¿QUÉ ES EL DEVENGO?

SEGÚN EL DICCIONARIO DE LA LENGUA ESPAÑOLA DE LA REAL

ACADEMIA ESPAÑOLA (DRAE) se haya señalado que devengo es una
palabra del derecho relativa al momento en el que nace la obligación de
pago de un tributo, entonces el devengo se entiende, o debe
entenderse siguiendo al dictionarium, como un momento definido o por
definir relativo a una génesis en el campo de la materia tributaria,
Inclusive el origen del verbo “devengar” como modo infinitivo hace
alusión al surgimiento de un título, pues tiene sus raíces en “dé y el lat
vindicare ‘atribuirse, apropiarse’”. Sin lugar a confusión, el participio del
verbo, “devengado”, es muy familiar en el Derecho tributario e informa
claramente un concepto. En efecto, la idea del devengo aparece
frecuentemente en las diferentes normas tributarias y representa en
gran medida la génesis de una situación relacionada con un derecho u
obligación que materializa un tributo.

EL DEVENGO TRIBUTARIO

Durante 2018 el Ejecutivo decidió realizar varios cambios normativos a

través de una reforma tributaria, al respecto, el elemento legislativo más
importante en cuanto al Impuesto a la Renta, se ubica en el Decreto
Legislativo N°1425 (vigente desde el primero de enero del 2019),  que
modifica el Artículo 57° de la mencionada ley, en el cual se establece la
definición del principio del devengado, el cual permite contar con un marco
legal que otorga certeza y predictibilidad como base para su aplicación, en
las operaciones con incidencia tributaria.

Definición en el caso de ingresos D. Leg. 1425

Se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los

hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a
obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente
de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los
términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función
de un hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga
cuando dicho hecho o evento ocurra.

En ese sentido, el devengo “como una institución del Derecho tributario,

asegura un aspecto temporal vinculado a una dimensión material del
tributo en un ejercicio determinado, lo cual comulga y satisface los
principios de Deber de Contribuir y Capacidad Contributiva, toda vez que
no se puede exigir a los contribuyentes que tributen en un periodo aquello
que razonablemente todavía no manifiesta capacidad para tributar y, en esa
medida, el devengamiento asegura dicha condición económica jurídica en
un tiempo determinado”

FUNCION QUE CUMPLE EL DEVENGO TRIBUTARIO

En la realidad económica del Perú, es de mucha relevancia la

determinación de la RNI, base tributaria sobre la que se calcula el Impuesto
a la Renta de Tercera Categoría). Esta se determina en función de los
criterios establecidos en la LIR, su Reglamento y modificatorias tomando
como punto de partida la base contable, también conocida como Utilidad
Antes de Participaciones e Impuestos.

La función del devengo es de suma importancia porque las transacciones y

sucesos cuando se producen, específicamente los ingresos y gastos en la
determinación del IR de tercera categoría, siendo “[…] elemento
fundamental en la determinación de la renta neta imponible que constituye
la base de cálculo del impuesto a la renta es el principio de lo devengado
[…]”. (Alva, 2016, p. 218). De acuerdo a lo citado determinamos la Renta Neta
Imponible, sobre la base del devengado; acorde al artículo 57°de la LIR, las rentas
se reconocerán en el ejercicio comercial en que se devenguen (iniciando el 01 de
enero y culminando el 31 de diciembre).

Las transacciones y demás sucesos se reconocen en función al devengo, es decir

cuando se entrega o consume determinado bien, o cuando se presta el servicio
(independientemente de que se haya percibido el cobro o pago de cualquier
equivalente de efectivo); las transacciones “[…] se deben registrar en los libros
contables relacionando los ingresos y gastos en el periodo que acontecen. Con ello
se informa a los usuarios no solo sobre operaciones pasadas que indican cobranza
o pagos […]”. (Herz Ghersi, 2013, p. 27)

Como citamos, adicional a transacciones pasadas se podrá informar respecto a

futuras; es decir en el corto o largo plazo, respecto a derechos de cobro y
obligaciones de pago; por otra parte, la LIR “[…] establece la aplicación del criterio
del devengado para el reconocimiento de ingresos; sin embargo, no ha establecido
una definición de esta, debiendo recurrir a la doctrina contable para su precisión y
alcances.” (Arias, 2015, p. 93)

Para finalizar
 Devengado es un término usado en diferentes normas tributarias para
identificar usualmente la génesis de una situación de relevancia
tributaria. Como institución del Derecho Tributario satisface el Deber
de Contribuir y la Capacidad Contributiva sobre un aspecto temporal
asociado a una dimensión del aspecto material del tributo.

 En caso el derecho a obtener el ingreso esté sujeto a una condición

suspensiva, el ingreso o el gasto se devengará cuando se cumpla
dicha condición.
 Si la contraprestación o parte de la misma se fija en función de un
hecho o evento futuro, el ingreso se devenga cuando tal hecho o
evento futuro ocurra.
 El hecho o evento futuro que difiere el reconocimiento del ingreso o
del gasto, según corresponda, debe ser un hecho nuevo, posterior
y distinto al hecho sustancial que generó el devengo del gasto o
ingreso.
 El devengo tributario tal como está regulado en la Ley del Impuesto
a la Renta no está condicionado a la emisión oportuna del
comprobante de pago que sustente el ingreso o el gasto, posición
que ha sido compartida por la Corte Suprema con ocasión de la
emisión de la Sentencia en Casación N° 2391-2015 LIMA.
 En caso el devengo contable se oponga a la regulación establecida
en el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta, primará el
devengo tributario en aplicación de lo dispuesto en la Norma IX del
Título Preliminar del Código Tributario y lo señalado expresamente
en la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo N° 1425.