Tema 2.

Formas jurídicas de la empresa e implicaciones

fiscales
1. Empresa persona física
• Este grupo comprende las siguientes modalidades sin personalidad
jurídica: Empresario individual, Profesional (Arquitecto, Abogado,
Médico…) y el Emprendedor de responsabilidad limitada (ERL).

• Las rentas obtenidas se considerarán rendimientos íntegros de

actividades económicas (RAE) en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (IRPF).

• Será aplicable el régimen especial de la Seguridad Social de los

trabajadores por cuenta propia o autónomos (RETA).

• Trámites de constitución: 1) Alta IAE (Modelo 840), 2) Declaración

censal (IVA) (Modelo 036), 3) Alta en régimen de autónomos y otros
trámites laborales y 4) Solicitud de licencias Ayuntamiento.

• No se exige un capital social inicial ni un número mínimo de socios.

• El empresario responde de forma ilimitada, con todo su patrimonio

presente y futuro de las obligaciones que contraiga (salvo en el supuesto
de Emprendedor de responsabilidad limitada ERL, creado por la Ley
14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su
internacionalización).

2. Entidades colectivas sin personalidad jurídica

• Este grupo comprende las Comunidades de Bienes (CB), la Sociedad
Civil sin personalidad jurídica (SC) y otras entidades colectivas sin
personalidad jurídica.

• Las rentas obtenidas por la CB tributarán por el Impuesto sobre

Sociedades (IS) mientras que, desde el año 2016, las rentas obtenidas por
las SC tributarán en IRPF mediante el régimen de atribución de rentas
(con excepción de las SC mercantiles).

• Con carácter general, será aplicable el régimen especial de la Seguridad

Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos (RETA) para
los socios y comuneros.

• Trámites de constitución : 1) Solicitud del Número de Identificación

Fiscal (NIF), 2) Exención del pago del ITPyAJD (IOS) (Modelos 600),
3) Alta IAE, 4) Declaración censal (IVA) (Modelo 036), 5) Alta en
régimen de autónomos y otros trámites laborales y 6) Solicitud de
licencias Ayuntamiento.

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 • No se exige un capital social inicial mínimo si bien deben existir al
menos dos socios.

• El régimen de responsabilidad es ilimitado.

3. Empresa persona jurídica

• Este grupo comprende las sociedades mercantil como Sociedad Anónima
(SA) y Sociedad Limitada (SL) y otros tipos de sociedades (laboral,
profesional, cooperativa, de garantía recírproca, etc.)

• Las rentas obtenidas tributarán por el Impuesto sobre Sociedades (IS).

• Los Consejeros y Administradores que ejerzan funciones de dirección y

posean el control efectivo de la Sociedad aplicarán el régimen RETA
mientras que los trabajadores, socios-trabajadores y Consejeros y
Administradores sin control efectivo aplicarán el Régimen General de la
Seguridad Social.

• Trámites de constitución: 1) Certificación negativa y Denominación

social en el Registro Mercantil, 2) Apertura de cuenta bancaria, 3)
Solicitud de NIF (Modelo 036) 4) Elaboración de Estatutos y Escritura
Pública de constitución, 5) Exención ITPyAJD (IOS) (Modelos 600) 6),
Inscripción en el RM, 7) Alta IAE, 8) Declaración censal (IVA) (Modelo
036), 9) Alta en régimen de autónomos y otros trámites laborales y 10)
Solicitud de licencias Ayuntamiento .

• El capital social inicial mínimo es de 60.000€ para las SA y 3.000€ para

las SL. No se exige un número mínimo de socios.

• El régimen de responsabilidad es limitado.

4. Otras implicaciones fiscales (i)

• Empresas de reducida dimensión (PYMES)

• Alrededor de un 99.98% de todas las empresas españolas son

PYMEs, siendo un 41.14% consideradas microempresas (i.e.
menos de 10 trabajadores).

• Las empresas de reducida dimensión podrán beneficiarse de

incentivos fiscales tales como tipos reducidos de gravamen en el
IS, la libertad de amortización y la deducción de pérdidas por
deterioro de créditos. Su cifra de negocios debe ser inferior a
10M€.

• Sociedades Profesionales (distintas de las sociedades civiles con objeto

mercantil)

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 • Se tratan de sociedades civiles que desarrollan actividades
profesionales a través de una organización empresarial.

• Más del 75% de los ingresos de la sociedad profesional deben

proceder de actividades profesionales y las retribuciones de los
socios profesionales por la prestación de servicios a la entidad
deben ser superiores al 75% de rendimiento de la entidad.

• La DGT se ha decantando por señalar que están excluidas del IS

las sociedades profesionales constituidas conforme a la Ley de
Sociedades Profesionales (V3156-16).

• Así, la DGT considera que debe tributar en el IS las sociedades

civiles dedicadas a la administración de inmuebles, a la gestión
de gastos comunes y al arrendamiento de fincas rústicas y
urbanas mientras que deberán tributar en el régimen de atribución
de rentas del IRPF, las sociedades civiles centradas en la
actividad de mera titularidad de inversiones en instrumentos
financieros o dedicadas a la adquisición de fincas por su
partícipes para la parcelación de las mismas.

Otras implicaciones fiscales (ii)

• Existen 3 métodos de cálculo del rendimiento de las actividades económicas:

- Estimación directa normal

- Estimación directa simplificada: aplicable cuando la cifra de negocios

derivada de la actividad no supere los 600.000 €.

- Estimación objetiva: se calcula el rendimiento de la actividad por

indicadores de módulos en función de elementos del negocio, lo que
simplifica las obligaciones formales del contribuyente. Dado que este
sistema constituía una fuente de fraude fiscal, a partir del año 2019, se
limita el sistema de módulos a 150.000€ de volumen de negocios (En el
supuesto de obligación de expedir factura y siendo el destinatario un
empresario, 75.000 euros. Para actividades agrícolas, ganaderas y
forestales, el límite se sitúa en 250.000 euros.).

Régimen de Contabilidad
tributación
Estimación directa Ajustada al Código de Comercio y Plan General
normal Contable (empresarios mercantiles)
Estimación directa Libro registro de ventas e ingresos, de compras y gastos,
simplificada de bienes de inversión y de provisiones de fondos y
suplidos (profesionales).

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 Libro registro de bienes de inversión (en caso de deducir
amortizaciones) y de ventas e ingresos (únicamente
cuando el rendimiento neto se determinen función del
Estimación objetiva volumen de operaciones)

Otras implicaciones fiscales (iii)

• Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)

- Es un tributo directo que grava el ejercicio en territorio nacional, de

actividades empresariales, profesionales o artísticas.

- Las personas físicas están exentas del IAE. La exención será aplicable a
las personas jurídicas contribuyente del IS cuyo importe neto de la cifra
de negocios sea inferior a 1M€ y, en todo caso, durante los 2 primeros
años del ejercicio de la actividad.

• Sociedad Express

- Los emprendedores pueden optar por la constitución de una sociedad de

responsabilidad limitada express.

- Permite reducir los plazos de constitución y los gastos notariales y

registrales.

- El capital debe ser superior a 3.100 euros e inferior a 30.000 euros y

todos sus socios deben ser personas físicas.

• Las sociedades express simplificadas exigen un capital social

inferior a 3.100 euros y, además, deben adoptarse estatutos tipo
en formato estandarizado

- Los trámites de constitución deben tener carácter telemático.

CUADROS RESUMEN

• Tributación en función de la forma jurídica de la empresa

Forma Jurídica Tributos Tramitación

Empresario individual IRPF (RAE) Modelos 130/131 y D-100
IVA Modelos 303 y 390
Sociedades mercantiles IS Modelos 200/202/220/222
(SA y SL) IVA Modelos 303 y 390

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 Sociedades Civiles IRPF En función del régimen de
atribución de rentas
IVA Modelos 303 y 390
Comunidad de Bienes IS Modelos 200/202/220/222
IVA Modelos 303 y 390
• Trámites fiscales en la creación de la empresa

Forma Jurídica Declaración censal ITP/AJD IAE

Empresario
individual
Sociedades
mercantiles (SA y Modelo 036/037 Modelo 601 Modelo 840/848
SL) (exento IOS)
SC y CB

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