COLEGIO MENTE NEVADO

MATERIAL DE APOYO EN EL CURSO DE CONTABILIDAD DE COSTOS

PROFESOR: MARIO ANTONIO CHUTÀN

COSTOS POR PROCESOS
El sistema de costos por procesos lo utilizan las industrias que
manufacturan los artículos mediante técnicas de producción masiva y
continua por ejemplo: las fábricas de cemento; fábricas de papel;
panificadoras, embotelladoras; y otras similares.

En este sistema de costo la producción implica una serie de operaciones

sucesivas a través de las cuales pasa el artículo, por lo que se hace
preferible sacar el costo de cada uno de los departamentos por donde
pasa. (Ver capítulo que habla de la División departamental).

Por lo tanto, cada departamento será cargado con el valor de los

productos que le sean transferidos por otro. La siguiente figura explica la
forma en que se van trasladando los costos a cada departamento.

Como sabemos los elementos que forman el costo de un producto

son: La materia prima, la mano de obra directa y los gastos
indirectos de fabricación.

El problema con el que se encuentra todo contador al utilizar el

sistema de costos por procesos es saber qué cantidad de los
elementos del costo le corresponden a cada departamento
principalmente de los gastos indirectos de fabricación. Problema aún
mayor es cuando en un mismo departamento se elaboran distintas clases
de producto.

De los elementos del costo, los gastos de la materia prima y la mano

de obra son fáciles de identificar en cada departamento o proceso, no
así los gastos indirectos de fabricación, los cuales se deben de
distribuir a cada departamento por medio de un prorrateo buscando un
elemento conocido para el reparto, por ejemplo número de horas
consumidas en cada etapa de producción o departamento. Pero de esto ya lo
tratamos en el tema de departamentalización.
Ejemplo:
Una fábrica de licores proyecta la elaboración de 3,000 litros de
licores preparados. Y cuenta para ello con tres departamentos de
producción, como sigue: Departamento de Mezclar, el de Filtrar y el de
Evaporar.

Aquí solamente nos concretaremos a explicar al lector, cómo es

que los costos pasan de departamento a departamento, hasta que
se convierten en artículos terminados.

En cada departamento las cosas ocurrieron según se expone en el cuadro

anterior.

Con base al cuadro anterior, se elaboran las hojas de costos

por procesos de cada departamento, las cuales quedan como se indica
en el cuadro siguiente:
Explicaciones:
Para averiguar con cierta aproximación el valor de las unidades de artículos
que al cierre quedan pendientes de acabado en un departamento se
establece un porcentaje de proceso del producto al momento del cierre, es
decir, si lleva el 50%, el 75%, etc.
En nuestro ejemplo imaginamos que el grado o porcentaje del proceso de
cada departamento son los siguientes:

Departamento de Mezclas 50%

Departamento de Filtrado 75%
Departamento de Evaporación 67%

En los inventarios de artículos en proceso (no terminados aún), únicamente

la materia prima y los envoltorios y etiquetas se toman por su valor
completo; ahora, de la mano de obra y de los Gastos indirectos de fábrica se
toma una parte, y será la que indique el grado del proceso.

Por ejemplo, en el Departamento de Mezclas quedaron en proceso mil

unidades (litros),
Encontrándose a la mitad del proceso en tal Departamento. Entonces
para cada litro tendremos:

Materia Prima Q.4.00 (completo)

Mano de Obra Q.0.50 (50% de Q.1.00)
Gts. de Fábrica Q.0.75 (50%de Q.1.50)
V/. Un litro en Proceso Q.5.25

Cada litro acabado en el primer departamento pasa al segundo con un costo

de Q.6.50.

Allí experimenta un cambio, lo que implica más desembolsos, cuyo importe

se agrega al valor que trae ya del departamento anterior.

Al terminar un período de tiempo preconcebido se establece cuántos litros

pasan ya filtrados del todo al siguiente departamento, así como cuántos
quedan en proceso y a qué grado del mismo se hallan.

En nuestro ejemplo cada litro en proceso en el Departamento de Filtración

imaginamos que va
Por el 75% del proceso; entonces para determinar su valor se dirá:

Valor que trae del departamento anterior Q. 6.50

Materia Prima Q. 2.50 (completo)
Mano de Obra Q. 0.53 (75% de Q.0.70)
Gts. de Fábrica Q. 0.94
(75% de Q.1.25)
V/. un litro en proceso en este departamento Q.10.47

Cada litro acabado en el segundo departamento pasa al tercero con un costo

de Q.10.95
Allí experimenta un nuevo cambio que implica más trabajo y, por tanto, más
desembolsos, cuyo importe se agrega al valor con que viene del
departamento inmediato anterior.

En la época que se hace inventario en los distintos departamentos se

establece cuántos litros pasan a las bodegas y cuántos quedan
en proceso.

Imaginando que cada litro en el departamento de evaporación queda al

67% del proceso, su costo se integra así:

V/. Que trae el departamento de filtrar Q.10.95

Mano de Obra Q. 0.34 (67% de Q.0.50)
Gts. de Fábrica Q.0.67 (67% de Q.1.00)
V/. un litro en proceso en este departamento Q.11.96

Cada litro completamente terminado que se almacena pasa a la bodega de

nuestro ejemplo con un costo de Q.12.45.

COSTOS COMBINADOS
Se le llaman así los costos sacados por la combinación de los dos
procedimientos, costos por órdenes y costos por procesos.

La industria puede tener una parte productiva de corriente continua (costos

por procesos); pero también puede darse una orden que tienda a hacer
varios tipos de modelos por lotes, y entonces se establece el costo de
cada orden.

El caso típico sería el de una fábrica de sombreros que primero produce las
capelinas (sombrero sin ninguna forma), cuyo costo unitario se determina
por el procedimiento de procesos. Si los sombreros, van a tener, todos el
mismo estilo, se seguirá empleando el procedimiento por procesos;
pero si la mente de la industria es producir variedad de estilos, habrá
que recurrir también al procedimiento de costos por órdenes, como
continuación del costo por proceso.

COSTOS REALES O HISTÓRICOS

Los costos reales o históricos son aquellos que sólo pueden ser
determinados hasta que la producción se haya completado.

En este procedimiento se hace necesario ir acumulando los costos de la

materia prima, mano de obra y carga fabril, para lo cual se recurre a las
hojas de costo, de manera que al final de un período se vea la cantidad
de artículos producidos y el total del costo acumulado. Cuando la industria
produce más de un tipo de artículo, la regla se aplica a cada uno, y el costo
unitario se obtiene dividiendo el costo entre el número de unidades.

El procedimiento de costos reales proporciona datos exactos del costo

de cada artículo, pero tiene que esperarse el fin del período para lograr
establecer los costos.

COSTOS PREDETERMINADOS O ESTIMADOS

Dijimos al hablar del costo real que todos los datos se van anotando en
hojas de costo. Pero
resulta que cuando la industria es de importancia se requiere buena
recopilación de datos, lo cual implica el empleo de numeroso personal de
oficina.

Para subsanar ese inconveniente se ha ideado el procedimiento de

costos estimativos, que se caracteriza, como su nombre lo indica, por la
condición de que previamente se calcula el costo de la materia prima,
mano de obra y carga fabril, aplicadas a la producción de determinada
cantidad de artículos. Naturalmente, este cálculo previo rara vez resulta
exacto, por lo que se hace necesario comparar el costo estimativo con el
costo real al final de
la producción, para tomar nota de las variantes del costo, ya sea por
exceso o por defecto.

El procedimiento de costos estimados tiene gran aplicación en las industrias

que operan a base de pedidos de su clientela, por razón de tener que fijar
inmediatamente el precio de venta, para lo cual se debe conocer de
antemano el precio del costo.

Para los controles del costo estimativo, Gillespie recomienda los formatos
siguientes:

1. Cédula de costos estimativos

2. Resumen de artículos terminados estimativos

3. Resumen de artículos vendidos estimativos

CÉDULA DE COSTOS ESTIMATIVOS

Puede decirse que esta cédula es el documento básico para el control del
costo; por lo tanto, su preparación merece especial cuidado.

El valor de cada uno de los elementos del costo que figuran en la

cédula está
Basado en cálculos de lo que PUEDE SER.

De la cédula se toma el costo estimativo de los artículos que a diario

quedan terminados, registrando éstos a continuación en el Resumen de
Artículos Terminados, cuyo formato es el siguiente.

Verificando los resultados tenemos que en la cédula se comprueba el

costo estimativo de 100 camisas a producir, a un total de Q.3,500.00, o sea
Q.35.00 por unidad.

El resumen de artículos terminados indica que ya están elaboradas 72

camisas, a un costo estimativo total de Q.2,520.00 y costo unitario de
Q.35.00.

En el resumen de artículos vendidos encontramos que ya se vendieron

63 camisas, siendo su costo estimativo total de Q.2,205.00 y unitario de
Q.35.00
.
Todos estos cálculos obedecen a un plan de estimación de lo que podría ser
el costo del trabajo; pero al determinar el costo real de los artículos,
encontramos los siguientes valores para los tres elementos del costo.

Materia Prima Q. 1,860.00 De72 camisas

Mano de Obra Q. 1,200.00 Producidas y
Gastos de Fábrica Q. 500.00 28 en Proceso
Q.3, 560.00

Con base a tales datos se corren los asientos (Utilizando el sistema de

inventario perpetuo).
1) Materia Prima en Proceso Q.1, 860.00
Materia Prima Q.1,
860.00
Por el costo real de la materia prima empleada
2) Mano de Obra en Proceso Q.1, 200.00
Planilla por Pagar Q.1,
200.00
Por el costo real de la mano de obra empleada

3) Gastos de Fabricación en Proceso Q. 500.00

Varias Cuentas Q.
500.00

Por el costo real de la carga fabril imputable. Con base en el resumen de

artículos terminados al costo estimativo, corremos el asiento que sigue:

4) Artículos Terminados Q.2, 520.00

Materia Prima en Proceso Q.1,
296.00
Mano de Obra en Proceso Q.
864.00
Gastos de Fabricación en Proceso Q.
360.00

Suponiendo que la venta de los artículos se efectuó al precio de

Q.55.00 la unidad (I.V.A. incluido), tendremos según el resumen de
artículos vendidos: 63 camisas a Q.55.00 =

Q.3,465.00, de donde se desprende el siguiente asiento contable:

5) Caja y Bancos Q.3, 465.00

Ventas Q.3, 150.00
 IVA Débito Q. 315.00
Por el precio de venta

Para determinar el costo de los artículos vendidos encontramos las

siguientes cifras, al costo estimativo.

Materiales Q.18.00 Q.1,

134.00
Camisas: 63 Mano de Obra Q.12.00 Q.
756.0
Gastos de Fábrica. Q. 5.00 Q.
315.00

Pero de conformidad con el costo real, las cifras son superiores; y como
todos los cálculos se
Han venido haciendo a base de estimación, se tendrá que dar salida al costo
estimativo de los
Artículos vendidos mediante la partida: (63 camisas X Q.35.00 costo unitario
estimativo).

6) Costo de Ventas Q.2, 205.00

Artículos Terminados Q.2,
205.00
Por el costo de los artículos vendidos

Para establecer al final del período el valor de los productos en

proceso, se hace uso de la cédula de inventario ya vista en otro lugar.
Por ejemplo: si los artículos pendientes se hallan el 75% del proceso, o sea
que aún les falta un 25% para quedar terminados, se calcula en dicha
proporción la mano de obra y la carga fabril, de manera que para los
28 artículos aún en proceso resultarían los valores siguientes:

Materiales (V/completo) Q.18.00

Q.504.00
28 Mano de Obra
Camisas (75% de Q.12.00) Q. 9.00
Q.252.00
Gastos de Fábrica
(75% de Q.5.00) Q. 3.75
Q.105.00

Con base en este resultado se asienta la partida siguiente:

7) Inventario de Productos en Proceso Q.861.00
Materia Prima en Proceso Q.504.00
 Mano de Obra en Proceso Q.252.00
Gastos de Fabricación en Proceso Q.105.00
Por el valor de los artículos en proceso

Ahora nos toca determinar la variación que hubo entre los costos reales y
los costos estimativos
ya que los primeros superaron a los segundos, mediante el cuadro
siguiente:

Se puede ver que el

Costo real superó al costo estimativo, acusando una variación de Q.179.00,
lo que da origen a la partida:

8) Variación Costo de Materia Prima Q. 60.00

Variación Costo de Mano de Obra Q. 84.00
Variación Costo de Carga Fabril Q. 35.00
Materia Prima en Proceso Q. 60.00
Mano de Obra en Proceso Q. 84.00
Carga Fabril en Proceso Q. 35.00
Por la variación entre el costo real y costo estimativo

Obsérvese que los cálculos hechos antes de iniciar los Trabajos no

concuerdan con los datos de la Época de terminación de los mismos.
Ante tal situación procede investigar las causas de la variación,
tomando en consideración los casos:

1o.Que obedezca a errores o culpa de la propia fábrica, por exceso de

Desperdicios o por mano de obra mal empleada.
2o. Que toda la culpa dependa de la Gerencia; porque se están
pagando jornales
obligatorios cuando la producción se hubiese detenido por cualquier
causa: escasez de materia prima o bien por una superproducción.

3o. Que el error resida en la valoración de los inventarios y en la

confección de la cédula
de costos estimativos.
En cualquiera de los casos será necesario ajustar el costo de venta,
aumentándolo con la variación del costo estimativo, si el costo real es
mayor; o disminuyéndolo, si el costo estimativo es mayor.

El costo de ventas sólo se ajusta con la parte de la variación de los artículos

vendidos, difiriendo la parte de los artículos no vendidos aún.

Como podemos observar la variación que encontramos entre los costos

estimados y los costos reales es de Q.179.00; pero esta variación
corresponde a 72 camisas terminadas y 28 en proceso, por lo que
habrá que averiguar la variación de 63 camisas vendidas con el fin de
ajustar el costo de ventas a la realidad.

Para determinar la variación que le corresponde al costo de venta de

las camisas vendidas, tendremos que sacar un coeficiente rectificador.

Se le llama Coeficiente Rectificador (C.R.), aquel que muestra el porcentaje

de error que hub
o en exceso, o de menos, sobre el costo estimado aplicado en relación con
el costo real. La base para obtener el coeficiente rectificador es la diferencia
que resulta entre los débitos y créditos de las cuentas ―Producción en
Proceso (Materia Prima en Pro
ceso, Mano de Obra en Proceso, Carga Fabril en Proceso)‖ y que
representa la variación entre los costos reales y los costos estimados
aplicados.

La determinación del coeficiente rectificador (C.R.) en nuestro caso, en

donde no hay inventario inicial de productos en proceso, se hace de la
siguiente manera:
Total de la variación, dividida por la suma de créditos operados en las
cuentas de ―Producción en Proceso‖ (Materia Prima en Proceso, Mano de
Obra en Proceso, Carga Fabril en Proceso).

El coeficiente indica que por cada quetzal (Q.) Estimado aplicado, el

costo real fue mayor o menor en el porcentaje obtenido, según la
naturaleza de la variación, deudora o acreedora, así:

Total Variación Materia Prima en Proceso________ =

Suma de Créditos Operados en Materia Prima en Proceso
 60.00= 0.033333 Coeficiente Rectif. Materia Prima
1,800.00

Total Variación Mano de Obra en Proceso =

Suma de Créditos Operados en Mano de Obra en Proceso

84.00= 0.075268 Coeficiente Rectif .Mano Obra

1,116.00
Total Variación Carga Fabril en Proceso=
Suma de Créditos Operados en Carga Fabril en Proceso
35.00 = 0.075268 Coeficiente Rectif. Gastos de Fábrica
465.00

Luego de determinar el coeficiente rectificador, tenemos que ajustar el costo

estimativo de cada uno de los elementos, como se indica en cuadro de
abajo.

Como podemos observar la variación que le corresponde a 72 camisas

terminada
s es de Q.135.33, y a las 28 que se encuentran en proceso es de
Q.43.67; pero lo que necesitamos averiguar es la variación que le
corresponde a las 63 camisas vendidas, con el objeto de ajustar el costo de
ventas a la realidad, y para ello hacemos el cálculo siguiente:

Q.135.33 = Q.1.879583 X 63 Camisas = Q.118.41

72 Camisas Vendidas

Q.118.41 le corresponde de variación al costo de ventas y la diferencia le

corresponde a
los artículos terminados. (72 -63 = 9).

Ya con estos datos podemos elaborar nuestra última partida, para

trasladar la variación a los inventarios de artículos terminados, los
productos en proceso y al costo de ventas, así:
9) Artículos Terminados (9 camisas) Q. 16.92
Costo de Ventas (63 camisas) Q. 118.41
Inventario de Productos
en Proceso (28 camisas) Q. 43.67
Variación Costo Materia Prima Q. 60.00
Variación Costo Mano de Obra Q. 84.00
Variación Costo Gts. de Fábrica Q. 35.00

Haciendo los traslados respectivos a las cuentas que nos interesan,

tenemos:

TAREA

Instrucciones: Realice lo que se le pide en cada uno de los numerales1.La

industria La Moda, S.A. le pide que calcule las hojas de costo de los
artículos que se encuentran en proceso y de los artículos terminados y
para ello le proporciona la siguiente información.
Para la elaboración de las prendas de vestir los artículos pasan por el
siguiente proceso.
a) De la bodega de materia prima, se trasladan los insumos al departamento
de corte.
b) Del departamento de corte se trasladan las piezas al departamento de
costura.
c) Del departamento de costura se trasladan al departamento de etiquetado y
pegado de botones.
d) Del departamento de etiquetado se trasladan al departamento de empaque
y estibado.
e) Del departamento de empaque se trasladan a la bodega de producto
terminado.

La orden de trabajo es por 200 trajes de graduación para dama, el cual

consiste en falda y saco de poliéster con forro de tela de satín. Por cada
traje se utiliza aproximadamente dos yardas y media de tela de poliéster y 2
yardas y media de tela de satín, 2botones grandes, 7 botones medianos y un
zipper.

A la fecha se tiene los siguientes datos: El día 1 de agosto de la bodega se

trasladó el siguiente material al departamento de corte.

 500 yardas de tela de poliéster cuyo costo es de Q50.00 cada yarda

 500 yardas de tela de satín cuyo costo es de Q20.00 cada yarda.
Con este material se pueden fabricar los 200 trajes.

En este departamento se originaron los siguientes gastos

Mano de obra Q15.00 por cada traje cortado

Gastos de Fabricación Q2.50 por cada traje cortado

El día 9 de agosto, del departamento de corte se trasladó el siguiente

material al departamento de costura
.
 300 yardas de tela de poliéster y 300 yardas de satín. Con este material se
pueden fabricar 120 trajes.

En este departamento se adicionaron los siguientes costos

 Materiales: 10 conos de hilo a Q25.00 cada uno; y 120 zipper a Q6.00 cada
uno
 Mano de Obra: Q50.00 por cada traje
 Gastos de Fabricación: Q8.00 por cada traje
El día 25 de agosto, del departamento de costura, se trasladó el
siguiente producto al
Departamento de Etiquetado y pegado de botones.

Materia prima: 120 etiquetas a Q1.00 cada una; 360 botones grandes a
Q0.50 cada
Uno; y 840 botones medianos a Q0.25 cada uno.
 Mano de obra: Q3.00 por cada traje
 Gastos de Fabricación: Q2.00 por cada traje

El día 30de agosto, del departamento de etiquetado se trasladó al

departamento de empaque
y estibado el siguiente producto terminado.

100 trajes terminados.

En este departamento se adicionaron los siguientes costos

 Material de empaque: 100 bolsas plásticas a Q0.75 cada una; y 100
cerchas a Q1.50 cada una.
 Mano de Obra: Q1.50 por cada traje
 Gastos Indirectos: Energía Eléctrica Q2.00 por cada traje