socios de una

sociedad colectiva, a fin de enmendar el error sobre la participación
que a cada uno corresponde.
--------o--------
45

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JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Impuesto a la renta predial (Hoy 1ª categoría)

Concordancia Art.2° A. Del objeto del impuesto

PREDIOS: URBANOS Y RUSTICOS

1. — Acotación por estimación

1. — Acotación por estimación

Resolución N° 219 de 4-5-64

Procedo fijar la renta por estimación cuando por existir

Se prefiere la tasación fiscal efectuada con motivo de un

Resolución N° 938 de 6-10-64

Si el inmueble se encuentra desocupado se determina la renta

Resolución N° 1974 de 8-9-66

Si la merced conductiva pactada no guarda relación con la

Resolución N° 2415 de 24-1-67

Si una Sociedad Inmobiliaria aparece percibiendo un alquiler

Resolución N° 2507 de 10-2-67

Si la renta que percibe el propietario es muy inferior al que

Resolución N° 2639 de 14-3-67

Se deja sin lugar una acotación, si el contribuyente cumplió

Resolución N° 3770 de 12-8-68

No habiéndose acreditado la afirmación de la recurrente de que

No debe estimarse la renta respecto a una habitación ocupada

Resolución N° 3852 de 2-9-68

No procede considerarse como arrendamiento de favor que da

Resolución N° 693 de 20-7-64

Procede rectificar la acotación del impuesto si se acredita

Resolución N° 701 de 21-7-64

No hay lugar a reclamó si el fundo figura inscrito con su

Resolución N° 775 de 11-8-64

Si la valorización efectuada para estimar la renta, no responde

Resolución N° 1047 de 17-12-64

La estimación del valor de un fundo rústico, para el cálculo del

Resolución N° 1718 de 20-4-66

Si la merced conductiva es notoriamente desproporcionada al

Se revoca la resolución de un Concejo Municipal si al efectuar

Resolución N° 3880 de 10-9-68

No puede desconocerse una resolución que acota el impuesto

Resolución N° 4050 de 6-11-68

Habiéndose probado que la hacienda materia de la acotación

2. — Acotación de inmueble ocupado por el propietario

Resolución N° 398 de 3-6-64

Cuando el propietario ocupa la casa de su propiedad se calcula

Resolución N° 1809 de 4-7-66

La parte de un inmueble cedido por la propietaria para que la

Resolución N° 2744 de 19-4-67

No puede regularse el impuesto que corresponde a inmueble

Resolución N° 3327 de 15-2-68

La recurrente no ha desvirtuado la procedencia de la acotación

Si el predio está ocupado por su propietario debe confirmarse

Resolución N° 3661 de 11-7-68

Es improcedente, por carecer de todo fundamento que rec-

Resolución N° 3765 de 9-8-68

El hecho de que la Sucursal del Banco se encuentre inscrita en

Resolución N° 4099 de 28-11-68

Se confirma la acotación practicada en base a la tasación,

Si un fundo está ocupado por la misma empresa propietaria procede la

Resolución N° 320 de 19-5-64

Si no se acredita que el fundo se encuentra arrendado procede

Resolución N° 1649 de 17-2-66

Procede la acotación ad-valorem si el predio rústico es ex-

Debe procederse a una nueva tasación de los fundos para la

Resolución N° 2275 de 12-12-66